第一章 審計總論

1、引例：審計能幫助我們解決這個難題嗎？小張、小王和小李是三個好朋友著手創(chuàng)業(yè)計劃-加盟經(jīng)營某一品牌西餐店。開業(yè)的資金由三個人平均繳付。小李具體負責西餐店的經(jīng)營。他們商定，小李每月的工資為1000元，稅后利潤的10%作為小李經(jīng)營該店面的業(yè)績獎勵，其余部分三人平均分配。年底，小李拿出會計報表告訴小張和小王，西餐廳的經(jīng)營效果不如當初的設(shè)想，只能勉強維持收支平衡，因此，沒有什么利潤可供分配。但不久，小張的另一位朋友告訴他，他們合伙經(jīng)營的西餐店生意十分火爆，應(yīng)該大有賺頭。“為什么我們不請注冊會計師來幫我們審計西餐店究竟有沒有利潤可供分配呢？”小張很困惑，審計能幫我們解決這個難題嗎？一、案例分析:如何看待會計

2、報表 針對經(jīng)營產(chǎn)生的會計,它的使命就是將公司的活動變得“可視化”; 會計并非是“正確顯示公司實際狀態(tài)的鏡子”,會計就好比是游樂園的哈哈鏡,可以讓你看起來比實際消瘦,也可以讓你看起來比實際肥胖. 財務(wù)報表與事實的接近程度,說到底,也不過是“近似”,不能夠百分之百正確反映事實.財務(wù)會計就是“隱藏畫”和“魔幻畫”.公司名稱公司名稱多計多計存貨存貨價值價值多計應(yīng)多計應(yīng)收帳款收帳款多計多計固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)虛增銷虛增銷售收入售收入虛減銷虛減銷售成本售成本費用任費用任意遞研意遞研漏列漏列負債負債隱瞞重隱瞞重要事項要事項原野公司原野公司瓊民源瓊民源東方鍋爐東方鍋爐紅光實業(yè)紅光實業(yè)鄭百文鄭百文張家界張家界黎明股

3、份黎明股份大東海大東海銀光廈銀光廈麥科特麥科特上市公司十大財務(wù)造假案的造假手法上市公司十大財務(wù)造假案的造假手法外科醫(yī)生的賬單 有位富翁的妻子不小心跌了個跟頭，斷了一根股骨。富翁請城里最好的外科醫(yī)生為他妻子做手術(shù)。醫(yī)生用一顆螺絲釘將病人的骨頭接好了，手術(shù)很成功。醫(yī)生向富翁收費5000美元,富翁很不高興,認為醫(yī)生只不過用了一顆螺絲釘就收這么多錢,太不公平,于是他寫了一封信給醫(yī)生,要求列出收費明細賬.很快他便收到了醫(yī)生寄來的賬單:一顆螺絲釘,1美元;知道怎么放進去,4999美元，總計5000美元，富翁沒有再說什么。 第一章第一章 總論總論 教學目標：教學目標： 1 1知識目標：知識目標： （1 1）

4、了解審計的產(chǎn)生與發(fā)展，審計的工作和任務(wù)；）了解審計的產(chǎn)生與發(fā)展，審計的工作和任務(wù)； （2 2）掌握審計的定義、審計與會計的關(guān)系；）掌握審計的定義、審計與會計的關(guān)系； （3 3）理解和掌握審計的對象和目的、審計的職能作）理解和掌握審計的對象和目的、審計的職能作用。用。 . .能力目標：能力目標： 引導學生對審計與會計的區(qū)別，拓寬學生審計引導學生對審計與會計的區(qū)別，拓寬學生審計的基本理論和分析判斷能力。的基本理論和分析判斷能力。1.1 審計審計的的概念概念問題：什么是審計？問題：什么是審計？審計與會計是不是一審計與會計是不是一家人？家人？ 問題的提出： （）審計的執(zhí)行者是誰？ （）審查誰？ （ 3

5、 ）審查的依據(jù)？ （ 4 ）審查的內(nèi)容？ （ 5 ）怎樣審查？ 什么是審計？ 1.1.1 1.1.1 審計審計的概念的概念 是是由獨立的由獨立的專職專職機構(gòu)或人員機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，接受委托或授權(quán)，對對國家行政、事業(yè)和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織國家行政、事業(yè)和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的的會計會計報表和其他資料報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動的及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合真實性、合法性、效益性法性、效益性進行審查并發(fā)表意見，用以維護財經(jīng)法進行審查并發(fā)表意見，用以維護財經(jīng)法規(guī)、改善經(jīng)營管理的經(jīng)濟監(jiān)督活動。規(guī)、改善經(jīng)營管理的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計的對象審計的對象審計的主體審計的主體審計審計的特征的

6、特征審計的依據(jù)審計的依據(jù)審計審計的的客體客體審計審計的的目的目的1.1.2 審計審計定義的構(gòu)成要素定義的構(gòu)成要素1.審計的主體是“專職機構(gòu)或人員” 專職機構(gòu)指政府審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和會計師事務(wù)所； 專職人員指專門從事政府審計、內(nèi)部審計工作的人員和依法經(jīng)批準執(zhí)業(yè)的注冊會計師。2.審計的客體：被審計單位3.審計審計對象對象 財務(wù)收支活動和有關(guān)的經(jīng)營管理活動財務(wù)收支活動和有關(guān)的經(jīng)營管理活動 會計會計資料主要是指會計、統(tǒng)計等資料。資料主要是指會計、統(tǒng)計等資料。審計真正審查的審計真正審查的是我們，你們只是我們，你們只是表面現(xiàn)象是表面現(xiàn)象經(jīng)濟活動經(jīng)濟活動審計審查的是我們審計審查的是我們帳簿帳簿表表4.

7、審計的依據(jù) 必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)進行。5.審計的目的是指審計工作所要達到的預期結(jié)果。、維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、促進廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展 不同種類審計的目的不同不同種類審計的目的不同 （1）國家審計的目的：維護國家 （2）民間審計的目的：維護社會 （3）內(nèi)部審計的目的：維護企業(yè)內(nèi)部6.6.審計的特征審計的特征、獨立性獨立性 機構(gòu)獨立、人員獨立、工作獨立、經(jīng)濟獨立機構(gòu)獨立、人員獨立、工作獨立、經(jīng)濟獨立、權(quán)威性權(quán)威性 審計結(jié)論與審計決定具有法律效力。審計結(jié)論與審計決定具有法律效力。 法律賦予的權(quán)威、自身工作樹立的權(quán)威法律賦予的權(quán)威、自身工作樹立的權(quán)威。、公正性公正性 與

8、權(quán)威性密切相關(guān)與權(quán)威性密切相關(guān)獨立性是本質(zhì)特征 ，是工作順利進行的必要條件權(quán)威性是保證有效行使審計權(quán)力的必要條件公正性反映了審計工作的基本要求獨立性獨立性獨立性表現(xiàn)在以下幾個方面獨立性表現(xiàn)在以下幾個方面 1.1.機構(gòu)的獨立機構(gòu)的獨立 2 2. .人員的人員的獨立獨立 3 3. .經(jīng)濟的經(jīng)濟的獨立獨立獨立性是審計的獨立性是審計的生命生命 CC(長城)公司在短短的半年多時間里，非法集資十多億元。中國人民銀行等有關(guān)部門察覺其所作所為后，發(fā)出通報，要求該公司立即停止其集資活動并退還集資款。但CC公司置若罔聞，非但不執(zhí)行通報的要求，反而到處散布流言，欺騙紛紛要求清退集資款的群眾，并膽大妄為地向法院起訴，

9、狀告中國人民銀行。為了證明其清白，CC公司千方百計地尋找會計師事務(wù)所為其資信情況出具驗資報告，該公司副總裁王某在朋友的介紹下，與ZC（中誠）會計師事務(wù)所取得聯(lián)系，謊稱為在深圳和香港等地集資，需要資信證明。于是，ZC會計師事務(wù)所派審計人員耿某和劉某前去CC公司實地了解情況。 案例案例1 但耿某和劉某僅在CC公司轉(zhuǎn)了一圈，隨后吃了午飯，拿了小禮品，與該公司約定第二天辦理驗資手續(xù)，便匆匆結(jié)束了此次實地調(diào)查。 第二天上午，耿某和劉某來到了CC公司，首先與該公司財務(wù)經(jīng)理簽訂協(xié)議書，確定業(yè)務(wù)內(nèi)容為驗資。但該公司總經(jīng)理提出要當天出具報告，理由是公司明后天開董事會要用。于是，耿某和劉某便根據(jù)CC公司提供的賬表

10、開始工作。中午到烤鴨館吃飯至下午一點多鐘，兩人繼續(xù)工作一會兒后，劉某便開始起草報告，草稿經(jīng)過CC公司總經(jīng)理看后即交付打印。這兩名審計人員待報告打印、校對完畢后，于下午七點多鐘由CC公司派車送回家，并給每人加班、夜餐費100元。 第三天上午，第三天上午，ZC會計師事務(wù)所在會計師事務(wù)所在100份打份打印完畢的驗資報告上加蓋了注冊會計師名印完畢的驗資報告上加蓋了注冊會計師名章和章和ZC會計師事務(wù)所公章后，收取驗資費會計師事務(wù)所公章后，收取驗資費用用10萬元。萬元。 至此，一筆驗資業(yè)務(wù)在兩天內(nèi)結(jié)束，至此，一筆驗資業(yè)務(wù)在兩天內(nèi)結(jié)束，而審計人員從工作開始至結(jié)束所用時間僅而審計人員從工作開始至結(jié)束所用時間僅

11、為半天。與此同時，為半天。與此同時，ZC會計師事務(wù)所出具會計師事務(wù)所出具的這份驗資報告被的這份驗資報告被CC公司廣為散發(fā)，對該公司廣為散發(fā)，對該公司的信用已有懷疑的一些投資者到公司公司的信用已有懷疑的一些投資者到公司去退資，因看到此份報告而未退。去退資，因看到此份報告而未退。 案例分析案例分析 在這個典型的審計案例中，耿某和劉某這兩在這個典型的審計案例中，耿某和劉某這兩位審計人員應(yīng)邀去烤鴨館吃飯，并收取加班、夜位審計人員應(yīng)邀去烤鴨館吃飯，并收取加班、夜餐費，首先在形式上就沒有保持應(yīng)有的獨立，即餐費，首先在形式上就沒有保持應(yīng)有的獨立，即使兩人確實保持了實質(zhì)上的獨立，從公眾的角度使兩人確實保持了實

12、質(zhì)上的獨立，從公眾的角度看，仍然會對其工作的正確性產(chǎn)生懷疑。而事實看，仍然會對其工作的正確性產(chǎn)生懷疑。而事實上，沒有保持形式上的獨立性很容易就會使審計上，沒有保持形式上的獨立性很容易就會使審計人員喪失其實質(zhì)上的獨立性。耿某和劉某由于收人員喪失其實質(zhì)上的獨立性。耿某和劉某由于收取了被審計單位取了被審計單位CC公司的好處，于是與該公司公司的好處，于是與該公司達成妥協(xié)，僅根據(jù)被審計單位提供的賬簿，用半達成妥協(xié)，僅根據(jù)被審計單位提供的賬簿，用半天時間草草做完審計工作底稿，繼而完成驗資業(yè)天時間草草做完審計工作底稿，繼而完成驗資業(yè)務(wù)并出具報告。很顯然，在這個案例中，審計人務(wù)并出具報告。很顯然，在這個案例中

13、，審計人員的獨立性已蕩然無存。員的獨立性已蕩然無存。案例案例2：滄州審計員猝死事件滄州審計員猝死事件 今年今年4 4月，在河北鹽山縣城網(wǎng)月，在河北鹽山縣城網(wǎng)電力改造審計中，滄州市審電力改造審計中，滄州市審計局委派的審計組連續(xù)接受計局委派的審計組連續(xù)接受電力部門宴請，審計組電力部門宴請，審計組2525歲歲的審計員張某因飲酒過度突的審計員張某因飲酒過度突然猝死在酒店門前；第二天，然猝死在酒店門前；第二天，審計組其他成員和電力局領(lǐng)審計組其他成員和電力局領(lǐng)導照樣去揚州游玩，原因是導照樣去揚州游玩，原因是“心情不好，出去散散心情不好，出去散散心心”。 。摘自。摘自 20072007年年7 7月月2929

14、日日中國青年報中國青年報 7 7月月3131日，國家審計署就媒體報道的河北日，國家審計署就媒體報道的河北省滄州市審計人員接受宴請猝死一事發(fā)出省滄州市審計人員接受宴請猝死一事發(fā)出通報，表示該審計組在審計期間違反規(guī)定，通報，表示該審計組在審計期間違反規(guī)定，接受了被審計單位的多次宴請。接受了被審計單位的多次宴請。 據(jù)不完全統(tǒng)計，據(jù)不完全統(tǒng)計，20052005年，審計署機關(guān)業(yè)年，審計署機關(guān)業(yè)務(wù)司、各派出機構(gòu)和已實行外勤經(jīng)費自理務(wù)司、各派出機構(gòu)和已實行外勤經(jīng)費自理的地方審計機關(guān)共拒絕被審計單位宴請的地方審計機關(guān)共拒絕被審計單位宴請1305413054次，拒收禮品、紀念品次，拒收禮品、紀念品3551355

15、1件，拒件，拒收現(xiàn)金、有價證券及支付憑證等收現(xiàn)金、有價證券及支付憑證等160160萬元，萬元，謝絕旅游、娛樂等活動謝絕旅游、娛樂等活動62806280次。次。 審計署于審計署于2000年年1月月28日頒布了日頒布了“八不準八不準”審計紀律的規(guī)定。主要內(nèi)審計紀律的規(guī)定。主要內(nèi)容如下：容如下： 審計署機關(guān)及派出機構(gòu)實行審計外勤費用自理，審計組和審計人員審計署機關(guān)及派出機構(gòu)實行審計外勤費用自理，審計組和審計人員必須嚴格遵守如下審計紀律：必須嚴格遵守如下審計紀律：（一）不準由被審計單位安排住宿。（一）不準由被審計單位安排住宿。（二）不準接受被審計單位安排的就餐（二）不準接受被審計單位安排的就餐。（三）

16、不準無償使用被審計單位的交通工具。（三）不準無償使用被審計單位的交通工具。（四）不準參加被審計單位安排的旅游、娛樂和聯(lián)歡等活動。（四）不準參加被審計單位安排的旅游、娛樂和聯(lián)歡等活動。（五）不準無償使用被審計單位的通訊工具和辦公用品。（五）不準無償使用被審計單位的通訊工具和辦公用品。（六）不準接受被審計單位的任何紀念品、禮品、禮金和各種有價證券。（六）不準接受被審計單位的任何紀念品、禮品、禮金和各種有價證券。（七）不準向被審計單位提出與審計工作無關(guān)的要求。（七）不準向被審計單位提出與審計工作無關(guān)的要求。（八）不準在被審計單位報銷任何因公因私的費用。（八）不準在被審計單位報銷任何因公因私的費用。

17、“八不準八不準”審計紀律審計紀律權(quán)威性 來自兩個方面：法律賦予的權(quán)威性和自身工作樹立的權(quán)威性。 沒有公正性就沒有權(quán)威性公正性 審計關(guān)系人是指構(gòu)成一項審計活動的相互有責任關(guān)系的三方面的當事人。注：只有由三方面關(guān)系人構(gòu)成的關(guān)系，才是審計關(guān)系。被審計人審計人審計委托人審計關(guān)系經(jīng)濟責任關(guān)系委托關(guān)系1.1.31.1.3審計審計與會計的關(guān)系與會計的關(guān)系一、審計與會計的聯(lián)系一、審計與會計的聯(lián)系 、兩者起源密切相關(guān) 會計是產(chǎn)生審計的基礎(chǔ)，審計是會計的質(zhì)量保證。 、兩者彼此滲透、融會 審計標準的制定和審計證據(jù)的取得絕大多數(shù)依賴于會計資料。 、兩者目的最終一致 兩者都是以維護財經(jīng)法紀，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益為

18、最終目的。二、審計與會計的區(qū)別二、審計與會計的區(qū)別u、產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同、產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同 審計的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟基礎(chǔ)監(jiān)督的需要； 而會計的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟管理的需要。u 、職能不同、職能不同 審計的職能是監(jiān)督、鑒證和評價；會計的職能是核算和監(jiān)督。 u、方法不同、方法不同 會計的核算方法有：設(shè)置會計科目、復式記賬等； 審計的方法有：檢查、審閱等。 u 4 4、工作程序不同、工作程序不同 會計的工作程序會計的工作程序： （經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生順序）（經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生順序） 填制和審核會計憑證填制和審核會計憑證登記會計賬簿登記會計賬簿編制會計報表編制會計報表 審計的工作程序：審計的工作程序： 準備階段準備階段實施階段實

19、施階段報告階段報告階段1.2 1.2 審計審計的產(chǎn)生與發(fā)展的產(chǎn)生與發(fā)展1.2.1 1.2.1 審計產(chǎn)生與發(fā)展的社會基礎(chǔ)審計產(chǎn)生與發(fā)展的社會基礎(chǔ)一一、審計產(chǎn)生的原因、審計產(chǎn)生的原因受托經(jīng)濟責任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)；經(jīng)濟監(jiān)督導致審計行為的產(chǎn)生二、審計產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)二、審計產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)（1）在奴隸社會和封建社會中，審計的最初形態(tài)是：官廳審計即國家審計。（2）在資本主義社會中，審計的形態(tài)是：民間審計。（3）19世紀末20世紀初，隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，在政府內(nèi)部實行中央、地方各級政府的分層管理時所形成的審計形態(tài)是：內(nèi)部審計。 財產(chǎn)的經(jīng)營管理者接受財產(chǎn)所有者的委托，代其行使經(jīng)營管理權(quán)，并形成責任關(guān)

20、系 1.2.2 國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國審計經(jīng)歷了六個階段：（一）西周時期萌芽階段。 （二）秦漢時期確立階段（三）隋唐至宋日臻健全階段。 （四）元明清衰退階段。 （五）中華民國不斷演進階段。 （六）新中國成立后振興階段西周有審計萌芽的思想?！霸追颉敝贫仁菍徲嬛贫鹊碾r形，在世界審計史上有領(lǐng)先地位。 1、初步形成了統(tǒng)一的審計模式2、“上計”制度日趨完善3、審計地位提高，職權(quán)擴大設(shè)置“比部”掌管國家財計，審計工作有較強的獨立性。宋代“審計” 一詞出現(xiàn)，內(nèi)部審計出現(xiàn)。 取消比部，戶部監(jiān)管，獨立性減弱。 1914年北洋政府設(shè)立審計院頒布審計法。1983年成立審計署。1988年頒布審計條例,1995年頒布

21、審計法。 返回返回1.2.3我國民間審計的簡單回顧隨著資本主義工商業(yè)的發(fā)展，民間審計有了產(chǎn)生的社會經(jīng)濟基礎(chǔ)。隨著資本主義工商業(yè)的發(fā)展，民間審計有了產(chǎn)生的社會經(jīng)濟基礎(chǔ)。1918年，北洋政府頒布年，北洋政府頒布會計師暫行章程會計師暫行章程我國第一部注冊會計我國第一部注冊會計師法規(guī)師法規(guī)同年批準著名會計學家謝霖先生（同年批準著名會計學家謝霖先生（1885-1969）為中國的第一位注冊）為中國的第一位注冊會計師，其創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所會計師，其創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所“正則會計師事務(wù)所正則會計師事務(wù)所”也獲準成立。此后，又逐步批準成立了一批會計師事務(wù)所，包括著名也獲準成立。此后，又逐步批準

22、成立了一批會計師事務(wù)所，包括著名會計學家潘序倫先生創(chuàng)辦的會計學家潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會計師事務(wù)所潘序倫會計師事務(wù)所”（后改稱（后改稱“立信立信會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所”）。）。1981年年1月月1日，日，“上海會計師事務(wù)所上海會計師事務(wù)所”成立，成為新中國第一家由財成立，成為新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。當時，主要服務(wù)政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。當時，主要服務(wù)對象是對象是“三資三資”企業(yè)。企業(yè)。1988年年11月月15日，財政部領(lǐng)導下的中國注冊會計師協(xié)會正式成立日，財政部領(lǐng)導下的中國注冊會計師協(xié)會正式成立1993年年10月月31日，第八屆全

23、國人大常委會第四次會議審議通過了日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了中中華人民共和國注冊會計師法華人民共和國注冊會計師法，自，自1994年年1月月1日起實施。日起實施。1996年年10月月4日，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會。日，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會。1997年年5月，加入國際會計師聯(lián)合會（月，加入國際會計師聯(lián)合會（IFAC),成為正式會員。成為正式會員。1.2.4 內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展第一階段（1983-1994） 我國內(nèi)部審計的初步建立階段第二階段（1994-2002） 我國內(nèi)部審計立法進一步完善階段第三階段（2003至今） 我國內(nèi)部審計法規(guī)體系全面建立、

24、健全的階段 國外審計的產(chǎn)生與發(fā)展 （一）國外民間審計起源（一）國外民間審計起源 英國英國“南海公司南海公司”破產(chǎn)破產(chǎn)案案 p13案例思考：為什么出現(xiàn)審計案例思考：為什么出現(xiàn)審計 （二）國外民間審計發(fā)展（二）國外民間審計發(fā)展國外民間審計起源國外民間審計起源 英國英國“南海公司南海公司”破產(chǎn)案破產(chǎn)案（一）、基本案情（一）、基本案情 “南海公司南海公司”始創(chuàng)于始創(chuàng)于17101710年，年，以發(fā)展南大西洋的貿(mào)易為目的，以發(fā)展南大西洋的貿(mào)易為目的，獲得了專賣非洲黑奴給西班牙美洲殖民地的獲得了專賣非洲黑奴給西班牙美洲殖民地的30年壟斷權(quán)，兼營捕年壟斷權(quán)，兼營捕鯨業(yè)。鯨業(yè)。 美國經(jīng)濟學家加爾布雷斯在其美國經(jīng)

25、濟學家加爾布雷斯在其大恐慌大恐慌一書中這一書中這樣描繪當時人們購買股票的情形：樣描繪當時人們購買股票的情形：“政治家忘了政治，政治家忘了政治，律師忘了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，律師忘了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪子，教父離開了圣壇，甚至連高貴的夫店主關(guān)閉了鋪子，教父離開了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘記了高傲和虛榮。人也忘記了高傲和虛榮。” 1719年至年至1720年之間，南海公司股價由年之間，南海公司股價由114英鎊英鎊暴漲暴漲到到1050英鎊。英鎊。 之后，之后， 股票投資熱的降溫，致使股票投資熱的降溫，致使“南海公司南海公司”股價一路下滑股價一路下滑，“

26、南海公司南海公司”宣布破產(chǎn)。宣布破產(chǎn)。 國外民間審計起源國外民間審計起源 英國英國“南海公司南海公司”破產(chǎn)案破產(chǎn)案 1720年年9月成立了由月成立了由13人組成的特別委員會，人組成的特別委員會，秘密查證秘密查證“南海公司南海公司”破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會計記錄嚴重失真，并有明顯的篡改舞該公司的會計記錄嚴重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯弊行為。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯特特萊思學校的會計教師查爾斯萊思學校的會計教師查爾斯斯內(nèi)爾對斯內(nèi)爾對“南海公南海公司司”賬目進行審查。斯內(nèi)爾應(yīng)議會特別委員會的賬目進行審查。斯內(nèi)爾應(yīng)議會特別委員會

27、的要求，通過對要求，通過對“南海公司南海公司”會計賬目的審核，于會計賬目的審核，于1721年編制了一份題為年編制了一份題為倫敦市霍斯特倫敦市霍斯特萊思學校萊思學校的習字教師兼會計師查爾斯的習字教師兼會計師查爾斯斯內(nèi)爾對索布里奇商斯內(nèi)爾對索布里奇商社會計賬簿檢查的意見社會計賬簿檢查的意見的查賬報告書，指出了的查賬報告書，指出了公司存在的舞弊行為。公司存在的舞弊行為。案例思考：案例思考： 為什么出現(xiàn)審計？ 股份制公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者和經(jīng)營者之間形成委托與受托關(guān)系。當所有者無法親自來查核時，必然需要有一個具有獨立性（主要指獨立于受托者）的第三方來實施審核，證實受托方所提供財務(wù)報表的可信程

28、度。這種觀點可概括地稱為“受托責任說”。由第三方開展的獨立活動過程就是審計。 思考思考:為什么出現(xiàn)審計為什么出現(xiàn)審計會計會計報表報表所有者所有者經(jīng)營者經(jīng)營者財產(chǎn)審計審計 審計人員審計報告審計產(chǎn)生審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)：的基礎(chǔ)：所有權(quán)與所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營權(quán)的分離分離英國頒布英國頒布公司公司法法，規(guī)定股份公，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，司必須設(shè)監(jiān)察人，負責審查公司的賬負責審查公司的賬目目（二）國外民間審計發(fā)展：（二）國外民間審計發(fā)展： 階段階段時間時間特點特點 報告使用報告使用人人對象對象 目的目的 方法方法 詳細審計詳細審計 1844年年20世紀初世紀初 會計帳簿會計帳簿差錯防弊差錯防弊詳細檢查詳細檢查股東股東 資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表審計表審計 20世紀世紀三四十年代三四十年代資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表及帳簿及帳簿 判斷企業(yè)信判斷企業(yè)信用狀況用狀況從詳細初步轉(zhuǎn)從詳細初步轉(zhuǎn)向抽樣向抽樣股東及債股東及債權(quán)人權(quán)人會計報表會計報表審計審計 經(jīng)濟危機經(jīng)濟危機（19291933）之后）之后全部報表及全部報表及財務(wù)資料財務(wù)資料提出客觀公提出客觀公正的審計意正的審計意見見測試內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制制度，廣泛采制度，廣泛采用抽樣審計用抽樣審計 社會公眾社會公眾 1933年美國年美國證券法證券法規(guī)定，證交所上市的企業(yè)規(guī)定，證交所上市的企業(yè)的財務(wù)報表必須接受注冊會計師審計，向社會公的財務(wù)報表必須