財政學老師PPT--第十章 稅收制度

1、 財政學 第十章第十章 稅收制度稅收制度PBULIC FINANCE引言n對稅收制度的概念有兩種理解：對稅收制度的概念有兩種理解：一：政府為取得收入或調節(jié)社會經(jīng)濟運行，必須以法一：政府為取得收入或調節(jié)社會經(jīng)濟運行，必須以法律形式規(guī)定對什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何律形式規(guī)定對什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時何地納稅等，這些規(guī)定構成了一國的稅收制度，簡時何地納稅等，這些規(guī)定構成了一國的稅收制度，簡稱稅制。（稱稅制。（稅收管理稅收管理）二：稅收制度是國家按照一定政策原則組成的稅收體二：稅收制度是國家按照一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。系，其核心是主體稅

2、種的選擇和各稅種的搭配問題。（經(jīng)濟意義經(jīng)濟意義）本章及本書的稅收制度，主要指的是后一種含義。本章及本書的稅收制度，主要指的是后一種含義。PBULIC FINANCE本章提要n第一節(jié)第一節(jié) 我國稅收制度的歷史發(fā)展我國稅收制度的歷史發(fā)展n第二節(jié)第二節(jié) 商商 品品 課課 稅稅n第三節(jié)第三節(jié) 所所 得得 課課 稅稅n第四節(jié)第四節(jié) 資源課稅與財產課稅資源課稅與財產課稅PBULIC FINANCE第一節(jié) 我國稅收制度的歷史演變 n一、稅收制度概述一、稅收制度概述n( summary of tax system) n二、我國稅制的歷史演進二、我國稅制的歷史演進n(the historical evoluti

3、on of tax system in China)第一節(jié) 我國稅收制度的歷史演變 n一、稅收制度概述一、稅收制度概述 n（一）稅收制度的組成（一）稅收制度的組成n（二）稅收制度的發(fā)展（二）稅收制度的發(fā)展 n（三）稅收制度的決定因素（三）稅收制度的決定因素第一節(jié) 我國稅收制度的歷史演變 （一）稅收制度的組成（一）稅收制度的組成n1、單一稅制、單一稅制n2、復合稅制、復合稅制n稅制結構稅制結構 稅制結構是指一國各稅種的總體安排稅制結構是指一國各稅種的總體安排。在稅制結。在稅制結構中，不同稅種的相對重性差異很大，形成了不同的構中，不同稅種的相對重性差異很大，形成了不同的稅制模式稅制模式。稅制模式是

4、指在一國的稅制結構中以哪類稅制模式是指在一國的稅制結構中以哪類稅作為主體稅種。稅制結構特別是其中的主體稅種稅作為主體稅種。稅制結構特別是其中的主體稅種（稅制模式），決定著稅制系統(tǒng)的總體功能。（稅制模式），決定著稅制系統(tǒng)的總體功能。（3種種稅制模式稅制模式） 第一節(jié) 我國稅收制度的歷史演變 復合稅制是世界各國普遍采用的稅制，其原因主要復合稅制是世界各國普遍采用的稅制，其原因主要是這種稅制符合經(jīng)濟運行的要求。就復合稅制本身而是這種稅制符合經(jīng)濟運行的要求。就復合稅制本身而言，在稅制體系內部稅種之間，有相互協(xié)調、相輔相言，在稅制體系內部稅種之間，有相互協(xié)調、相輔相成的作用。就財政收入而言，稅源廣、靈活

5、性大、彈成的作用。就財政收入而言，稅源廣、靈活性大、彈性充分。就稅收政策而言，具有平均社會財富、穩(wěn)定性充分。就稅收政策而言，具有平均社會財富、穩(wěn)定國民經(jīng)濟的功能。就稅收負擔而言，既公平合理又普國民經(jīng)濟的功能。就稅收負擔而言，既公平合理又普遍。因此，復合稅制是一種比較科學的稅收制度。當遍。因此，復合稅制是一種比較科學的稅收制度。當然，復合稅制也不是一出現(xiàn)就很完備，既有它的歷史然，復合稅制也不是一出現(xiàn)就很完備，既有它的歷史發(fā)展過程，又有它的完善條件或標準。發(fā)展過程，又有它的完善條件或標準。第一節(jié) 我國稅收制度的歷史演變 （二）稅收制度的發(fā)展（二）稅收制度的發(fā)展稅收制度的發(fā)展是指構成稅制的各個稅種的

6、稅收制度的發(fā)展是指構成稅制的各個稅種的演變和主體稅種的交替的歷史過程。演變和主體稅種的交替的歷史過程。 也即也即稅制結構（稅制模式）的演變歷史。稅制結構（稅制模式）的演變歷史?？v觀人類社會經(jīng)濟發(fā)展的歷史，稅制結構的縱觀人類社會經(jīng)濟發(fā)展的歷史，稅制結構的演變過程是：演變過程是： 簡單的直接稅為主簡單的直接稅為主 間接稅為主間接稅為主 發(fā)達的直接稅為主發(fā)達的直接稅為主1985年所得稅與人均國民生產總值的相關關系表10-1 1985年所得稅與人均國民生產總值的相關關系 按人均收入按人均收入 水平分類水平分類 占中央政府經(jīng)常收入的比重占中央政府經(jīng)常收入的比重（% %）人均國民生產人均國民生產 總值平均

7、數(shù)總值平均數(shù) （美元）（美元） 所得稅、利所得稅、利 得稅和資本得稅和資本收益稅收益稅 社會保險稅社會保險稅 低收入國家低收入國家中低收入國家中低收入國家中高收入國家中高收入國家發(fā)達國家發(fā)達國家16.816.834.834.820.320.340.840.80.20.23.63.613.613.630.530.5200200820820185018501181011810與發(fā)達國家相比，發(fā)展中國家稅制結構的明顯特點是以間接稅為主。與發(fā)達國家相比，發(fā)展中國家稅制結構的明顯特點是以間接稅為主。第一節(jié) 我國稅收制度的歷史演變 （三）稅收制度的決定因素（三）稅收制度的決定因素 縱觀世界各國稅制結構的歷

8、史演變和現(xiàn)狀，縱觀世界各國稅制結構的歷史演變和現(xiàn)狀，決定稅制結構的主要因素是：決定稅制結構的主要因素是：經(jīng)濟發(fā)展水平經(jīng)濟發(fā)展水平征收管理能力征收管理能力財政支出結構財政支出結構稅收政策目標稅收政策目標周邊國家示范效應周邊國家示范效應n經(jīng)過長期的演變，各國稅收已經(jīng)從原先的單一稅種逐步發(fā)展成為當今集個人所得稅、公司所得稅、社會保險(障)稅、財產稅、遺產和贈與稅、營業(yè)稅、增值稅、關稅等為一體的多稅種的稅收體系。n為了分析不同稅種對經(jīng)濟的不同影響，同時為了更清楚地理解政府在稅制結構設計方面所體現(xiàn)的調節(jié)經(jīng)濟的意圖，一般按征稅對象在貨幣資金流動過程中的不同地位，將稅一般按征稅對象在貨幣資金流動過程中的不同

9、地位，將稅收區(qū)分為貨幣資金運動過程中的課稅和財產持有及轉讓的收區(qū)分為貨幣資金運動過程中的課稅和財產持有及轉讓的課稅兩大體系。前者相當于對國民收入的流量征稅，后者課稅兩大體系。前者相當于對國民收入的流量征稅，后者相當于對國民收入的存量征稅。相當于對國民收入的存量征稅。n各國一般將絕大部分的稅收課征于國民收入的流量上。為此，我們需要結合國民經(jīng)濟的循環(huán)運動進行考察。n國民經(jīng)濟的運作是一個周而復始、不斷循環(huán)的過程。如圖所示，考慮一個“兩部門經(jīng)濟”，該經(jīng)濟存在著兩種方向相反的循環(huán)運動：一是產品和要素的實物流動，一是收入和支出的貨幣流動。一是產品和要素的實物流動，一是收入和支出的貨幣流動。 圖10-1 貨

10、幣流動與課稅點 n稅收在貨幣資金流動中選擇并確定一些課稅點或課稅環(huán)節(jié)征收。因課稅點的位置不同，形成不同的稅種。比如，n是對居民收入的課稅點，如個人所得稅；n是對消費支出的課稅點，如消費稅；n是對零售營業(yè)收入的課征點，如零售營業(yè)稅；n是對企業(yè)銷售收入的課稅點，如貨物稅；n是對企業(yè)扣除折舊后的凈營業(yè)收入的課稅點，如所得型增值稅；n11 是以工資薪金支付額的課稅點，如雇主承擔的社會保險稅；n12 是對利潤的課稅點，如公司所得稅；n13 和14 是對居民工資收入和股息收入的課稅，如個人所得稅和雇員承擔的社會保險稅；n15 是對企業(yè)留存利潤的課征點，如企業(yè)留存利潤稅。n現(xiàn)在考察對財產持有和轉讓的課稅。由

11、于財產是以往年度的存量部分，并非當年國民收入的貨幣資金流動，因此沒有在圖10-1中反映出來。n不過，財產總是有歸屬的，它們或屬于居民，或屬于企業(yè)。n由此可以確定是對財產的歸屬者課稅，還是對財產的轉讓行為課稅。n前者如對居民或企業(yè)擁有的各種財產課征的財產稅，n后者如對財產的遺留、繼承或饋贈行為課征的遺產稅、繼承稅和贈與稅等。第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展n二、我國稅制的歷史演進二、我國稅制的歷史演進 n（一）（一）1994年之前的稅制演進年之前的稅制演進 n（二）（二）1994年的工商稅制改革年的工商稅制改革n（一）（一）1994年之前的稅制演進年之前的稅制演進n1、經(jīng)濟體制改革前的稅制體系及其弊

12、端、經(jīng)濟體制改革前的稅制體系及其弊端n2、1980年年-1993年進行的稅制調整與改年進行的稅制調整與改革革n3、1984年的第二步利改稅和工商稅制全年的第二步利改稅和工商稅制全面改革面改革n（二）（二）1994年的工商稅制改革年的工商稅制改革n1、進一步改革和完善稅制的必要性、進一步改革和完善稅制的必要性n2、稅制改革的指導思想和原則、稅制改革的指導思想和原則n3、稅制改革的主要內容、稅制改革的主要內容現(xiàn)行稅制體系現(xiàn)行稅制體系 我國現(xiàn)行稅收制度中包括七大類計25個稅種，分別由三個部門管理。1、由各級稅務部門征收的工商各稅、由各級稅務部門征收的工商各稅，由五大類18個稅種組成。即：流轉稅類流轉

13、稅類，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅；資源稅類資源稅類，包括資源稅、土地使用稅；所得稅類所得稅類，包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅；財產稅類財產稅類，包括房產稅、車船使用稅、遺產和贈與稅（尚未出臺）；行為目的稅行為目的稅，包括印花稅、城市維護建設稅、證券交易稅（尚未出臺）、土地增值稅、固定資產投資方向調節(jié)稅（于2000年1月1日停征）、筵席稅、屠宰稅、車輛購置稅。2、由海關征收的關稅類、由海關征收的關稅類：包括關稅、船舶噸稅。3、由財政部門征收的農業(yè)稅類、由財政部門征收的農業(yè)稅類：包括農業(yè)稅（農林特產稅）、牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅。 第二節(jié) 商 品 課 稅n商品課稅是以商品

14、和勞務為征稅對象的一類稅。商品課稅是以商品和勞務為征稅對象的一類稅。這里的這里的“商品商品”是指市場流通中的各種產品以是指市場流通中的各種產品以及勞務市場中各種非商品的服務性活動，即通及勞務市場中各種非商品的服務性活動，即通常我們所講的商品流轉額和非商品流轉額常我們所講的商品流轉額和非商品流轉額(勞務勞務營業(yè)額營業(yè)額)，因此，在我國習慣上稱商品課稅為流，因此，在我國習慣上稱商品課稅為流轉稅。轉稅。n就我國現(xiàn)行稅制而言，包括增值稅、營業(yè)稅、就我國現(xiàn)行稅制而言，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、關稅以及一些地方性的消費稅、土地增值稅、關稅以及一些地方性的對工業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收的稅種。對工業(yè)和商

15、業(yè)企業(yè)征收的稅種。 第二節(jié) 商 品 課 稅n一、商品課稅的特征和功能一、商品課稅的特征和功能n(the features and functions of commodity taxes) n二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種n(main categories in China) 第二節(jié) 商 品 課 稅n一、商品課稅的特征和功能一、商品課稅的特征和功能 n1. 商品課稅的特征商品課稅的特征n2. 商品課稅的功能商品課稅的功能 第二節(jié) 商 品 課 稅n1、商品課稅的特征、商品課稅的特征 :n（1）課征普遍）課征普遍n（2）以商品和非商品的流轉額為計稅依據(jù)）以商品和非商品

16、的流轉額為計稅依據(jù)n（3）實行比例稅率）實行比例稅率n（4）計征簡便）計征簡便n（5）稅收負擔具有累退性和隱蔽性）稅收負擔具有累退性和隱蔽性n（6）稅收負擔容易轉嫁）稅收負擔容易轉嫁第二節(jié) 商 品 課 稅n2 2、商品課稅的功能、商品課稅的功能 可以穩(wěn)定、便利地取得財政收入，是收入功能可以穩(wěn)定、便利地取得財政收入，是收入功能較強的一個稅類。較強的一個稅類。由于流轉稅一般可以轉嫁并最終以消費領域為由于流轉稅一般可以轉嫁并最終以消費領域為稅負歸宿，所以可以起到抑制消費，增加儲蓄稅負歸宿，所以可以起到抑制消費，增加儲蓄和投資的作用。和投資的作用。缺陷缺陷 會干擾價格，影響市場機制的正常運作。流轉會干

17、擾價格，影響市場機制的正常運作。流轉稅往往會出現(xiàn)與價格的聯(lián)動。稅往往會出現(xiàn)與價格的聯(lián)動。第二節(jié) 商 品 課 稅n二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種 n(一一) 現(xiàn)行增值稅現(xiàn)行增值稅n(二二) 現(xiàn)行消費稅現(xiàn)行消費稅n(三三) 現(xiàn)行營業(yè)稅現(xiàn)行營業(yè)稅 (一一) 現(xiàn)行增值稅現(xiàn)行增值稅n1增值稅概述增值稅概述n2我國現(xiàn)行的增值稅制度我國現(xiàn)行的增值稅制度1增值稅概述增值稅概述n該稅最早發(fā)源于丹麥，于該稅最早發(fā)源于丹麥，于1954年創(chuàng)建于法國，以后在年創(chuàng)建于法國，以后在西歐和北歐各國迅速推廣，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國家廣西歐和北歐各國迅速推廣，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國家廣泛采用的一個國際性稅種

18、。泛采用的一個國際性稅種。 n為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，國務院于為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，國務院于1993年底頒布了年底頒布了中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例，并于并于1994年年1月月1日起施行，這標志著我國統(tǒng)一、規(guī)日起施行，這標志著我國統(tǒng)一、規(guī)范的增值稅制度的建立。范的增值稅制度的建立。 1增值稅概述增值稅概述nA 定義定義n增值稅是對我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其生產經(jīng)營過程中的法定增值額征收的一種稅。增值額增值額n增值額：增值額：n企業(yè)生產商品過程中新創(chuàng)造的價值，相當于商企業(yè)生產商品過程中新創(chuàng)造的價值，

19、相當于商品價值中扣除生產中消耗的生產資料價值品價值中扣除生產中消耗的生產資料價值C之之后的余額，即后的余額，即V+M部分。具體到一個生產單部分。具體到一個生產單位，增值額是指這個單位的商品銷售收入或勞位，增值額是指這個單位的商品銷售收入或勞務收入扣除外購商品價值后的余額。就一個產務收入扣除外購商品價值后的余額。就一個產品來講，增值額是生產經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額之品來講，增值額是生產經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額之和，相當于產品最終銷售收入。和，相當于產品最終銷售收入。增值額增值額n例：例：A產品產品n 生產經(jīng)營環(huán)節(jié)生產經(jīng)營環(huán)節(jié) 外購生產資料（外購生產資料（C） 銷售收入（銷售收入（C+V+M） 增值額（增值額

20、（V+M）甲企業(yè)甲企業(yè) 原材料生產原材料生產 ？ 100 ？已企業(yè)已企業(yè) 加加 工工 ？ 150 ？ 丙企業(yè)丙企業(yè) 批批 發(fā)發(fā) ？ 170 ？丁企業(yè)丁企業(yè) 零零 售售 ？ 200 ？ A產品增值額產品增值額=？1增值稅概述增值稅概述nB 優(yōu)點優(yōu)點n1、可以避免重復征稅n2、可以有效地減少偷漏稅。n3、稅收收入不受商品流轉環(huán)節(jié)的影響，可以保證財政收入的穩(wěn)定n4、有利于實行徹底的出口退稅。1增值稅概述增值稅概述C 特點特點增值稅只就商品價值或勞務中增值部分征稅增值稅只就商品價值或勞務中增值部分征稅 。增值稅課征方式采取普遍課征方式。增值稅課征方式采取普遍課征方式。 增值稅稅負比較穩(wěn)定、合理。增值稅

21、稅負比較穩(wěn)定、合理。 在稅率設置上考慮到國際競爭力問題，特地設置零在稅率設置上考慮到國際競爭力問題，特地設置零稅率。稅率。 計征方法采取價外計算辦法。計征方法采取價外計算辦法。 1增值稅概述增值稅概述nD 增值稅的類型增值稅的類型n在理論上，增值稅是以增值額為計稅依據(jù)，但各在理論上，增值稅是以增值額為計稅依據(jù)，但各國實際開征的增值稅往往不是以這種理論上的增國實際開征的增值稅往往不是以這種理論上的增值額為依據(jù)，而是有所偏離。主要表現(xiàn)在對購進值額為依據(jù)，而是有所偏離。主要表現(xiàn)在對購進固定資產價款的處理上。固定資產價款的處理上。 D 增值稅的類型增值稅的類型n增值稅的類型增值稅的類型 根據(jù)對納稅人所

22、購入的固定資產價值的處理根據(jù)對納稅人所購入的固定資產價值的處理不同，可以將增值稅分為三種類型：不同，可以將增值稅分為三種類型：生產型增值稅生產型增值稅收入型增值稅收入型增值稅 消費型增值稅消費型增值稅 從財政收入角度看，生產型增值稅的收入效應最大，消費型增從財政收入角度看，生產型增值稅的收入效應最大，消費型增值稅的收入效應最??；從納稅人角度看，生產型增值稅的激勵值稅的收入效應最??；從納稅人角度看，生產型增值稅的激勵程度最小，消費型增值稅的激勵程度最大。程度最小，消費型增值稅的激勵程度最大。 我國目前實行的是生產型增值稅。 D 增值稅的類型增值稅的類型1. 生產型增值稅：不允許扣除固定資產價款，

23、其課生產型增值稅：不允許扣除固定資產價款，其課稅依據(jù)相當于國內生產總值（稅依據(jù)相當于國內生產總值（GDP），故稱作生），故稱作生產型增值稅。產型增值稅。l 特點：（特點：（1）存在重復征稅；（）存在重復征稅；（2）抑制投資。）抑制投資。 D 增值稅的類型增值稅的類型n2、收入型增值稅：允許扣除本期固定資產折舊，、收入型增值稅：允許扣除本期固定資產折舊，其課稅依據(jù)相當于國民收入（其課稅依據(jù)相當于國民收入（V+M）（）（MPS物物質產品平衡表體系，在國民經(jīng)濟核算體系質產品平衡表體系，在國民經(jīng)濟核算體系（SNA國民經(jīng)濟核算體系）中大體相當于國民國民經(jīng)濟核算體系）中大體相當于國民生產凈值），故稱作收入

24、型增值稅。生產凈值），故稱作收入型增值稅。l 特點：（特點：（1）不存在重復征稅。（）不存在重復征稅。（2）但征稅過程）但征稅過程相對復雜，在采取購進扣稅法時，需要固定資產相對復雜，在采取購進扣稅法時，需要固定資產已納稅款（進項稅款）在固定資產使用期內進行已納稅款（進項稅款）在固定資產使用期內進行分攤。（分攤。（3）與生產型增值稅，較有利于投資。）與生產型增值稅，較有利于投資。 D 增值稅的類型增值稅的類型n3、消費型增值稅：允許扣除當期購入的固定、消費型增值稅：允許扣除當期購入的固定資產全部價值，這意味著不僅對企業(yè)購進的原資產全部價值，這意味著不僅對企業(yè)購進的原材料不征稅，而且對其購進固定資

25、產部分也不材料不征稅，而且對其購進固定資產部分也不征稅，即從整個社會來說，對資本品不征稅，征稅，即從整個社會來說，對資本品不征稅，只對消費品部分征稅。故稱作消費型增值稅。只對消費品部分征稅。故稱作消費型增值稅。n特點：（特點：（1）不存在重復征稅；（）不存在重復征稅；（2）但容易引）但容易引起稅收收入的波動。購進固定資產的時期，稅起稅收收入的波動。購進固定資產的時期，稅收收入減少收收入減少 （3）與收入型增值稅相比，更加）與收入型增值稅相比，更加有利于投資。有利于投資。 n例：例：2003年 購進固定資產 1000萬元 進項稅款170萬元 ，固定資產使用期為5年。銷項稅款每年為250萬元，購買

26、原材料進項稅款每年為30萬元，分別采用生產型、收入型、消費型增值稅計征辦法，計算企業(yè)每年應繳納的增值稅。并比較三種增值稅的影響。n若采用生產型增值稅，則企業(yè)每年應納稅為:250-30=220萬元。n若采用收入型增值稅，則企業(yè)每年應納稅，為2503430=186萬元?？偣布{稅為1865=960萬元。n若采用消費型增值稅，則03年企業(yè)納稅=25017030=50萬元，以后四年，每年各納稅為25030=220元?？偣布{稅為50+2204=960萬元，但消費型增值稅對企業(yè)更有利，更有利于投資，按上例，企業(yè)得到的額外好處是享受了財政提供的1年期、2年期、3年期和4年期的無息貸款各34萬元。n生產型增值稅

27、的稅收流：220；220；220；220；220.現(xiàn)值最大n收入型增值稅的稅收流：186；186；186；186；186；現(xiàn)值大n消費型增值稅的稅收流：5 0；220；220；220；220；現(xiàn)值小1增值稅概述增值稅概述nE E、增值稅的計征方法、增值稅的計征方法“加法加法”“減法減法” “扣稅法扣稅法”即征稅時，不直接計算增值額而是即征稅時，不直接計算增值額而是先根據(jù)銷售額按適用稅率計算出稅額，再扣除法定先根據(jù)銷售額按適用稅率計算出稅額，再扣除法定外購商品或勞務的已納稅款，將其余額作為增值稅外購商品或勞務的已納稅款，將其余額作為增值稅的應納稅額。目前，我國采用的是第三種方法。具的應納稅額。目

28、前，我國采用的是第三種方法。具體計算公式如下：體計算公式如下：n應納稅額當期銷項稅額應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額 2我國現(xiàn)行的增值稅制度我國現(xiàn)行的增值稅制度（1 1）納稅人）納稅人 凡在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務及進口貨物凡在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅義務人。的單位和個人，都是增值稅的納稅義務人。 （2 2）征稅范圍）征稅范圍 我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括工業(yè)生產、商品批發(fā)、商品零售我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括工業(yè)生產、商品批發(fā)、商品零售和商品進口、加工、修理修配。和商品進口、加工、修理修配。 （3 3）稅

29、率）稅率 現(xiàn)行增值稅稅率為兩檔：基本稅率現(xiàn)行增值稅稅率為兩檔：基本稅率17和和13，出口貨物稅率，出口貨物稅率為零。小規(guī)模納稅人適用為零。小規(guī)模納稅人適用6和和4稅率。稅率。 2我國現(xiàn)行的增值稅制度我國現(xiàn)行的增值稅制度n（4 4）一般納稅人應納稅額的計算（不含進口）一般納稅人應納稅額的計算（不含進口） n基本公式：應納稅額基本公式：應納稅額=本期銷項稅額本期銷項稅額本期進本期進項稅額項稅額n其中，（其中，（1）銷項稅額是按銷售額和稅率計算）銷項稅額是按銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。并向購買方收取的增值稅稅額。n公式：銷項稅額公式：銷項稅額=銷售額銷售額稅率，公式中的銷稅率，公式中

30、的銷售額是不含稅銷售額。售額是不含稅銷售額。n如果銷售額為含稅銷售額，則轉化公式為：銷如果銷售額為含稅銷售額，則轉化公式為：銷售額售額=含稅銷售額含稅銷售額/（1+稅率）。稅率）。2我國現(xiàn)行的增值稅制度我國現(xiàn)行的增值稅制度n（2）進項稅額是納稅人購進貨物或應稅勞務）進項稅額是納稅人購進貨物或應稅勞務所支付的增值稅額。所支付的增值稅額。n包括從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的包括從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關取得的關稅完稅憑證上注明增值稅額；從海關取得的關稅完稅憑證上注明的增值稅額；從運輸部門取得的運費發(fā)票按的增值稅額；從運輸部門取得的運費發(fā)票按7%，購進免稅農產品準予按

31、，購進免稅農產品準予按10%的扣除率計的扣除率計算扣除稅額。外購資本性固定資產的進項稅款算扣除稅額。外購資本性固定資產的進項稅款不允許扣除。因而，我國的增值稅屬于生產型不允許扣除。因而，我國的增值稅屬于生產型增值稅。增值稅。 2我國現(xiàn)行的增值稅制度我國現(xiàn)行的增值稅制度n（5 5）進口貨物應納稅額的計算）進口貨物應納稅額的計算 n納稅人進口貨物按組成計稅價格和規(guī)定的稅率納稅人進口貨物按組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。n 組成計稅價格組成計稅價格=關稅完稅價格關稅完稅價格+關稅關稅+消費稅消費稅n 應納稅額應納稅額=組成計稅價格組成計稅價格稅

32、率稅率n對于進口貨物不允許扣除進項稅款，是因為按對于進口貨物不允許扣除進項稅款，是因為按國際通行做法，各國對出口貨物實行零稅率，國際通行做法，各國對出口貨物實行零稅率，該貨物在出口環(huán)節(jié)已實行退稅。該貨物在出口環(huán)節(jié)已實行退稅。 2我國現(xiàn)行的增值稅制度我國現(xiàn)行的增值稅制度n（6 6）對小規(guī)模納稅人簡易計稅）對小規(guī)模納稅人簡易計稅所謂小規(guī)模納稅人是指年銷售收入小于規(guī)定數(shù)額，所謂小規(guī)模納稅人是指年銷售收入小于規(guī)定數(shù)額，并且會計核算不健全的納稅人。并且會計核算不健全的納稅人。n小規(guī)模納稅人購進貨物不得向對方索取專用發(fā)小規(guī)模納稅人購進貨物不得向對方索取專用發(fā)票，銷售貨物未經(jīng)允許不得使用專用發(fā)票。不票，銷售

33、貨物未經(jīng)允許不得使用專用發(fā)票。不享有稅款抵扣權，應納稅額采用簡便計稅方法。享有稅款抵扣權，應納稅額采用簡便計稅方法。n應納稅額應納稅額=銷售額銷售額征收率征收率n若銷售收入為含稅銷售額，則銷售額若銷售收入為含稅銷售額，則銷售額=含稅銷含稅銷售額售額/（1+征收率）征收率） 2我國現(xiàn)行的增值稅制度我國現(xiàn)行的增值稅制度n（7 7）出口貨物應退稅款的計算）出口貨物應退稅款的計算n應退稅額應退稅額=進項稅額進項稅額 n某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2009年年6月發(fā)生以月發(fā)生以下業(yè)務：下業(yè)務：n（1）外購原材料）外購原材料100噸，支付價款（不含稅）噸，支付價款（不含稅）32

34、000元，另支付運輸費用元，另支付運輸費用1200元。原材料購買元。原材料購買取得增值稅專用發(fā)票，運費取得普通發(fā)票。取得增值稅專用發(fā)票，運費取得普通發(fā)票。n（2）銷售外購的原材料）銷售外購的原材料30噸，取得不含稅銷售收噸，取得不含稅銷售收入入10000元。元。n（3） 銷售產品銷售產品500件，每件售價為價稅合計件，每件售價為價稅合計300元。元。n假設：上述各項購銷貨物稅率均為假設：上述各項購銷貨物稅率均為17%。n要求：根據(jù)以上條件，計算該企業(yè)要求：根據(jù)以上條件，計算該企業(yè)6月份增值稅應納月份增值稅應納稅額。稅額。第二節(jié) 商 品 課 稅(二) 現(xiàn)行消費稅現(xiàn)行消費稅n我國在我國在1994年

35、稅制改革中新設立了消費稅這一稅年稅制改革中新設立了消費稅這一稅種，凡是從事生產和進口應稅消費品的單位和個人種，凡是從事生產和進口應稅消費品的單位和個人均為消費稅的納稅人?，F(xiàn)行的消費稅也是狹義上的均為消費稅的納稅人?，F(xiàn)行的消費稅也是狹義上的消費稅，是在對商品普遍征收增值稅的基礎上，選消費稅，是在對商品普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，其目的主要是調擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，其目的主要是調節(jié)消費結構、引導消費方向和保證國家財政收入。節(jié)消費結構、引導消費方向和保證國家財政收入。這一做法也是向流轉稅模式的國際慣例靠攏的一個這一做法也是向流轉稅模式的國際慣例靠攏的一個步驟。步驟

36、。(二) 現(xiàn)行消費稅現(xiàn)行消費稅消費稅的特點消費稅的特點消費稅是選擇性的商品稅消費稅是選擇性的商品稅 消費稅實行價內稅消費稅實行價內稅 消費稅課征環(huán)節(jié)比較單一消費稅課征環(huán)節(jié)比較單一 我國現(xiàn)行稅制選擇生產環(huán)節(jié)課征，當商品進入流通領域，我國現(xiàn)行稅制選擇生產環(huán)節(jié)課征，當商品進入流通領域，不再征收消費稅。不再征收消費稅。消費稅屬于典型的間接稅，稅負具有轉嫁性消費稅屬于典型的間接稅，稅負具有轉嫁性 消費稅具有較強的靈活性消費稅具有較強的靈活性 (二) 現(xiàn)行消費稅現(xiàn)行消費稅3我國現(xiàn)行的消費稅制度我國現(xiàn)行的消費稅制度n（1 1）納稅人）納稅人 凡在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位凡在我國境內從

37、事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅義務人和個人，都是消費稅的納稅義務人 n（2 2）征稅范圍）征稅范圍 我國現(xiàn)行消費稅的征稅范圍采取列舉法征收，具體包括：我國現(xiàn)行消費稅的征稅范圍采取列舉法征收，具體包括：煙、酒、酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、珠寶玉石、鞭煙、酒、酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。(二) 現(xiàn)行消費稅現(xiàn)行消費稅n（3 3）稅率）稅率 現(xiàn)行稅制規(guī)定：消費稅的稅率分從價定率和從量現(xiàn)行稅制規(guī)定：消費稅的稅率分從價定率和從量定額兩種，從價定率對不同的消

38、費品設置了定額兩種，從價定率對不同的消費品設置了(10)檔不檔不同的稅率同的稅率(稅額稅額)，從，從3到到45，根據(jù)商品銷售價格，根據(jù)商品銷售價格和稅法規(guī)定的稅率計算征稅，如：糧食白酒的應納稅和稅法規(guī)定的稅率計算征稅，如：糧食白酒的應納稅額銷售額額銷售額25；從量定額的辦法；從量定額的辦法4檔，是指根據(jù)檔，是指根據(jù)商品銷售數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額計算征稅。如：商品銷售數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額計算征稅。如：汽油的應納稅額銷售數(shù)量汽油的應納稅額銷售數(shù)量(升升)02元。元。(二) 現(xiàn)行消費稅現(xiàn)行消費稅n（4 4）計稅依據(jù)）計稅依據(jù) 消費稅的計稅依據(jù)有兩種：一是銷售額，二是銷消費稅的計稅依據(jù)有兩種：一

39、是銷售額，二是銷售數(shù)量。以銷售額為計稅依據(jù)的產品主要適用于供求售數(shù)量。以銷售額為計稅依據(jù)的產品主要適用于供求矛盾突出，價格差異較大的產品；以銷售數(shù)量為計稅矛盾突出，價格差異較大的產品；以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)的產品，一般適用于供求矛盾較小，價格差異不依據(jù)的產品，一般適用于供求矛盾較小，價格差異不大、計量單位規(guī)范的產品。大、計量單位規(guī)范的產品。 (二) 現(xiàn)行消費稅現(xiàn)行消費稅n（5 5）出口應稅消費品免征消費稅。）出口應稅消費品免征消費稅。 原因有二：（原因有二：（1）鼓勵出口；（）鼓勵出口；（2）出口產品在）出口產品在境內為實現(xiàn)消費，出口國不征稅，在境外消費，境內為實現(xiàn)消費，出口國不征稅，在境外消費

40、，應有相應的進口國進行征稅。應有相應的進口國進行征稅。第二節(jié) 商 品 課 稅(三) 現(xiàn)行營業(yè)稅現(xiàn)行營業(yè)稅n營業(yè)稅以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售營業(yè)稅以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象的稅種，屬于商品課稅的范疇，主額）為課稅對象的稅種，屬于商品課稅的范疇，主要特點是計算征收較為簡便。要特點是計算征收較為簡便。n按我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，營業(yè)稅是指在我國境內有償按我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，營業(yè)稅是指在我國境內有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉稅范疇

41、。轉稅范疇。(三) 現(xiàn)行營業(yè)稅現(xiàn)行營業(yè)稅n1 1征稅范圍征稅范圍 基本上可歸納為提供應稅勞務和銷售不動產兩基本上可歸納為提供應稅勞務和銷售不動產兩類經(jīng)濟行為。具體稅目有類經(jīng)濟行為。具體稅目有9個：交通運輸業(yè)、個：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產、娛業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產、娛樂業(yè)。樂業(yè)。 (三) 現(xiàn)行營業(yè)稅現(xiàn)行營業(yè)稅n2 2稅率設置（四檔）稅率設置（四檔）n3 3應納稅額一般計算公式：應納稅額一般計算公式： 應納稅額應納稅額= =營業(yè)額（銷售額）營業(yè)額（銷售額）稅率稅率n營業(yè)稅和消費稅的

42、比較：n二者都是對商品和勞務流轉額的課稅，其主要區(qū)別在于：n1，營業(yè)稅的征稅對象廣泛，除少數(shù)免稅品目外，一般的商品和勞務流轉額都要課稅。消費稅的征稅對象是有選擇的，一般只對部分消費品或消費行為課稅。n2，營業(yè)稅的課征通常放在交易流通環(huán)節(jié)，有的是單環(huán)節(jié)課稅，有的是多環(huán)節(jié)課稅。消費稅的課征通常放在消費品產制后出售環(huán)節(jié)，很少有多環(huán)節(jié)課稅的情況。n3，營業(yè)稅的平均稅率較低，通過差別稅率調節(jié)消費的作用不明顯。消費稅的平均稅率較高，不同應稅品目的稅率差別大，調節(jié)消費和收入的作用較為突出。 第三節(jié) 所 得 課 稅n一、所得課稅的特征和功能一、所得課稅的特征和功能n(the features and func

43、tions of income taxes) n二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種n(main categories of income taxes in China) 第三節(jié) 所 得 課 稅n一、所得課稅的特征和功能一、所得課稅的特征和功能 n（一）所得課稅的特點（一）所得課稅的特點n（二）所得課稅的功能（二）所得課稅的功能n（三）我國所得課稅的特點（三）我國所得課稅的特點 第三節(jié) 所 得 課 稅（一）所得課稅的特點（一）所得課稅的特點 所得課稅是對所有以所得額為課稅對象的所得課稅是對所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱。所得課稅具有四個方面的特征：稅種的總稱。所得課

44、稅具有四個方面的特征：稅負相對公平稅負相對公平一般不存在重復征稅問題，不影響商品的相對一般不存在重復征稅問題，不影響商品的相對價格價格有利于維護國家的經(jīng)濟權益有利于維護國家的經(jīng)濟權益 課稅有彈性課稅有彈性 第三節(jié) 所 得 課 稅所得課稅的缺陷所得課稅的缺陷n（1）稅款和稅源受企業(yè)利潤水平和個人收入）稅款和稅源受企業(yè)利潤水平和個人收入水平的制約。水平的制約。n（2）累進課稅方法會在一定程度上抑制納稅）累進課稅方法會在一定程度上抑制納稅人的生產和工作積極性。人的生產和工作積極性。n（3）計征管理比較復雜。）計征管理比較復雜。第三節(jié) 所 得 課 稅（二）所得課稅的功能（二）所得課稅的功能 所得稅是國

45、家籌措資金的重要手段，也是所得稅是國家籌措資金的重要手段，也是促進社會公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的杠桿。促進社會公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的杠桿。第三節(jié) 所 得 課 稅（三）我國所得課稅的特點（三）我國所得課稅的特點我國一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起我國一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步。步。 西方發(fā)達國家的所得課稅是以個人所得稅為西方發(fā)達國家的所得課稅是以個人所得稅為主，而我國當前仍是以企業(yè)所得稅為主，而個主，而我國當前仍是以企業(yè)所得稅為主，而個人所得稅的地位和作用已經(jīng)受到重視，正在顯人所得稅的地位和作用已經(jīng)受到重視，正在顯露頭角。露頭角。第三節(jié) 所 得 課 稅n二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種二、

46、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種 n(一一) 現(xiàn)行企業(yè)所得稅現(xiàn)行企業(yè)所得稅n(二二) 現(xiàn)行個人所得稅現(xiàn)行個人所得稅n(三三) 現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅n(四四) 現(xiàn)行土地增值稅現(xiàn)行土地增值稅 第三節(jié) 所 得 課 稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅n1企業(yè)所得稅的課稅對象和納稅人企業(yè)所得稅的課稅對象和納稅人n2我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收模式和稅率我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收模式和稅率n3應納稅所得額的計算和繳納應納稅所得額的計算和繳納（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅2007年我國重新制定了年我國重新制定了中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅法企業(yè)所得

47、稅法，8月月1日實施。日實施。nA、納稅人、納稅人 在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人。稅納稅人。（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅nB、課稅對象、課稅對象 企業(yè)所得稅的課稅對象是納稅人取得的企業(yè)所得稅的課稅對象是納稅人取得的來源于境內、境外的生產經(jīng)營所得和其來源于境內、境外的生產經(jīng)營所得和其他所得。他所得。nC、企業(yè)所得稅的稅率、企業(yè)所得稅的稅率 企業(yè)所得稅稅率為企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)適，非居民企業(yè)適用稅率用稅率20%。 （一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅nB

48、、課稅對象、課稅對象 企業(yè)所得稅的課稅對象是納稅人取得的企業(yè)所得稅的課稅對象是納稅人取得的來源于境內、境外的生產經(jīng)營所得和其來源于境內、境外的生產經(jīng)營所得和其他所得。他所得。nC、企業(yè)所得稅的稅率、企業(yè)所得稅的稅率 企業(yè)所得稅稅率為企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)適，非居民企業(yè)適用稅率用稅率20%。 （一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅nD、應納稅所得額的確定、應納稅所得額的確定n企業(yè)所得稅的應納稅所得額是指納稅人每一納企業(yè)所得稅的應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額，其計算公式為：余額，其計算公式為：n應納稅所

49、得額應納稅所得額 = 收入總額收入總額- 準予扣除項目金額準予扣除項目金額n =利潤總額利潤總額稅收調整項目金額稅收調整項目金額n企業(yè)所得稅納稅人的收入總額包括生產經(jīng)營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入。n準予扣除的項目是指按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，允許扣除的與納稅人取得收入有關的成本、費用、稅金和損失。（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅nE、應納所得稅額的計算方法、應納所得稅額的計算方法n企業(yè)所得稅應納稅額以納稅人的應納稅企業(yè)所得稅應納稅額以納稅人的應納稅所得額乘以適用稅率計算而來。其公式所得額乘以適用稅率計算而來。其公式為

50、：為：n應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅nF、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策n企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，（企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，（1）民族自治地）民族自治地方的企業(yè)需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府方的企業(yè)需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；（批準，可以實行定期減稅或者免稅；（2）法）法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅、免律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅、免稅照顧的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。稅照顧的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。n1.產業(yè)優(yōu)惠政策：產業(yè)優(yōu)惠政策：n2.扶持貧困地區(qū)和困難企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠

51、政策扶持貧困地區(qū)和困難企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策n3、鼓勵發(fā)展教育、社會福利事業(yè)的優(yōu)惠政策、鼓勵發(fā)展教育、社會福利事業(yè)的優(yōu)惠政策n4、鼓勵發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠政策、鼓勵發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠政策第三節(jié) 所 得 課 稅（二）現(xiàn)行個人所得稅（二）現(xiàn)行個人所得稅n1個人所得稅的課稅對象和納稅人個人所得稅的課稅對象和納稅人n2我國現(xiàn)行個人所得稅的征收模式和稅率我國現(xiàn)行個人所得稅的征收模式和稅率n3應納稅所得額的計算和繳納應納稅所得額的計算和繳納n4允許扣除的項目允許扣除的項目n5開征利息稅開征利息稅（二）現(xiàn)行個人所得稅（二）現(xiàn)行個人所得稅我國現(xiàn)行的我國現(xiàn)行的中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國個人所得稅法在在2

52、007年年12月月29日經(jīng)過第五次修正。修正后內容如日經(jīng)過第五次修正。修正后內容如下下:nA、個人所得稅的概念、個人所得稅的概念n個人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內外個人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內外的一切所得和非我國居民來源于我國境內的所得征的一切所得和非我國居民來源于我國境內的所得征收的一種稅。是收的一種稅。是1994年稅制改革中，在合并了原年稅制改革中，在合并了原來的個人所得稅、個人收入調節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商來的個人所得稅、個人收入調節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅三個稅種的基礎上建立和發(fā)展起來的。業(yè)戶所得稅三個稅種的基礎上建立和發(fā)展起來的。n個人所得稅是世界各國普遍開征的稅

53、種，在許多國家的財政收入中占有重要地位。它是國家調節(jié)個人收入，緩解個人收入差距過分懸殊的矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國家與個人之間的分配關系。（二）現(xiàn)行個人所得稅（二）現(xiàn)行個人所得稅nB、個人所得稅的特點、個人所得稅的特點n1. 實行分類征收實行分類征收n2、累進稅率和比例稅率并用、累進稅率和比例稅率并用n3、費用扣除額較寬、費用扣除額較寬n4、計算比較簡便、計算比較簡便n5、采取課源制和申報制兩種征收辦法、采取課源制和申報制兩種征收辦法n我國個人所得稅的征收采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自我國個人所得稅的征收采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種辦法。對于可以在應稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個人行申報

54、兩種辦法。對于可以在應稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個人所得稅的，均由支付單位在支付時實行源泉扣繳。對于沒有所得稅的，均由支付單位在支付時實行源泉扣繳。對于沒有扣繳義務人或者在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得以及扣繳義務人或者在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得以及不便于扣繳的情況，采取由納稅人自行申報納稅的辦法。不便于扣繳的情況，采取由納稅人自行申報納稅的辦法。（二）現(xiàn)行個人所得稅（二）現(xiàn)行個人所得稅nC、個人所得稅的課稅對象、個人所得稅的課稅對象1.工資、薪金所得工資、薪金所得2.個體工商戶的生產、經(jīng)營所得個體工商戶的生產、經(jīng)營所得3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)

55、營所得4.勞務報酬所得勞務報酬所得5.稿酬所得稿酬所得6.特許權使用費所得特許權使用費所得7.利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得8.財產租賃所得財產租賃所得9.財產轉讓所得財產轉讓所得10.偶然所得偶然所得11.經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。（二）現(xiàn)行個人所得稅（二）現(xiàn)行個人所得稅nD、個人所得稅的納稅人、個人所得稅的納稅人n1、納稅人的基本規(guī)定、納稅人的基本規(guī)定 個人所得稅的納稅人是指在中國境內有住所，或者個人所得稅的納稅人是指在中國境內有住所，或者雖無住所但在中國境內居住滿一年，以及無住所又雖無住所但在中國境內居住滿一年，以及無住所又不居住或

56、居住不滿一年但有來源于中國境內所得的不居住或居住不滿一年但有來源于中國境內所得的個人。包括中國公民、個體工商業(yè)戶、外籍人員個人。包括中國公民、個體工商業(yè)戶、外籍人員（包括無國籍人）和香港、澳門、臺灣同胞。（包括無國籍人）和香港、澳門、臺灣同胞。n2、居民納稅人與非居民納稅人的判定標準、居民納稅人與非居民納稅人的判定標準 個人所得稅的納稅人根據(jù)住所和居住時間兩個標準，個人所得稅的納稅人根據(jù)住所和居住時間兩個標準，可以分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不可以分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務。同的納稅義務。（二）現(xiàn)行個人所得稅（二）現(xiàn)行個人所得稅nE、個人所得稅的稅率、個人所

57、得稅的稅率n個人所得稅實行分類稅率，即對不同的所得個人所得稅實行分類稅率，即對不同的所得項目，分別采用超額累進稅率和比例稅率兩項目，分別采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式。種形式。（二）現(xiàn)行個人所得稅（二）現(xiàn)行個人所得稅nF、允許扣除項目和減、免項目、允許扣除項目和減、免項目n 個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，以及境外所得部分，按規(guī)定扣除。贈的部分，以及境外所得部分，按規(guī)定扣除。nG、開征利息稅、開征利息稅n2007年年8月利息稅從原來的月利息稅從原來的20%調低為現(xiàn)調低為現(xiàn)在的在的5%。隨后又免除了存款利息的稅。隨后又免除了存款利息的稅。

58、個人所得稅稅率表表10-2 現(xiàn)行個人所得稅稅率表(2011年9月1號以前)(工資、薪金所得適用) 級數(shù)級數(shù)全月應納稅所得額（元）全月應納稅所得額（元）稅率（稅率（% %）1 12 23 34 45 56 67 78 89 9不足不足5005005005002000200020002000500050005000500020000200002000020000400004000040000400006000060000600006000080000800008000080000100000100000100000100000以上以上5 510101515202025253030353540404

59、545 現(xiàn)行個人所得稅稅率表表10-2 現(xiàn)行個人所得稅稅率表(2011年9月1號以后)(工資、薪金所得適用) 調整后的7級超額累進稅率級數(shù)全月應納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過1500元30二超過1500元至4500元10105三超過4500元至9000元20555四超過9000元至35000元251005五超過35000元至55000元302755六超過55000元至80000元355505七超過80000元4513505個稅起征點是個稅起征點是3500 繳稅全月應納稅所得額*稅率速算扣除數(shù) 實發(fā)工資應發(fā)工資四金繳稅 全月應納稅所得額(應發(fā)工資四金)3500 扣除標準：個稅按3500

60、元/月起征標準算 如果某人的工資收入為6000元，他應納個人所得稅為：(60003500)10%105=145(元)。 工資薪金所得稅的計算方法工資薪金所得稅的計算方法個人所得稅稅率表 級數(shù)級數(shù)全年應納稅所得額全年應納稅所得額（元）（元）稅率（稅率（% %）1 12 23 34 45 5不足不足5000500050005000100001000010000100003000030000300003000050000500005000050000以上以上5 51010202030303535表10-3 個人所得稅稅率表(個體工商戶的生產、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用) 修改