審計(jì)案例研究論文

1、試述事務(wù)所質(zhì)量控制的方法和程序近年來(lái)，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失誤，出具虛假審計(jì)報(bào)告的事情不斷被媒 介曝光，使社會(huì)大眾嘩然，業(yè)內(nèi)人士痛心。由于審計(jì)失誤，導(dǎo)致行業(yè)誠(chéng)信受損。因此，加強(qiáng) 誠(chéng)信建設(shè)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的當(dāng)務(wù)之急。誠(chéng)信建設(shè)，包括思想道德觀(guān)念的教育與轉(zhuǎn)變和 專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能的培訓(xùn)與提高兩個(gè)方面，而加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、提高服務(wù)質(zhì)量又是專(zhuān)業(yè)技能建 設(shè)的核心。如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所平時(shí)審計(jì)質(zhì)量控制到家，業(yè)務(wù)質(zhì)量過(guò)硬，就不會(huì)出現(xiàn)審計(jì) 失誤的問(wèn)題，也不會(huì)招致誠(chéng)信受損。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制制度的內(nèi)容及要點(diǎn)包括：獨(dú)立、客觀(guān)、公正原則，專(zhuān)業(yè)勝任能 力，工作委派，指導(dǎo)與監(jiān)督，業(yè)務(wù)承接，底稿的復(fù)核等控

2、制程序。具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為使某一具體審計(jì)項(xiàng)目按已擬定總體審計(jì)計(jì)劃 順利進(jìn)行而制定的控制程序或政策。其內(nèi)容及要點(diǎn)主要包括：工作委派、指導(dǎo)、檢查、復(fù)核 等控制程序 1抓準(zhǔn)切入點(diǎn)，承接業(yè)務(wù)要謹(jǐn)慎，防止客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。這是做好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的重要方法。 一是對(duì)客戶(hù)的主要情況，包括歷史情況、發(fā)展情況、社會(huì)聲譽(yù)、委托目的等要有基本的了解 和評(píng)估，對(duì)內(nèi)部管理制度不完善、不規(guī)范的客戶(hù)要慎重；二是應(yīng)按要求簽好業(yè)務(wù)約定書(shū)；三 是接受業(yè)務(wù)既要盡力而為，又要量力而行；四是推行 雙承諾制”即客戶(hù)向事務(wù)所保證提供 真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)資料，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任；從業(yè)人員向事務(wù)所保 證依法

3、、客觀(guān)、公正執(zhí)業(yè)，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。2、對(duì)單個(gè)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程控制。這是做好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的關(guān)鍵所在。執(zhí)業(yè)質(zhì)量不是空洞 抽象的，而是體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告的每一個(gè)標(biāo)點(diǎn)符號(hào)、每一個(gè)數(shù)字等細(xì)枝末節(jié)中。因此，對(duì)每一 個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目都必須從基礎(chǔ)抓起、從頭嚴(yán)起，按操作規(guī)程一步一個(gè)腳印，扎扎實(shí)實(shí)地做好。同 時(shí)，要嚴(yán)格三級(jí)復(fù)核制，各級(jí)都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)、級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確 保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始至終都符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。3、完善督導(dǎo)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)督導(dǎo)力度。這是做好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的決定因素。一是要加強(qiáng)和設(shè) 立督導(dǎo)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化督導(dǎo)力量，把職業(yè)道德素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的人員充實(shí)到督導(dǎo)崗位上； 二是應(yīng)

4、加大必要的經(jīng)費(fèi)投入，為督導(dǎo)人員提供工作便利；三是要加強(qiáng)指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督的力 度，及時(shí)研究解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題；四是主任會(huì)計(jì)師必須對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制負(fù)總 責(zé)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、掌握規(guī)律、提高水平，不能抓而不緊，更不能放任自流。試述影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善對(duì)獨(dú)立性的影響目前，在我國(guó)上市公司中，國(guó)有股在多數(shù)情況下處于絕對(duì)控股地位，它的持股單位一般是上 一級(jí)行政主管部門(mén)，而這種持股主體是一種虛擬主體，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的管理和約束缺乏一種 內(nèi)在動(dòng)力，這就造成國(guó)有股股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和約束機(jī)制虛置。而對(duì)眾多的中、小股 東來(lái)說(shuō)，假設(shè)他們是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的理性人，出于自身利益最大化

5、的考慮，他們不會(huì)花費(fèi)時(shí)間、 精力去監(jiān)督公司董事會(huì)。他們的理性選擇是“等待”。這樣，股東大會(huì)的職權(quán)難以得到有效 行使，公司董事并未受到來(lái)自股東大會(huì)的真正制約，他們?nèi)狈S護(hù)股東利益的根本動(dòng)力，董 事會(huì)無(wú)法起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層的控制作用。（二）非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)業(yè)務(wù)（如會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)代理、管理咨詢(xún)）是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影 響，長(zhǎng)期以來(lái)眾說(shuō)紛紜。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，其質(zhì)量可以用客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)成果加以衡 量；同時(shí)，管理當(dāng)局也是根據(jù)評(píng)估管理者的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估他。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲望取 決于他的成果。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果中就不可避免地與客戶(hù)存在著財(cái)務(wù)利 益關(guān)系。在這

6、種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性就不可避免地受到懷疑。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)及規(guī)模對(duì)獨(dú)立性的影響現(xiàn)階段，從組織獨(dú)立的角度來(lái)衡量，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是處于形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上未獨(dú) 立的狀態(tài)。具體表現(xiàn)在改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身資金積累有限，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力差，造 成其與從前的掛靠單位有一定的依賴(lài)關(guān)系。這種明脫暗不脫的關(guān)系經(jīng)常形成暗箱操作。毋庸 置疑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織關(guān)系的不獨(dú)立，充其量只能成為所掛靠單位行業(yè)或地域部門(mén)的一個(gè) 控制機(jī)構(gòu)，一旦行業(yè)、地區(qū)利益與其他利益發(fā)生矛盾，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然難以擺脫所屬行業(yè) 或地域部門(mén)自身利益的束縛，客觀(guān)公正的天平就會(huì)發(fā)生傾斜。事務(wù)所的規(guī)模也是影響審計(jì)獨(dú)立性的重

7、要因素。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模偏小。盡管許多 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)歷由小到大的自然發(fā)展過(guò)程中，也曾面臨諸多政府推動(dòng)下的市場(chǎng)整合，規(guī) 模有所擴(kuò)展，但總體的規(guī)模與國(guó)際相比，仍差之甚遠(yuǎn)。（四）缺乏嚴(yán)厲的事后懲罰機(jī)制也對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生了一定的影響事后懲罰機(jī)制是保證審計(jì)獨(dú)立性的最后一道防線(xiàn)。事后懲罰機(jī)制薄弱會(huì)使會(huì)計(jì)造假的預(yù) 期收益大于預(yù)期成本。事務(wù)所就會(huì)懷著僥幸的心理，鋌而走險(xiǎn)。我國(guó)相關(guān)法律追究會(huì)計(jì)師事 務(wù)所的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對(duì)刑事責(zé)任與民事責(zé)任，特別是民事責(zé)任的追究的 相關(guān)條款太籠統(tǒng)，不具備可操作性。法律的不完善，缺乏與之相配套的司法解釋?zhuān)斐闪俗?究刑事責(zé)任與民事責(zé)任有法不能依，削弱了審計(jì)獨(dú)立性

8、。試述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵及其對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的新要求所謂風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)，即由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到被審計(jì)單位某些固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，例如管 理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易受到 損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，因此，僅以?xún)?nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)實(shí)施抽樣審計(jì)就很難將 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，抽取樣本量的大小也很難說(shuō)服政府監(jiān)管部門(mén)和社會(huì)公眾。審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)模型是指 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)對(duì)空制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)”固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)則與被審計(jì)單 位有關(guān)，審計(jì)師可以通過(guò)了解企業(yè)及其環(huán)境以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制對(duì)兩者做出評(píng)價(jià)，審計(jì)準(zhǔn)則體系引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法，特別制訂了了解被審計(jì)單位及其環(huán)

9、境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4項(xiàng)準(zhǔn)則，并將這一理念和方法貫穿于其他準(zhǔn)則的規(guī)定 中。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，包括了解被審計(jì)單位的 性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念對(duì) 審計(jì)實(shí)務(wù)的影響表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括 實(shí)施控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，審計(jì)證據(jù) 重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。（二）促使審計(jì)人員發(fā)揮專(zhuān)業(yè)判斷，獲得充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，提升審計(jì)質(zhì)量和效率。審 計(jì)人員的審計(jì)過(guò)程，實(shí)質(zhì)上是排除疑慮或證實(shí)某一事項(xiàng)的取證過(guò)程，在

10、這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人 員必須依靠證據(jù)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，才能提升審計(jì)質(zhì)量和效率。（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念擴(kuò)展審計(jì)范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍大大擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注 的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍沒(méi)有邊界導(dǎo)致對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力要求也沒(méi)有邊界，這就要 求審計(jì)師充分提高自己的專(zhuān)業(yè)能力。（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求因地制宜，量身定制適宜的審計(jì)測(cè)試程序。為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶(hù)及不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序，使審計(jì)方法應(yīng)用與審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種較為科學(xué)的審計(jì)新理念，但任何方法都有其獨(dú)特 指向，其運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實(shí)事求是的原則，視不同的具體（五）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更強(qiáng)調(diào)注意處

11、理分析性復(fù)核結(jié)果，正確運(yùn)用分析性復(fù)核。由于分析 性測(cè)試結(jié)果不適合直接作為審計(jì)證據(jù)，其客觀(guān)性、可靠性易令人懷疑，因而審計(jì)人員在應(yīng)用 中的積極性不高，審計(jì)工作底稿中很少見(jiàn)到分析方法的應(yīng)用及其結(jié)果。在審計(jì)報(bào)告階段，分 析性復(fù)核程序被用于對(duì)被審計(jì)單位的整體合理性做最后的復(fù)核。實(shí)務(wù)中，有的審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中也做了分析性復(fù)核，但對(duì)于分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)的 異?；蛞馔獾氖马?xiàng)，不相應(yīng)追加細(xì)節(jié)測(cè)試，同樣也會(huì)招致審計(jì)失敗。因此，審計(jì)人員實(shí)施分 析性復(fù)核程序時(shí)，必須注意分析性復(fù)核的結(jié)果應(yīng)被其他程序取得證據(jù)加以佐證或解釋?zhuān)駝t,實(shí)施分析性復(fù)核程序?qū)](méi)有任何意義。試述驗(yàn)資業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式驗(yàn)資即注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，

12、按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)-驗(yàn)資的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位實(shí)收資本（股本）及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審驗(yàn)。驗(yàn)資是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所特有的一項(xiàng)重要法 定業(yè)務(wù)。驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或遺漏，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意 見(jiàn)的可能性。因此，可以把驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申報(bào)的實(shí)收資本存在錯(cuò)誤，而提供不 正確驗(yàn)證意見(jiàn)的可能性。驗(yàn)資報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位實(shí)收資本這一客觀(guān)現(xiàn)象的主觀(guān)意見(jiàn)表述，是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一主觀(guān)意見(jiàn)”與被審驗(yàn)單位實(shí)收資本這一客觀(guān)事實(shí)”是否相符做出的判斷結(jié)

13、論。以下將注冊(cè) 會(huì)計(jì)師不能做出正確驗(yàn)資結(jié)論的原因分析如下：一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力不足，直接導(dǎo)致驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)驗(yàn)資是企業(yè)設(shè)立登記的一道法定程序，是國(guó)家法律賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師一項(xiàng)極為嚴(yán)肅和重要的任務(wù)，責(zé)任重大。目前，我國(guó)發(fā)生的許多驗(yàn)資糾紛案件，很多原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平低下，誘發(fā)了驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是形成驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要因素。職業(yè)道德是指審驗(yàn)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所遵循的行 為規(guī)范。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過(guò)程中應(yīng)保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，通過(guò)客觀(guān)的核實(shí)與思考，以及公 正判斷對(duì)問(wèn)題作出分析和評(píng)價(jià)，并發(fā)表驗(yàn)資意見(jiàn)。三、委托方或被審驗(yàn)單位弄虛作假，人為制造了驗(yàn)資風(fēng)

14、險(xiǎn)在社會(huì)公眾眼里，驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性更多地強(qiáng)調(diào)驗(yàn)資報(bào)告的結(jié)論是否完全與實(shí)際情況相符，與事實(shí)是否有 出入，而不關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的過(guò)程以及獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)一一驗(yàn)資在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中的權(quán)威性地位。四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理薄弱，助長(zhǎng)了驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是一般經(jīng)營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部質(zhì)量管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理的中心。驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的高低不僅與 執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)能力有關(guān)，很大程度上還與事務(wù)所內(nèi)部管理制度是否健全有很大關(guān)系。五、部分法規(guī)之間缺乏銜接，緣生了驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)務(wù)中，一般將驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資、變更驗(yàn)資和年檢驗(yàn)資。設(shè)立驗(yàn)資是對(duì)新設(shè)立企業(yè)的實(shí)收資本及相關(guān)資 產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗(yàn)，目的是審驗(yàn)被投資企

15、業(yè)的注冊(cè)資本是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的要求， 投入資本是否按合同、協(xié)議、章程規(guī)定的出資方式、金額、時(shí)間如期足額繳入被投資企業(yè)。六、社會(huì)對(duì)驗(yàn)資報(bào)告使用范圍的擴(kuò)展，擴(kuò)大了驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)2001年7月1日起施行的獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)一一驗(yàn)資（修訂）第二十四條規(guī)定 驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，驗(yàn)資報(bào)告的用途主要是供被審單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記，及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明 時(shí)使用。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三者因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)”但是，在實(shí)際工作中，驗(yàn)資報(bào)告還常常用來(lái)作為處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)交往的一種依據(jù)。七、債轉(zhuǎn)股”等政府行為，加深了驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)債轉(zhuǎn)股”是國(guó)際上新興的一種債

16、務(wù)重組模式。它將大大降低企業(yè)負(fù)債率，盤(pán)活銀行不良資產(chǎn)，完善法人治理結(jié)構(gòu)，并有利于推動(dòng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。試述績(jī)效審計(jì)的發(fā)展和狀況績(jī)效審計(jì)在美國(guó)政府審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中出現(xiàn)并逐步形成規(guī)范，其產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ) 是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。20世紀(jì)30年代資本主義主張國(guó)家全面干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的凱恩斯主義興 起，由此帶來(lái)政府職能迅速擴(kuò)張，公共開(kāi)支急劇增加，占用了巨額的財(cái)政資金，同時(shí)隨著民 主政治體制的進(jìn)步，公眾要求評(píng)估政府績(jī)效、減少和優(yōu)化政府職能、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任的呼聲越 來(lái)越高。具有獨(dú)立地位和專(zhuān)業(yè)資格的審計(jì)組織對(duì)受托管理公共資源的政府官員所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé) 任進(jìn)行審查，提供客觀(guān)公正的反饋信息，使授予政府使用和管理公共資源權(quán)利

17、的公眾及其代 表能夠直接了解政府管理公共資源的狀況和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，幫助立法機(jī)構(gòu)乃至整個(gè)社 會(huì)監(jiān)督政府，從而把財(cái)務(wù)審計(jì)推進(jìn)到績(jī)效審計(jì)。此外，隨著科學(xué)管理技術(shù)在公共管理中的運(yùn) 用，也為績(jī)效管理、績(jī)效評(píng)估提供了重要的技術(shù)支持。國(guó)際審計(jì)組織在1977年第九屆國(guó)際大會(huì)上指出 除了重要性和意義都不容置疑的財(cái)務(wù)審計(jì)之外，還有另一種類(lèi)型的審計(jì)，即對(duì)政府工作的績(jī)效、效果、經(jīng)濟(jì)性和效率進(jìn)行的審計(jì) ”。財(cái)務(wù)審計(jì)檢查資產(chǎn)管理的真實(shí)性、合法性， 績(jī)效審計(jì)則進(jìn)一步檢查資產(chǎn)管理運(yùn)行的有效性。此后，在績(jī)效審計(jì)指南（草案）中績(jī)效審計(jì)被歸納為，是對(duì)政府管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、資源使用的效率性、達(dá)到目標(biāo)的效果性進(jìn)行的審 計(jì)?？?jī)效審

18、計(jì)不僅是審計(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段。第一，盡管以真實(shí)性和 合法性為目標(biāo)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是十分必要的，它維護(hù)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，也維護(hù)了財(cái)經(jīng)法 規(guī)的嚴(yán)肅性。但是由于它是一種事后審計(jì)，因而它不能直接為國(guó)家（或企業(yè)）事前防止損失 浪費(fèi)和增加價(jià)值，因?yàn)檫@種損失浪費(fèi)已經(jīng)造成了；第二，僅僅開(kāi)展財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)不適應(yīng) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)面臨著殘酷的競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的較量，它要求國(guó)家和企業(yè)不斷增 強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，不斷發(fā)展壯大自己，因此必須遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，不僅講發(fā)展速度，還要講發(fā)展質(zhì) 量和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)速度、質(zhì)量和效益的統(tǒng)一，欲達(dá)此目的，就要運(yùn)用包括審計(jì)手段在內(nèi)的 各種手段和措施來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高

19、，也就是說(shuō)，審計(jì)不僅要實(shí)行真實(shí)性合法性審計(jì)，更 應(yīng)當(dāng)實(shí)行績(jī)效審計(jì)，以便為國(guó)家和企業(yè)的決策服務(wù)，為其提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)；第三，僅僅開(kāi) 展財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，沒(méi)有充分體現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督功能。理論界一般認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的 基本職能，評(píng)價(jià)和鑒證是審計(jì)的派生功能。實(shí)際上，評(píng)價(jià)和鑒證只不過(guò)是監(jiān)督的另一種表現(xiàn) 形式，說(shuō)到底評(píng)價(jià)和鑒證的結(jié)果是為了進(jìn)一步實(shí)施更有效的監(jiān)督。從這個(gè)意義上說(shuō)，監(jiān)督包 括了既監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性合法性，又監(jiān)督其有效性。因此，可以說(shuō)審計(jì)本來(lái)就應(yīng)該 包括財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩個(gè)方面，績(jī)效審計(jì)之所以出現(xiàn)很晚，是由于生產(chǎn)力水平、社會(huì)和 科學(xué)的進(jìn)步程度以及審計(jì)技術(shù)手段的發(fā)展受到當(dāng)時(shí)歷史條件的限制而

20、已。當(dāng)社會(huì)和審計(jì)發(fā)展 到一定的階段，績(jī)效審計(jì)必然會(huì)產(chǎn)生，由于它具有增加價(jià)值的功能，所以又可以說(shuō)它是審計(jì) 發(fā)展的高級(jí)階段。如果把績(jī)效審計(jì)看做是“增值性”審計(jì)，那么在某種意義上也可以把財(cái)務(wù) 審計(jì)看做是“保值性”審計(jì)。愛(ài)人者，人恒愛(ài)之；敬人者，人恒敬之；寬以濟(jì)猛，猛以濟(jì)寬，政是以和。將軍額上能跑馬，宰相肚里能撐船。最高貴的復(fù)仇是寬容。有時(shí)寬容引起的道德震動(dòng)比懲罰更強(qiáng)烈。君子賢而能容罷，知而能容愚，博而能容淺，粹而能容雜。寬容就是忘卻，人人都有痛苦，都有傷疤，動(dòng)輒去揭，便添新創(chuàng)，舊痕新傷難愈合，忘記昨日的是非，忘記別人先前對(duì)自己的指責(zé)和謾罵，時(shí)間是良好的止痛劑，學(xué)會(huì)忘卻，生活才有陽(yáng)光，才有歡樂(lè)。不要輕

21、易放棄感情，誰(shuí)都會(huì)心疼；不要沖動(dòng)下做決定，會(huì)后悔一生。也許只一句分手，就再也不見(jiàn)；也許只一次主動(dòng)，就能挽回遺憾。世界上沒(méi)有不爭(zhēng)吵的感情，只有不肯包容的心靈；生活中沒(méi)有不會(huì)生氣的人，只有不知原諒的心。感情不是游戲，誰(shuí)也傷不起；人心不是鋼鐵，誰(shuí)也疼不起。好緣分，憑的就是真心真意；真感情，要的就是不離不棄。愛(ài)你的人，舍不得傷你；傷你的人，并不愛(ài)你。你在別人心里重不重要，自己可以感覺(jué)到。所謂華麗的轉(zhuǎn)身，都有旁人看不懂的情深。人在旅途，肯陪你一程的人很多，能陪你一生的人卻很少。誰(shuí)在默默的等待，誰(shuí)又從未走遠(yuǎn)，誰(shuí)能為你一直都在？這世上，別指望人人都對(duì)你好，對(duì)你好的人一輩子也不會(huì)遇到幾個(gè)。人心只有一顆，能放在心上的人畢竟不多；感情就那么一塊，心里一直裝著你其實(shí)是難得。動(dòng)了真情，情才會(huì)最難割；付出真心，心才會(huì)最難舍。你在誰(shuí)面前最蠢，就是最?lèi)?ài)誰(shuí)。其實(shí)戀愛(ài)就這么簡(jiǎn)單，會(huì)讓你智商下降，完全變了性格，越來(lái)越不果斷。所以啊，不管你有多聰明，多有手段，多富有攻擊性，真的愛(ài)上人時(shí)，就一點(diǎn)也用不上。這件事情告訴我們。誰(shuí)在你面前很聰明，很有手段，誰(shuí)就真的不愛(ài)你呀。遇到你之前，我以為愛(ài)是驚天動(dòng)地，愛(ài)是轟轟烈烈抵死纏綿；我以為愛(ài)是蕩氣回腸，愛(ài)是熱血沸騰幸福滿(mǎn)滿(mǎn)。我以為愛(ài)是窒息瘋狂，愛(ài)是炙熱的火炭?；橐錾顮渴肿哌^(guò)酸甜苦辣溫馨與艱難，我開(kāi)始懂得愛(ài)是經(jīng)得起平淡。愛(ài)人者，人恒愛(ài)之；敬人者，人恒敬之；寬以濟(jì)猛，猛以濟(jì)寬，政