第十一章債務(wù)重組和破產(chǎn)清算

1、第十一章第十一章 債務(wù)重組和破產(chǎn)清算債務(wù)重組和破產(chǎn)清算第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組債務(wù)重組第二節(jié)第二節(jié) 破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算（略）（略）第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組債務(wù)重組一、債務(wù)重組的含義、特征與方式一、債務(wù)重組的含義、特征與方式二、債務(wù)重組核算的原則二、債務(wù)重組核算的原則三、債務(wù)重組的會計(jì)處理三、債務(wù)重組的會計(jì)處理一、債務(wù)重組的含義、特征與方式一、債務(wù)重組的含義、特征與方式（一）含義（一）含義 債務(wù)重組債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 （二）基

2、本特征（二）基本特征債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人作出讓步：債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。償還債務(wù)。債務(wù)重組的認(rèn)定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響債務(wù)重組的認(rèn)定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響一、債務(wù)重組的含義、特征與方式一、債務(wù)重組的含義

3、、特征與方式（三）債務(wù)重組的方式（三）債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)、以資產(chǎn)清償債務(wù)2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述債務(wù)利息等，不包括上述1、2兩種方式兩種方式4、以上三種方式的組合、以上三種方式的組合 二、債務(wù)重組核算的原則二、債務(wù)重組核算的原則 (一一) 債務(wù)重組后債務(wù)重組后,債權(quán)人確認(rèn)債務(wù)重組損失債權(quán)人確認(rèn)債務(wù)重組損失; 債務(wù)人要確認(rèn)債務(wù)人要確認(rèn)債務(wù)重組利得。債務(wù)重組利得。 (二二) 債務(wù)人債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低

4、于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得計(jì)現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入。入營業(yè)外收入。 債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組損失直接計(jì)入營業(yè)外支出。額，作為債務(wù)重組損失直接計(jì)入營業(yè)外支出。 (三三) 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，要分別確認(rèn)債務(wù)重債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，要分別確認(rèn)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過抵債的債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，應(yīng)記入營業(yè)外收入。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差

5、額，應(yīng)記入營業(yè)外收入。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。賬面價(jià)值之間的差額。二、債務(wù)重組核算的原則二、債務(wù)重組核算的原則 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)應(yīng)按以下規(guī)定處理按以下規(guī)定處理:(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理應(yīng)當(dāng)作為銷售處理; (2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應(yīng)視同固定資產(chǎn)處理應(yīng)視同固定資產(chǎn)處理;(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的,應(yīng)視同無形資產(chǎn)處理應(yīng)視同無形資產(chǎn)處理;(4)非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資

6、的非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值(對投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的對投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還還要將減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)要將減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn))及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,計(jì)入投資收益。計(jì)入投資收益。二、債務(wù)重組核算的原則二、債務(wù)重組核算的原則 債權(quán)人債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值入賬，重組債接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間差額，賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)

7、外支出計(jì)入營業(yè)外支出。 重組債權(quán)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，分別按以下情況處理：重組債權(quán)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，分別按以下情況處理： 債權(quán)人對重組債權(quán)分別計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)將上述差額債權(quán)人對重組債權(quán)分別計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分才作沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分才作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。 若減值準(zhǔn)備沖減完該差額后，仍有余額，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減若減值準(zhǔn)備沖減完該差額后，仍有余額，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不再確認(rèn)為債務(wù)重組損失；當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不再確認(rèn)為債務(wù)重組損失； 債權(quán)人對重組債權(quán)采用一攬子計(jì)提

8、了減值準(zhǔn)備，則對該債債權(quán)人對重組債權(quán)采用一攬子計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則對該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備進(jìn)行倒算出來，再確定是否確認(rèn)為債務(wù)重務(wù)人的損失準(zhǔn)備進(jìn)行倒算出來，再確定是否確認(rèn)為債務(wù)重組損失。組損失。二、債務(wù)重組核算的原則二、債務(wù)重組核算的原則 (四四) 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的。 債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價(jià)值總額與股本或認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)記入資本公積。實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)記入資本公積。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值的差額

9、，確重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。 債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面價(jià)值超過股份的公允債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。債權(quán)人對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將上述差額沖減已債權(quán)人對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分才作為計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分才作為債務(wù)重組損失

10、。債務(wù)重組損失。二、債務(wù)重組核算的原則二、債務(wù)重組核算的原則 (五五) 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的 債務(wù)人重組應(yīng)付債務(wù)債務(wù)人重組應(yīng)付債務(wù) 的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額（的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額（即將來應(yīng)即將來應(yīng)付金額的公允價(jià)值）：付金額的公允價(jià)值）： 債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)將重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)將重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額的公允價(jià)值，減記的金額作為重組利得，計(jì)應(yīng)付金額的公允價(jià)值，減記的金額作為重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。入營業(yè)外收入。 債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額的公允價(jià)值，

11、減記的金額金額作為重組損失，應(yīng)收金額的公允價(jià)值，減記的金額金額作為重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。計(jì)入營業(yè)外支出。三、債務(wù)重組的會計(jì)處理三、債務(wù)重組的會計(jì)處理 （一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，即債權(quán)人豁免債務(wù)人部分債務(wù)的：即債權(quán)人豁免債務(wù)人部分債務(wù)的： 債權(quán)人：債權(quán)人：應(yīng)將給予債務(wù)人豁免的債務(wù)作為損失，應(yīng)將給予債務(wù)人豁免的債務(wù)作為損失，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出；計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出； 債務(wù)人：債務(wù)人：應(yīng)將豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)入利得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)將豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)入利得，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。營業(yè)外收入。參見

12、教材參見教材487頁【例頁【例111】說明】說明三、債務(wù)重組的會計(jì)處理三、債務(wù)重組的會計(jì)處理(二二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人債務(wù)人要按規(guī)定確認(rèn)用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值；確定資要按規(guī)定確認(rèn)用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值；確定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益，即計(jì)算以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益，即計(jì)算以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額；確定債務(wù)重組利得，即計(jì)算應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與用以價(jià)值的差額；確定債務(wù)重組利得，即計(jì)算應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額；清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額；債務(wù)人：債務(wù)人：應(yīng)按應(yīng)付

13、債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，直接計(jì)入公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入當(dāng)期營業(yè)外收入；債權(quán)人：債權(quán)人：應(yīng)按受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的應(yīng)按受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值，作為所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的，作為所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值入賬價(jià)值，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額記入當(dāng)期營業(yè)外支出記入當(dāng)期營業(yè)外支出；如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減值，；如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)與相關(guān)資產(chǎn)一并計(jì)提

14、減值準(zhǔn)備。應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)與相關(guān)資產(chǎn)一并計(jì)提減值準(zhǔn)備。三、債務(wù)重組的會計(jì)處理三、債務(wù)重組的會計(jì)處理甲公司因購貨原因于甲公司因購貨原因于20072007年年1 1月月1 1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司100100萬元，貨款償萬元，貨款償還期限為還期限為3 3個月。個月。20072007年年4 4月月1 1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100100萬元，萬元，已提累計(jì)折舊已提

15、累計(jì)折舊2020萬元，凈值萬元，凈值8080萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為5050萬元。萬元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)算（債務(wù)人）：計(jì)算（債務(wù)人）：固定資產(chǎn)處置損失固定資產(chǎn)處置損失80-50=3080-50=30萬元萬元債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 100-50=50100-50=50萬元萬元債務(wù)重組利得凈額債務(wù)重組利得凈額= 50-30=20= 50-30=20萬元萬元三、債務(wù)重組的會計(jì)處理三、債務(wù)重組的會計(jì)處理債務(wù)人（甲公司）賬務(wù)處理：債務(wù)人（甲公司）賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 800 000 800 0

16、00 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200 000 200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 000 000 1 000 000 借：應(yīng)付賬款乙公司借：應(yīng)付賬款乙公司 1 000 000 1 000 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)讓損益 300 000 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 800 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 500 000 500 000 債權(quán)人（乙公司）賬務(wù)處理：債權(quán)人（乙公司）賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 500 000 500 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 500 000 500 00

17、0 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 000 000 1 000 000參見教材參見教材490492頁【例頁【例112】，【例】，【例113】和【例】和【例114】說明】說明三、債務(wù)重組的會計(jì)處理三、債務(wù)重組的會計(jì)處理 （三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 1. 債務(wù)人為股份有限公司時(shí)債務(wù)人為股份有限公司時(shí) 債務(wù)人：債務(wù)人：應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額，額作為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額，作為資本公積；按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值超過股份的公作為資本公積；按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值總額的差

18、額，作為重組收益，記入營業(yè)外收入；允價(jià)值總額的差額，作為重組收益，記入營業(yè)外收入； 債權(quán)人：債權(quán)人：應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值，作應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值，作為初始投資成本，重組債權(quán)的賬面價(jià)值超過股份的公為初始投資成本，重組債權(quán)的賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。債權(quán)人對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將上述差額沖出。債權(quán)人對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分才減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分才作為債務(wù)重組損失。作為債務(wù)重組損失。三、債務(wù)重組的會計(jì)處

19、理三、債務(wù)重組的會計(jì)處理 2. 債務(wù)人為非股份公司的其他企業(yè)時(shí)，債務(wù)人為非股份公司的其他企業(yè)時(shí)， 債務(wù)人：債務(wù)人：應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與享有額作為實(shí)收資本，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與享有股權(quán)份額公允價(jià)值的差額，作為重組收益，記入股權(quán)份額公允價(jià)值的差額，作為重組收益，記入營業(yè)外收入；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的營業(yè)外收入；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額，作為資本公積；差額，作為資本公積； 債權(quán)人：債權(quán)人：應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值，應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值，作為初始投資成本，重組債權(quán)的賬面價(jià)值

20、超過股作為初始投資成本，重組債權(quán)的賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)份的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。入營業(yè)外支出。 參見教材參見教材492頁【例頁【例115】說明】說明三、債務(wù)重組的會計(jì)處理三、債務(wù)重組的會計(jì)處理（四）修改其他債務(wù)條件（四）修改其他債務(wù)條件（略）（略）1. 不附或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組不附或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組 不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付金額的重組協(xié)議。金額的重組協(xié)議。債務(wù)人：債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額公允價(jià)值，減記將重組債務(wù)的賬面價(jià)

21、值減記至將來應(yīng)付金額公允價(jià)值，減記的金額作為營業(yè)外收入處理，重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值為將來應(yīng)付的金額作為營業(yè)外收入處理，重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值為將來應(yīng)付金額。金額。 債權(quán)人：債權(quán)人：按將來應(yīng)收金額的公允價(jià)值確認(rèn)重組后的債權(quán)的賬面價(jià)值；按將來應(yīng)收金額的公允價(jià)值確認(rèn)重組后的債權(quán)的賬面價(jià)值；同時(shí)沖減原應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，重組后的債權(quán)的賬面價(jià)值與原應(yīng)收同時(shí)沖減原應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，重組后的債權(quán)的賬面價(jià)值與原應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的差額首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記債權(quán)的賬面價(jià)值的差額首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面科目，已計(jì)提

22、的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的部分，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記價(jià)值的部分，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損債務(wù)重組損失失”科目?？颇俊?參見教材參見教材493頁【例頁【例116】說明】說明三、債務(wù)重組的會計(jì)處理三、債務(wù)重組的會計(jì)處理 2. 附或有條件的債務(wù)重組附或有條件的債務(wù)重組 附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額條件的重組協(xié)議。有應(yīng)付（應(yīng)收）金額條件的重組協(xié)議。 或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。生的

23、支出。 如債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，如債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將公司債務(wù)將公司債務(wù)1 000 000元元免除免除200 000元，剩余債務(wù)展期兩年，并按元，剩余債務(wù)展期兩年，并按2%的年利率計(jì)的年利率計(jì)收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按5%的的利率計(jì)收利息。利率計(jì)收利息?！备鶕?jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生的是否盈利而發(fā)生的24 000元元(800 0003%)支出，即為或支出，即為或有支出。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組日不能肯定，具有支出。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組日不能肯定，具有不確定性。有不確定性

24、。 參見教材參見教材495頁【例頁【例117】說明】說明三、債務(wù)重組的會計(jì)處理三、債務(wù)重組的會計(jì)處理（五）混合重組方式清償債務(wù)（五）混合重組方式清償債務(wù)（略）（略）混合重組方式，是指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他混合重組方式，是指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式組合清償債務(wù)。用以上四種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)債務(wù)條件等方式組合清償債務(wù)。用以上四種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：重組，主要有以下幾種情況： 1. 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合。 債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金應(yīng)

25、先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。資產(chǎn)清償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。產(chǎn)清償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。 2. 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合。債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的原則處理。面價(jià)值，再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的原則處理。債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)

26、金資產(chǎn)的公允價(jià)值，再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的原則處理。本的原則處理。三、債務(wù)重組的會計(jì)處理三、債務(wù)重組的會計(jì)處理 3. 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的。債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的。 債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，債權(quán)人享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，

27、再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則處理。再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則處理。 債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，債權(quán)人享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則處理。再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則處理。 注意：注意：在混合重組方式下，債務(wù)人的債權(quán)人在進(jìn)行會計(jì)處在混合重組方式下，債務(wù)人的債權(quán)人在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)依據(jù)理時(shí)，應(yīng)依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞?，現(xiàn)金債務(wù)清償?shù)捻樞?，現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)債轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股股修改其它

28、債務(wù)條件。修改其它債務(wù)條件。 參見教材參見教材498頁【例頁【例118】說明】說明第二節(jié)第二節(jié) 破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算 一、破產(chǎn)的含義、特征及原因一、破產(chǎn)的含義、特征及原因 二、企業(yè)破產(chǎn)程序二、企業(yè)破產(chǎn)程序 三、破產(chǎn)清算會計(jì)的特點(diǎn)三、破產(chǎn)清算會計(jì)的特點(diǎn) 四、破產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)處理四、破產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)處理 五、管理人的會計(jì)處理五、管理人的會計(jì)處理一、破產(chǎn)的含義、特征及原因一、破產(chǎn)的含義、特征及原因 （一）含義（一）含義 非法律概念：債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的事實(shí)狀態(tài)。非法律概念：債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的事實(shí)狀態(tài)。 法律概念：債務(wù)人達(dá)到破產(chǎn)界限時(shí)，通過重整、和解法律概念：債務(wù)人達(dá)到破產(chǎn)界限時(shí)，通過重整、和解或清

29、算等程序，清理債務(wù)、調(diào)整債權(quán)債務(wù)關(guān)系、保護(hù)或清算等程序，清理債務(wù)、調(diào)整債權(quán)債務(wù)關(guān)系、保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人合法權(quán)益的法律程序。債權(quán)人和債務(wù)人合法權(quán)益的法律程序。 破產(chǎn)分類：破產(chǎn)重整；破產(chǎn)和解；破產(chǎn)清算破產(chǎn)分類：破產(chǎn)重整；破產(chǎn)和解；破產(chǎn)清算 一、破產(chǎn)的含義、特征及原因一、破產(chǎn)的含義、特征及原因 （二）特征（二）特征 1、債務(wù)人喪失償債能力、債務(wù)人喪失償債能力 2、破產(chǎn)界限由法律規(guī)定、破產(chǎn)界限由法律規(guī)定 3、破產(chǎn)是清理債務(wù)的一種手段、破產(chǎn)是清理債務(wù)的一種手段 4、破產(chǎn)是一種法律程序、破產(chǎn)是一種法律程序 5、破產(chǎn)在法院指定的管理人的組織或監(jiān)督下實(shí)施、破產(chǎn)在法院指定的管理人的組織或監(jiān)督下實(shí)施 6、破產(chǎn)宗旨

30、是公平清理債權(quán)債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)、破產(chǎn)宗旨是公平清理債權(quán)債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序人的合法權(quán)益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序 （三）原因（三）原因 企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。 二、企業(yè)破產(chǎn)程序二、企業(yè)破產(chǎn)程序 （一）破產(chǎn)重整（一）破產(chǎn)重整 指經(jīng)利害關(guān)系人的申請，在審判機(jī)關(guān)的主持和參與下，指經(jīng)利害關(guān)系人的申請，在審判機(jī)關(guān)的主持和參與下，對于不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營整頓和債對于不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營整頓和債權(quán)債務(wù)清理、免于

31、破產(chǎn)清算的法律制度。權(quán)債務(wù)清理、免于破產(chǎn)清算的法律制度。 1、申請重整：債務(wù)人；債權(quán)人；出資人、申請重整：債務(wù)人；債權(quán)人；出資人 2、人民法院受理的裁定，同時(shí)指定管理人、人民法院受理的裁定，同時(shí)指定管理人 3、制定重整計(jì)劃草案（債務(wù)人或管理人）、制定重整計(jì)劃草案（債務(wù)人或管理人） 4、債權(quán)人會議表決通過、法院裁定重整計(jì)劃、債權(quán)人會議表決通過、法院裁定重整計(jì)劃 5、債務(wù)人實(shí)施重整計(jì)劃、管理人監(jiān)督重整計(jì)劃執(zhí)行、債務(wù)人實(shí)施重整計(jì)劃、管理人監(jiān)督重整計(jì)劃執(zhí)行 6、終結(jié)重整，轉(zhuǎn)入正常經(jīng)營或破產(chǎn)清算、終結(jié)重整，轉(zhuǎn)入正常經(jīng)營或破產(chǎn)清算二、企業(yè)破產(chǎn)程序二、企業(yè)破產(chǎn)程序（一）破產(chǎn)重整（一）破產(chǎn)重整 重整期間：重整

32、期間： （1）對債務(wù)人的特定財(cái)產(chǎn)享有的擔(dān)保權(quán)暫停行使。）對債務(wù)人的特定財(cái)產(chǎn)享有的擔(dān)保權(quán)暫停行使。 （2）債務(wù)人或者管理人為繼續(xù)營業(yè)而借款的，可以為該借款設(shè)定）債務(wù)人或者管理人為繼續(xù)營業(yè)而借款的，可以為該借款設(shè)定擔(dān)保。擔(dān)保。 （3）債務(wù)人的出資人不得請求投資收益分配。）債務(wù)人的出資人不得請求投資收益分配。 （4）債務(wù)人的董事、監(jiān)事、高級管理人員不得向第三人轉(zhuǎn)讓其持）債務(wù)人的董事、監(jiān)事、高級管理人員不得向第三人轉(zhuǎn)讓其持有的債務(wù)人的股權(quán)，但經(jīng)人民法院同意的除外。有的債務(wù)人的股權(quán)，但經(jīng)人民法院同意的除外。 （5）有下列情形之一的，經(jīng)管理人或者利害關(guān)系人請求，人民法）有下列情形之一的，經(jīng)管理人或者利害關(guān)

33、系人請求，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)：債務(wù)人的經(jīng)營狀院應(yīng)當(dāng)裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)：債務(wù)人的經(jīng)營狀況和財(cái)產(chǎn)狀況繼續(xù)惡化，缺乏挽救的可能性；債務(wù)人有欺詐、惡況和財(cái)產(chǎn)狀況繼續(xù)惡化，缺乏挽救的可能性；債務(wù)人有欺詐、惡意減少債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或者其他顯著不利于債權(quán)人的行為；由于債務(wù)意減少債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或者其他顯著不利于債權(quán)人的行為；由于債務(wù)人的行為致使管理人無法執(zhí)行職務(wù)。人的行為致使管理人無法執(zhí)行職務(wù)。二、企業(yè)破產(chǎn)程序二、企業(yè)破產(chǎn)程序（二）破產(chǎn)和解（二）破產(chǎn)和解 債務(wù)人為了避免破產(chǎn)宣告或破產(chǎn)分配，而提出和解申請及和解協(xié)債務(wù)人為了避免破產(chǎn)宣告或破產(chǎn)分配，而提出和解申請及和解協(xié)議草案，以

34、解決債權(quán)人與債務(wù)人之間債權(quán)債務(wù)問題的制度。議草案，以解決債權(quán)人與債務(wù)人之間債權(quán)債務(wù)問題的制度。 1、申請和解：債務(wù)人，直接申請或破產(chǎn)宣告前申請、申請和解：債務(wù)人，直接申請或破產(chǎn)宣告前申請 2、人民法院裁定和解申請，指定管理人，發(fā)布公告、人民法院裁定和解申請，指定管理人，發(fā)布公告 3、法院召開債權(quán)人會議，討論通過和解協(xié)議草案、法院召開債權(quán)人會議，討論通過和解協(xié)議草案 4、人民法院宣告和解程序終止、人民法院宣告和解程序終止 5、管理人向人民法院移交相關(guān)事務(wù)、管理人向人民法院移交相關(guān)事務(wù) 6、債務(wù)人不能執(zhí)行或者不執(zhí)行和解協(xié)議的，人民法院經(jīng)和解債權(quán)債務(wù)人不能執(zhí)行或者不執(zhí)行和解協(xié)議的，人民法院經(jīng)和解債權(quán)

35、人請求，應(yīng)當(dāng)裁定終止和解協(xié)議的執(zhí)行，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)人請求，應(yīng)當(dāng)裁定終止和解協(xié)議的執(zhí)行，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn) 二、企業(yè)破產(chǎn)程序二、企業(yè)破產(chǎn)程序（三）破產(chǎn)清算（三）破產(chǎn)清算 破產(chǎn)清算是債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)后，清理財(cái)產(chǎn)、公平清償債務(wù)、破產(chǎn)清算是債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)后，清理財(cái)產(chǎn)、公平清償債務(wù)、注銷企業(yè)的法律制度。注銷企業(yè)的法律制度。 1.申請破產(chǎn)申請破產(chǎn) 2.受理申請受理申請 3.指定管理人指定管理人 4.宣告破產(chǎn)宣告破產(chǎn) 5.清理變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)清理變現(xiàn)財(cái)產(chǎn) 6.分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn) 7.終結(jié)破產(chǎn)程序終結(jié)破產(chǎn)程序 8.注銷企業(yè)登記注銷企業(yè)登記 三、破產(chǎn)清算會計(jì)的特點(diǎn)三、破產(chǎn)清算會計(jì)的特點(diǎn) （一）破產(chǎn)清算會

36、計(jì)目標(biāo)（一）破產(chǎn)清算會計(jì)目標(biāo) 增大債權(quán)人的債權(quán)受償比例、維護(hù)債權(quán)人與債務(wù)人的增大債權(quán)人的債權(quán)受償比例、維護(hù)債權(quán)人與債務(wù)人的合法權(quán)益合法權(quán)益 向有關(guān)信息使用者提供破產(chǎn)會計(jì)信息向有關(guān)信息使用者提供破產(chǎn)會計(jì)信息 監(jiān)督破產(chǎn)清算實(shí)施的合法性、有效性、公平性監(jiān)督破產(chǎn)清算實(shí)施的合法性、有效性、公平性 （二）破產(chǎn)清算會計(jì)假設(shè)（二）破產(chǎn)清算會計(jì)假設(shè) 1、破產(chǎn)主體、破產(chǎn)主體 2、終止經(jīng)營、終止經(jīng)營 3、期間不定、期間不定 4、清算價(jià)值、清算價(jià)值三、破產(chǎn)清算會計(jì)的特點(diǎn)三、破產(chǎn)清算會計(jì)的特點(diǎn) （三）破產(chǎn)清算會計(jì)核算原則（三）破產(chǎn)清算會計(jì)核算原則 1、合法性、合法性 2、公正性、公正性 3、收付實(shí)現(xiàn)制、收付實(shí)現(xiàn)制 4、

37、可變現(xiàn)凈值、可變現(xiàn)凈值 5、劃分破產(chǎn)費(fèi)用與共益?zhèn)鶆?wù)、劃分破產(chǎn)費(fèi)用與共益?zhèn)鶆?wù) 破產(chǎn)費(fèi)用：為了債權(quán)人共同利益而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用破產(chǎn)費(fèi)用：為了債權(quán)人共同利益而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 共益?zhèn)鶆?wù)：為了債權(quán)人共同利益而發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)共益?zhèn)鶆?wù)：為了債權(quán)人共同利益而發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù) 6、對等償債、對等償債三、破產(chǎn)清算會計(jì)的特點(diǎn)三、破產(chǎn)清算會計(jì)的特點(diǎn) （四）破產(chǎn)清算會計(jì)計(jì)量（四）破產(chǎn)清算會計(jì)計(jì)量 資產(chǎn)：賬面價(jià)值、可變現(xiàn)價(jià)值資產(chǎn)：賬面價(jià)值、可變現(xiàn)價(jià)值 負(fù)債：賬面價(jià)值、確認(rèn)價(jià)值負(fù)債：賬面價(jià)值、確認(rèn)價(jià)值 （五）破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（五）破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 清算資產(chǎn)負(fù)債表清算資產(chǎn)負(fù)債表 清算損益表清算損益表 債務(wù)清償表債務(wù)清償表

38、四、破產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)處理四、破產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)處理 （一）清查各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)（一）清查各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù) （二）結(jié)清賬目（二）結(jié)清賬目 （三）編制破產(chǎn)宣告日的科目余額表、資（三）編制破產(chǎn)宣告日的科目余額表、資產(chǎn)負(fù)債表、年初至破產(chǎn)日的利潤表產(chǎn)負(fù)債表、年初至破產(chǎn)日的利潤表 （四）向管理人移交相關(guān)檔案、印章等資（四）向管理人移交相關(guān)檔案、印章等資料料五、管理人的會計(jì)處理五、管理人的會計(jì)處理 （一）建立破產(chǎn)會計(jì)賬簿體系（一）建立破產(chǎn)會計(jì)賬簿體系 （二）結(jié)轉(zhuǎn)清算開始日的賬戶余額（二）結(jié)轉(zhuǎn)清算開始日的賬戶余額 （三）處理清算過程中的相關(guān)交易事項(xiàng)（三）處理清算過程中的相關(guān)交易事項(xiàng) （四）編制清算會計(jì)報(bào)表（四）編制清算會計(jì)報(bào)表 （五）舉例教材（五）舉例教材514頁【例頁【例119】 （六）終結(jié)破產(chǎn)程序（六）終結(jié)破產(chǎn)程序（一）（一）建立破產(chǎn)會計(jì)賬簿體系建立破產(chǎn)會計(jì)賬簿體系 1、資產(chǎn)、資產(chǎn) 現(xiàn)金，銀行存款，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收款，材料，半成品，現(xiàn)金，銀行存款，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收款，材料，半成品，庫存商品，投資，固定資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)，在建工庫存商品，投資，固定資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)，在建工程，無形資產(chǎn)程，無形資產(chǎn) 2、負(fù)債、負(fù)債 共益?zhèn)鶆?wù)，借款，應(yīng)付票據(jù)，其他應(yīng)收款，應(yīng)付職工共益?zhèn)鶆?wù)，借款，