基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)加試考試大綱

1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)加試考試大綱第一章 總論【基本要求】.了解會(huì)計(jì)的概念.了解會(huì)計(jì)對(duì)象.了解會(huì)計(jì)目標(biāo).了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系.了解會(huì)計(jì)的核算方法.了解收付實(shí)現(xiàn)制.熟悉會(huì)計(jì)的基本特征.熟悉會(huì)計(jì)的基本職能.掌握會(huì)計(jì)基本假設(shè).掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制.掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求【考試內(nèi)容】第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念與目標(biāo)一、會(huì)計(jì)的概念與特征（一）會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門(mén)的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。單位是國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。未特別說(shuō)明時(shí)，本大綱主要以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)介紹企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工作。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作主要是通過(guò)

2、一系列會(huì)計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行核算和監(jiān)督，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。（二）會(huì)計(jì)的基本特征會(huì)計(jì)的基本特征有：（）會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；（）會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（）會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位；（）會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能；（）會(huì)計(jì)采用一系列專門(mén)的方法。（三）會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程會(huì)計(jì)是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。其中，會(huì)計(jì)的發(fā)展可劃分為古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)階段。二、會(huì)計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)（

3、一）會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)。（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目的，是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。第二節(jié)會(huì)計(jì)的職能與方法一、會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能，會(huì)計(jì)具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等拓展職能。（一）基本職能.核算職能會(huì)計(jì)核算職能，又稱會(huì)計(jì)反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，

4、對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。.監(jiān)督職能會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱會(huì)計(jì)控制職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)過(guò)程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。（二）拓展職能會(huì)計(jì)的拓展職能主要有：（）預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景；（）參與經(jīng)濟(jì)決策；（）評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。二、會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所采用的各種方法。（一）會(huì)計(jì)核算方法體系會(huì)計(jì)核算方法體系由填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等專門(mén)方法構(gòu)成。它們相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，確保會(huì)計(jì)工作

5、有序進(jìn)行。（二）會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運(yùn)行的會(huì)計(jì)程序。從會(huì)計(jì)工作流程看，會(huì)計(jì)循環(huán)由確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等環(huán)節(jié)組成；從會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容看，會(huì)計(jì)循環(huán)由填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等組成。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)。第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織。（二

6、）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

7、。（二）收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。第四節(jié)會(huì)計(jì)信息的使用者及其質(zhì)量要求一、會(huì)計(jì)信息的使用者會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基本規(guī)范，是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、

8、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、1 / 32重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（二） 相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的情況作出評(píng)價(jià)，對(duì)未來(lái)的情況作出預(yù)測(cè)。（三）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。（四）可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，保證同一企業(yè)不同時(shí)期可比、不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比

9、。（五）實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。（七）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（八）及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。第五節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會(huì)計(jì)信息的重要依

10、據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和開(kāi)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有嚴(yán)密和完整的體系。我國(guó)已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等。年月日，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自年月日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年月日，財(cái)政部發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求符合適用條件的小企業(yè)自 年月日起執(zhí)行，并鼓勵(lì)提前執(zhí)行。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般適用于在我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小的企業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)參見(jiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年月日，財(cái)政部

11、修訂發(fā)布了事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自年月日起在各級(jí)各類事業(yè)單位施行。該準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作予以規(guī)范。第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式【基本要求】.熟悉會(huì)計(jì)要素的含義與特征.掌握會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件與構(gòu)成.掌握常用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性.掌握會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式.掌握基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響【考試內(nèi)容】第一節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的含義與分類（一）會(huì)計(jì)要素的含義會(huì)計(jì)要素是指根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。（二）會(huì)計(jì)要素的分類我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六類，其中，前三類屬于反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；后三類屬于反映經(jīng)

12、營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，在利潤(rùn)表中列示。二、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（一）資產(chǎn).資產(chǎn)的含義與特征資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下特征：（）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的；（）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源；（）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。.資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。.資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按流動(dòng)性進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的

13、而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期是指企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是，也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情況，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)。當(dāng)正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以一年（個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。（二）負(fù)債.負(fù)債的含義與特征負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企

14、業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下特征：（）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的；（）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。.負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。.負(fù)債的分類按償還期限的長(zhǎng)短， 一般將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。

15、（三）所有者權(quán)益.所有者權(quán)益的含義及特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除2 / 32負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下特征：（）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（）企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者； （）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。.所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的

16、來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本（實(shí)收資本）或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投入資本在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中被計(jì)入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項(xiàng)目反映。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。留存收益是盈余公積和未分

17、配利潤(rùn)的統(tǒng)稱。（四）收入.收入的含義與特征收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。收入具有以下特征：（）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；（）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；（）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。.收入的確認(rèn)條件收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；（）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。.收入的分類收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)

18、務(wù)收入是由企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)所帶來(lái)的收入；其他業(yè)務(wù)收入是除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。收入按性質(zhì)不同，可分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。（五）費(fèi)用.費(fèi)用的含義與特征費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特征：（）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；（）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；（）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。.費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

19、（）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。.費(fèi)用的分類費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生情況計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對(duì)于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照受益原則，采用適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆?jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（六）利潤(rùn).利潤(rùn)的含義與特征利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)

20、生了虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績(jī)下降。利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的指標(biāo)之一，也是投資者等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考依據(jù)。.利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)反映收入減去費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得減去損失后的凈額。利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。.利潤(rùn)的分類利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最

21、終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指會(huì)計(jì)要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式， 反映了會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、 可變現(xiàn)凈值、 現(xiàn)值和公允價(jià)值等。.歷史成本歷史成本，又稱為實(shí)際成本，是指為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。.重置成本重置成本，

22、又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額。.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。.現(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。.公允價(jià)值公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交3 / 32易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。（二）計(jì)量屬性的運(yùn)用原則企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計(jì)量。第二

23、節(jié)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。一、會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式（一）財(cái)務(wù)狀況等式財(cái)務(wù)狀況等式，亦稱基本會(huì)計(jì)等式和靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。（二）經(jīng)營(yíng)成果等式經(jīng)營(yíng)成果等式，亦稱動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)一定時(shí)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間恒等關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即：收入費(fèi)用利潤(rùn)這一等式反映了利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使會(huì)計(jì)要素發(fā)

24、生增減變動(dòng)的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其對(duì)財(cái)務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：（）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（）一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（）一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（）一項(xiàng)負(fù)債增加、 另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（）一項(xiàng)負(fù)債增加、 一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。上述九類基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生均不影響財(cái)務(wù)狀況等式的

25、平衡關(guān)系，具體分為三種情形：基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（）、（）、（）、（）、（）使財(cái)務(wù)狀況等式左右兩邊的金額保持不變；基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（）、（）使財(cái)務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額增加；基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（）、（）使財(cái)務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額減少。第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶【基本要求】. 了解會(huì)計(jì)科目與賬戶的概念.了解會(huì)計(jì)科目與賬戶的分類.熟悉會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則.熟悉常用的會(huì)計(jì)科目.掌握賬戶的結(jié)構(gòu).掌握賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系【考試內(nèi)容】第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念與分類（一）會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目，簡(jiǎn)稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。（二）會(huì)計(jì)科目的分類會(huì)計(jì)科目可按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）、所

26、提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。（）資產(chǎn)類科目，是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。（）負(fù)債類科目，是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映非流動(dòng)負(fù)債的科目。（）共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，主要有“清算資金往來(lái) ”、 “外匯買(mǎi)賣(mài) ”、 “衍生工具 ”、 “套期工具 ”、 “被套期項(xiàng)目 ”等科目。（）所有者權(quán)益類科目，是對(duì)所有者

27、權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。（）成本類科目，是對(duì)可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務(wù)成本的科目等。（）損益類科目，是對(duì)收入、費(fèi)用等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。.按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類會(huì)計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。（）總分類科目，又稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。（）明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供

28、更為詳細(xì)和具體會(huì)計(jì)信息的科目。如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則各單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度等情況不盡相同，在具體設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)考慮其自身特點(diǎn)和具體情況，但設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)都應(yīng)遵循以下原則：（）合法性原則；（ ）相 關(guān)性原 則； （）實(shí) 用性 原則。（二）常用 會(huì)計(jì)科 目企業(yè) 常用 的會(huì)計(jì) 科目 如表所示 ：4 / 325 / 326 / 327 / 32第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念與分類（一）賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用

29、于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。（二）賬戶的分類賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進(jìn)行分類。.根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中，有些資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶，又稱抵減賬戶，是指用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶余額,以確定被調(diào)整賬戶實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立賬戶。.根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同，兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭和控

30、制所屬明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)（一）賬戶的功能賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。其中，會(huì)計(jì)要素在特定會(huì)計(jì)期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額 ”和 “本期減少發(fā)生額 ”，二者統(tǒng)稱為賬戶的 “本期發(fā)生額 ”；會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)期末的增減變動(dòng)結(jié)果，稱為賬戶的“余額 ”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金額要素。對(duì)于同一賬戶而言，它

31、們之間的基本關(guān)系為：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額（二）賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶通常由以下內(nèi)容組成：（）賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目；（）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；（）憑證字號(hào)，即所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)；（）摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明；（）金額，即增加額、減少額和余額。從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來(lái)看，賬戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字 “丁”和大寫(xiě)的英文字母 “”，因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中被形象地稱為“丁 ”字賬戶8 / 32或者 “”型賬戶。三、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系從理論上講，會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會(huì)計(jì)

32、科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過(guò)其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)及其余額。第四章會(huì)計(jì)記賬方法【基本要求】.了解復(fù)式記賬法的概念與種類.熟悉借貸記賬法的原理.掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu).了解會(huì)計(jì)分錄的分類.掌握借貸記賬法下的試算平衡【考試內(nèi)容】第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法的種類一、單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。二、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬

33、戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。（二）復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)主要有：（）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈；（）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。（三）復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國(guó)際上通用的記賬方法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以 “借 ”和“貸 ”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)（一）借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸

34、方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借 ”表示增加，還是 “貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。通常而言，資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶的增加用“借 ”表示，減少用 “貸 ”表示；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸 ”表示，減少用 “借 ”表示。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。（二）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額；期末余額一般在借方，有些賬戶可能無(wú)余額。其余額計(jì)算公式為：期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額（三）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬

35、戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額；期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無(wú)余額，其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額（四）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額； 貸方登記增加額。 本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn) ”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益， 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則

36、是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。（二）會(huì)計(jì)分錄.會(huì)計(jì)分錄的含義會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。.會(huì)計(jì)分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及

37、一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。五、借貸記賬法下的試算平衡（一）試算平衡的含義試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過(guò)對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查記錄是否正確的一種方法。（二）試算平衡的分類.發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡，即：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。.余額試算平衡余額試算平衡是指

38、全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)保持平衡，即：全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式。（三）試算平衡表的編制試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額 ”、 “本期發(fā)生額 ”和 “期末余額 ”三大欄目，其下分設(shè)“借方 ”和 “貸方 ”兩個(gè)小欄。各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)應(yīng)該平衡相等，否則，便存在記賬錯(cuò)誤。為了簡(jiǎn)化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。9 / 32第五

39、章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【基本要求】.掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過(guò)程.掌握核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目.掌握企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.掌握企業(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算.掌握企業(yè)凈利潤(rùn)的分配【考試內(nèi)容】第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程也不盡相同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購(gòu)置、材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷(xiāo)售和利潤(rùn)分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理的主要內(nèi)容有：（）資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（）期間費(fèi)用的賬務(wù)處理；（）利潤(rùn)

40、形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來(lái)源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一）所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本（或股本）和資本公積。實(shí)

41、收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。（二）賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算：. “實(shí)收資本（或股本）”賬戶 “實(shí)收資本 ”賬戶（股份有限公司一般設(shè)置”股本 ”賬戶）屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的

42、減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本（或股本）總額。該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。. “資本公積 ”賬戶 “資本公積 ”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。該賬戶可按資本公積的來(lái)源不同，分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） ”、“其他資本公積 ”進(jìn)行明細(xì)核算。. “銀行存款 ”賬戶 “銀行存款 ”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存

43、款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過(guò) “其他貨幣資金 ”賬戶核算。該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。（三）賬務(wù)處理企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款 ”、“固定資產(chǎn) ”、“無(wú)形資產(chǎn) ”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目。二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)（一）負(fù)債籌資的構(gòu)成負(fù)債籌資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。短期

44、借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。（二）賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：. “短期借款 ”賬戶 “短期借款 ”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。該賬戶可按借款種類、 貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。. “長(zhǎng)期借款 ”賬戶 “長(zhǎng)期借款

45、 ”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的長(zhǎng)期借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長(zhǎng)期借款。該賬戶可按貸款單位和貸款種類， 分別 “本金 ”、“利息調(diào)整 ”等進(jìn)行明細(xì)核算。. “應(yīng)付利息 ”賬戶 “應(yīng)付利息 ”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。. “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”賬戶 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”賬戶屬于損

46、益類賬戶， 用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò) “在建工程 ”、“制造費(fèi)用 ”等賬戶核算。該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)10 / 32余額。該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）賬務(wù)處理.短期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入的各種短期借款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “短期借款 ”科目；歸還借款時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，

47、借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”、“應(yīng)付利息 ”等科目。.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款 ”科目，按借款本金貸記 “長(zhǎng)期借款本金 ”科目，如存在差額，還應(yīng)借記”長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程 ”、 “制造費(fèi)用 ”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”、“研發(fā)支出 ”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息 ”科目，按其差額，貸記 “長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 ”等科目。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)

48、同時(shí)具有以下特征：（）屬于一種有形資產(chǎn)；（）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有；（）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。企業(yè)可以通過(guò)外購(gòu)、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本， 包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi) （ 年月日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建 （包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。）、使固

49、定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。企業(yè)