信息協(xié)調(diào)的稅務(wù)管理探析

1、信息協(xié)調(diào)的稅務(wù)管理探析 摘要：信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象普遍存在于稅收管理中，并對(duì)稅收征管造成不利影響，如降低稅收效率、扭曲稅制以及產(chǎn)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題。對(duì)此，本文提出了減少稅收管理中信息不對(duì)稱(chēng)的矯正機(jī)制。 關(guān)鍵詞：稅收管理信息不對(duì)稱(chēng)矯正機(jī)制 信息不對(duì)稱(chēng)是指在市場(chǎng)中參與者一方擁有而另一方并不擁有或擁有信息較少而導(dǎo)致的信息資源占有量的差別,如消費(fèi)者不如銷(xiāo)售者了解產(chǎn)品信息,人保公司不如投保人了解自身健康狀況等。信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象還存在于稅收管理中，并對(duì)稅收征管造成不利影響。 一、信息不對(duì)稱(chēng)在稅收管理中的表現(xiàn) (一)政府與稅收機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱(chēng) 政府與稅收機(jī)關(guān)之間實(shí)際上是一種委托代理的關(guān)系，政府是委

2、托人,稅收機(jī)關(guān)是代理人,稅收機(jī)關(guān)根據(jù)政府的授權(quán)進(jìn)行稅收的征收管理。它們之間的信息不對(duì)稱(chēng)主要表現(xiàn)為稅收機(jī)關(guān)對(duì)于稅收征管的過(guò)程和結(jié)果以及自身管理活動(dòng)等信息的掌握要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)政府。如對(duì)于稅源的分布、稅收收入的增長(zhǎng)或下降趨勢(shì)、納稅人的經(jīng)營(yíng)和納稅狀況、稅收?qǐng)?zhí)法情況等信息,稅收機(jī)關(guān)都比政府更清楚。盡管政府可以通過(guò)相關(guān)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)和分析大體上掌握稅收收入情況,通過(guò)審計(jì)、監(jiān)察等手段了解稅收機(jī)關(guān)的執(zhí)法情況,但更多的信息還是由稅收機(jī)關(guān)來(lái)報(bào)告的,稅收機(jī)關(guān)具有稅收征管上的信息優(yōu)勢(shì)。 (二)稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部的信息不對(duì)稱(chēng) 在稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部,可分為各級(jí)稅收機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱(chēng)、稅收機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員之間的信息不對(duì)稱(chēng)以及國(guó)稅局與地稅局之間的

3、信息不對(duì)稱(chēng)三個(gè)方面。 1.各級(jí)稅收機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱(chēng)。表現(xiàn)為下級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)其自身的征稅情況的信息遠(yuǎn)比上級(jí)機(jī)關(guān)掌握得充分,下級(jí)機(jī)關(guān)有可能利用信息優(yōu)勢(shì)獲利。這種形式的信息不對(duì)稱(chēng)可以說(shuō)普遍存在于所有類(lèi)似的上下級(jí)機(jī)構(gòu)之間。 2.稅收機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員之間的信息不對(duì)稱(chēng)。表現(xiàn)為稅務(wù)人員對(duì)自身工作情況、工作能力的知識(shí)和信息超過(guò)稅收機(jī)關(guān)。由于稅務(wù)人員是實(shí)際執(zhí)行稅收征管各項(xiàng)具體操作的人,稅收機(jī)關(guān)難以掌握稅務(wù)人員工作的具體情況,稅務(wù)人員擁有信息優(yōu)勢(shì)。 3.國(guó)稅與地稅之間的信息不對(duì)稱(chēng)。這是稅收機(jī)關(guān)之間信息不對(duì)稱(chēng)的一種特殊表現(xiàn),存在于實(shí)行分稅制的國(guó)家，國(guó)稅與地稅之間的信息不對(duì)稱(chēng)主要表現(xiàn)為兩者都只掌握自身所管轄的稅種和納稅人

4、的信息,各自具有對(duì)自身管理情況的信息優(yōu)勢(shì)。 (三)稅收機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱(chēng) 1.納稅人納稅情況的信息不對(duì)稱(chēng)。稅收機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信息的掌握,是通過(guò)納稅人的申報(bào)表和稅收機(jī)關(guān)事后的檢查以及其它一些信息渠道獲得。但由于相關(guān)制度的不完善及某些私人信息存在的必然性,稅收機(jī)關(guān)不可能完全掌握納稅人的所有真實(shí)納稅信息。在納稅人的納稅情況上,納稅人遠(yuǎn)比稅收機(jī)關(guān)了解自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),也知道自己應(yīng)交納的稅收,納稅人具有信息優(yōu)勢(shì)。 2.稅法規(guī)定的信息不對(duì)稱(chēng)。征納行為發(fā)生的前提是征稅機(jī)關(guān)和納稅人都需要充分了解和掌握稅法規(guī)定,否則就會(huì)出現(xiàn)違反稅法的征稅和納稅行為。一般來(lái)說(shuō),稅收機(jī)關(guān)存在著信息優(yōu)勢(shì),其原因是:一方面

5、稅收機(jī)關(guān)作為稅法的參與制定者和解釋者,必然比納稅人更了解稅法各項(xiàng)規(guī)定。另一方面,國(guó)家尚未建立起有效的稅法公開(kāi)披露機(jī)制,使得納稅人,特別是一些小規(guī)模的企業(yè)納稅人和自然人納稅人更難以了解和掌握稅法的納稅規(guī)則。 二、信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)稅收管理工作的不利影響 （一）降低稅收效率,增加納稅成本和征稅成本。由于信息不對(duì)稱(chēng),稅務(wù)部門(mén)不得不設(shè)置多個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)掌握納稅人的情況,這樣不僅增加了納稅成本,也增大了征稅成本。以一般納稅人辦稅為例,要經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票發(fā)售、納稅申報(bào)、計(jì)算機(jī)稽核、一般納稅人年審、接受稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)，這么多的環(huán)節(jié)必然使納稅人的成本增加。另外,這些環(huán)節(jié)中都要有一批稅務(wù)干部的存在,以核實(shí)

6、稅務(wù)信息的真實(shí)性,有時(shí)還需配備現(xiàn)代的辦公設(shè)備,這樣一來(lái),征稅成本也不可能不高。 （二）扭曲稅制。由于稅收信息不對(duì)稱(chēng),在實(shí)踐中不得不取消一些本來(lái)很好的稅種,比如出口貨物根據(jù)國(guó)際慣例,應(yīng)該實(shí)行零稅率,但由于信息不對(duì)稱(chēng),不得不降低退稅率,造成征退稅率不一致,違背了原來(lái)的設(shè)想,又不符合競(jìng)爭(zhēng)的需要。 （三）導(dǎo)致納稅人的“逆向選擇”。稅收機(jī)關(guān)由于受客觀(guān)條件(如技術(shù)和裝備)和主觀(guān)條件(個(gè)人素質(zhì)、技能等)的限制無(wú)法掌握納稅人真實(shí)完備的信息,就會(huì)發(fā)生漏征或未能發(fā)現(xiàn)納稅人違法的現(xiàn)象,此時(shí)納稅人違反稅法的成本極少甚至為零,而收益卻較大,這會(huì)進(jìn)一步激勵(lì)納稅人隱匿有關(guān)的納稅信息甚至向稅收機(jī)關(guān)提供虛假信息,以獲取更大利益

7、,形成惡性循環(huán)。這對(duì)守法經(jīng)營(yíng)、依法納稅的納稅人來(lái)說(shuō),顯然是不公平的,一方面它們?cè)谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)受到損害,更嚴(yán)重的是它們自身也是理性的“經(jīng)濟(jì)人”,也會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢(shì)來(lái)牟取利益，納稅人的“逆向選擇”由此產(chǎn)生。 （四）引發(fā)稅務(wù)征管人員的“道德風(fēng)險(xiǎn)”。從稅收征管行為看,稅務(wù)征管人員作為代理人具體履行著對(duì)個(gè)人或企業(yè)征稅的職能,他們了解國(guó)家各項(xiàng)稅收制度,面對(duì)的是廣大的納稅人,因而掌握著較多的稅收信息。稅收管理機(jī)構(gòu)是委托人,對(duì)稅務(wù)征管人員和稅收收入進(jìn)行管理,但無(wú)法準(zhǔn)確了解稅務(wù)人員的效用函數(shù)和行為選擇。在這種委托代理關(guān)系中存在著信息不對(duì)稱(chēng),也就容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”,其“道德風(fēng)險(xiǎn)”主要表現(xiàn)為兩類(lèi)行為:一是偷懶

8、,即稅務(wù)征管人員所付出的(正)努力小于其獲得的報(bào)酬;二是機(jī)會(huì)主義,即稅務(wù)征管人員付出的努力是為了增加自己(而不是國(guó)家)的利益。換言之,稅務(wù)征管人員可以利用其信息優(yōu)勢(shì)來(lái)逃避監(jiān)督,從而使其行為發(fā)生扭曲,追求自身(而不是國(guó)家)的利益最大的目標(biāo)。 三、稅收管理信息不對(duì)稱(chēng)的矯正機(jī)制 （一）納稅人問(wèn)題的解決 1、提高稅收機(jī)關(guān)的信息獲取能力。對(duì)于稅收機(jī)關(guān)掌握信息不足、不準(zhǔn)的問(wèn)題,可以通過(guò)設(shè)立信息中心,建立稅收信息管理系統(tǒng)來(lái)提高信息收集、分析、處理能力,提高信息的準(zhǔn)確性。在此基礎(chǔ)上,要拓寬信息獲取渠道。稅收機(jī)關(guān)不僅要通過(guò)納稅人的申報(bào)資料、稅務(wù)檢查收集信息,還可以通過(guò)稅收機(jī)關(guān)之間通報(bào)以及群眾等外部的舉報(bào)等形式多

9、渠道地獲取納稅人資料信息,應(yīng)該建立起與相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門(mén)的稅務(wù)信息情報(bào)網(wǎng)絡(luò)。 2、建立科學(xué)的稽查機(jī)制。稅務(wù)稽查是最直接地解決稅收機(jī)關(guān)于納稅人之間信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的手段。稅收機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)納稅人相關(guān)納稅資料的檢查,可以最大程度地減輕稅收機(jī)關(guān)于納稅人之間的信息不對(duì)稱(chēng)狀況。值得注意的是,由于稅收機(jī)關(guān)會(huì)受到征稅成本的制約,不可能對(duì)所有的納稅人進(jìn)行檢查,因此就需要合理選擇稽查范圍,運(yùn)用科學(xué)的稽查技術(shù)手段,增大納稅人偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)。 3、制定促使納稅人正確申報(bào)納稅的相關(guān)機(jī)制。讓納稅人說(shuō)真話(huà),真實(shí)申報(bào)納稅：一是要有懲罰制度。在檢查處納稅人的偷逃稅行為后,必須給予其適當(dāng)?shù)奶幜P。實(shí)踐證明,加大處罰力度是降低偷逃稅的有效辦法，

10、能夠產(chǎn)生一種威懾作用,使納稅人真實(shí)地申報(bào)；二是實(shí)施聲譽(yù)機(jī)制。所謂聲譽(yù)機(jī)制就是指利用納稅人對(duì)其外部聲譽(yù)的關(guān)注來(lái)制約納稅人。稅收機(jī)關(guān)可以實(shí)行納稅信用等級(jí)制度,一方面將信用等級(jí)低的納稅人偷逃、欠稅的情況向社會(huì)公布,另一方面對(duì)信用等級(jí)高的納稅人在稅收政策和征收手續(xù)上給予一定的優(yōu)惠待遇。 4、提高納稅人獲取稅收信息的能力。對(duì)于納稅人不了解稅法的這種信息劣勢(shì),同樣需要消除。為此,稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該建立良好的信息發(fā)布制度,加大稅法的宣傳力度,加強(qiáng)對(duì)納稅人的輔導(dǎo)和教育,為納稅人提供各種優(yōu)質(zhì)服務(wù),使納稅人能了解稅法，掌握稅法,正確納稅。此外,稅務(wù)代理制度對(duì)于解決納稅人不了解稅法的問(wèn)題,可以發(fā)揮作用。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以在

11、納稅人和稅收機(jī)關(guān)之間形成一種溝通信息的橋梁,它替代納稅人來(lái)處理納稅事務(wù),并形成與稅收機(jī)關(guān)之間關(guān)于稅法信息的對(duì)稱(chēng)。 （二）稅收機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員問(wèn)題的解決 1、建立有效的激勵(lì)機(jī)制。不適當(dāng)?shù)墓べY制度(低工資)是引起官僚腐敗的重要原因之一。當(dāng)稅務(wù)征管人員發(fā)現(xiàn)他們的經(jīng)濟(jì)收入低于其他行業(yè)職工,就有可能不認(rèn)真履行征稅職責(zé),甚至與納稅人一起進(jìn)行稅收串謀。這就存在一個(gè)以多高的工資水平誘使代理人廉潔征稅問(wèn)題。如果稅務(wù)代理人的本職工資為X,離開(kāi)政府部門(mén)后的市場(chǎng)工資是X0,濫用職權(quán)獲得尋租收入r(K),其中K為代理人的權(quán)利大小,腐敗查出概率和懲罰分別為p和C。按照激勵(lì)相容約束,代理人不腐敗尋租時(shí)的收入須不小于腐敗尋租時(shí)

12、的收入,即Xp(X0-C)+(1-p)X+r(K),可見(jiàn),在X0、C和p給定時(shí),代理人的權(quán)利越大從而r越高,其合法工資亦應(yīng)越高,否則容易出現(xiàn)尋租行為。因此,在加強(qiáng)監(jiān)督提高概率p、加大反腐懲罰C的同時(shí),適當(dāng)提高稅務(wù)代理人的相對(duì)工資,或根據(jù)稅收業(yè)績(jī)酌情給予獎(jiǎng)勵(lì),是一種相對(duì)有效的激勵(lì)機(jī)制。 2、加大懲罰力度。我國(guó)對(duì)稅務(wù)征管人員違規(guī)的懲罰力度明顯偏弱。稅收征管法對(duì)此只有一些原則性規(guī)定,對(duì)稅務(wù)征管人員究竟有多大約束力,還值得探討。由于違規(guī)成本小,理性的稅務(wù)征管人員就有偏離征管職責(zé),謀取自身利益的動(dòng)機(jī)。為此,需要建立切實(shí)可行的稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度和執(zhí)法督察制度,明確征管人員職責(zé),同時(shí)建立合理有效的懲罰機(jī)制,加

13、大懲罰力度，強(qiáng)化稅收征管。 （三）政府稅收立法要貫徹確定性原則,減少征納雙方的信息不對(duì)稱(chēng) 稅法的不確定性會(huì)掩蓋稅務(wù)征管人員或納稅人的不法行為,增加不可察性,導(dǎo)致監(jiān)督成本加大。我國(guó)稅法的不確定性,往往表現(xiàn)為稅基和處罰額度不是一個(gè)確定的數(shù),而是一個(gè)區(qū)間，這種不確定性往往會(huì)成為稅法的漏洞,使稅務(wù)征管人員獲得一種特殊的權(quán)力,從而為其“抽租”提供了方便。因此,完善稅收法規(guī),減少稅法的不確定性,使得稅收規(guī)則不確定性降低甚至消失,從而削弱稅務(wù)征管人員手中的權(quán)力,使其不能違規(guī)。另一方面,如果納稅人對(duì)自己納稅的權(quán)利和義務(wù)都十分清楚,可以減少由于稅法模糊引起的征納糾紛,同時(shí)對(duì)于稅務(wù)征管人員也是一種逆向約束。 參考文獻(xiàn)： 1張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)M.上海：上海人民出版社，1