第六章關(guān)稅措施

1、第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的概述關(guān)稅的概述第二節(jié)關(guān)稅的主要種類第二節(jié)關(guān)稅的主要種類第三節(jié)第三節(jié) 海關(guān)稅則海關(guān)稅則 關(guān)稅是進(jìn)出口商品經(jīng)過一國關(guān)境時(shí)，由該關(guān)稅是進(jìn)出口商品經(jīng)過一國關(guān)境時(shí)，由該國海關(guān)向本國進(jìn)出口商人所征收的一種稅國海關(guān)向本國進(jìn)出口商人所征收的一種稅收。收。 關(guān)稅作為國家稅收的一種，一方面具有和關(guān)稅作為國家稅收的一種，一方面具有和其他稅賦相同的特點(diǎn)，即其他稅賦相同的特點(diǎn)，即強(qiáng)制性、無償性強(qiáng)制性、無償性和預(yù)定性和預(yù)定性等；等；另一方面，關(guān)稅又有其自身的特點(diǎn)另一方面，關(guān)稅又有其自身的特點(diǎn): :關(guān)稅是一種關(guān)稅是一種間接稅間接稅間接稅是對產(chǎn)品和勞務(wù)征收的稅，其稅負(fù)可以通間接稅是對產(chǎn)品和勞務(wù)征收的稅，其

2、稅負(fù)可以通過提高價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給買者，不由納稅人自己承擔(dān)。過提高價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給買者，不由納稅人自己承擔(dān)。直接稅是對財(cái)產(chǎn)和收入征收的稅，由納稅人自己直接稅是對財(cái)產(chǎn)和收入征收的稅，由納稅人自己承擔(dān)。承擔(dān)。2. 2. 關(guān)稅的關(guān)稅的稅收主體稅收主體本國進(jìn)出口商本國進(jìn)出口商 （即關(guān)稅的納稅人）（即關(guān)稅的納稅人） 稅收客體稅收客體進(jìn)出口商品進(jìn)出口商品3.3.關(guān)稅的征收范圍是關(guān)稅的征收范圍是以關(guān)境為界以關(guān)境為界，關(guān)稅的征，關(guān)稅的征收機(jī)構(gòu)是收機(jī)構(gòu)是海關(guān)海關(guān) 征收關(guān)稅的作用主要有兩個(gè)方面： 第一，增加本國財(cái)政收入，以此為目的征收的關(guān)稅稱為財(cái)政關(guān)稅。 第二，保護(hù)本國的產(chǎn)業(yè)和國內(nèi)市場，以此為目的征收的關(guān)稅稱為保護(hù)關(guān)稅。增加財(cái)

3、政收入增加財(cái)政收入保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)和市場保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)和市場調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易按商品流向：進(jìn)口稅、出口稅、過境稅進(jìn)口稅、出口稅、過境稅按差別待遇：進(jìn)口附加稅、差價(jià)稅、普進(jìn)口附加稅、差價(jià)稅、普遍優(yōu)惠稅、特惠稅遍優(yōu)惠稅、特惠稅按征收標(biāo)準(zhǔn)：從量稅、從價(jià)稅、混合稅從量稅、從價(jià)稅、混合稅按征收關(guān)稅的目的：財(cái)政關(guān)稅、保護(hù)關(guān)財(cái)政關(guān)稅、保護(hù)關(guān)稅稅按保護(hù)的程度和有效性：名義關(guān)稅、有名義關(guān)稅、有效關(guān)稅效關(guān)稅 一、按照征收的對象和商品流向分類：一、按照征收的對象和商品流向分類：進(jìn)口稅、出口稅、過境稅進(jìn)口稅、出口稅、過境稅 （一）進(jìn)口稅（一）進(jìn)口稅（Import Duty） 進(jìn)口稅是進(jìn)口商品進(jìn)入一國關(guān)境時(shí)或者從自

4、由港、出口加工區(qū)及保稅倉庫進(jìn)入進(jìn)口國市場時(shí)，由進(jìn)口國家的海關(guān)根據(jù)海關(guān)稅則對本國進(jìn)口商所征收的關(guān)稅，又稱為正常關(guān)稅或進(jìn)口正稅。 進(jìn)口稅的種類主要有普通稅率、最惠進(jìn)口稅的種類主要有普通稅率、最惠國稅率、特惠稅率、普惠制稅率。國稅率、特惠稅率、普惠制稅率。 1、普通稅率、普通稅率 如果進(jìn)口國未與該進(jìn)口商品的來源國簽訂任何關(guān)稅互惠貿(mào)易條約，則對該進(jìn)口商品按普通稅率征稅。 2、最惠國稅率、最惠國稅率 是一種優(yōu)惠稅率，往往和雙邊或多邊最惠國待遇相關(guān)。最惠國待遇是指締約國各方實(shí)行互惠，凡締約國一方現(xiàn)在和將來給予任何第三方的一切特權(quán)、優(yōu)惠和豁免，也同樣給予對方。 最惠國待遇的內(nèi)容很廣，但主要是關(guān)稅待遇。 3、

5、特惠稅、特惠稅指對從某個(gè)國家或地區(qū)進(jìn)口的全部商品或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。使用特惠稅的目的是為了增進(jìn)與受惠國之間的友好貿(mào)易往來。 特惠稅有互惠與非互惠之分，稅率一般低于最惠國稅率和協(xié)定稅率。 4、普惠制關(guān)稅、普惠制關(guān)稅 普惠制是普遍優(yōu)惠制（generalized system of preferences，GSP）的簡稱。 是發(fā)達(dá)國家給予發(fā)展中國家出口的制成品和半制成品（包括某些初級產(chǎn)品）普遍的、非歧視的且非互惠的一種關(guān)稅優(yōu)惠制度。它是在最惠國稅率的基礎(chǔ)上進(jìn)行減稅和免稅，按最惠國稅率的一定百分比征收。 至今，世界上共有至今，世界上共有40個(gè)給惠國個(gè)給惠國，其中，其中對我國對我

6、國出口出口的制成品、半制成品給予普惠制關(guān)稅待遇的的制成品、半制成品給予普惠制關(guān)稅待遇的給惠給惠國有國有39個(gè)個(gè)，它們分別為歐盟，它們分別為歐盟27國（英國、法國、國（英國、法國、愛爾蘭、德國、丹麥、意大利、比利時(shí)、荷蘭、愛爾蘭、德國、丹麥、意大利、比利時(shí)、荷蘭、盧森堡、希臘、西班牙、葡萄牙、奧地利、瑞典、盧森堡、希臘、西班牙、葡萄牙、奧地利、瑞典、芬蘭、捷克、塞浦路斯、愛沙尼亞、匈牙利、拉芬蘭、捷克、塞浦路斯、愛沙尼亞、匈牙利、拉脫維亞、立陶宛、馬耳他、波蘭、斯洛伐克、斯脫維亞、立陶宛、馬耳他、波蘭、斯洛伐克、斯洛文尼亞、羅馬尼亞和保加利亞）、瑞士、挪威、洛文尼亞、羅馬尼亞和保加利亞）、瑞士、

7、挪威、日本、新西蘭、澳大利亞、加拿大、俄羅斯、白日本、新西蘭、澳大利亞、加拿大、俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、哈薩克斯坦、土耳其和列支敦俄羅斯、烏克蘭、哈薩克斯坦、土耳其和列支敦士登公國。士登公國。 美國雖然是普惠制給惠國，但至今未給予我國普美國雖然是普惠制給惠國，但至今未給予我國普惠制關(guān)稅優(yōu)惠待遇?；葜脐P(guān)稅優(yōu)惠待遇。 出口稅是出口國家的海關(guān)對本國產(chǎn)品輸往國外的商品所征收的關(guān)稅。 目前大多數(shù)國家對絕大部分出口商品都不征收出口稅。征收出口稅會(huì)抬高出口商品的成本和國外售價(jià)，削弱其在國外市場的競爭力，不利于擴(kuò)大出口。但目前世界上仍有少數(shù)國家（特別是經(jīng)濟(jì)落后的發(fā)展中國家）征收出口稅。 過境稅又稱通過稅或轉(zhuǎn)

8、口稅，是一國海關(guān)過境稅又稱通過稅或轉(zhuǎn)口稅，是一國海關(guān)對通過其關(guān)境的外國貨物所征收的關(guān)稅。對通過其關(guān)境的外國貨物所征收的關(guān)稅。二戰(zhàn)后，關(guān)貿(mào)總協(xié)定規(guī)定了二戰(zhàn)后，關(guān)貿(mào)總協(xié)定規(guī)定了“自由過境自由過境”的原則。目前，大多數(shù)國家對過境貨物只的原則。目前，大多數(shù)國家對過境貨物只征收少量的簽證費(fèi)、印花費(fèi)、登記費(fèi)和統(tǒng)征收少量的簽證費(fèi)、印花費(fèi)、登記費(fèi)和統(tǒng)計(jì)費(fèi)等。計(jì)費(fèi)等。二、二、 按照差別待遇和特定的實(shí)施情況分：按照差別待遇和特定的實(shí)施情況分： 進(jìn)口附加稅進(jìn)口附加稅 差價(jià)稅差價(jià)稅 特惠稅特惠稅 普惠制關(guān)稅普惠制關(guān)稅 （一）進(jìn)口附加稅（一）進(jìn)口附加稅（Import Surtax） 進(jìn)口附加稅是指對進(jìn)口商品除征收一般關(guān)

9、稅外，出于某種特定的目的再增加額外的關(guān)稅，稱進(jìn)口附加稅，是限制商品進(jìn)口的重要手段，主要包括反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅。主要包括反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅。 1、反傾銷稅、反傾銷稅 （Antidumping Duty） （1）概念）概念 傾銷：一國商品以低于正常價(jià)格的價(jià)格輸入另一國市場的行為。 進(jìn)行傾銷的進(jìn)口商品以價(jià)格優(yōu)勢打擊進(jìn)口國的同類產(chǎn)業(yè)，因此對該國領(lǐng)土內(nèi)已建立的某種工業(yè)造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅。 正常貿(mào)易中出口國國內(nèi)銷售價(jià)格正常貿(mào)易中出口國國內(nèi)銷售價(jià)格正常價(jià)格正常價(jià)格 出口國向第三國正常貿(mào)易出口價(jià)格出口國向第三國正常貿(mào)易出口價(jià)格 結(jié)構(gòu)價(jià)格結(jié)構(gòu)價(jià)格 2、反補(bǔ)貼稅、反補(bǔ)貼稅（Countervailing D

10、uty）補(bǔ)貼：為了提高出口商品的價(jià)格競爭力，政府或任何公共機(jī)構(gòu)對企業(yè)提供的財(cái)政捐款和政府對收入或價(jià)格的支持。反補(bǔ)貼稅：又稱抵消稅或補(bǔ)償稅，是對于直接或間接地接受過獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼的外國商品進(jìn)口所征收的一種進(jìn)口附加稅，一般按照“補(bǔ)貼數(shù)額”征收。 （二）差價(jià)稅（二）差價(jià)稅 1 1、概念：、概念： 當(dāng)某種國內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品國內(nèi)價(jià)格高于當(dāng)某種國內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品國內(nèi)價(jià)格高于同類進(jìn)口商品的價(jià)格時(shí)，為削弱進(jìn)口商品同類進(jìn)口商品的價(jià)格時(shí)，為削弱進(jìn)口商品的競爭力，按國內(nèi)價(jià)格與進(jìn)口價(jià)格之間的的競爭力，按國內(nèi)價(jià)格與進(jìn)口價(jià)格之間的差額征收的關(guān)稅。差額征收的關(guān)稅。2 2、征收方式：、征收方式：(1)(1)直接征收差價(jià)稅；直接征收差價(jià)稅

11、；(2)(2)征收一般關(guān)稅外再加國內(nèi)外差價(jià)稅。征收一般關(guān)稅外再加國內(nèi)外差價(jià)稅。三、按照征稅標(biāo)準(zhǔn)分類：從量稅、從價(jià)三、按照征稅標(biāo)準(zhǔn)分類：從量稅、從價(jià)稅、混合稅、選擇稅稅、混合稅、選擇稅（一）從量稅（一）從量稅（Specific Duty）1、概念、概念 從量稅是以進(jìn)口商品的數(shù)量、體積、從量稅是以進(jìn)口商品的數(shù)量、體積、重量等計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)的一種計(jì)征關(guān)稅的重量等計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。方法。 重量單位重量單位是最常用的從量稅計(jì)量單位。是最常用的從量稅計(jì)量單位。 2、特點(diǎn)、特點(diǎn) 這種計(jì)稅方法簡便，通關(guān)手續(xù)快捷，能起到這種計(jì)稅方法簡便，通關(guān)手續(xù)快捷，能起到抑制低廉商品或故意低瞞報(bào)價(jià)格商品的進(jìn)

12、口。抑制低廉商品或故意低瞞報(bào)價(jià)格商品的進(jìn)口。3、應(yīng)用、應(yīng)用 從量稅適用于規(guī)格品種簡單、計(jì)量容易、同從量稅適用于規(guī)格品種簡單、計(jì)量容易、同一種商品規(guī)格價(jià)差比較少、且經(jīng)常性大宗進(jìn)口的一種商品規(guī)格價(jià)差比較少、且經(jīng)常性大宗進(jìn)口的商品，征收對象一般是谷物、棉花等大宗產(chǎn)品和商品，征收對象一般是谷物、棉花等大宗產(chǎn)品和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，對于質(zhì)優(yōu)價(jià)高的商品，稅負(fù)相對減輕，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，對于質(zhì)優(yōu)價(jià)高的商品，稅負(fù)相對減輕，關(guān)稅的保護(hù)與財(cái)政收入作用相對減弱。關(guān)稅的保護(hù)與財(cái)政收入作用相對減弱。（二）（二） 從價(jià)稅（從價(jià)稅（ad valorem duty）1. 概念概念 從價(jià)稅是以貨物價(jià)格作為征稅標(biāo)準(zhǔn)來征收的關(guān)稅。稅率表現(xiàn)為商品價(jià)格

13、的一定百分比。從價(jià)稅稅額=完稅價(jià)格X進(jìn)口從價(jià)稅率進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是指經(jīng)海關(guān)審定的作為計(jì)征關(guān)稅依據(jù)的商品價(jià)格。 2. 2. 特點(diǎn)特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): 稅負(fù)合理稅負(fù)合理,相對進(jìn)口商品價(jià)格的高低，其稅額相對進(jìn)口商品價(jià)格的高低，其稅額也相應(yīng)高低。也相應(yīng)高低。不足：不足： 估價(jià)較難，估價(jià)較難，不同品種、規(guī)格、質(zhì)量的同一貨不同品種、規(guī)格、質(zhì)量的同一貨物價(jià)格有很大差異，這使得海關(guān)估價(jià)有一定難度，物價(jià)格有很大差異，這使得海關(guān)估價(jià)有一定難度，征稅的手續(xù)繁雜；征稅的手續(xù)繁雜； 調(diào)節(jié)作用弱，調(diào)節(jié)作用弱，當(dāng)人為故意低瞞報(bào)進(jìn)口商品價(jià)當(dāng)人為故意低瞞報(bào)進(jìn)口商品價(jià)格和低價(jià)傾銷時(shí)，從價(jià)稅不能有效地起到保護(hù)國格和低價(jià)傾銷時(shí)，從價(jià)稅不

14、能有效地起到保護(hù)國內(nèi)相關(guān)工業(yè)的作用，財(cái)政收入也會(huì)減少。內(nèi)相關(guān)工業(yè)的作用，財(cái)政收入也會(huì)減少。 （三）（三） 混合稅混合稅(mixed duty) 1. 概念概念 也稱復(fù)合稅，是對某種進(jìn)口商品混合使也稱復(fù)合稅，是對某種進(jìn)口商品混合使用從價(jià)稅和從量稅的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。用從價(jià)稅和從量稅的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。復(fù)合稅既發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)進(jìn)口商品的復(fù)合稅既發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)進(jìn)口商品的特點(diǎn)，又可發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)，又可發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。特點(diǎn)。 2. 征稅方法征稅方法 一種是以從量稅為主加征從價(jià)稅，即在對每單位進(jìn)口商品征稅的基礎(chǔ)上，再按其價(jià)格加征一定比例的從價(jià)稅。 例如，美國進(jìn)口小

15、提琴每把征稅1.25美元，另加征35%的從價(jià)稅。 另一種是以從價(jià)稅為主加征從量稅，即在按進(jìn)口商品的價(jià)格征稅的基礎(chǔ)上，再按其數(shù)量單位加征一定數(shù)額的從量稅。 （四）（四） 選擇稅選擇稅 在稅則中對某種進(jìn)口商品同時(shí)規(guī)定從價(jià)和從量兩種稅率，征稅時(shí)由海關(guān)選擇其中一種計(jì)稅。 一般是選擇稅額較高的一種征收。在物價(jià)上漲時(shí)，使用從價(jià)稅；在物價(jià)下落時(shí)使用從量稅，既可保證稅收數(shù)量，又可發(fā)揮保護(hù)作用。 海關(guān)稅則又稱關(guān)稅稅則，是一國對進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對進(jìn)出口應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。海關(guān)稅則是各國征收關(guān)稅的依據(jù)，是關(guān)稅制度的重要內(nèi)容，是國家關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。 海關(guān)稅則一般包括兩個(gè)部分：一部分是海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說明；另一部分是關(guān)稅稅率表。 關(guān)稅稅率表主要包括三個(gè)部分：稅則號(hào)列、商品分類目錄及稅率。 海關(guān)稅則中的同一商品，可以采用一種稅