審計必背的重要理論

1、審計必背的重要理論及概念第一章審計概論一. 審計概念：是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其 他經濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經濟活動進行審查并發(fā)表意見。二. 審計的目的：對被審計單位會計報表是否合法、公允發(fā)表意見（一般目的）。會計報表審計是現代審 計的支柱。三審計對象：審計對象是指審計的客體，包括被審計的實體和內容。通常審計對象可概括為 被審計單位的經濟活動。具體地說，包括以下兩個方面的內容：1. 被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動；2 .被審計單位的會計資料和其他資料。四. 注冊會計師審計與內部審計的關系（一）區(qū)別，列表如下：比較注

2、冊會計師審計內部審計1在審計的獨立性上雙向獨立相對獨立、僅僅強調與所審的其他職能部 門獨立2在審計方式上委托審計授權審計，根據本部門、本單位經營管理 的需要自行安排施行3在審計內容和目的上主要圍繞會計報表進行，是對會 計報表發(fā)表審計意見。主要是審查各項內部控制的執(zhí)行情況、經營管理狀況等，提出各項改進措施4在審計職責和作用上需要對投資者、債權人及社會公 眾負責，對外出具的審計報告具 有鑒證作用審計的結果只對本部門、本單位負責，只 能作為本部門、本單位改進管理的參考， 對外不起鑒證作用，并向外界保密（二）聯(lián)系:1。聯(lián)系參見民間審計與政府審計；內部審計與注冊會計師審計都是現代審計體系的組 成部分。主

3、要體現在兩者都是對被審計單位經濟事項進行審計，在很多時候，注冊會計師審 計需要考慮利用內部審計工作，以提高審計效率，而內部審計部門也經常要求注冊會計師審 計提供管理建議。2 .（結合P152準則原文、P160學習）任何一種外部審計在對一個單位進行審計時， 都要對其內部審計的情況進行了解并考慮是否利用其審計工作成果。這是因為：第一，內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分；第二，內部審計和外部審計在工作上具有一致性； 第三，利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。第三章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系一.獨立審計準則：是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中應當遵循的行為準則，是衡量注冊會計師審

4、計工作質量的權威性標準， 是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分，由注協(xié)制定報財政部批準后施行，他包括以下三下層次1 .獨立審計基本準則2 .獨立審計具體準則與獨立審計實務公告以上兩層次屬法定要求3.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南獨立原則，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當在實質上和形式上（同時具備）獨立于委 托單位和其他機構。具體包括三層含義：第一層，所謂實質上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。 心 態(tài)才能客觀、公正。第二層，所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現一種獨立于委 托單位的身份，即在他人看來是獨立的。第三，獨 立原則在 強調

5、注冊會計師對于委托單位保持 獨立性的同時，也 要求他獨立于外部其他機構和 組織 。 具 體來說又包括三個 內容：一是注冊 會計師“對所發(fā)表 的意見負責”； 二是， 不論是業(yè)務承接 、 執(zhí)行 ，還 是報告的形成 與提交，注 冊會計 師均應依法辦事 ，獨 立自主，不 依 附于 其他機構和 組織，也 不受 其干 擾和影響； 三是注冊會 計師的審計報告 無須經任何部門審 定和批準。2、獨立原則的重要性（1）超然關系。 注冊會計師盡管接受委托單位的委 托執(zhí)行業(yè)務，而 且要向委托單位收取 費用，但 注 冊會 計師所承擔的卻 是對于整個社會公 眾的責任，這就決定 了注冊會計師必須 與委托單位和外 部組織之間

6、 保持 一種。 超然獨立的關系 。（2）注 冊會計師的靈魂 - 獨立 性。 是“鬼”。 是客觀、公正的基礎。 注冊會計師又稱獨立會計 師、獨立審計。綜上所述，在理解獨立性原則時，一定要搞清楚以下幾點：（ 1 ）正 確 把 握 實 質 上 的 獨 立 和 形 式 上 的 獨 立 兩 個 概 念 。 輔 導 教 材 在 這 方 面 一 直 以 來 都 給 的 比 較 模 糊 ， 尤其 是沒有明確指出書中所列舉的事 例究竟屬于何種 類型的獨立性要求 。 在歷年的考前輔導 班上，當按 照教 材內容闡述完后 ，當 提問學員：“ 注 冊會計師持有委 托單位的股票若不實行回避，則 違反 了實質上的 獨立 要

7、求，還 是違反了 形式上的獨立要求？”決大多數學 員都回答錯誤！為 什 么？沒有正確理解了實質上 的獨立和形式上的獨立兩個概念的本質內涵。其實，就差一句話，一句對二者 的本質解釋。 實際上， 所謂實質上的獨立，是指注冊會 計師在審計 過程中保持的公正無偏的態(tài)度，又稱為“精神上的獨立性”、“內在的獨立性”或“事實上的獨立性”， 它是 一種精神狀態(tài)、以 及在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于 外界的壓力和影響，它 要求注 冊會 計師在執(zhí)業(yè)過程 中嚴格保持超然性，不 能主觀偏袒任何一方當事人，尤 其 不應使自己的結 論依附和屈 從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。如果注冊會計師 雖然具

8、備了實質上 的獨立，但 是報表使用者卻認為他們 是客戶的辯護人，那 么審計的 作用 就會大大降低。 因此 ，注冊會計師保持 實質上的獨立性 固然關鍵，但是報表使用者對這 種獨立性的 信任 也很重要。 這種信任使得注冊會計師又具備 了形式上的獨立 性。 所 謂形式上的獨立性 ，又 稱為“形 體獨 立性”、“ 外在獨 立性”或“表面獨立性”，具 體是指輔導教材中幾乎全 部列舉的注冊會計師與委托 單位之間必須實實在在地毫無利害關系的情形。（2）正確把握實質上的獨立和形式上的獨立的關系實質上的獨立和形式上的獨立是 不同的兩個概念 ，但有時又密不可 分。 實質上的獨立性 是無形的， 難以 測量的； 而形

9、式上的獨立 性是有形的，可 以 觀察的。 注冊會計師在執(zhí) 行審計業(yè)務時，不 僅要保持實 質上 的獨立，而且要保持形式上的獨 立。 因 為實質上的獨立 只有當注冊會計師在整個審計過 程中真正保 持中 立（即不偏不倚）時才成立，而 形式上的獨立則 是社會公眾對注冊 會計師獨立性評 判的結果。 即使 注冊 會計師確實保持 了實質上的獨立，但如 果社會公眾認為 其偏袒了委托人或 其他任何一方而 有失形式上 的獨 立，則 審計結果即 使再正確也是徒勞，因 為社會公眾只能通過觀察注冊會 計師外觀上是否 獨立而決定 是否 信任其報告的信息。 現在，公眾通過觀 察認為注冊會計 師形式上不獨立，那么，就算注 冊

10、會計師確 實保 持了實質上的獨立，他的服務也 會喪失其價值。 因此， 可以說，形式上的獨立是實質上 的獨立的重 要保證。（3）獨 立性是客觀、公正的基礎。 是注冊會計師的靈魂。 正因如此， 注冊會計師又稱為獨立會計 師， 注冊會計師審計 又稱為獨立審計。（ 4 ） 注 冊 會 計 師 審 計 表 現 出 雙 向 獨 立 性 的 特 征 ， 既 獨 立 于 委 托 人 ， 又 獨 立 于 被 審 計 單 位 。 二質量控制：是指會計事務所為了確保審計質量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策和控 制程序的總稱?？刂瞥绦虬ㄖ笇А⒈O(jiān)督、復核 三職業(yè)道德：背具體準則原文第四章 注冊會計師的法律

11、責任 一被審單位的會計責任：建立和建全內部控制制度；保護資產的安全和完整；保證提交審計的會計資料 真實、合法和完整。該責任應寫入審計業(yè)務約定書中，以示負責 二審計失?。褐缸詴嬘捎跊]有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見，從而導致了審計 風險 三注會的審計責任：根據審計準則的要求，充分考慮審計風險，通過實施必要和適當的審計程序，將會 計報表中存在的錯誤及舞弊揭露出來。四被審單位的責任：錯誤舞弊和違反法規(guī)行為及經營失敗 五注會的法律責任：違約、過失、欺詐會計責任與審計責任的關系P44已學過責任含義關系行為影響會計責任建立和健全本單位的內部控制制度； 保護 本單位的資產安全和完整；保證會

12、計資料 真實、合法和完整。注冊會計師的審計責任不能替 代、減輕和免除被審計單位會計 責任。錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為重要性水平（注冊會計師的專 業(yè)判斷）審計責任按照獨立審計準則的要求岀具審計報告， 對所發(fā)表的意見負責。被審計單位承擔會計責任不能 作為減少審計測試的理由。違約、過失和欺詐（二）會計責任與審計責任（審驗責任、審核責任及審閱責任）在本書中的明示明示地方P86、P94 審計業(yè)務約定書P347管理當局聲明書P392承諾函P363審計報告P375特殊目的的審計報告P398驗資報告P410盈利預測審核報告、P421-423基建工程預、結、決算審核報告P414內控審核報告明 示 內 容會 計 責

13、 任建立和健全本 單位的內部控 制制度；保護本 單位的資產安 全和完整；會計 資料真實、合 法、完整。會計資料真 實、完整、合 法。這些會計報表由 貴公司負責這些 會計報表的編制 是XX公司管理當 局的責任岀資者及被審驗單位 是按照國家相關法規(guī) 的規(guī)定和協(xié)議、合同章 程的要求岀資，提供真 實、合法、完整的驗資 資料，保護資產的安 全、完整。貴公司董事會對盈利預 測的基本假設、選用的 會計政策及其編制基礎 承擔全部責任，（或上 述基本建設工程預編 制單位、結驗收單 位、決算建設單位書 由XX負責）管理當局的責 任是建立、健全 內控并保持其 有效性審 計 責 任（對所發(fā)表的 意見負責）（不可能提到

14、審計責任）我們的責任是在 實施審計工作的 基礎上對這些會 計報表發(fā)表意見。注師的責任是按照獨 立審計準則的要求，對 被審驗單位的注冊資 本的實收或變更情況 進行審驗，岀具驗資報 告。我們的責任是對它們發(fā) 表審核意見。我們的責任是 對XX公司內部 控制的有效性 發(fā)表意見主要依據獨立審計具 體準則第2號 審計業(yè)務 約定書獨立審計 具體準則第 23號管 理當局聲明注冊會計師 法；獨立審計 具體準則第7號 審計報告；獨立審計實務 公告第6號一一特 殊目的業(yè)務審計 報告注冊會計師法；獨 立審計實務公告第1號 驗資注冊會計師法；獨 立審計實務公告第4號 盈利預測審核； 財協(xié)字19991號會計 事務所從事基

15、建工程 預、結、決算審核暫行 辦法注冊會計師 法；內部控制審 核指導意見錯誤與舞弊、違反法規(guī)行為的區(qū)別不同點錯誤舞弊違法1 .原因不同無意故意同舞弊2手段不同未實施掩蓋手法實施掩蓋手法同舞弊3形式不同原理性、技術性的差錯明顯隱蔽難以查證同舞弊4目的不同不以實現結果為目的以實現結果為目的同舞弊5.結果不同可能影響他人、自己收益肯定影響他人、自己收益同舞弊6性質不同過失不法行為同舞弊第五章審計目標與審計范圍審計總目標：對被審單位的會計報表的合法性與公允性發(fā)表意見被審單位管理當局對會計報表的認定1 存在或發(fā)生：是否把不應列入的項目擠入報表，即不多計2 完整性：不少列應列項目3 權利與義務：通常涉及所

16、有權權利和法律義務問題，只與資產負債表組成要素有關4 估價或分攤：各項目的計價是否合理、適當5 表達與披露：各報表要素是否被適當地加以分類、說明和披露。認定種類性質特點1、存在或發(fā)生資產負債表所列的各項資產、負債、權益在 特定日期均存在，所有已進行會計記錄的交 易在特定期間均已發(fā)生，沒有虛構。與資產負債表、損益表有關；如有錯誤，主 要與會計報表組成要素的高估（夸大錯誤） 有關。2、完整性在會計報表中所有應列示的交易和事項均 已列入，沒有遺漏。與資產負債表、損益表有關；如有錯誤，主 要與會計報表組成要素的低估（縮小錯誤） 有關。3、權利和義務在特定日期，各項資產均屬公司的權利，各 項負債均是公司

17、的義務。只與資產負債表有關；如有錯誤，會冋時影 響存在或發(fā)生認定或完整性認定。4、估價或分攤各項資產、負債、權益、收入和費用等要素 均已按適當的方法進行計價，列入會計報表 的金額正確。與所有報表有關；如有錯誤，一定影響金額； 包括總值估價、凈值估價和計算精確性三方 面內容。5、表達與披露會計報表上的特定組成要素已被適當地加 以分類、說明和披露。與所有報表有關；如有錯誤，屬分類不當、 披露不充分。管理當局認定具體審計目標般審計目標含義及關注要點1 .總體合理性它是指注冊會計師須先根據他所掌握的有關被審計單位的全部信息，評價某 賬戶余額的合理性。總體合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶 余

18、額中是否有重要錯報。報表總體上是否合理。2 真實性存在或發(fā)生即不夸張。有無咼估錯誤。完整性3 .完整性即不遺漏。有無低估錯誤。權力和義務4 所有權即所列金額確為被審計單位所擁有。是否影響所有權、處置權。估價或分 攤5 .估價所列金額均經正確估價和計量?？傊怠糁?、計價是否正確。6 .截止即接近資產負債表日的交易已記入恰當的期間。截止測試的目標是確定交易 是否記入恰當的期間。入賬時間是否正確。7.機械準確性該目標所關心的是有關賬表資料、數字、計算、加總及勾稽關系的正確性。會計核算是否正 確。表達與披露8.披露恰當地反映了賬戶余額和相應的披露要求。報表附注披露是否正確9.分類即所列金額分類恰當，其

19、目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務報表中恰當列 示。報表項目列示是否正確三.一般審計目標1 總體合理性：評價帳戶余額中是否有重要錯報2. 真實性：余額真實，由管理當局關于存在或發(fā)生”的認定推論得出3. 完整性：由完整性認定的推論得出4. 所有權：由權利和義務認定推論得出5. 估價：所列金額均正確估價和計量6. 截止：確定交易是否記入恰當的期間7. 機械準確性：不存在數理計算上的差錯5-7項由估價或分攤的認定推論得出&披露：報表中恰當地反映了帳戶余額和相應的披露要求9.分類：所列金額分類恰當四. 審計過程：包括計劃階段、實施審計階段、審計完成階段五. 審計業(yè)務約定書：指會計師事務所與委

20、托人共同簽署的、據以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確審計目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同六.審計的工作責任：依據按獨立審計準則出具審計報告，并對發(fā)表的意見負責。審計過程主要工作審計計劃階段審 計工作的起點調查了解被審計單位的基本情況； 與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書； 初步 評價被審計單位的內部控制制度； 確定重要性； 分析審計風險； 編制審計 計劃。實施審計階段審計 過程的中心環(huán)節(jié)對被審計單位內部控制制度的建立及遵守情況進行符合性測試，并根據測試結果修訂審計計劃；對會計報表項目的數據進行實質性測試，并根據測試結果進行評價和鑒定。符合性測試與實質性測試的關系，上述兩項工作之

21、間有著密切的關系。如果注冊會計師認為被審計單位內部控制的可信賴程序較高，則實質性測試工作就可以大大減少；反之，實質性測試工作則大大增加， 但不管何時，實質性測試工作必不 可少。審計完成階段審計 工作的結束整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務中收集到的審計證據；復核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異，并提請被審計單位調整；形成審計意見，編制審計報告。提出管理建議書。第六章審計證據與審計工作底稿.審計證據的種類1. 實物證據：指通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產是否確實存在的證據，對應 的具體審計目標為真實性、完整性、估價、截止。2. 書面證據：以書面文件形式的一類證據，也稱基本證據，可對應

22、所有具體審計目標，內容包括：夕卜部證據：如函證回函、注會自己編制的各種計算表、分析表等證明力最強 內部證據：由被審單位提供，如會計記錄等3. 口頭證據：可提供一些重要線索，可對應除機械準確性外的審計目標4. 環(huán)境證據：一般不屬基本證據，只對應總體合理性的審計目標.審計證據的充分性：足夠性，足以支持審計意見，應考慮以下因素1. 審計風險：與審計證據的數量成正比2. 具體審計項目的重要性：與審計證據的充分性成正比3. 注會及助理人員的審計經驗：與證據數量成反比4. 是否發(fā)現錯誤及舞弊：若發(fā)現則應增加證據數量5. 證據的類型與獲取途徑三審計證據的適當性：即相關性和可靠性，與證據數量成反比四審計證據的

23、獲取：即審計程序，包括以下幾種1 檢查：對會計資料和其他書面文件的可靠程度進行審閱與復核2 監(jiān)盤：現場監(jiān)督被審單位對各種實物資產及貨幣資金的盤點，并進行適當抽查。3 觀察：實地察看被審單位的經營場所、實物資產和有關控制程序的執(zhí)行情況4 查詢及函證5 計算6 分析性復核審計證據與具體審計目標的關系（要背熟）證據種類審計具體目標真實性完整性所有權估價截止機械準確性分類披露總體合理 性實物證據VVVV書面證據VVVV VVVVV口頭證據VVVVVVVV環(huán)境證據V五審計程序的分類（按運用目的）1. 對內控取得了解的程序：每次審計都必須執(zhí)行2 控制測試程序3 實質性測試程序六審計工作底稿：是注會在執(zhí)行審

24、計業(yè)務過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料，其全部內容是 注會形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據，包括綜合類、業(yè)務類、和備查類三種七. 底稿的三級復核制度1. 第一級：由項目經理逐張復核2 第二級：由部門經理對重要會計帳項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調整事項進行復核3 每三級：由主任會計師對重大會計審計問題、重大審計調整事項及重要審計工作底稿進行復核第七章審計計劃、重要性及審計風險一. 審計計劃：是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期審計目標，在執(zhí)行具體審計程序之前 制定的工作計劃。二. 分析性復核：指注會分析被審單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預

25、期數額和相關信息的差異。審計中使用本程序的假定是在沒有反證的情況下，數據間繼續(xù)存在一定 的關系三. 重要性：指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表 使用者判斷或決策四重要性水平：注冊會計師站在報表使用者角度考慮，在不影響報表使用者進行判斷或決策的前提下， 所允許的最大錯漏報金額，即可容忍性誤差五重要性的運用1 一般要求：A對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷B在審計過程中運用重要性原則，可提高審計效率和保證審計質量2 金額性質的考慮：以下各項金額不重要，但從性質方面考慮可能是重要的A涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報B可能引起履行合同義務的錯報或漏報C影響收益趨

26、勢的錯報或漏報D不期望出現的錯報或漏報：如現金或資本帳戶存在的錯漏報3 重要性水平與審計風險呈反向關系，重要性水平越高，審計風險越低。但反之重要性水平越高，搜 集的審計證據就越少，又有可能提高審計風險，所二者關系不是絕對的。確定重要性水平的實質是 假設會計報表或帳戶的漏錯報程度低于這個水平時，不會影響報表使用者的決策或判斷。六。重要性水平進行初步判斷應考慮的因素5 有關法規(guī)對會計的要求：若存在可自主決定處理的會計事項，應從嚴確定重要性水平6 被審計單位的經營規(guī)模與重要性水平的絕對值呈正比7 內控制度健全，重要性水平可定得高一些，反之，應低8 會計報表各項目的性質及其相互關系：一般說來，報表使用

27、者十分關心流動性較高的項目，所以 應從嚴制定重要性水平9 報表各項目的金額及波動幅度。 七評價審計結果時對重要性的考慮1 評價結果時所運用的重要性水平大大低于編制計劃時的水平時，應重新評估所執(zhí)行的審計程序是 否充分，必要時追加執(zhí)行程序。2 匯總已發(fā)現或通過分析性復核程序推斷出來的尚未調整的錯漏報金額，并考慮其對報表是否產生 重大影響3 當匯總數超過重要性水平時，為降低審計風險，注會應考慮：A 擴大實質性測試范圍，進一步確認匯總數是否重要； B 提請被單位調整報表，使匯總數低于重要性水平。4 若被審計單位拒絕調整或擴大測試后尚未調整的匯總數仍超過重要性水平，注會應發(fā)表保留意見 （只影響個別決策但

28、就整體而言是公允時）或否定意見（非常重要，可影響大多數使用者決策時）5 若前期尚未調整的錯漏報未消除且導致本期報表嚴重失實，匯總時也應包括進來，另外，匯總進 還應考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。八分析性復核在審計各階段中的用途1 計劃階段： 使注會對被審單位的經營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關系和意外的波動， 以便找出存在潛在錯報風險的領域（必須使用）2 實施階段：作為實質性測試程序，以搜集相關認定的證據（可選）3 報告階段：對報表的整體合理性作最后的復核（必須用） 九計劃階段對分析性復核的依賴程度取決于以下因素：1 被分析項目的重要性，若很重要，就不能只依賴分析性復核來形成

29、結論。2 分析的結果與對相同目標招執(zhí)行其他程序的結論的一致性3 預期分析性復核結果的準確性，對準確性較低的項目，不能過分依賴4 若固有、控制風險的水平高，則不能過分依賴本程序，而應依賴更多的詳細測試。十審計風險（ AR ）：指報表存在重大錯漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（若發(fā)表了，有可能被追究職業(yè)責任） ，包括以下 3 種：1 固有風險（ IR ）：假設不存在相關內控時，某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產 生重大錯漏報的可能性2 控制風險（ CR ）：某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產生重大錯漏報而未能被 內控防止、發(fā)現、或糾正的可能性3 檢查風

30、險（ DR ）：某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產生重大錯漏報而未能被 審計人員通過實質性測試發(fā)現的可能性4.三者關系：AR=IR X CR X DR，對IR和CR，因與被審單位有關，注會無能為力；若固有及控制 風險的綜合水平越高，注會可接受的檢查風險越低，注會就必須擴大審計范圍，將檢查風險盡量 降低十一 .評估固有風險應考慮的因素（一）評估與報表層次有關的應考慮1. 管理人員的品行和能力：誠信度和能力越高，固有風險越小2. 財務人員變動的頻繁程度：與固有風險呈正比3. 管理人員遭受的異常壓力：與固風成正比4. 業(yè)務性質的復雜程度5. 影響所在行業(yè)的環(huán)境因素（二）.評估與帳戶余額

31、或交易類別有關的固有風險應考慮1. 容易產生錯報的報表項目2. 需利用專家工作結果佐證的重要交易或事項的復雜程度3. 確定帳戶金額時，需要運用估計和判斷的程度4. 容易遭受損失或被挪用的資產5. 臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易6. 在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項十三?？刂茰y試與控制風險的進一步評估：注會若擬依賴內控， 應當實施控制測試程序，以評估控制風險,控制風險水平越低，注會就應獲取越多的關于內控設計合理和運行有效的證據如實質性測試表明，控制風險水平高于控制風險的初步評估水平，可能意味著根據對控制風險初 步評估結論而設計的實質性測試程序不能將檢查風險降低至可接受的水平，此時注會

32、應考慮追加相應 的程序。十四。檢查風險的評估基礎：固有和控制風險的水平越高，注會就應實施越詳細的實質性測試程序卜五。檢查風險對確定實質性測試性質、時間和范圍的影響實質性測試可接受的檢 查風險性質時間范圍高分析性復核和交易測試 為主資產負債日前審計為主較小樣本、較少證 據中分析性復核、交易測試 以及余額測試結合運用報表日前審計、報表日審計的 日后審計結合運用適中樣本、話量證 據低余額測試為主資產負債日審計及日后審計 為主較大樣本、較多證 據卜六。檢查風險與審計意見的類型：若不能將重要帳戶或交易類別的檢查風險降低至可接受的水平，說明審計范圍受到限制，注會應視嚴重程度發(fā)表保留意見或無法表示意見。因素

33、特性與審計證據數量的關系1）審 計風險固有風險充分、適當性同向變動控制風險充分、適當性同向變動苴丿、中：項目性質充分、適當性項目越具有投機性質，風險越高，所需證據越多內部控制的性質和強弱充分、適當性內部控制越差，風險越高，所需證據越多。業(yè)務經營性質充分、適當性經濟業(yè)務越復雜，風險越高，所需證據越多。管理當局的可信賴程度充分、適當性管理當局越不可信賴，風險越咼，所需證據越多。財務狀況充分、適當性財務狀況越差，風險越高，所需證據越多。變更會計師事務所充分、適當性會計師事務所變更越多，風險越高，所需證據越多。2）具體審計項目的重要性充分、適當性項目在報表當中的比重很大，那獲取證據的 數量和質量 就應

34、該提高。3）注冊會計師及其助理人員的審 計經驗充分、適當性如果不是很豐富，那應該對證據的要求要提高。4）錯誤或舞弊情況充分、適當性在審計過程中，如果發(fā)現有重大錯報、漏報的可能性，那 我們應該擴大程序，或者是追加程序，也就是要增加證據 的數量。5）審計證據類型與獲取途徑充分、適當性外部證據多，可適當減少審計證據數量；內部證據多，可 適當增加審計證據數量。如果審計過程當中，我們獲取到 的證據的質量比較高，數量就可以減少；相反，如果證據 的質量不是很高，數量就要增加。6）經濟因素充分性如果增加時間和成本沒有帶來相應的效益， 有效的審計程序收集高質量、足夠的證據。應考慮采用更7）總體規(guī)模與特征充分性總

35、體規(guī)模越大，總體中不同質項目越多，所需證據越多。第八章內部控制及其測試與評價一內控定義：指被審單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯 誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、和完整而制定和實施的政策和程序，內控貫穿于經營活動的 各個方面，只要存在經營活動和經營管理，就需要有相應的內控二. 內部控制的目標：1. 保證業(yè)務活動按照適當的授權進行。2. 保證所有交易和事項以正確的金額在恰當的會計期間及時記錄于適當的帳戶，使會計報表的編制符 合會計準則的相關要求3. 保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權4. 保證帳面資產與實存資產定期核對相符三. 內部控制要素（一

36、）控制環(huán)境1. 經營管理的觀念、方式和風格2。組織機構 3。董事會 4。授權和分配責任的方法5. 管理控制方法6。內部審計7。人事政策和實務 &外部影響（二）會計系統(tǒng)：核心是處理交易，能實現對會計報表的五大認定（三）控制程序：為內控的核心1. 交易授權：保證交易是管理人員在其被授權范圍內產生的。對估價或分攤及存在或發(fā)生產生影響2. 職責劃分：即劃分不相容職務3. 憑證與記錄控制：會影響三種認定的控制風險：A存在或發(fā)生B完整性C估價或分攤4. 資產接觸與記錄使用5. 獨立稽核四. 對被審單位內部控制進行了解的程序1 .詢問被審單位的有關人員，并查閱相關內部控制文件2 .檢查內部控制生成的文件和記

37、錄3. 觀察被審單位的業(yè)務活動和內部控制的運行情況4. 選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試五. 控制風險的初步評價存在以下情況時，應將控制風險評估為高水平1 .企業(yè)內部控制失效2 .注會難以對內部控制的有效性做出評價3.注冊會計師不擬進行內部控制測試存在以下情況時，不應評價其控制風險處于高水平1. 相關內部控制可能防止或發(fā)現和糾正重大錯報或漏報2 .注會擬進行控制測試六. 控制測試：是為了確定內部控制的設計是否合理和運行是否有效而實施的審計程序，包括控制設計測 試和控制執(zhí)行測試。通常注會只對準備信賴的內控進行測試，而且這種測試有助于減少實質性測試的 工作量。七 .控制測試的種類1.同步

38、測試：在執(zhí)行了解程序時同時了解相關控制政策和程序的有效性2 .追加測試：外勤工作中，在主要證實法下為進一步降低注會對控制風險的估計水平而實施的3.計劃測試：在選用較低控制風險估計水平法下為了支持注會計劃的實質性測試水平而執(zhí)行的程序八. 執(zhí)行控制測試的具體方法1 .檢查交易和事項的憑證2. 詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內控的運行情況3. 重新執(zhí)行相關內部控制程序九控制測試的范圍：受注會計劃控制風險估計水平的影響，二者成反比十.存在以下情況時，可不執(zhí)行控制測試，直接執(zhí)行實質性測試程序1 相關內部控制不存在2. 雖然存在但發(fā)現其并未有效運行3. 測試的工作量可能大于所減少的實質性測試工作量（即機會

39、成本）十一。控制測試的時間：盡可能在期中的后期執(zhí)行十二。評價控制風險：是評價內部控制在防止或者發(fā)現和更正報表里的重要錯報或漏報的有效程度的過程, 是以某認定相關的各內部控制要素里的控制政策和程序為基礎。目的是為了確定完成審計工作所需執(zhí) 行的實質性測試的性質時間和范圍十三?？刂骑L險評價的過程（注意與初步評價風險的區(qū)別）注會只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為高水平1. 控制政策和程序與認定不相關2. 控制政策和程序無效3 .取得證據來評價控制政策和程序顯得不經濟 注會只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為低水平1. 控制政策和程序與認定相關2. 通過控制測試已獲得證據證明控

40、制有效十四.評價控制風險的步驟1. 確認該項認定可能存在哪些潛在的錯報或漏報2. 確認哪些控制可以防止或發(fā)現和更正這些錯報或漏報3. 執(zhí)行控制測試，獲取這些控制是否適當設計和有效執(zhí)行的證據4. 評價所獲得的證據5. 評價該認定的的控制風險十六。評價結果對實質性測試的影響：若評價內部控制的可信賴程度高，說明控制風險為最低，就可執(zhí)行 越有限的實質性測試，反之只有依賴執(zhí)行更多的實質性測試程序，才能控制審計風險處于低水平。無 效的內部控制必然導致注冊會計師增加實質性測試的工作量。十七。管理建議書：是注會針對審計過程中注意到的、可能導致被審計單位會計報表產生重大錯漏報的內 部控制重大缺陷而提出的書面建議

41、，該建議書不應被視為注會對被審單位內控整體發(fā)表的意見，也不 能減輕或免除被審單位管理當局建立健全內控的責任十八。管理建議與審計意見的區(qū)別項目管理建議審計意見對象不同針對被審單位內控提出的針對被審單位的會計報表提出的責任不同無法定責任負法定責任作用及影響程度不同供內部參考，不對外作第三方的佐證對外起鑒證作用，影響大第九章審計測試中的抽樣技術.審計抽樣：指注會在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試 結果推斷總體特征的一種方法。.審計抽樣的適用范圍：審 計抽樣對符合性測試和實質性測試都適用，但并不是對于這些測試 中的所有程序都適用。審計抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛

42、運用，但通常不用于詢問、 觀察和分析性復核程序。三.審計抽樣與抽查的區(qū)別抽查一種技術使用中無嚴格要求不要運用抽樣技術不存在推斷總體冋題，不發(fā)表總體意見審計抽樣一種方法嚴格按程序和抽樣 方法的內在要求需要運用抽查技術基本目標是在有限審計資源條件限制 下，收集充分、適當的審計證據，以形 成和支持審計結論。四.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的關系綜合比較如下:聯(lián)系（相 同點）都需合理運用專業(yè)判斷；都可以提供審計所要求的充分且適當的證據；都存在某種程度的抽樣風險和非抽樣風險；不影響審計程序的選擇；不影響獲取單個證據的適當性；不影響對樣本錯誤的反應；統(tǒng)計抽樣的產生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消忘。區(qū)別 （不 同點）統(tǒng)計

43、抽樣非統(tǒng)計抽樣利用概率法則打麻將原理來量化控制抽樣風 險是利用經驗法則和主觀標準能使注冊會計師量化控制抽樣風險不能使注冊會計師量化控制抽樣風險統(tǒng)計抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計抽樣要好得多非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費的成本要小運用模型確定樣本規(guī)模（明確承認相關因素）運用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認相關因素）隨機選取有代表性的樣本判斷選取有代表性的樣本運用統(tǒng)計法則和職業(yè)判斷評價樣本結果運用判斷評價樣本結果五屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別見下表項目屬性抽樣變量抽樣1、測試種類控制測試實質性測試2、測試目標估計總體既定控制的偏差率（次數）估計總體總金額或總體中的錯誤金額3、測試內容內部控制報表項目4、測試評價疋

44、性評價質量特征定量評價數量特征5、測試目的確定實質性測試程序確定會計報表是否公允表達6、測試方法固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現抽樣均值估計、差異估計、比率估計7、測試結果對與錯或是與否錯誤金額多少8、適用范圍控制測試中運用的抽樣技術實質性測試中運用的抽樣技術，可用于確定賬 戶金額是多少是否存在重大誤差等通常用 于往來、存貨、工資和交易授權。3 屬性抽樣和變量抽樣的運用方法。注冊會計師在進行符合性測試時，可采用固定樣本量抽樣、停 走抽樣、發(fā)現抽樣等屬性抽樣方法；在進行實質性測試時，通常可采用均值估計抽樣、差異估計抽樣、 比率估計抽樣等變量抽樣方法。六。抽樣風險（檢查風險）、非抽樣風險對審計工作的

45、影響1 抽樣風險。直接與抽樣相關的因素造成的不確定性。是注冊會計師依據抽樣結果得出的結 論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反向關系，樣本量越大， 抽樣風險越低。類似于檢查風險（1）注冊會計師在進行控制測試時，主要應關注信賴不足風險抽樣結果使注冊會計師沒 有充分信賴實際上應予信賴的內部控制的可能性和信賴過度風險抽樣結果使注冊會計 師對內部控制的信賴超過了其實際上應予信賴的可能性。（2）注冊會計師在進行實質性測試時，主要應關注誤受風險也稱風險”，抽樣結果 表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性和誤拒風險也稱“a風 險” 抽樣結果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上

46、不存在重大錯誤的可能性。（3）抽樣風險對審計工作的影響。信賴不足風險與誤拒風險的產生，可能導致二種結 果：一是降低審計效率；二是執(zhí)行額外的審計程序，增加審計工作量。信賴過度風險 與誤受風險是最危險的風險，它會導致注冊會計師形成不正確的審計結論。2非抽樣風險。與抽樣無關的因素造成的不確定性。是指注冊會計師因采用不恰當的審計程 序或方法，或因誤解審計證據等而未能發(fā)現重大誤差的可能性。產生這種風險的原因主要 有：（1）人為錯誤。（2）運用了不切合審計目標的程序。（3）錯誤解釋樣本結果。 非抽樣風險無法量化，但是，注冊會計師應當通過適當的計劃、指導和監(jiān)督審計工作， 堅持質量控制標準，有效地降低非抽樣風

47、險。（四）可信賴程度可信賴程度通常用預計抽樣結果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。注冊會計 師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越大。正比例：抽樣結果有95%的可 信賴程度，就是指抽樣結果代表總體特征的可能性有95%，沒有代表總體特征的可能性有 5%。（五）可容忍誤差P1721.概念?？扇萑陶`差注冊會計師是認為抽樣結果可以達到審計目的而愿意接受的審計 對象總體的最大誤差。注冊會計師應當在審計計劃階段，根據審計重要性原則，合理確定 可容忍誤差?？扇萑陶`差越小，需選取的樣本量就應越大。反比2 .符合性測試的可容忍誤差定性。是注冊會計師在不改變對內部控制的可信賴程度 的條件下，所愿意接受

48、的最大誤差。3 .實質性測試的可容忍誤差定量。是注冊會計師在能夠對某一賬戶余額或某類經濟 業(yè)務總體特征做出合理評價的條件下，所愿意接受的最大金額誤差。（六）預期總體誤差注冊會計師應根據前期審計所發(fā)現的誤差、被審計單位經營業(yè)務和經營環(huán)境的變化、 內部控制制度的評價及分析性復核的結果等，來確定審計對象總體的預期誤差。如果 存在預期總體誤差，則應當選取較大的樣本。七.樣本的選取方法：優(yōu)點缺點適用隨機選樣樣本客觀效率低樣本量較少，總體隨機排列系統(tǒng)選樣樣本客觀、效率咼如果總體非隨機排列，容易發(fā) 生較大偏差樣本數量多、總體隨機排列隨意選樣方便、靈活可能有偏見樣本數量少、不重要項目八誤差：誤差”概念大全。有

49、10個地方頁 碼12672132/133170170172/173 173173182/185341賬戶層錯誤舞錯報或可容忍誤差預期總樣本誤慶差定義抽樣誤審計差異次的重弊違反漏報的體誤差差“誤差名要性水法規(guī)行匯總差”稱平為=實質合理確已發(fā)可容忍誤差，根據前分析般說對于每 P182按是否需要調整性測試信會計現的；是注冊會計期審計樣本誤來，在屬張發(fā)票標準離賬戶記錄可分為概的可容報表不師認為抽樣所發(fā)現差推性抽樣審及有關差兩類核算誤念忍誤差存在重推斷結果可以達的誤斷總體計中，誤的驗收差，是因企業(yè)對大錯誤的到審計目的差、被慶差差是注冊單據有 P185經濟業(yè)務進行了與舞弊而愿意接受審計單會計師認下列情由計

50、差不正確的會計核的審計對象位經營為使控制況之一異算而引起的誤總體的最大業(yè)務和程序失去時：未差。按審計重要誤差。符經營環(huán)效能的所付驗收性原則來衡量每合性測試的境的變有控制無單據的一項誤差，又可可容忍誤差化、內效事件。任何發(fā)分為兩種：A、定性。是注部控制如會計票發(fā)建議調整的不符冊會計師在制度的記錄中的票雖附事項，B、不建議不改變對內評價及虛假賬有驗收調整的不符事項部控制的可分析性戶；經單據，但即未調整不符信賴程度的復核的濟業(yè)務的該單據事項;重分條件下，所愿結果記錄未進1卻屬于類誤差，是因企意接受的最等，來行復核；其他發(fā)業(yè)未按有關會計大誤差。確定審審批手票發(fā)制度的規(guī)定編制計對象續(xù)不全票與驗會計報表而

51、引起實質性測總體的等。收單據的誤差，如企業(yè)試的可容忍預期誤所記載在應付賬款項目誤差定量。 是注冊會計 師在能夠對 某一賬戶余 額或某類經 濟業(yè)務總體 特征做出合 理評價的條 件下，所愿意 接受的最大 金額誤差。差。的數量 不符。中反映的預付賬 款、在應收賬款 項目中反映的預 收賬款等。九。抽樣結果的評價：（一）分析樣本誤差：一般應從以下方面著手：可出綜合題1.根據預先確定的構成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。如：張冠 李戴類應收賬款明細賬甲單位記錯為乙單位； 管理費用記錯為財務費用等；在評價抽樣 結果時，不能認為這是一項誤差。2 .注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審

52、計證據時，應當實施替代審計 程序，以獲取相應的審計證據。如肯定式函證應收賬款未能收到回函，如果注師無法或者沒 有執(zhí)行替代審計程序，則應將該項目視為一項誤差。替代審計程序概念見P336檢查未函證 應收賬款3 .如果某些樣本誤差項目具有共同的特征，如相同的經濟業(yè)務類型、場所、時間，則應 將這些具有共同特征的項目作為一個整體，實施相應的審計程序，并根據審計結果，進行單 獨的評價。4. 在分析抽樣中所發(fā)現的誤差時，還應考慮誤差的質的方面，包括誤差的性質、 原因及其對其他相關審計工作的影響。例如，在符合性測試中，對樣本誤差可作如下的定 性分析： 誤差是否超過審計范圍？是關鍵的還是非關鍵的？ 分析每一個關

53、鍵誤差的性質和原因，看其是故意的還是非故意的？是系統(tǒng)的還是偶 然的？是頻繁的還是不頻繁的？是否影響到貨幣金額阿拉伯數字? 確定這些誤差對其他符合性測試以及實質性測試的影響。（二）推斷總體誤差（三）重估抽樣風險（1）如果推斷的總體誤差V可容忍誤差，說明實際情況較好，可以根據樣本審查結果作 出審計結論；（2）如果推斷的總體誤差可容忍誤差，說明總體情況不好，抽樣風險不能接受， 應追加樣本量或執(zhí)行替代審計程序；（3）如果推斷的總體誤差可容忍誤差，說明總體情況尚可，應考慮是否增加樣 本量或執(zhí)行替代審計程序。十?？刂茰y試中抽樣測試的應用（一）基本概念（1）誤 差：是指 注冊會計師認 為使控制 程序失去效能 的所有控 制無效 事件。 前面已講 過（ 2） 審計對象 總體： 注冊會 計師應使 總體所 有的項 目被選 取的概率