第13章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表PPT學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1第第13章章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表2第1頁(yè)/共86頁(yè)3甲公司甲公司乙公司乙公司母公司母公司子公司子公司投資并控制投資并控制第2頁(yè)/共86頁(yè)4第3頁(yè)/共86頁(yè)5第4頁(yè)/共86頁(yè)6短期投資情況下不需要編制合并報(bào)表短期投資情況下不需要編制合并報(bào)表長(zhǎng)期債權(quán)投資情況下不需要編制合并報(bào)表長(zhǎng)期債權(quán)投資情況下不需要編制合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資是編制合并報(bào)表的前提條件，但長(zhǎng)期股權(quán)投資是編制合并報(bào)表的前提條件，但是編制合并報(bào)表的必要條件是：投資企業(yè)與被投是編制合并報(bào)表的必要條件是：投資企業(yè)與被投資企業(yè)存在控制與被控制關(guān)系。資企業(yè)存在控制與被控制關(guān)系。第5頁(yè)/共86頁(yè)7交易性投資交易性投資有至到期投資有至到

2、期投資可供出售投資可供出售投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（不存在控制關(guān)系）長(zhǎng)期股權(quán)投資（不存在控制關(guān)系）長(zhǎng)期股權(quán)投資（存在控制關(guān)系）長(zhǎng)期股權(quán)投資（存在控制關(guān)系）投資方不需要對(duì)被投資投資方不需要對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并投資方需對(duì)被投資方投資方需對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并第6頁(yè)/共86頁(yè)8不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題既編制股權(quán)取得日的合并報(bào)表，既編制股權(quán)取得日的合并報(bào)表，也編制股權(quán)取得日后各期的合并報(bào)表也編制股權(quán)取得日后各期的合并報(bào)表第7頁(yè)/共86頁(yè)9股權(quán)取得日的合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表股權(quán)取得日

3、后的合并報(bào)表股權(quán)取得日后的合并報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表第8頁(yè)/共86頁(yè)10合合并并范范圍圍含義：含義： 是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：確定基礎(chǔ)： 控制控制具體界定：具體界定： 母公司的全部子公母公司的全部子公司司重點(diǎn)問(wèn)題如下重點(diǎn)問(wèn)題如下第9頁(yè)/共86頁(yè)11兩層含義兩層含義決策權(quán)決策權(quán)獲益權(quán)獲

4、益權(quán)第10頁(yè)/共86頁(yè)12原則：實(shí)質(zhì)重于形式原則：實(shí)質(zhì)重于形式具體認(rèn)定：具體認(rèn)定：投資方能夠控制被投資方的情形投資方能夠控制被投資方的情形擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán): : 直接控制、間接控制、直接和間接控制直接控制、間接控制、直接和間接控制擁有被投資方半數(shù)以下股權(quán)，但實(shí)質(zhì)上擁有多數(shù)表?yè)碛斜煌顿Y方半數(shù)以下股權(quán)，但實(shí)質(zhì)上擁有多數(shù)表決權(quán)（決權(quán)（4 4個(gè)條件）：個(gè)條件）：實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)第11頁(yè)/共86頁(yè)13A A公司公司B B公司公司C C公司公司35%70%14%n 此時(shí)此時(shí)A A公司直接和間接擁公司直接和間接擁有控制有控制C C公司公司44.844.8% %(3

5、5%+70%(35%+70%* *14%)14%)的的股權(quán)股權(quán)n 注意：此處間接擁有以注意：此處間接擁有以B B公司為公司為A A公司子公司為前公司子公司為前提提A A公司公司B B公司公司C C公司公司35%70%30%n 此時(shí)此時(shí)A A公司直接和間接擁有控公司直接和間接擁有控制制C C公司公司56%(56%(35%+70%35%+70%* *30%)30%)的的股權(quán)股權(quán)第12頁(yè)/共86頁(yè)14投資方持有被投資方半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方投資方持有被投資方半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形（的情形（實(shí)質(zhì)上控制權(quán)受到限制，或其他已無(wú)意義編制合實(shí)質(zhì)上控制權(quán)受到限制，或其他已無(wú)意義編制合并

6、報(bào)表的情形）并報(bào)表的情形） 被投資方進(jìn)行清理整頓被投資方進(jìn)行清理整頓被投資方已宣告破產(chǎn)被投資方已宣告破產(chǎn)被投資方被投資方外匯管制受到限制并使投資方對(duì)其控制受到影響外匯管制受到限制并使投資方對(duì)其控制受到影響實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)第13頁(yè)/共86頁(yè)15注意的問(wèn)題注意的問(wèn)題（1 1）潛在）潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)、當(dāng)期期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。等潛在表決權(quán)因素。2控制與否應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)

7、質(zhì)重于形式原則控制與否應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則（2 2）全部子公司全部子公司都要納入母公司的合并范圍都要納入母公司的合并范圍無(wú)論規(guī)模大小（小的子公司也要被納入合并范圍）無(wú)論規(guī)模大小（小的子公司也要被納入合并范圍）無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)（與母公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的子公司也合并無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)（與母公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的子公司也合并）母公司所控制的母公司所控制的特殊目的實(shí)體特殊目的實(shí)體，也要被納入合并范圍，也要被納入合并范圍注：注：“母公司母公司”、“子公司子公司”的含義的含義 投資并控制投資并控制第14頁(yè)/共86頁(yè)16 注意：注意：合并日后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要對(duì)合并日后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要對(duì)“年初未年初未分配利潤(rùn)分配

8、利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行抵銷(xiāo)和調(diào)整的原因項(xiàng)目進(jìn)行抵銷(xiāo)和調(diào)整的原因九、九、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作 以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。制。n 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間；統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間；n 統(tǒng)一母子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法；統(tǒng)一母子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法；n 對(duì)境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。對(duì)境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。第15頁(yè)/共

9、86頁(yè)17 此項(xiàng)工作在工作底稿中進(jìn)行此項(xiàng)工作在工作底稿中進(jìn)行第16頁(yè)/共86頁(yè)18合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿第17頁(yè)/共86頁(yè)19第18頁(yè)/共86頁(yè)20合并數(shù)的計(jì)算合并數(shù)的計(jì)算第19頁(yè)/共86頁(yè)21第20頁(yè)/共86頁(yè)22第21頁(yè)/共86頁(yè)23第22頁(yè)/共86頁(yè)24第23頁(yè)/共86頁(yè)25第24頁(yè)/共86頁(yè)26第25頁(yè)/共86頁(yè)27第26頁(yè)/共86頁(yè)28第27頁(yè)/共86頁(yè)29第二節(jié)第二節(jié) 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表 1.1.（非）同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況（非）同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？下需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？2.2.（非）同一控制下企業(yè)合并

10、的合并日應(yīng)該編制哪（非）同一控制下企業(yè)合并的合并日應(yīng)該編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表？些合并財(cái)務(wù)報(bào)表？3.3.（非）同一控制下企業(yè)合并，合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)（非）同一控制下企業(yè)合并，合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要點(diǎn)表的編制要點(diǎn) 三個(gè)問(wèn)題第28頁(yè)/共86頁(yè)30第29頁(yè)/共86頁(yè)311 1、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方按原賬面價(jià)值計(jì)量的包括被合并方按原賬面價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債。相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債。統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策編制合并抵銷(xiāo)分錄：母對(duì)子的編制合并抵銷(xiāo)分錄：母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額與長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額與母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額的抵銷(xiāo)母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額的抵銷(xiāo): 借：股本

11、借：股本 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益賬面余額）（子公司股東權(quán)益賬面余額） 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值） 少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益賬面余額少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益賬面余額少數(shù)股東比例）少數(shù)股東比例） （一）合并資產(chǎn)負(fù)債表（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)對(duì)合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照應(yīng)對(duì)合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會(huì)計(jì)政策下的賬面價(jià)值予以合并。一致會(huì)計(jì)政策下的賬面價(jià)值予以合并。第30頁(yè)/共86頁(yè)322 2、合并前留存收益的調(diào)整、合并前留存收益的調(diào)整（見(jiàn)第一章（見(jiàn)第一章“企業(yè)合并企業(yè)

12、合并”已經(jīng)講過(guò)）已經(jīng)講過(guò)）調(diào)整子公司合并前留存收益中應(yīng)由母公司享有的份額調(diào)整子公司合并前留存收益中應(yīng)由母公司享有的份額 合并資產(chǎn)負(fù)債表中：合并資產(chǎn)負(fù)債表中： 借：資本公積借：資本公積 貸：盈余公積貸：盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限第31頁(yè)/共86頁(yè)33 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及合并后的中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 合并當(dāng)期期初合并當(dāng)期期初 合并日合并日 合并日合并日 期末期末 被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)

13、表中單列項(xiàng)目反映：中單列項(xiàng)目反映： 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（二）合并利潤(rùn)表（二）合并利潤(rùn)表第32頁(yè)/共86頁(yè)34第33頁(yè)/共86頁(yè)35p合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷(xiāo)分錄：母對(duì)子的合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷(xiāo)分錄：母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額與母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額的數(shù)額與母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額的抵銷(xiāo)抵銷(xiāo)（1 1）合并成本大于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額）合并成本大于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 借：股本借：股本 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益賬面余額）（子公司股東權(quán)益賬面余額） 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分

14、配利潤(rùn) 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) （子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分）（子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分） 商譽(yù)商譽(yù) （合并成本與子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）（合并成本與子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值） 少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益公允價(jià)值少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益公允價(jià)值少數(shù)股東比例）少數(shù)股東比例）第34頁(yè)/共86頁(yè)36（2 2）合并成本小于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額）合并成本小于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 借：股本借：股本 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益賬面余額）（子公司股東權(quán)益賬面余額） 盈余公積

15、盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) （子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分）（子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值） 少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益公允價(jià)值少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益公允價(jià)值少數(shù)股東比例）少數(shù)股東比例） 留存收益留存收益（合并成本與子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額（合并成本與子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）第35頁(yè)/共86頁(yè)37第三節(jié)第三節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表第36頁(yè)/共86頁(yè)38第37頁(yè)/共86頁(yè)39第38頁(yè)/共86頁(yè)40第39頁(yè)/共86頁(yè)41第40頁(yè)/共86頁(yè)42第41頁(yè)/共86頁(yè)4

16、3第42頁(yè)/共86頁(yè)44第43頁(yè)/共86頁(yè)45例：非同一控制下企業(yè)合并內(nèi)部投資的抵銷(xiāo)合并合并S P、S公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，業(yè)務(wù)如下公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，業(yè)務(wù)如下: (1)2007年年1月月1日，日，P公司以銀行存款公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得S公司公司80的的股份。股份。2007年年1月月1日，日，S公司所有者權(quán)益總額為公司所有者權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，萬(wàn)元，其中股本為其中股本為2000萬(wàn)元，資本公積為萬(wàn)元，資本公積為1500萬(wàn)元，盈余公積和未萬(wàn)元，盈余公積和未分配利潤(rùn)均為分配利潤(rùn)均為0。 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，超過(guò)萬(wàn)元，超過(guò)賬面價(jià)值的賬面價(jià)值的100萬(wàn)

17、元為固定資產(chǎn)評(píng)估增值。假設(shè)萬(wàn)元為固定資產(chǎn)評(píng)估增值。假設(shè)P公司公司后公司公司后，對(duì)合并進(jìn)來(lái)的固定資產(chǎn)采用直線(xiàn)法按，對(duì)合并進(jìn)來(lái)的固定資產(chǎn)采用直線(xiàn)法按20年計(jì)提折舊。年計(jì)提折舊。(2)2007年年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元，萬(wàn)元，向向P公司分派現(xiàn)金股利公司分派現(xiàn)金股利480萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。萬(wàn)元。(3)2007年年S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期資本公積當(dāng)期資本公積100萬(wàn)元。萬(wàn)元。(4)2007年年12月月31日，日，S公司所

18、有者權(quán)益總額為公司所有者權(quán)益總額為4000萬(wàn)元，其中股萬(wàn)元，其中股本為本為2000萬(wàn)元，資本公積為萬(wàn)元，資本公積為1600萬(wàn)元，盈余公積萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元萬(wàn)元 。第44頁(yè)/共86頁(yè)46借：股本借：股本 20002000 資本公積資本公積 15001500 合并商譽(yù)合并商譽(yù) 120120 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30003000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 720720第一步：編制股權(quán)取得日合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：投資和權(quán)益的抵銷(xiāo)（2007年1月1日）合并商譽(yù)合并商譽(yù)= 3000 - 3600= 3000 - 36

19、0080% = 12080% = 120前面有一個(gè)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000 貸：銀行存款 3000 借：資產(chǎn)：100 貸：資本公積 100第45頁(yè)/共86頁(yè)47（1 1）按照合并日對(duì)子公司資產(chǎn)公允價(jià)值和對(duì)凈利潤(rùn)的影響作）按照合并日對(duì)子公司資產(chǎn)公允價(jià)值和對(duì)凈利潤(rùn)的影響作出調(diào)整。出調(diào)整。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100 貸：資本公積貸：資本公積 100100 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 5 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 5 5（2 2）按照權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益作出調(diào)整（使用）按照權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益作出調(diào)整（使用經(jīng)過(guò)調(diào)整后的凈利潤(rùn)）經(jīng)過(guò)調(diào)整后的凈利潤(rùn)）借：長(zhǎng)期股權(quán)

20、投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 396396 貸：投資收益貸：投資收益 316 316 （1000-51000-5）8080-480-480 資本公積資本公積 80 80 （1001008080） 注：上述調(diào)整為對(duì)母子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整注：上述調(diào)整為對(duì)母子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整 第二步：按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資第46頁(yè)/共86頁(yè)48第三步：編制股權(quán)取得日當(dāng)年合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：投資和權(quán)益的抵銷(xiāo)（2007年12月31日）借：股本借：股本 20002000 資本公積資本公積 1700 (1500+100+100)1700 (1500+100+100) 盈余公積盈余公積 100 100 未分配利潤(rùn)未分配

21、利潤(rùn) 295295（1000-100-600-51000-100-600-5） 商譽(yù)商譽(yù) 120120 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33963396（3000+3963000+396） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 819 819 （4000+100-54000+100-5）20%20% 注：商譽(yù)為合并日確認(rèn)注：商譽(yù)為合并日確認(rèn), ,連續(xù)編報(bào)時(shí)不需要重新計(jì)算。連續(xù)編報(bào)時(shí)不需要重新計(jì)算。第47頁(yè)/共86頁(yè)49第48頁(yè)/共86頁(yè)50第49頁(yè)/共86頁(yè)51第50頁(yè)/共86頁(yè)52第51頁(yè)/共86頁(yè)53例：假設(shè)企業(yè)集團(tuán)母公司按應(yīng)收賬款按余額的例：假設(shè)企業(yè)集團(tuán)母公司按應(yīng)收賬款按余額的5 5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)

22、提壞賬準(zhǔn)備。20042004年、年、20052005年、年、20062006年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部應(yīng)收賬款年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部應(yīng)收賬款分別為分別為3000030000元、元、5000050000元、元、2000020000元。元。各年抵銷(xiāo)分錄如下：各年抵銷(xiāo)分錄如下： 2004 2004年年 a.a.借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 30000 b.30000 b.借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 150150 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30000 30000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 150 150 20052005年年a.a. 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 5000050000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬

23、款 5000050000b.b.將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，調(diào)整年初未分將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額配利潤(rùn)的數(shù)額 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 150150 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 150150第52頁(yè)/共86頁(yè)54c.c.將本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)將本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 100100 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 100 100 2006 2006年年a.a.借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2000020000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 20000 20000 b.b.將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以

24、抵銷(xiāo)，調(diào)整年初將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額未分配利潤(rùn)的數(shù)額 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 250250 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 250250c.c.將本年沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)將本年沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 150 150 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 150 150 第53頁(yè)/共86頁(yè)55第54頁(yè)/共86頁(yè)562、發(fā)生了內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)且購(gòu)買(mǎi)方本期未將所購(gòu)貨物、發(fā)生了內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)且購(gòu)買(mǎi)方本期未將所購(gòu)貨物實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，這部分內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，這部分內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)不應(yīng)該確認(rèn)，也不應(yīng)構(gòu)成購(gòu)買(mǎi)方存

25、貨部銷(xiāo)售利潤(rùn)不應(yīng)該確認(rèn)，也不應(yīng)構(gòu)成購(gòu)買(mǎi)方存貨（或固定資產(chǎn)）成本的內(nèi)容，存貨包含的（或固定資產(chǎn)）成本的內(nèi)容，存貨包含的未實(shí)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)（固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未（固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）應(yīng)予抵銷(xiāo)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）應(yīng)予抵銷(xiāo)。 20000 14000 A B 即從集團(tuán)角度看，沒(méi)有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，只是存貨由即從集團(tuán)角度看，沒(méi)有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，只是存貨由A存放變成存放變成由由B存放（或存放（或B自用），應(yīng)抵銷(xiāo)自用），應(yīng)抵銷(xiāo)A的收入和成本，將的收入和成本，將B的存的存貨成本（固定資產(chǎn)成本）還原。貨成本（固定資產(chǎn)成本）還原。 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 20000 貸：營(yíng)業(yè)

26、成本貸：營(yíng)業(yè)成本 14000 存貨（固定資產(chǎn)原價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)）存貨（固定資產(chǎn)原價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)）6000第55頁(yè)/共86頁(yè)57當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的存貨在當(dāng)年全部未對(duì)外銷(xiāo)售（形成期末存貨）當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的存貨在當(dāng)年全部未對(duì)外銷(xiāo)售（形成期末存貨） 借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷(xiāo)方收入）借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷(xiāo)方收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部銷(xiāo)方成本）貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部銷(xiāo)方成本） 存存 貨貨 （內(nèi)部銷(xiāo)方毛利內(nèi)部銷(xiāo)方毛利 = 內(nèi)部銷(xiāo)方收入內(nèi)部銷(xiāo)方收入內(nèi)部銷(xiāo)方毛利率內(nèi)部銷(xiāo)方毛利率 = 內(nèi)部購(gòu)方未售存貨內(nèi)部購(gòu)方未售存貨內(nèi)部銷(xiāo)方毛利率內(nèi)部銷(xiāo)方毛利率 = 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） 簡(jiǎn)化做法簡(jiǎn)化做法：先假設(shè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，

27、期末再：先假設(shè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，期末再將未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售部分進(jìn)行調(diào)整將未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售部分進(jìn)行調(diào)整 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 （假設(shè)本期購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售）（假設(shè)本期購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售） 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨 （抵銷(xiāo)期末內(nèi)部購(gòu)方未售存貨所含毛利）（抵銷(xiāo)期末內(nèi)部購(gòu)方未售存貨所含毛利） 第56頁(yè)/共86頁(yè)583、發(fā)生了內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)且購(gòu)買(mǎi)方本期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外、發(fā)生了內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)且購(gòu)買(mǎi)方本期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，部分形成期末存貨。（以上兩種情況的結(jié)合銷(xiāo)售，部分形成期末存貨。（以上兩種情況的結(jié)合） 可采用第二種情況下的簡(jiǎn)化做法可采用第二種情況下的簡(jiǎn)化做法 例

28、：例： 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司從子公司購(gòu)入存貨企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司從子公司購(gòu)入存貨100萬(wàn)元，子公司銷(xiāo)售萬(wàn)元，子公司銷(xiāo)售毛利率為毛利率為30%。母公司當(dāng)年對(duì)外銷(xiāo)售收入。母公司當(dāng)年對(duì)外銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元，母公司萬(wàn)元，母公司銷(xiāo)售毛利率為銷(xiāo)售毛利率為20%。 假設(shè)母公司購(gòu)進(jìn)后全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售假設(shè)母公司購(gòu)進(jìn)后全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 100 抵銷(xiāo)母公司期末未售存貨部分所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利抵銷(xiāo)母公司期末未售存貨部分所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 18 貸：存貨貸：存貨 18（6030%)第57頁(yè)/共86頁(yè)59（二）以后各期內(nèi)部存貨交易的

29、抵銷(xiāo)（二）以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)（指本年未銷(xiāo)部分的存貨，下年編制合并報(bào)表時(shí)繼續(xù)抵銷(xiāo)。上期（指本年未銷(xiāo)部分的存貨，下年編制合并報(bào)表時(shí)繼續(xù)抵銷(xiāo)。上期購(gòu)進(jìn)的存貨，上年全部銷(xiāo)售：不存在跨年度抵銷(xiāo)）購(gòu)進(jìn)的存貨，上年全部銷(xiāo)售：不存在跨年度抵銷(xiāo)）1、先假設(shè)期初內(nèi)部存貨當(dāng)期全部對(duì)外銷(xiāo)售、先假設(shè)期初內(nèi)部存貨當(dāng)期全部對(duì)外銷(xiāo)售 借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) （期初購(gòu)方內(nèi)部存貨（期初購(gòu)方內(nèi)部存貨銷(xiāo)方上期毛利率）銷(xiāo)方上期毛利率） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本2、再假設(shè)本期購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售、再假設(shè)本期購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 （本期內(nèi)部銷(xiāo)方收入）（本期內(nèi)部銷(xiāo)方收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)

30、成本 （本期內(nèi)部購(gòu)方成本）（本期內(nèi)部購(gòu)方成本）第58頁(yè)/共86頁(yè)603、最后根據(jù)期初和本期的內(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售部、最后根據(jù)期初和本期的內(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售部分（即期末內(nèi)部存貨），對(duì)上述兩筆抵銷(xiāo)分錄進(jìn)行分（即期末內(nèi)部存貨），對(duì)上述兩筆抵銷(xiāo)分錄進(jìn)行調(diào)整，抵銷(xiāo)期末內(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。調(diào)整，抵銷(xiāo)期末內(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 （期末購(gòu)方內(nèi)部存貨（期末購(gòu)方內(nèi)部存貨內(nèi)部銷(xiāo)方毛利率）內(nèi)部銷(xiāo)方毛利率） 貸：存貨貸：存貨注意：注意： 第第3筆抵銷(xiāo)分錄計(jì)算未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部購(gòu)方存貨的發(fā)筆抵銷(xiāo)分錄計(jì)算未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部購(gòu)方存貨的發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法，判別期末內(nèi)部存貨

31、中有多少是期初內(nèi)部存出成本計(jì)價(jià)方法，判別期末內(nèi)部存貨中有多少是期初內(nèi)部存貨，有多少是本期購(gòu)入內(nèi)部存貨，從而對(duì)期初內(nèi)部存貨采用貨，有多少是本期購(gòu)入內(nèi)部存貨，從而對(duì)期初內(nèi)部存貨采用上期毛利率計(jì)算，對(duì)本期購(gòu)入存貨采用本期毛利率計(jì)算，最上期毛利率計(jì)算，對(duì)本期購(gòu)入存貨采用本期毛利率計(jì)算，最后進(jìn)行加總。后進(jìn)行加總。 第59頁(yè)/共86頁(yè)61例：例： 2006年年W公司銷(xiāo)售給其子公司公司銷(xiāo)售給其子公司A產(chǎn)品一批，售價(jià)產(chǎn)品一批，售價(jià)10000萬(wàn)元萬(wàn)元，毛利率為，毛利率為20%，A購(gòu)入后當(dāng)期未售。購(gòu)入后當(dāng)期未售。2007年年A 公司從其公司從其母公司母公司W(wǎng)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品一批，購(gòu)價(jià)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品一批，購(gòu)價(jià)40000萬(wàn)元，銷(xiāo)方

32、毛利率為萬(wàn)元，銷(xiāo)方毛利率為25%。A公司公司2007年對(duì)外銷(xiāo)售從母公司購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品，取得年對(duì)外銷(xiāo)售從母公司購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品，取得收入收入30000萬(wàn)元，毛利率萬(wàn)元，毛利率20%。A公司存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用先公司存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。編制進(jìn)先出法。編制W公司公司2007年內(nèi)部銷(xiāo)售的抵銷(xiāo)分錄。年內(nèi)部銷(xiāo)售的抵銷(xiāo)分錄。 借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 2000 （1000020%） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 2000 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 40000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 40000 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 6500 貸：存貨貸：存貨 6500 （26000 25%） 第60頁(yè)/共86頁(yè)62

33、第61頁(yè)/共86頁(yè)63（一）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷(xiāo)（一）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷(xiāo)1 1、抵銷(xiāo)內(nèi)部購(gòu)方固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)、抵銷(xiāo)內(nèi)部購(gòu)方固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn) 借：營(yíng)務(wù)收入（內(nèi)部銷(xiāo)方收入）借：營(yíng)務(wù)收入（內(nèi)部銷(xiāo)方收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部銷(xiāo)方成本）貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部銷(xiāo)方成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）固定資產(chǎn)原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） 2 2、抵銷(xiāo)內(nèi)部購(gòu)方當(dāng)期對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額中按未實(shí)、抵銷(xiāo)內(nèi)部購(gòu)方當(dāng)期對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額中按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提的部分（即當(dāng)期多提的折舊）現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提的部分（即當(dāng)期多提的折舊） 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊

34、 貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)分?jǐn)偟漠?dāng)年折舊額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)分?jǐn)偟漠?dāng)年折舊額）第62頁(yè)/共86頁(yè)64例：例： A 和和B均為同一母公司的子公司。均為同一母公司的子公司。2005年年1月月1日日A公司以公司以50萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給B公司，毛利率為公司，毛利率為40%。B公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按50萬(wàn)元的原價(jià)入萬(wàn)元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)公司對(duì)該固定資產(chǎn)按按5年直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。為簡(jiǎn)化處理，該年直線(xiàn)法計(jì)

35、提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。為簡(jiǎn)化處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。個(gè)月計(jì)提折舊。2005年：年： 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 50 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 30 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 20 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 4 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 4 （固定資產(chǎn)原價(jià)多計(jì)了（固定資產(chǎn)原價(jià)多計(jì)了20萬(wàn)元，導(dǎo)致折舊多計(jì)提萬(wàn)元，導(dǎo)致折舊多計(jì)提4萬(wàn)元）萬(wàn)元） 第63頁(yè)/共86頁(yè)65（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間的抵銷(xiāo)（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間的抵銷(xiāo) 1 1、抵銷(xiāo)內(nèi)部購(gòu)方固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)、抵銷(xiāo)內(nèi)部購(gòu)方固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

36、，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） 2 2、抵銷(xiāo)以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折、抵銷(xiāo)以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)舊，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) （內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)分?jǐn)偟囊郧澳甓日叟f額）（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)分?jǐn)偟囊郧澳甓日叟f額）第64頁(yè)/共86頁(yè)663、抵銷(xiāo)本期由于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊、抵銷(xiāo)本期由于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊費(fèi)用，并

37、調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 貸：相關(guān)費(fèi)用貸：相關(guān)費(fèi)用 （內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)分?jǐn)偟漠?dāng)年折舊額）（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)分?jǐn)偟漠?dāng)年折舊額）續(xù)前例：續(xù)前例：2006年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用的抵銷(xiāo)年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用的抵銷(xiāo) 借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 20 貸：貸： 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 20 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 4 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 4 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 4 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 4 第65頁(yè)/共86頁(yè)67（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷(xiāo)（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷(xiāo) 1 1、期滿(mǎn)清理、期滿(mǎn)清理 隨著內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使

38、用期滿(mǎn)，其包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)隨著內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用期滿(mǎn)，其包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入），因此不存在抵銷(xiāo)固轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入），因此不存在抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)問(wèn)題。定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)問(wèn)題。 借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn)貸：相關(guān)費(fèi)用（清理期期初按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)多提的折舊）貸：相關(guān)費(fèi)用（清理期期初按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)多提的折舊） 續(xù)前例：續(xù)前例：2009年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期滿(mǎn)的抵銷(xiāo)年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期滿(mǎn)的抵銷(xiāo) 借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 4 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 4 第66頁(yè)/共86頁(yè)682

39、2、提前清理、提前清理 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的提前清理，其包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)也轉(zhuǎn)化內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的提前清理，其包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)也轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入），因此也不存在抵銷(xiāo)固定為已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入），因此也不存在抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)問(wèn)題。資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)問(wèn)題。 借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：期初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)分?jǐn)偟囊郧澳甓日圪J：期初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)分?jǐn)偟囊郧澳甓日叟f額）舊額） 借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：相關(guān)費(fèi)用貸：相關(guān)費(fèi)用 （內(nèi)部

40、未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)分?jǐn)偟漠?dāng)年折舊額）（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)分?jǐn)偟漠?dāng)年折舊額）第67頁(yè)/共86頁(yè)69續(xù)前例：續(xù)前例：2008年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵銷(xiāo)年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵銷(xiāo) 借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 20 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 20 借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入 12 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 12 借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入 4 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 4第68頁(yè)/共86頁(yè)703 3、超期清理、超期清理（1 1）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用未進(jìn)行清理前）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用未進(jìn)行清理前 續(xù)前例：若該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)續(xù)前例：若該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2010201

41、0年（第六年）仍繼續(xù)使用年（第六年）仍繼續(xù)使用 借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 2020 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 2020 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 2020 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 20 20 （內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)分?jǐn)偟囊郧澳甓日叟f額）（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)分?jǐn)偟囊郧澳甓日叟f額）注：由于固定資產(chǎn)超期使用不計(jì)提折舊，所以在使用期期滿(mǎn)尚未報(bào)注：由于固定資產(chǎn)超期使用不計(jì)提折舊，所以在使用期期滿(mǎn)尚未報(bào)廢清理期間各年的抵銷(xiāo)分錄中，不存在抵銷(xiāo)多計(jì)提折舊的問(wèn)題廢清理期間各年的抵銷(xiāo)分錄中，不存在抵銷(xiāo)多計(jì)提折舊的問(wèn)題。（2 2）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期

42、使用進(jìn)行清理 不存在抵銷(xiāo)問(wèn)題不存在抵銷(xiāo)問(wèn)題 如，若該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)如，若該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20112011年（第七年）清理年（第七年）清理第69頁(yè)/共86頁(yè)71第70頁(yè)/共86頁(yè)72第71頁(yè)/共86頁(yè)73第72頁(yè)/共86頁(yè)74例：例： 存貨中包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)存貨中包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)100100元元 假設(shè)內(nèi)部買(mǎi)方存貨賬面價(jià)值假設(shè)內(nèi)部買(mǎi)方存貨賬面價(jià)值10001000元，可變現(xiàn)凈值元，可變現(xiàn)凈值940940元元），則內(nèi)部買(mǎi)方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為），則內(nèi)部買(mǎi)方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為6060元；而內(nèi)部銷(xiāo)方的元；而內(nèi)部銷(xiāo)方的銷(xiāo)售成本為銷(xiāo)售成本為900900，從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看并不存在減值，則抵，從企業(yè)集

43、團(tuán)來(lái)看并不存在減值，則抵銷(xiāo)金額為銷(xiāo)金額為6060元。元。 假設(shè)內(nèi)部買(mǎi)方存貨賬面價(jià)值假設(shè)內(nèi)部買(mǎi)方存貨賬面價(jià)值10001000元，可變現(xiàn)凈值元，可變現(xiàn)凈值880880元元），則內(nèi)部買(mǎi)方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為），則內(nèi)部買(mǎi)方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為120120元；而內(nèi)部銷(xiāo)方元；而內(nèi)部銷(xiāo)方的銷(xiāo)售成本為的銷(xiāo)售成本為900900，從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看應(yīng)該提取的跌價(jià)準(zhǔn)，從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看應(yīng)該提取的跌價(jià)準(zhǔn)備只是備只是2020元，則多提取的元，則多提取的100100元應(yīng)該抵銷(xiāo)。元應(yīng)該抵銷(xiāo)。 第73頁(yè)/共86頁(yè)753.3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備跨年度的抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備跨年度的抵銷(xiāo)（1 1）首先抵銷(xiāo)上年數(shù)）首先抵銷(xiāo)上年數(shù) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)

44、準(zhǔn)備 （上年數(shù)）（上年數(shù)） 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) （上年數(shù)）（上年數(shù)）（2 2）抵銷(xiāo)本年數(shù)：）抵銷(xiāo)本年數(shù)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失注：注：對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)，編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)如使用對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)，編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)如使用“存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，該數(shù)額應(yīng)過(guò)入合并工作底稿的項(xiàng)目，該數(shù)額應(yīng)過(guò)入合并工作底稿的“存貨存貨”項(xiàng)目項(xiàng)目 第74頁(yè)/共86頁(yè)76（二）（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)原理與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷(xiāo)原固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)原理與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷(xiāo)原理基本一

45、致，內(nèi)部買(mǎi)方對(duì)期末內(nèi)部固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)理基本一致，內(nèi)部買(mǎi)方對(duì)期末內(nèi)部固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備，只能在內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)數(shù)額范提的減值準(zhǔn)備，只能在內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)數(shù)額范圍內(nèi)抵銷(xiāo)，超出部分不需抵銷(xiāo)。圍內(nèi)抵銷(xiāo)，超出部分不需抵銷(xiāo)。 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失第75頁(yè)/共86頁(yè)77例：例： 甲乙公司均為甲乙公司均為W公司的子公司。公司的子公司。2005年年12月，甲公司將一月，甲公司將一項(xiàng)賬面價(jià)值為項(xiàng)賬面價(jià)值為80萬(wàn)元的商品以萬(wàn)元的商品以100萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙公萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙公司，乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，并于司，乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，并于 2

46、006年年1月開(kāi)始用月開(kāi)始用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為直線(xiàn)法計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，不考慮凈年，不考慮凈殘值。乙公司為該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資料如下：殘值。乙公司為該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資料如下： （1）2006年，計(jì)提折舊年，計(jì)提折舊20萬(wàn)元，年末可收回金額萬(wàn)元，年末可收回金額70萬(wàn)元萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元；萬(wàn)元； （2）2007年，計(jì)提折舊年，計(jì)提折舊17.5萬(wàn)元，年末可收回金額萬(wàn)元，年末可收回金額52.5萬(wàn)萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備余額仍為元，減值準(zhǔn)備余額仍為 10萬(wàn)元；萬(wàn)元； （3）2008年，計(jì)提折舊年，計(jì)提折舊17.5萬(wàn)元，年末可收回金額萬(wàn)元，年

47、末可收回金額30萬(wàn)元萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備余額萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備余額15萬(wàn)元。萬(wàn)元。第76頁(yè)/共86頁(yè)78 2006年年借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 200000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 40000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 40000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 100000說(shuō)明：由于固定資產(chǎn)賬面凈值說(shuō)明：由于固定資產(chǎn)賬面凈值64萬(wàn)元（萬(wàn)元（8045）可收回金額可收回金額70萬(wàn)元，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備全額沖回。萬(wàn)元，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)

48、備，減值準(zhǔn)備全額沖回。第77頁(yè)/共86頁(yè)792007年年借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 200000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 40000 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 40000 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 15000 （40000 25000） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 15000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 100000說(shuō)明：固定資產(chǎn)包含未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)說(shuō)明：固定資產(chǎn)包含未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)20萬(wàn)，正常情況下每年計(jì)提折舊萬(wàn)，正常情況下每年計(jì)提折舊20萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)折

49、舊包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)折舊包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)4萬(wàn)元。但萬(wàn)元。但2007年由于資產(chǎn)發(fā)生減值少提折舊年由于資產(chǎn)發(fā)生減值少提折舊2.5萬(wàn)元（萬(wàn)元（2017.5），所以當(dāng)年在管理費(fèi)用中應(yīng)抵銷(xiāo)折舊包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利），所以當(dāng)年在管理費(fèi)用中應(yīng)抵銷(xiāo)折舊包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)潤(rùn)1.5萬(wàn)元（萬(wàn)元（42.5）。從企業(yè)集團(tuán)角度看該固定資產(chǎn)賬面凈額為）。從企業(yè)集團(tuán)角度看該固定資產(chǎn)賬面凈額為48萬(wàn)元（萬(wàn)元（8035）可收回金額可收回金額52.5萬(wàn)元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備；從乙公司角度看也萬(wàn)元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備；從乙公司角度看也不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以2007年不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的

50、抵銷(xiāo)問(wèn)年不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)問(wèn)題。題。 第78頁(yè)/共86頁(yè)802008年年借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 200000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 55000 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 55000 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 15000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 15000 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 130000 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 100000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 30000 說(shuō)明：說(shuō)明：2008年末可收回金額為年末可收回金額為30萬(wàn)元，從企業(yè)集團(tuán)角度看該固定資萬(wàn)元，從企業(yè)集團(tuán)

51、角度看該固定資產(chǎn)賬面凈額為產(chǎn)賬面凈額為32萬(wàn)元（萬(wàn)元（8025），減值），減值2萬(wàn)元，所以當(dāng)年應(yīng)抵銷(xiāo)萬(wàn)元，所以當(dāng)年應(yīng)抵銷(xiāo)的減值準(zhǔn)備為（的減值準(zhǔn)備為（52 3）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。第79頁(yè)/共86頁(yè)81第四節(jié)第四節(jié) 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表第80頁(yè)/共86頁(yè)82一、內(nèi)部相互持有債券產(chǎn)生的利息收益和利息一、內(nèi)部相互持有債券產(chǎn)生的利息收益和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)費(fèi)用的抵銷(xiāo) 借：投資收益（長(zhǎng)期債券投資確認(rèn)的投資收益）借：投資收益（長(zhǎng)期債券投資確認(rèn)的投資收益） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程在建工程說(shuō)明：若債券投資方的當(dāng)年利息收益與債券發(fā)行方的當(dāng)年利息說(shuō)明：若債券投資方的當(dāng)年利息收益與債券發(fā)行方的當(dāng)年利息費(fèi)用金額不相等，費(fèi)用金額不相等，抵銷(xiāo)時(shí)應(yīng)按較低的金額調(diào)整投