投資效益審計探究

1、投資效益審計探究審計署?2003年至2007年審計開展規(guī)劃?中明確提出，審計機關(guān)應“積極開展效益審計，促進提高財政資金的管理水平和使用效益，爭取到2007年投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右。投資審計同樣必須適應這一要求，逐步實現(xiàn)由傳統(tǒng)的財政、財務收支審計向經(jīng)濟效益轉(zhuǎn)移。本文就投資效益審計的內(nèi)容和方法作如下探討。一、投資效益審計的內(nèi)容投資效益是指在投資活動中所消耗或占用的活勞動和物化勞動與所獲得的有用效果的比擬，也就是投資活動中所耗與所得的關(guān)系。投資效益審計是指對投資活動所耗與所得進行監(jiān)督、評價和建議的活動?；谶@一概念，投資效益審計的內(nèi)容應包括：(一)審查建設工程立項決策的正確性。以

2、前審計發(fā)現(xiàn)，有些工程可行性研究論證不充分，地質(zhì)勘探不詳，存在應付、走過場現(xiàn)象，可行性研究報告審批不負責任，決策草率，長官意志嚴重，直接導致工程布局不合理，或者污染嚴重，破壞環(huán)境，經(jīng)濟效益低下，損失浪費驚人。因此，投資效益審計必須首先對建設工程立項決策進行審計，內(nèi)容包括審查勘探設計單位的資質(zhì)、擬建規(guī)模是否科學合理、工程選址是否滿足城市規(guī)劃和環(huán)境保護的要求、工程論證是否切實可行等。(二)審查建設工程概算。建設工程概算是在可行性研究報告批準的投資估算框架內(nèi)，編制工程從籌建至竣工所需費用的重要文件，是控制和確定工程造價的依據(jù)。審查概算包括審查概算的編制和執(zhí)行兩個方面，其主要內(nèi)容一般包括：1.審查建筑安

3、裝工程費用。2.審查設備費用。3.審查工程包括土地、青苗補償費、拆遷安置補助費、建設單位管理費、勘測設計費、辦公及生活家具購置費、研究試驗費、生產(chǎn)職工培訓費、聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費、建設期貸款利息等費用在內(nèi)的其他費用。4.審查概算的執(zhí)行情況。(三)審查建設資金使用的合規(guī)性和有效性。建設資金的運用貫穿于建設工程從籌建至竣工的全過程，管好用好建設資金對于提高投資效益具有十分重要的作用。因此，對建設資金使用的審計應以資金流程為主線，從工程立項至竣工諸環(huán)節(jié)資金的管理使用方面入手，其主要內(nèi)容一般包括：1.審查建設資金是否符合專款專用的原那么，有無挪用資金的問題。2.審查各種債權(quán)是否真實合規(guī)，有無不合理的資金占用。

4、3.審查建設支出是否真實，有無虛列支出后轉(zhuǎn)移資金的問題。4.審查工程結(jié)算是否合規(guī)，有無多計多付工程款的問題。5.審查工程專家咨詢費、業(yè)務活動費、廣告費、贊助費等是否真實合規(guī)，有無商業(yè)賄賂問題。6.審查內(nèi)部收款收據(jù)存根是否列入了財務帳，有無基建收入等各種收入不入賬，形成帳外資金的問題。(四)審查建設工期和到達設計能力的合理性。建設工程的工期分為設計合理工期和實際工期，到達設計生產(chǎn)能力的年限也分為設計年限和實際年限。在保證建設質(zhì)量的前期下，實際工期越短那么投資效益越高，同樣，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前期下，實際到達生產(chǎn)能力的年限越短那么投資效益越高。因此對已竣工的建設工程應審查以下四個方面的內(nèi)容：1.通過

5、設計工期與實際工期和設計達產(chǎn)年限與實際達產(chǎn)年限的比照分析，評價建設速度和建設質(zhì)量對投資效益的影響程度。2.通過設計概算與實際完成投資額、建設本錢與單位生產(chǎn)能力投資的比照分析，評價工程造價的上下。3.通過可研與實際的投資回收期、財務凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟指標的比照分析，評價工程建成投產(chǎn)后的獲利能力大小。4.通過現(xiàn)金流量分析，評價工程償債還款能力。二、投資效益審計的指標投資效益審計與投資財務收支審計不同，涉及面廣，難度大，又比擬復雜。因此，投資效益審計除應用投資財務收支審計的方法外，還應建立一套科學適用的審計指標體系，通過定量與定性分析，得出比擬準確的結(jié)論。投資效益審計針對不同的審計內(nèi)容應主要設

6、立以下指標考核：(一)建設速度審計由于在保證質(zhì)量的前提下，加快工程建設速度，快速形成生產(chǎn)能力，就能加速資金周轉(zhuǎn)，提高投資效益。因此，對建設速度的審計應設立建設工期和到達設計能力兩個指標考核：1.建設工期審計指標。建設工期是指建設工程或單項工程從開工建設至建成投產(chǎn)為止所經(jīng)歷的時間，分為設計定額工期和實際建設工期，審計中應將這兩個指標比照：竣工建設工程實際工期建設工程定額工期率=100%竣工建設工程設計定額工期竣工各單項工程實際工期單項工程定額工期率=100%竣工各單項工程設計定額工期通過這兩個指標的比照，可以得出建設工程或單項工程是提前建成，還是延期建成，并分析其原因，提出審計建議。2.到達生產(chǎn)

7、能力年限的審計。到達設計生產(chǎn)能力年限是指建設工程或單項工程從投產(chǎn)至到達設計生產(chǎn)能力為止所經(jīng)歷的時間。由于在到達設計生產(chǎn)能力之前，產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、本錢、勞動生產(chǎn)率、盈利等指標均不穩(wěn)定，達不到設計的要求，相應的要造成一定的經(jīng)濟損失，不過這個相對損失是客觀存在的，并在設計合理年限范圍內(nèi)允許。因此，對到達生產(chǎn)能力年限的審計應以達產(chǎn)前造成的實際經(jīng)濟損失多少來判斷：L=T(C1-C0)Q1+EF(1-Q1/Q0)上式中，L為實際到達設計能力年限的經(jīng)濟損失，T為到達設計能力實際所需的年限，C1為到達設計能力前的單位產(chǎn)品實際本錢，C0為到達設計能力時的單位產(chǎn)品實際本錢，Q1為到達設計能力前的實際平均年產(chǎn)量，Q

8、0為到達設計能力時的年產(chǎn)量，F(xiàn)為建成投產(chǎn)的固定資產(chǎn)價值，E為標準投資效果系數(shù)。通過計算得出實際到達設計能力年限的經(jīng)濟損失，再與設計文件中到達設計能力年限的經(jīng)濟損失相比擬，如果數(shù)額越小，說明經(jīng)濟損失愈小，反之，那么經(jīng)濟損失越大。應分析其原因，針對存在的問題，提出改善管理，降低本錢，加強質(zhì)量控制，提高勞動生產(chǎn)率的建議。(二)工程質(zhì)量審計。按國家現(xiàn)行標準規(guī)定，工程質(zhì)量可劃分為優(yōu)良工程、合格工程和不合格工程三個等級。凡竣工并經(jīng)驗收的建設工程單位工程都可評出工程質(zhì)量等級。審計時應設立以下三個指標考核：優(yōu)良單位工程個數(shù)優(yōu)良工程品率=100%建設工程全部單位工程個數(shù)合格單位工程個數(shù)合格工程品率=100%建設

9、工程全部單位工程個數(shù)不合格單位工程個數(shù)不合格工程品率=100%建設工程全部單位工程個數(shù)通過以上公式計算可得出優(yōu)良工程、合格工程、不合格工程所占全部單位工程的比重，評價工程質(zhì)量情況，并對不合格工程應查明原因和責任，對由于施工方責任造成的質(zhì)量問題，應按規(guī)定建議無償返工；對由于建設方責任或不明原因造成的質(zhì)量問題，應建議采取加固補修等補救措施，否那么不能交付使用。(三)建設本錢審計。對建設本錢的審計主要應通過計算工程本錢降低率、單位生產(chǎn)能力投資、報廢工程支出率三個指標進行考核。預算價與實際本錢之差工程本錢降低率=100%各單位工程預算本錢之和通過計算這個指標，可以得出實際建設本錢比設計本錢降低或超支額

10、，并得出與設計本錢之間比率，考察分析建設本錢管理的有效性。建設工程實際交付使用本錢單位生產(chǎn)能力投資=100%交付使用工程所增生產(chǎn)能力通過計算這個指標，可以得出每個單位生產(chǎn)能力所消耗的投資額，并與同行業(yè)或歷史水平比擬，考察分析單位生產(chǎn)能力投資的上下。報廢工程支出報廢工程支出比率=100%工程建設總本錢通過計算這個指標，可以得出在建設過程中因主客觀原因發(fā)生的報廢工程支出與建設總本錢之間的比率，考察分析這類支出的比重，查找其主客觀原因，提出防止損失浪費的建議。(四)建設工程投產(chǎn)后收益的審計。對建設工程收益的審計應設立新增固定資產(chǎn)價值率、投資利潤率、投資回收期、貸款歸還期等四個指標進行考核。本期新增總

11、產(chǎn)值新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=100%本期新增固定資產(chǎn)價值通過這個指標，可以得出工程單位固定資產(chǎn)價值所新創(chuàng)造的產(chǎn)品價值。比率越高，說明工程投入產(chǎn)出率越大，反之，那么越小。工程投產(chǎn)后的年利潤總額投資利潤率=100%建設工程投資總額通過計算這個指標，可以得出工程的獲利能力。這個比率越大，說明獲利能力越強，反之，那么越弱。N投資回收期：I=(S-C-T)i=1上式中，I為工程投資總額，S為年銷售收入，C為不含折舊的年經(jīng)營總本錢，T為年銷售稅金，N為投資回收期。通過計算這個指標，可以得出工程以凈利潤及折舊的形式賺回投資總額所需要的時間，再與可研報告確定的投資回收期相比擬，得出工程實際投資回收期的長短，投資回收期越短，說明投資經(jīng)濟效益越好，反之，那么越差。Pb貸款歸還期：Ib=(F+D+F0)i=1上述中，Ib為投資中的貸款本金和利息，F(xiàn)為年凈利潤，D為可用作歸還貸款的折舊，F(xiàn)0為可用作歸還貸款的基建收入留成等其他資金，Pb為貸款歸還期。通過計算這個指標，可以得出歸還貸款的期限，再與可研確定的貸款歸還期比擬，可得出貸款歸還期的長短，并可考察分析工程投產(chǎn)后的償債能力。審計人員應對收集、計算的以上經(jīng)濟指標數(shù)據(jù)進行認真分析、審查和核對，去偽存真，去粗求精，要運用分析性復核的審計方法對有關(guān)數(shù)據(jù)指標進行充分驗證，判