虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的成因分析.docx

1、.虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的成因分析摘要近年來，財(cái)務(wù)報(bào)告造假的程度愈演愈烈， 造假的空間和參與圍更加廣泛。 對(duì)虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的識(shí)別與防的研究就顯得十分重要， 。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，首先介紹了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和表現(xiàn)形式， 表現(xiàn)形式主要有隱瞞銷售收入，亂列成本費(fèi)用； 虛假確認(rèn)收入， 追求利潤(rùn)最大化； 高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透；會(huì)計(jì)科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)。其次，分析了虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的危害。第三、從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的類型分析、 容分析、舞弊手法分析的角度論述了虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀。第四、從利益驅(qū)動(dòng)、信息部隊(duì)稱、產(chǎn)權(quán)制度缺陷、社會(huì)環(huán)境問題、制度安排不完善、會(huì)計(jì)外部監(jiān)督弱化對(duì)虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的根源進(jìn)行分

2、析最后，提出了相對(duì)應(yīng)的防措施：第一、完善財(cái)務(wù)報(bào)告法律體系，規(guī)會(huì)計(jì)信息披露行為；第二、建立全面的信息交流制度；第三、建立健全公司部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度；第四、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度； 第五、提高國(guó)民素質(zhì)， 從根本上防虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；第六、健全外部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)政府監(jiān)管力度。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告造假；會(huì)計(jì)信息披露Word 資料 .目錄 11 111124556667778Word 資料 .891011 11 12一、緒論二、虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本理論Word 資料 .頭小利，但卻后患無窮，將誤導(dǎo)信息使用者的決策，失信于廣大投資者，影響資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，誤導(dǎo)對(duì)目前經(jīng)濟(jì)的判斷，造假的企業(yè)最后也會(huì)

3、引火燒身。虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)造成經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，危害經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展；造成投資者利益損失，沉重打擊資本市場(chǎng)； 造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化， 影響企業(yè)自身發(fā)展；使政府監(jiān)管部門的相關(guān)工作難以到位。三、虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀（一）虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的表現(xiàn)形式企業(yè)在管理中，通過各種式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行編制，具體表現(xiàn)形式如下：1.隱瞞銷售收入，亂列成本費(fèi)用這種情況主要有以下三種表現(xiàn)形式：原始憑證失真；利用資產(chǎn)掛賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)；通過會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)。有的盈利企業(yè)為掩蓋真相以肥私囊，亂列亂支，私設(shè)小金庫(kù)，非法獲取巨額收益，經(jīng)營(yíng)情況較差的單位隱瞞收入以達(dá)到多留多分的目的；還有的企業(yè)明明盈利，卻在賬上人為制造虧損，將應(yīng)在本

4、年計(jì)入的收入掛賬，轉(zhuǎn)到下年結(jié)收，以使稅金更小化；還有的企業(yè)可能采取虛假發(fā)票，在費(fèi)用中增加資本化支出，多提折舊和壞賬等，甚至開設(shè)兩本賬，采取設(shè)賬外賬、收入不入賬、多列費(fèi)用支出等手段，偷漏營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅等。2.虛假確認(rèn)收入，追求利潤(rùn)最大化一種是過早確認(rèn)收入，或確認(rèn)有問題的收入。收入的確認(rèn)要滿足收入確認(rèn)的四個(gè)條件，虛增收入的情形很多，常用的手段包括：將未來仍有提供服務(wù)的義務(wù)確認(rèn)收入，在產(chǎn)品出貨時(shí)或客戶接受貨品前確認(rèn)收入，在客戶付款義務(wù)的期限到期前就先確認(rèn)收入，將委托代銷的商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，售出租回或是售后回購(gòu)等業(yè)務(wù)；另一種是編造的虛假交易而確認(rèn)的收入。3.高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)

5、大量滲透賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實(shí)際價(jià)值背離，資產(chǎn)負(fù)債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透。實(shí)際上往往只有在企業(yè)最終清算時(shí)虛實(shí)差別才充分顯現(xiàn)出來，這也是為什么很多企業(yè)一遇到清算、重組、改制時(shí)就會(huì)出現(xiàn)“大窟窿”的原因。4.會(huì)計(jì)科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)Word 資料 .有些企業(yè)在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒有格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)重不符。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等面出現(xiàn)的失誤使得會(huì)計(jì)工作違背了真實(shí)性、準(zhǔn)確性等原則。（二）虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀分析1.虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的類型分析在 36 個(gè)案例中，年度報(bào)告虛假披露的有 28 家，中期報(bào)告虛假的有

6、 7 家，上市公告書和招股說明書虛假的有 12 家，對(duì)有關(guān)重大事項(xiàng)未能及時(shí)予以公告的有 8 家。說明虛假財(cái)務(wù)報(bào)告主要是年度報(bào)告。因?yàn)槠墼p上市會(huì)影響到模擬報(bào)告的真實(shí)性，虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)、提前確認(rèn)收入等影響到年度財(cái)務(wù)報(bào)告，而虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)是上市公司作假的主要面。2.虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的容分析虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的容是指在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛假信息。在這36 個(gè)案例中，資產(chǎn)虛假有7 家，利潤(rùn)虛假有17 家，設(shè)立時(shí)間虛假有3 家，股本金和股份數(shù)虛假有 9 家，募集資金用途虛假有7 家，支出和負(fù)債虛假的有4 家，其他情況虛假有 15 家，包括了虛假述股票托管、大股東的持股份額、訴訟案件情況和有意混淆會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的

7、金額等。從以上數(shù)字不難看出，財(cái)務(wù)報(bào)告中虛假信息的分布面很廣，幾乎涉及到了所有的報(bào)告容。但虛假程度最重的是利潤(rùn)，然后是資產(chǎn)、資本金和股份數(shù)的虛假述，改變募集資金用途和挪用募集資金亦占很大比重。這說明：（ 1）編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以誤導(dǎo)投資者的資金去向；（2）上市公司籌資只是一種“圈” ，并沒有好的投資項(xiàng)目，他們?cè)诓抠Y金的壓力下匆忙上市融資，當(dāng)資金到手后卻不知如花，最終資金的用途被改變，更有甚者就直接被大股東侵占和挪用。3.虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的舞弊手法分析(1) 虛擬資產(chǎn)、隱藏債務(wù)造假手段主要表現(xiàn)為多計(jì)資產(chǎn)，少計(jì)費(fèi)用。主要手法是企業(yè)將己經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由

8、于企業(yè)缺乏足夠的盈利能力，而暫時(shí)列為待處理資產(chǎn)損失等科目。不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷己經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，是上市公司操縱利潤(rùn)的主要法。虛擬資產(chǎn)的主要手段有:改變資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)條件，將不Word 資料 .是企業(yè)擁有或控制的，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資產(chǎn)入賬，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)不確認(rèn)負(fù)債，提前或推遲資產(chǎn)或費(fèi)用的入賬時(shí)間；修改資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以計(jì)劃成本代替實(shí)際成本，濫用公允價(jià)值計(jì)量屬性，不遵循公允性原則；不按規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不按公允價(jià)值反映資產(chǎn)賬面價(jià)值，隨意改變存貨計(jì)價(jià)法、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)的折舊計(jì)提法和無形資產(chǎn)的攤銷法；資產(chǎn)的損失不予確認(rèn)而長(zhǎng)期掛賬；對(duì)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款不按實(shí)際發(fā)生的

9、時(shí)間和金額入賬，對(duì)已經(jīng)發(fā)生而尚未支付的工資、福利費(fèi)、利息、稅金等未計(jì)入負(fù)債項(xiàng)目；憑空轉(zhuǎn)銷負(fù)債等。(2) 虛構(gòu)交易事項(xiàng)虛構(gòu)交易是最簡(jiǎn)單也最常見的一種造假手段，主要手段是在簽訂銷售合同時(shí)，將不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)確認(rèn)為收入；或是將庫(kù)存商品未出售的資產(chǎn)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，增加應(yīng)收賬款項(xiàng)目，使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入虛增，形成白條利潤(rùn)，通過增加應(yīng)收賬款項(xiàng)目虛增資產(chǎn)。虛構(gòu)交易事實(shí)通常涉及到虛構(gòu)銷售對(duì)象、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，還需填制虛假發(fā)票，偽造經(jīng)濟(jì)合同、銀行帳單、稅務(wù)發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單等一系列原始憑證。(3) 運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)，使用不同的會(huì)計(jì)政策可以

10、產(chǎn)生不同的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)制度同任制度一樣都具有局限性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用需要會(huì)計(jì)人員的估計(jì)和職業(yè)判斷以及會(huì)計(jì)核算法的可選擇性給上市公司管理層操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。由于采用不同的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)有很大差異，從而為管理層操縱公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了機(jī)會(huì)。公司往往借助于多種多樣的會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)對(duì)自己有利的經(jīng)濟(jì)后果，其主要式有 : 1) 使用不當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)法。 2) 改變折舊政策 。3). 通過改變存貨的計(jì)價(jià)法，改變減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例甚至不計(jì)提減值準(zhǔn)備， 人為調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)和資產(chǎn)賬面凈值。 4)通過改變壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比率或計(jì)提圍來降低當(dāng)期費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)和應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值。

11、 5) 運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資法，人為調(diào)節(jié)收益 。6)使用不當(dāng)?shù)馁M(fèi)用確認(rèn)法。(4) 利用關(guān)聯(lián)交易由于體制和歷史原因，我國(guó)上市公司與其母公司、集團(tuán)公司部及其他兄弟公司、聯(lián)營(yíng)公司之間存在千絲萬縷的關(guān)聯(lián)關(guān)系。在不涉及資本市場(chǎng)條件下，企業(yè)集團(tuán)部關(guān)聯(lián)交易的目的在于節(jié)約交易費(fèi)用，關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)只是作為一種重要的激勵(lì)機(jī)制和部資源配置式，有助于提高企業(yè)運(yùn)行效率，降低契約成本。然而，關(guān)聯(lián)交易涉及資本市場(chǎng)時(shí)，由于委托代理關(guān)系的存在，以Word 資料 .及大股東和中小股東利益的不一致，關(guān)聯(lián)交易往往成為上市公司掩飾企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要手段。我國(guó)證券市場(chǎng)上上市公司利用不公平的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的主要手法有

12、: 1) 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷。關(guān)聯(lián)之間商品銷售和提供勞務(wù)，上市公司大股東向子公司出售產(chǎn)品，價(jià)格高出正常公允市價(jià)。而大股東往往最終未將產(chǎn)品銷售出去，形成企業(yè)集團(tuán)的部利潤(rùn)。2) 轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)。母公司利用對(duì)子公司的控制，使用不公允的價(jià)值與子公司進(jìn)行資產(chǎn)的置換或出售。例如2000 年 12 月 12 日，能泰山電纜股份有限公司董事會(huì)決定受托經(jīng)營(yíng)能發(fā)展集團(tuán)有限公司下屬萊蕪發(fā)電廠機(jī)組及附屬設(shè)施。資產(chǎn)總額25033 萬元。受托期限為三個(gè)月，資產(chǎn)托管經(jīng)營(yíng)費(fèi)為固定收?。? 月份收取900 萬元； 10 月份收取1000 萬元； 11 月份收取1000 萬元。此次資產(chǎn)受托經(jīng)營(yíng)屬關(guān)聯(lián)交易。以總資產(chǎn) 25033 萬元計(jì)

13、算，三個(gè)月收取 2900 萬元的托管費(fèi)用實(shí)在是高的驚人。此舉的實(shí)際目的是為了使能泰山的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到 10%，以滿足要求的配股限制。3)關(guān)聯(lián)之間相互承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用。在我國(guó)，由于股份公司改制上市時(shí)一般是將原企業(yè)的專業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)改組為股份公司，原企業(yè)成為控股公司，非生產(chǎn)性資產(chǎn)剝離出來,改組為控股公司的全資子公司，或其它形式的子公司。股份公司上市后，仍需要關(guān)聯(lián)公司提供有關(guān)后勤服務(wù)，因此上市前各都會(huì)簽訂有關(guān)費(fèi)用的支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，由原企業(yè)提供有償服務(wù)。這些項(xiàng)目引起的往來是我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易的容之一。這些項(xiàng)目的涵蓋面較廣，包括醫(yī)療、食堂、兒所、職工住房的費(fèi)用等。由于各項(xiàng)服務(wù)收費(fèi)的具體金額和攤銷原則

14、屬于部雙協(xié)議定價(jià)，外界無法斷其是否合理，操作彈性較大。當(dāng)股份公司經(jīng)營(yíng)不理想時(shí)，集團(tuán)公司或調(diào)低上市公司應(yīng)交納費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費(fèi)用，甚至將以前年度交納的費(fèi)用返還，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加利潤(rùn)的目的。(5) 利用資產(chǎn)置換等非經(jīng)營(yíng)性交易主要包括 :處置資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、費(fèi)用減免、稅收減免、財(cái)政返還和補(bǔ)貼等。 1) 資產(chǎn)置換，出售和轉(zhuǎn)讓。上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過不良資產(chǎn)抵債，或非公允價(jià)格的非貨幣交易等手段為調(diào)節(jié)器，以達(dá)到虛增資產(chǎn)，少計(jì)負(fù)債，虛增利潤(rùn)之目的。 2) 債務(wù)重組。由于債務(wù)重組往往會(huì)產(chǎn)生巨額的重組收益，因此對(duì)于業(yè)績(jī)欠佳的上市公司來說，債務(wù)重組往往是其操縱利潤(rùn)的主要手段。

15、 3)地政府的援助。地政府常常以各種式給予處于困境的上市公司各種“援助” ，包括 :越權(quán)給上市公司稅收返還政策；直接給上市公司提供財(cái)政補(bǔ)貼；通過一些手段對(duì)上市公司拖欠的銀行利息給予核銷減免。這種地政府的“援助”成為多虧損上市公司改變盈虧狀況的重要手段。(6) 利用時(shí)間差異Word 資料 .比如將應(yīng)由本期補(bǔ)償?shù)募轰N產(chǎn)品成本推遲到以后期間結(jié)轉(zhuǎn)，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的己發(fā)生費(fèi)用列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，將應(yīng)計(jì)入本期但以后支付的費(fèi)用不予計(jì)提，以虛增本期利潤(rùn)和資產(chǎn)；將以后期間的收入提前確認(rèn)，次年再以質(zhì)量不合格為由沖回。(7) 掩飾重大交易或事實(shí)掩飾重大交易或事實(shí)有兩種做法，一是利用報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行掩飾，在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，

16、以“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”作為調(diào)節(jié)器。二是在表外披露中掩飾，通常是對(duì)重大事項(xiàng)如訴訟、擔(dān)保事項(xiàng)等隱瞞或不及時(shí)披露。四、虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的根源分析（一）利益的驅(qū)動(dòng)形成虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的根源在于在利益的驅(qū)動(dòng)。在與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)的利益。企業(yè)往往為了自身利益，通過提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告騙取投資者、債權(quán)人及政府有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，希望獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次是個(gè)人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理者，他們有能力有條件影響財(cái)務(wù)人員，通過制造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等面的利益。財(cái)務(wù)人員作為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的直接生產(chǎn)者，他們一面必須遵守的法

17、律，避免因違規(guī)而影響自身的利益；另一面，他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的要求制作財(cái)務(wù)報(bào)告，并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。在某些時(shí)候，有的地政府為了本地區(qū)的局部利益，也會(huì)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告采取“寬容”甚至“縱容”的態(tài)度。更有甚者，有些基層政府或者攤派經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，或者直接指使所屬單位造假，以實(shí)現(xiàn)自己的“政績(jī)” 。（二）信息不對(duì)稱“信息的不對(duì)稱”決定了企業(yè)為什么能夠造假。信息的不對(duì)稱是造假能夠成功的根源。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，信息不對(duì)稱是客觀存在的，正是因?yàn)榇嬖谛畔⒉粚?duì)稱，才需要提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 由于信息的提供者與使用者之間存在著信息不對(duì)稱，擁有較多信息的一就能夠利用信息為自己牟利。證券市場(chǎng)信息不對(duì)

18、稱來源于幕消息和幕交易。即使證券的市價(jià)能充分反映所有為公眾所知的Word 資料 .消息，部人仍可能比外部人更清楚公司的真實(shí)狀況。如果是這樣的話，部人就可以借助信息優(yōu)勢(shì)以獲取超額利潤(rùn)。這就是信息不對(duì)稱導(dǎo)致的逆向選擇。投資者會(huì)意識(shí)到這種可能性，并降低預(yù)期每股價(jià)格以反映由于部人的存在而可能發(fā)生的損失。 實(shí)際上，我們可以將財(cái)務(wù)報(bào)告視為是一種降低逆向選擇問題的工具。為了減少逆向選擇，會(huì)計(jì)人員采用了充分與及時(shí)披露的政策。充分披露可以增加可為公眾獲取的信息量，及時(shí)披露可以減少部人借以從信息優(yōu)勢(shì)中獲利的時(shí)間。 但是，財(cái)務(wù)報(bào)告本身是企業(yè)提供的， 對(duì)于外界信息使用者而言，同樣存在信息不對(duì)稱的問題。根據(jù)信號(hào)傳遞理論

19、，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了管理層進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇的偏好。審計(jì)的產(chǎn)生雖然可以在一定程度上減少會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，但如果審計(jì)的獨(dú)立性受到質(zhì)疑，審計(jì)人員的利益也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員利用不對(duì)稱的信息。即便審計(jì)人員很獨(dú)立，他們和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱也使審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)虛假的風(fēng)險(xiǎn)絕對(duì)地存在。 那么，財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假就無可避免的產(chǎn)生了。（三）產(chǎn)權(quán)制度的缺陷兩權(quán)分離是現(xiàn)代公司制企業(yè)的主要特點(diǎn)。 兩權(quán)分離產(chǎn)生了委托代理關(guān)系，股東通過財(cái)產(chǎn)使用權(quán)，換取公司的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，并將公司經(jīng)營(yíng)權(quán)和部分控制權(quán)委托給職業(yè)經(jīng)理人。職業(yè)經(jīng)理人由于所處地位的特殊性，使其處在信息不對(duì)稱的有利位置上，并擁有公司的部分控制權(quán)。由于職業(yè)經(jīng)

20、理人不擁有剩余索取權(quán)，使其行為目標(biāo)和股東目標(biāo)不完全一致，有可能做出損害股東利益的決策和行為，這樣由委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的矛盾便出現(xiàn)了。股東作為剩余索取者，是公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最終承擔(dān)者，從而有在動(dòng)力去關(guān)注經(jīng)營(yíng)者的活動(dòng)，監(jiān)督并制約經(jīng)理人的行為。（四）社會(huì)環(huán)境問題現(xiàn)階段，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，即從原來的行政干預(yù)為主的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌?chǎng)為主導(dǎo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。在這個(gè)過程中，是我國(guó)社會(huì)發(fā)展的高峰期，也是問題的多發(fā)期。在此過程中存在各種社會(huì)問題，如體制不完善、制度真空、整個(gè)社會(huì)的信用低下等等。改革開放以來，我國(guó)從經(jīng)濟(jì)改革浪潮掀起以來，盡管總體上經(jīng)濟(jì)秩序在逐步建立，但是由于種種歷史的原因，仍然有

21、很多地很難到位；對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的管理尚顯得薄弱Word 資料 .空泛；法律建設(shè)在很多面滯后，如有關(guān)法規(guī)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任的壓力日趨加重但對(duì)其行為的規(guī)并不明確，過失責(zé)任的認(rèn)定不明確，處罰措施過輕等；法律的執(zhí)行力較弱，執(zhí)法不等等為動(dòng)機(jī)不良的企業(yè)提供了更多造假的機(jī)會(huì)，有利于財(cái)務(wù)造假活動(dòng)的滋長(zhǎng)?？傊诜治銎髽I(yè)報(bào)表舞弊的原因中，社會(huì)環(huán)境是首要考慮的因素，只有充分分析了我國(guó)現(xiàn)處的社會(huì)環(huán)境才能更清楚地了解我國(guó)企業(yè)，更清楚地了解它們的舞弊行為是怎么產(chǎn)生的，也為報(bào)表舞弊的防提供重要的參考。（五）制度安排不完善制度通過利益安排對(duì)個(gè)體的行動(dòng)產(chǎn)生影響，不同的制度安排就會(huì)導(dǎo)致不同的利益安排，有關(guān)會(huì)計(jì)信息的制度安

22、排就會(huì)決定會(huì)計(jì)信息“制造者”和“消費(fèi)者”行為式。有研究人通過對(duì)我國(guó)企業(yè)報(bào)表舞弊案的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并誘發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，也就是說雖然有會(huì)計(jì)的相應(yīng)技術(shù)規(guī)，但相應(yīng)的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對(duì)象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻代人受過 。在這樣的制度境下，上市公司更傾向于通過財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，提供對(duì)他們有利的會(huì)計(jì)信息。（六）會(huì)計(jì)外部監(jiān)督弱化信息提供者利己的動(dòng)機(jī)是普遍的且難以從根本上消除。但動(dòng)機(jī)與機(jī)會(huì)不一定能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的行動(dòng)。如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊者進(jìn)行有力的監(jiān)管，使造假行為不現(xiàn)實(shí)、不經(jīng)濟(jì)，那么造假者在理智權(quán)衡中會(huì)放棄造假。然而目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)

23、管恰恰存在著諸多誤區(qū)，重地降低了監(jiān)管效率，使得財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊得以實(shí)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下幾面: 重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合監(jiān)管”，外部監(jiān)管應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)工程，除了社會(huì)審計(jì)外，還有法律制裁、社會(huì)輿論監(jiān)督、公司治理結(jié)構(gòu)等都是整個(gè)監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)，我國(guó)會(huì)計(jì)外部監(jiān)督的關(guān)注焦點(diǎn)主要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督上，其他面的監(jiān)管沒有很好地帶動(dòng)和啟動(dòng)起來，這反而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作用的發(fā)揮；重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育，制度的建立與完善是一面，但制度終究需要人來執(zhí)行，制度的執(zhí)行之所以會(huì)產(chǎn)生偏差或是不力，在很大程度上是因?yàn)閳?zhí)行的人的素質(zhì)與修養(yǎng)有問題，我們?cè)谌坏恼\(chéng)信教Word 資料

24、 .育上仍然不夠；重視行政制裁，輕視民事賠償，現(xiàn)在的處理以行政處罰為主承擔(dān)民事責(zé)任的訴訟案仍不多見。以上種種誤區(qū)使得監(jiān)管不力成為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊產(chǎn)生的又一原因。五、 虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的防措施（一）完善財(cái)務(wù)報(bào)告法律體系，規(guī)會(huì)計(jì)信息披露行為判斷一份財(cái)務(wù)報(bào)告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相違背，是否真實(shí)、完整。我國(guó)的會(huì)計(jì)法 、公司法、各種會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)性條例，基本形成了財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)體系。但不可否認(rèn)，還存在著多漏洞。進(jìn)一步制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)體系， 才不會(huì)給造假者以可乘之機(jī)。 這里包括兩個(gè)面：（ 1）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)制度和

25、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的連續(xù)出臺(tái)為我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高提供了技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。今后在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)對(duì)不斷出現(xiàn)的新問題，拿出具體可解決的案，并加大對(duì)會(huì)計(jì)工作中弄虛作假的懲治力度，同時(shí)要進(jìn)一步制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)體系，不給造假者以可乘之機(jī)。（2）完善相關(guān)制度，消除或緩減財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)。政策部門應(yīng)該首先考慮加快實(shí)施政企分開，消除地政府頻頻干預(yù)上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。要從一個(gè)、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展出發(fā)，要求公司提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。其次從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的能力，戰(zhàn)略規(guī)劃，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，繼任規(guī)劃，人力資源管理，與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外部的關(guān)系等面，修改現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)法。還要改革股票的發(fā)行制度， 改革配股政策， 完善股票暫停上

26、市和終止上市的制度，消除企業(yè)管理層利用證券制度的缺陷出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。（二）建立全面的信息交流制度隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息的提供和獲取日趨容易，為建立全面的信息交流制度提供了技術(shù)基礎(chǔ)和信息環(huán)境。主要包括：財(cái)務(wù)報(bào)告信息的獲得和查處虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的信息共享。財(cái)務(wù)報(bào)告信息的獲得。是指銀行貸款、申報(bào)納稅、年度審查、審計(jì)及社會(huì)審計(jì)、股份公司上市等等都需要報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，各職能部門都需要從財(cái)務(wù)報(bào)告獲取相關(guān)的信息并予以審查以便進(jìn)行相應(yīng)的行政管理、監(jiān)督和投資等活動(dòng)。我們可以設(shè)想某一政府部門或政府授權(quán)的幾個(gè)單位設(shè)立類似于專門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的，所有需要財(cái)務(wù)報(bào)告的單位、投資者都可以以登錄的式獲得某一單位獨(dú)一無二的對(duì)外報(bào)送

27、的財(cái)務(wù)報(bào)告，從制度上杜絕這一問題。查處虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的信息共享。眾所知，多虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的問Word 資料 .題都是具有共性的，其虛假手段也是類似的。從監(jiān)督防的角度上說，這些信息都是可以共享的。各職能部門將查處的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題在指定的上公布開來，以最大的信息量和最快的速度將問題揭露，這樣可以為政府決策層提供最快的信息，其他職能部門也可以借鑒經(jīng)驗(yàn)及早防和查處，其效用就是可以將多虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題扼殺在萌芽之中。（三）建立健全公司部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度健全的部控制體系從根本上防止了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。完善公司部治理結(jié)構(gòu)有利于加強(qiáng)部審計(jì)工作的開展，這也就要求上市公司合理、有效地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)要從制度上著

28、手，進(jìn)一步促進(jìn)部控制體系的有效運(yùn)行，最重要的是加強(qiáng)人員管理特別是加強(qiáng)對(duì)員工的職業(yè)道德教育和專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，我們可以建立崗位輪訓(xùn)制度和員工技術(shù)考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，還有監(jiān)事具有監(jiān)督作用，也就要求監(jiān)事不斷學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律等專業(yè)知識(shí)，豐富自己的工作經(jīng)驗(yàn)。完善的激勵(lì)機(jī)制有利于促進(jìn)代理人自愿主動(dòng)地進(jìn)行信息披露，也就要求企業(yè)制定明確的獎(jiǎng)懲制度，并且使之在企業(yè)中格執(zhí)行。（四）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是“客觀收集和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)述的證據(jù)，判斷這些證據(jù)與建立的標(biāo)準(zhǔn)符合的程度，并將其結(jié)果傳遞給有關(guān)利益的使用人”。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在確立財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性， 防財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱面起著重要的作用。但由于我國(guó)注

29、冊(cè)會(huì)計(jì)師制度起步比較晚，與快速發(fā)展的資本市場(chǎng)不相適應(yīng)， 因此在多面有待完善， 以便充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 “經(jīng)濟(jì)警察”的作用。1加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂和生命，是其能否發(fā)揮防虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵所在。盡管中國(guó)具有證券持業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)保持獨(dú)立性創(chuàng)造了條件。但我們?nèi)圆扇∫欢ù胧﹣韽?qiáng)化這種獨(dú)立性。具體措施有：應(yīng)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用及更換機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供制度性保障?？煽紤]暫時(shí)停止由上市公司自行聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法，由監(jiān)管部門或Word 資料 .證券交易所委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。或者，實(shí)行上市公司審計(jì)

30、輪換制。每隔三年強(qiáng)制更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司過于親密而喪失獨(dú)立性。優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。政府應(yīng)加快職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場(chǎng)的關(guān)系，堅(jiān)決杜絕政府部門行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)此腐敗行為，應(yīng)當(dāng)查明原因，從懲處，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。2完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供技術(shù)支持我國(guó)第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則于 1996 年 1 月 1 日開始施行，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的施行客觀上促進(jìn)了上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高， 維護(hù)了證券市場(chǎng)的秩序，并有力推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)的改革。在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中應(yīng)合理定位和適當(dāng)履行舞弊審計(jì)責(zé)任。履行舞弊審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，因

31、此在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過程中有必要進(jìn)一步研究舞弊審計(jì)，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提示。盡管我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則“錯(cuò)誤與舞弊”規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序， 以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重失實(shí)的錯(cuò)誤及舞弊”，但因缺乏審計(jì)舞弊報(bào)表的詳細(xì)指南，也沒有提供需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，致使舞弊審計(jì)效果欠佳。為指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師理清思路、突出重點(diǎn)，提高審計(jì)舞弊的能力，我們可在借鑒國(guó)外審計(jì)準(zhǔn)則和認(rèn)真總結(jié)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)20 多年來積累的舞弊規(guī)律及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，抓緊研究修訂我國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則，重點(diǎn)解決對(duì)管理當(dāng)局舞弊的審計(jì)程序改進(jìn)問題，以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一個(gè)有

32、效發(fā)現(xiàn)舞弊的概念框架和更為正式、具體的審計(jì)程序指南。3推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的處罰與國(guó)際上通行的“合伙制”做法不一樣，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 90%以上采用的是有限責(zé)任制，這種組織形式使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其審計(jì)質(zhì)量所承擔(dān)的責(zé)任過于輕微，不利于強(qiáng)化事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和對(duì)社會(huì)的責(zé)任感。只有推行“合伙制”，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為這個(gè)行業(yè)的真正主體，承擔(dān)無限責(zé)任。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所作假時(shí)，利害關(guān)系人可以要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償其損失，從而加強(qiáng)其過失成本。只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)民事賠償，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所自愿建立起風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制，充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

33、和質(zhì)量意識(shí)，以達(dá)到提高執(zhí)業(yè)水平。Word 資料 .（五）提高國(guó)民素質(zhì)，從根本上防虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告的制造者、決策者、使用者和監(jiān)管者都是以人為具體行為主體的。相關(guān)人的職業(yè)道德素養(yǎng)、鑒別能力、意識(shí)形態(tài)和價(jià)值取向會(huì)從根本上決定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是否有市場(chǎng)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能否健康、有序地發(fā)展。首先，財(cái)務(wù)報(bào)告制造者的素質(zhì)提高了，將具有良好的職業(yè)道德和技術(shù)水平，熟悉掌握各項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)，出現(xiàn)差錯(cuò)性虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)率就會(huì)大大減少，也不愿意從主觀上造假，去危害社會(huì)的公共利益和的整體利益。其次，財(cái)務(wù)報(bào)告決策者整體素質(zhì)提高了，經(jīng)營(yíng)管理能力加強(qiáng)了，單位發(fā)展前景看好，就不會(huì)為了造假獲得眼前

34、利益而損害長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。最后，對(duì)報(bào)告使用者和監(jiān)管者而言，當(dāng)他們具備了良好的鑒別能力和較高的監(jiān)督技巧后，債權(quán)人和股東就能識(shí)破造假伎倆，不會(huì)把自己的投入到一個(gè)造假者身上；監(jiān)管者就能更容易、更多的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告虛假信息，并予以懲。這樣一來，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告漸將沒有市場(chǎng)，也就沒有了出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的必要。（六）健全外部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)政府監(jiān)管力度按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)”的思路框架，不斷完善“部約束、部門監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系，形成全社會(huì)齊抓共管的良好局面。一是強(qiáng)化政府外部監(jiān)督。加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、監(jiān)察、證券監(jiān)管等職能部門之間的協(xié)調(diào)配合力度，形成一個(gè)統(tǒng)一的監(jiān)督整體，充分發(fā)揮監(jiān)督合力，依法堅(jiān)強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查、督促和審計(jì)，并使之規(guī)化、制度化、尤其是要加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)法的監(jiān)督檢查，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性；二是充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的作