企業(yè)財務(wù)舞弊的成因與防范研討

1、企業(yè)財務(wù)舞弊的成因與防范研討 一、中小企業(yè)財務(wù)舞弊成因分析 一方面，在企業(yè)內(nèi)部存在形形色色的契約，為了降低契約成本，中小企業(yè)就有財務(wù)舞弊的動機；另一方面，為了獲得債權(quán)人的好感籌措資本，粉飾利潤，或為了少繳稅金，不計、少計收入、多列成本。在強烈動機的基礎(chǔ)上，舞弊者還應(yīng)有良好的機會，比如，信息的不對稱、內(nèi)部控制制度的缺失、外部監(jiān)督的失靈。按照風險因子說理論，舞弊的成本取決于舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率以及舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。 二、中小企業(yè)財務(wù)舞弊的防范策略 對財務(wù)舞弊的防范是一個系統(tǒng)工程。從國家層面看，應(yīng)加強對財務(wù)舞弊的外部監(jiān)督、查處力度和處罰力度；從企業(yè)層面看，應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度；從職工層面看，應(yīng)提

2、升道德品質(zhì)，削弱舞弊動機。 （一）加強對財務(wù)相關(guān)者的職業(yè)道德教育 現(xiàn)代會計職業(yè)道德教育一般經(jīng)歷了三個階段：一是以會計職業(yè)責任和義務(wù)為核心，重在社會對個人的“防范”，理論對欲望的“束縛”的他律階段；二是以會計職業(yè)良心為核心，會計工作職責轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬋藛T內(nèi)心行為準則的自律階段；三是職業(yè)良心在職業(yè)目標的統(tǒng)帥下融為一體，職業(yè)道德的他律性與自律性高度統(tǒng)一和融合的階段。所以，現(xiàn)代會計職業(yè)道德的制定、教育的實施不宜由政府直接出面進行，而應(yīng)該由注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會等民間組織、中介機構(gòu)來制定、頒布與監(jiān)督實施，實現(xiàn)會計行業(yè)自律。同時，會計職業(yè)道德的監(jiān)測評價系統(tǒng)應(yīng)該是會計職業(yè)道德系統(tǒng)的有機組成部分。應(yīng)經(jīng)常性地進行

3、會計職業(yè)道德評價，對會計人員的職業(yè)道德制定一套可操作的評價標準，采用社會評價方法和自我評價方法，對道德評價結(jié)果應(yīng)使用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內(nèi)部和社會公眾的督導(dǎo)之下。 （二）健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度 財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（以下簡稱基本規(guī)范）。基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。筆者建議中小企業(yè)可以借鑒其中的內(nèi)容。首先中小企業(yè)應(yīng)完善控制環(huán)境，如建立健全組織機構(gòu)、不相容職務(wù)分離、建立責權(quán)利相統(tǒng)一的激勵約束機制；其次，中小企業(yè)應(yīng)進行全面的舞弊風險

4、評估。隨時動態(tài)修訂內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，經(jīng)常檢查高風險區(qū)域，及時發(fā)現(xiàn)風險；再次，設(shè)立良好的控制程序，嚴格按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營管理活動劃分為若干具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)賦予相應(yīng)工作任務(wù)和職責許可權(quán)，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準；最后，加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。通過設(shè)置內(nèi)部相對獨立的審計機構(gòu)加強內(nèi)部控制的自我評估和監(jiān)督。 （三）完善中小企業(yè)的外部監(jiān)督機制 1.進一步健全代理記賬制，強化對中介機構(gòu)的監(jiān)督和管理政府應(yīng)引導(dǎo)中小企業(yè)改善和提高會計核算水平。筆者認為，中小企業(yè)最好委托中介機構(gòu)代理記賬而不是聘用兼職會計，從而解決目前中小企業(yè)會計核算欠規(guī)范的問題。針對一些中介

5、機構(gòu)的違法違紀問題，國家應(yīng)加大對中介機構(gòu)的檢查力度和處罰力度，促進中介機構(gòu)正常、有效的發(fā)展。2.進一步推行法務(wù)會計，通過財務(wù)預(yù)警信息分析防范財務(wù)舞弊完善的內(nèi)部控制制度雖然可降低內(nèi)部舞弊的概率，但不能完全消除中小企業(yè)內(nèi)部舞弊行為（尤其是企業(yè)的合謀行為）。在信息時代，會計處理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化，使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)舞弊行為變得更加復(fù)雜和隱蔽，表現(xiàn)形式也更加多樣化。因此，我們應(yīng)改革現(xiàn)有的會計，在司法會計的基礎(chǔ)上，進一步推行法務(wù)會計。法務(wù)會計是指法務(wù)會計人員運用會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、法學(xué)、審計技術(shù)和調(diào)查技術(shù)等專業(yè)知識，對會計事項和法律問題進行調(diào)查、計算、分析、認定，并出具書面鑒定報告，為法庭提供相關(guān)證據(jù)。法務(wù)會

6、計審核時更關(guān)注企業(yè)的“財務(wù)預(yù)警信號”，如會計異常、分析性異常、異常行為、暗示與投訴等。由于人類固有的局限性，大多數(shù)財務(wù)舞弊會留下蛛絲馬跡，法務(wù)會計根據(jù)這些信號能及早發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊行為。 （四）進一步健全相關(guān)法律，完善財務(wù)舞弊的事前預(yù)防和事后處罰制度 我國著名學(xué)者李若山曾指出，對于財務(wù)舞弊既可以通過事前預(yù)防，也可以通過事后處罰，但事后僅靠行政處罰和刑事處罰提高發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊率是遠遠不夠的。因此，要從源頭上防范財務(wù)舞弊更應(yīng)該通過事前預(yù)防，加大對財務(wù)舞弊懲罰力度，罰款要大到能夠在事前遏制萌發(fā)舞弊的動機；在事后處罰制度中，應(yīng)進一步修訂相關(guān)法律，加大對財務(wù)舞弊行為的監(jiān)督，讓財務(wù)做假逃出法網(wǎng)的幾率降到最低。同

7、時加重對企業(yè)和直接責任人的處罰，使其舞弊成本遠遠高于舞弊收益，這無疑能增加財務(wù)人員在做假前的猶豫和畏縮的幾率。 （五）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，推行“金稅工程”的成果，實現(xiàn)反舞弊信息的共享 自1994年稅制改革以來，全國稅務(wù)系統(tǒng)貫徹落實黨中央、國務(wù)院“加強征管、堵塞漏洞、清繳欠稅、懲治腐敗”的稅收工作方針，按照“科技加管理”的工作思路，推行“金稅工程”，加大了稅收征收信息化力度，建成了連接國家稅務(wù)總局到省、市、縣的稅務(wù)系統(tǒng)廣域網(wǎng)，開發(fā)推廣了綜合征管軟件、增值稅管理、出口退稅等應(yīng)用系統(tǒng)。由于企業(yè)舞弊的主要目的是偷逃稅，筆者認為應(yīng)充分利用“金稅工程”的成功，進一步建設(shè)涵蓋國稅局、地稅局的稅收業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、外部信息交換處理系統(tǒng)；實現(xiàn)與“金關(guān)“”金財“”金審”等工程以及工商、銀行等部門的網(wǎng)