第六章 關(guān)稅法律制度

1、1中山大學(xué)新華學(xué)院中山大學(xué)新華學(xué)院第六章第六章 關(guān)稅法律制度關(guān)稅法律制度第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的征稅對象與納稅義務(wù)人關(guān)稅的征稅對象與納稅義務(wù)人第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅完稅價格及應(yīng)納稅額確定關(guān)稅完稅價格及應(yīng)納稅額確定第五節(jié)第五節(jié) 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠關(guān)稅的稅收優(yōu)惠第六節(jié)第六節(jié) 關(guān)稅的征收管理關(guān)稅的征收管理第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述一、關(guān)稅的沿革一、關(guān)稅的沿革二、關(guān)稅的概念和特點：二、關(guān)稅的概念和特點：關(guān)稅是國家海關(guān)對進出口關(guān)境或國境的貨物或物品關(guān)稅是國家海關(guān)對進出口關(guān)境或國境的貨物或物品征收的一種稅。（征收的一種稅。（P159P159）l關(guān)稅的征稅

2、對象只限于進出關(guān)境的有形貨物和物品關(guān)稅的征稅對象只限于進出關(guān)境的有形貨物和物品l關(guān)稅在貨物或物品進出關(guān)境的環(huán)節(jié)一次性征收關(guān)稅在貨物或物品進出關(guān)境的環(huán)節(jié)一次性征收l關(guān)稅的計稅依據(jù)為關(guān)稅的完稅價格關(guān)稅的計稅依據(jù)為關(guān)稅的完稅價格l關(guān)稅具有涉外性關(guān)稅具有涉外性l關(guān)稅是由海關(guān)專門負責(zé)征收關(guān)稅是由海關(guān)專門負責(zé)征收三、關(guān)稅的分類三、關(guān)稅的分類1.1.以征稅對象的流向分類：進口關(guān)稅、出口關(guān)稅、以征稅對象的流向分類：進口關(guān)稅、出口關(guān)稅、過境關(guān)稅過境關(guān)稅2.2.以征稅的目的分類：財政關(guān)稅、保護關(guān)稅以征稅的目的分類：財政關(guān)稅、保護關(guān)稅3.3.以征稅的標準分類：從量稅、從價稅、復(fù)合稅、以征稅的標準分類：從量稅、從價稅

3、、復(fù)合稅、選擇稅、滑準稅。選擇稅、滑準稅。4.4.以關(guān)稅的差別分類：優(yōu)惠關(guān)稅、歧視關(guān)稅以關(guān)稅的差別分類：優(yōu)惠關(guān)稅、歧視關(guān)稅第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述一、關(guān)稅的征稅對象一、關(guān)稅的征稅對象二、關(guān)稅的納稅人二、關(guān)稅的納稅人第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的征稅對象和納稅義務(wù)人關(guān)稅的征稅對象和納稅義務(wù)人貨物貨物貿(mào)易用；貿(mào)易用；物品物品非貿(mào)易用非貿(mào)易用進出境的貨物進出境的貨物收、發(fā)貨人；收、發(fā)貨人；進出境的物品進出境的物品所有人所有人第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率一、關(guān)稅的稅則一、關(guān)稅的稅則二、關(guān)稅的稅率二、關(guān)稅的稅率包括商品分類目錄和稅率欄兩大部分包括商品分類目錄和稅率欄兩大部分1.1.進口稅率：最惠國稅率、協(xié)

4、定稅率、特惠稅率、進口稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、暫定稅率、關(guān)稅配額稅率、特別關(guān)稅普通稅率、暫定稅率、關(guān)稅配額稅率、特別關(guān)稅稅率、報復(fù)性關(guān)稅稅率稅率、報復(fù)性關(guān)稅稅率2.2.出口稅率出口稅率3.3.進口物品稅率進口物品稅率三、原產(chǎn)地規(guī)則三、原產(chǎn)地規(guī)則全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準：產(chǎn)品完全由一個國家生產(chǎn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準：產(chǎn)品完全由一個國家生產(chǎn)實質(zhì)性加工標準：經(jīng)過多國加工的，最后一個實質(zhì)性加工標準：經(jīng)過多國加工的，最后一個實質(zhì)性加工國就是原產(chǎn)地。實質(zhì)性加工國就是原產(chǎn)地。 注意：實質(zhì)性加工注意：實質(zhì)性加工(1)(1)加工后的產(chǎn)品在稅則號列加工后的產(chǎn)品在稅則號列中，四位數(shù)稅號以及歸類發(fā)生改變中，

5、四位數(shù)稅號以及歸類發(fā)生改變;(2);(2)加工的增加工的增值占新產(chǎn)品總值的值占新產(chǎn)品總值的30%30%以上。以上。第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅完稅價格及應(yīng)納稅額的確定關(guān)稅完稅價格及應(yīng)納稅額的確定一、一般進口貨物完稅價格的確定一、一般進口貨物完稅價格的確定1.1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格1)1)需要計入完稅價格的項目：下列費用或者價值未需要計入完稅價格的項目：下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：完稅價格： 由買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。由買方負擔(dān)的除購貨傭金

6、以外的傭金和經(jīng)紀費。 由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用；由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用； 由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用；由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用；一、一般進口貨物完稅價格的確定一、一般進口貨物完稅價格的確定1.1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格2)2)不需要計入完稅價格的項目：如能與該貨物實付不需要計入完稅價格的項目：如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格： 廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用

7、； 貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用；貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用； 進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。 第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅完稅價格及應(yīng)納稅額的確定關(guān)稅完稅價格及應(yīng)納稅額的確定一、一般進口貨物完稅價格的確定一、一般進口貨物完稅價格的確定2.2.進口估定的價格進口估定的價格1)1)相同或類似貨物成交價格方法。相同或類似貨物成交價格方法。2)2)倒扣價格方法。倒扣價格方法。3)3)計算價格方法。計算價格方法。4)4)其他合理方法。其他合理方法。第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅完稅價格及應(yīng)納稅額的確定關(guān)稅完稅價格及應(yīng)納稅額的確定二、二、特殊特殊進口貨物完稅價格的確定進口貨物完稅價格的確定租賃方式

8、租賃方式進口的貨物租金進口的貨物租金運往境外修理運往境外修理境外的修理料件費境外的修理料件費運往境外加工運往境外加工境外的加工料件費境外的加工料件費+ +復(fù)運進境復(fù)運進境的費用的費用留購貨樣留購貨樣海關(guān)審定的留購價海關(guān)審定的留購價補稅的減免稅貨物補稅的減免稅貨物完稅價完稅價= =貨物原來的進口貨物原來的進口價價1-1-補稅時已使用時間補稅時已使用時間/ /監(jiān)管年限監(jiān)管年限1212易貨、寄售、捐贈、贈送的進口貨物易貨、寄售、捐贈、贈送的進口貨物一般進一般進口貨物估價口貨物估價 第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅完稅價格及應(yīng)納稅額的確定關(guān)稅完稅價格及應(yīng)納稅額的確定 天銳公司從法國進口一批貨物共天銳公司從法國進口一

9、批貨物共300300噸，貨物噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為30 30 000000元，買方承擔(dān)包裝費每噸元，買方承擔(dān)包裝費每噸600600元，另向賣方支付元，另向賣方支付的傭金每噸的傭金每噸800800元人民幣，另向自己的采購代理人元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金支付傭金5 0005 000元人民幣，已知該貨物運抵中國海元人民幣，已知該貨物運抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)費用為每噸務(wù)費用為每噸1 0001 000元人民幣，進口后另發(fā)生國內(nèi)元人民幣，進口后另發(fā)生國內(nèi)

10、運輸和裝卸費用運輸和裝卸費用500500元人民幣，計算該批原料的完元人民幣，計算該批原料的完稅價格。稅價格。關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格(30000(300006006008008001000)1000)3003009720000(9720000(元元) ) 三、三、出口出口貨物完稅價格的確定貨物完稅價格的確定出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸以及該貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。完稅價格完稅價格= =離岸價格離岸價格(1+(1+出

11、口稅率出口稅率) )第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅完稅價格及應(yīng)納稅額的確定關(guān)稅完稅價格及應(yīng)納稅額的確定四、完稅價格中四、完稅價格中相關(guān)費用的核定相關(guān)費用的核定 進出口運載方式進出口運載方式運費及保險費的確定運費及保險費的確定一般方式進口一般方式進口海運海運運抵境內(nèi)的卸貨口岸運抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運陸運運抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸運抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸空運空運進入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸進入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無法確定無法確定運費按同期同行業(yè)運費率，保險費按運費按同期同行業(yè)運費率，保險費按貨價加運費兩者總額的貨價加運費兩者總額的33其他方式進口其他方式進口郵運郵運郵費郵費邊境口岸成邊境口岸成交交貨價

12、貨價1%1%自駕進口自駕進口無運費無運費 出口貨物出口貨物最多算至離境口岸最多算至離境口岸進出口貨物應(yīng)納稅額的計算進出口貨物應(yīng)納稅額的計算l從價稅應(yīng)納稅額的計算從價稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進應(yīng)稅進( (出出) )口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率l從量稅應(yīng)納稅額的計算從量稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進應(yīng)稅進( (出出) )口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額l復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進應(yīng)稅進( (出出) )口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額+ +應(yīng)稅進應(yīng)稅進( (出出) )口貨物數(shù)量口

13、貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率二、二、進境物品應(yīng)納稅額的計算進境物品應(yīng)納稅額的計算進口稅稅額完稅價格進口稅稅額完稅價格進口稅稅率進口稅稅率某外貿(mào)公司某外貿(mào)公司20082008年進口一批高級化妝品，到岸貨價年進口一批高級化妝品，到岸貨價及運輸費、保險費及運輸費、保險費80 00080 000歐元，另支付包裝費歐元，另支付包裝費6 6 000000歐元、支付自己采購代理人傭金歐元、支付自己采購代理人傭金2 0002 000歐元、港歐元、港口到廠區(qū)公路運費口到廠區(qū)公路運費3 0003 000元人民幣，取得國際貨物元人民幣，取得國際貨物運輸發(fā)票。當(dāng)期歐元與人民幣匯率運輸發(fā)票。當(dāng)期歐元與人民幣

14、匯率1 1：1010，關(guān)稅稅，關(guān)稅稅率率2020，消費稅稅率，消費稅稅率3030。計算外貿(mào)公司在進口環(huán)。計算外貿(mào)公司在進口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金。節(jié)繳納的各項稅金?！敬鸢复鸢浮繎?yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅(80 000(80 0006 000)6 000)10102020860 860 0000002020172 000(172 000(元元) )應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅(860000(860000172000)172000)(1(13030) )30301 474 285.711 474 285.713030442 285.71(442 285.71(元元) )應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅(860 000(860 00

15、017 2000)17 2000)(1(13030) )17171 474 285.711 474 285.711717250 628.57(250 628.57(元元) )某公司進口美國產(chǎn)某公司進口美國產(chǎn)“藍帶藍帶”牌啤酒牌啤酒600600箱，每箱箱，每箱3030瓶，每瓶容積瓶，每瓶容積500500毫升，價格為毫升，價格為CIF4 500CIF4 500美元。征美元。征稅日人民幣與美元的外匯折算率為稅日人民幣與美元的外匯折算率為1 1：7 7，已知啤酒，已知啤酒適用優(yōu)惠稅率為適用優(yōu)惠稅率為3 3元升元升) )。請計算該公司的應(yīng)納關(guān)。請計算該公司的應(yīng)納關(guān)稅稅額。稅稅額?！敬鸢复鸢浮繎?yīng)納關(guān)稅稅額

16、應(yīng)納關(guān)稅稅額6006003030500500100010003 327 000(27 000(元元) )某公司從日本進口某公司從日本進口5 5臺電視攝像機，每臺價格為臺電視攝像機，每臺價格為CIF7500CIF7500美元，已知：征稅日美元與人民幣的外匯美元，已知：征稅日美元與人民幣的外匯折算率為折算率為1 1：7 7，攝像機適用優(yōu)惠稅率為：每臺完稅，攝像機適用優(yōu)惠稅率為：每臺完稅價格高于價格高于5 0005 000美元的，從量稅為每臺美元的，從量稅為每臺13 28013 280元，元，再征從價稅再征從價稅3 3計算應(yīng)納關(guān)稅。請計算該公司的應(yīng)計算應(yīng)納關(guān)稅。請計算該公司的應(yīng)納關(guān)稅稅額。納關(guān)稅稅額

17、。 【答案答案】應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額5 513 28013 2807 5007 5005 57 73 366 40066 4007 8757 87574 275(74 275(元元) ) 第五節(jié)第五節(jié) 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠關(guān)稅的稅收優(yōu)惠一、法定減免稅一、法定減免稅 二、特定減免稅二、特定減免稅 三、臨時減免稅三、臨時減免稅第六節(jié)第六節(jié) 關(guān)稅的征收管理關(guān)稅的征收管理一、關(guān)稅的繳納一、關(guān)稅的繳納1.1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起1414日內(nèi)；出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的日內(nèi)；出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的2424小時以小時以前。前。2.

18、2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起1515日內(nèi)向指定銀行繳納。日內(nèi)向指定銀行繳納。3.3.不能按期繳納稅款，經(jīng)?？偛渴鹋鷾?，可延期繳納，不能按期繳納稅款，經(jīng)?？偛渴鹋鷾?，可延期繳納，但最長不得超過但最長不得超過6 6個月。個月。 二、關(guān)稅的保全和強制執(zhí)行二、關(guān)稅的保全和強制執(zhí)行稅收保全措施：稅收保全措施：1) 1) 書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)暫書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；2) 2) 扣留納稅義務(wù)人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其扣留納稅義務(wù)人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)。他財產(chǎn)。稅收強制執(zhí)行措施：稅收強制