投資效益審計(jì)探究

1、投資效益審計(jì)探究審計(jì)署?2003年至2007年審計(jì)開(kāi)展規(guī)劃?中明確提出，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)“積極開(kāi)展效益審計(jì)，促進(jìn)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益，爭(zhēng)取到2007年投入效益審計(jì)的力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。投資審計(jì)同樣必須適應(yīng)這一要求，逐步實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)移。本文就投資效益審計(jì)的內(nèi)容和方法作如下探討。一、投資效益審計(jì)的內(nèi)容投資效益是指在投資活動(dòng)中所消耗或占用的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)與所獲得的有用效果的比擬，也就是投資活動(dòng)中所耗與所得的關(guān)系。投資效益審計(jì)是指對(duì)投資活動(dòng)所耗與所得進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的活動(dòng)?；谶@一概念，投資效益審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括：(一)審查建設(shè)工程立項(xiàng)決策的正確性。以

2、前審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些工程可行性研究論證不充分，地質(zhì)勘探不詳，存在應(yīng)付、走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象，可行性研究報(bào)告審批不負(fù)責(zé)任，決策草率，長(zhǎng)官意志嚴(yán)重，直接導(dǎo)致工程布局不合理，或者污染嚴(yán)重，破壞環(huán)境，經(jīng)濟(jì)效益低下，損失浪費(fèi)驚人。因此，投資效益審計(jì)必須首先對(duì)建設(shè)工程立項(xiàng)決策進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)容包括審查勘探設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)、擬建規(guī)模是否科學(xué)合理、工程選址是否滿足城市規(guī)劃和環(huán)境保護(hù)的要求、工程論證是否切實(shí)可行等。(二)審查建設(shè)工程概算。建設(shè)工程概算是在可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)的投資估算框架內(nèi)，編制工程從籌建至竣工所需費(fèi)用的重要文件，是控制和確定工程造價(jià)的依據(jù)。審查概算包括審查概算的編制和執(zhí)行兩個(gè)方面，其主要內(nèi)容一般包括：1.審查建筑安

3、裝工程費(fèi)用。2.審查設(shè)備費(fèi)用。3.審查工程包括土地、青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷安置補(bǔ)助費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘測(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)、辦公及生活家具購(gòu)置費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、建設(shè)期貸款利息等費(fèi)用在內(nèi)的其他費(fèi)用。4.審查概算的執(zhí)行情況。(三)審查建設(shè)資金使用的合規(guī)性和有效性。建設(shè)資金的運(yùn)用貫穿于建設(shè)工程從籌建至竣工的全過(guò)程，管好用好建設(shè)資金對(duì)于提高投資效益具有十分重要的作用。因此，對(duì)建設(shè)資金使用的審計(jì)應(yīng)以資金流程為主線，從工程立項(xiàng)至竣工諸環(huán)節(jié)資金的管理使用方面入手，其主要內(nèi)容一般包括：1.審查建設(shè)資金是否符合?？顚Ｓ玫脑敲?，有無(wú)挪用資金的問(wèn)題。2.審查各種債權(quán)是否真實(shí)合規(guī)，有無(wú)不合理的資金占用。

4、3.審查建設(shè)支出是否真實(shí)，有無(wú)虛列支出后轉(zhuǎn)移資金的問(wèn)題。4.審查工程結(jié)算是否合規(guī)，有無(wú)多計(jì)多付工程款的問(wèn)題。5.審查工程專家咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)、廣告費(fèi)、贊助費(fèi)等是否真實(shí)合規(guī)，有無(wú)商業(yè)賄賂問(wèn)題。6.審查內(nèi)部收款收據(jù)存根是否列入了財(cái)務(wù)帳，有無(wú)基建收入等各種收入不入賬，形成帳外資金的問(wèn)題。(四)審查建設(shè)工期和到達(dá)設(shè)計(jì)能力的合理性。建設(shè)工程的工期分為設(shè)計(jì)合理工期和實(shí)際工期，到達(dá)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的年限也分為設(shè)計(jì)年限和實(shí)際年限。在保證建設(shè)質(zhì)量的前期下，實(shí)際工期越短那么投資效益越高，同樣，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前期下，實(shí)際到達(dá)生產(chǎn)能力的年限越短那么投資效益越高。因此對(duì)已竣工的建設(shè)工程應(yīng)審查以下四個(gè)方面的內(nèi)容：1.通過(guò)

5、設(shè)計(jì)工期與實(shí)際工期和設(shè)計(jì)達(dá)產(chǎn)年限與實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限的比照分析，評(píng)價(jià)建設(shè)速度和建設(shè)質(zhì)量對(duì)投資效益的影響程度。2.通過(guò)設(shè)計(jì)概算與實(shí)際完成投資額、建設(shè)本錢(qián)與單位生產(chǎn)能力投資的比照分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)的上下。3.通過(guò)可研與實(shí)際的投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比照分析，評(píng)價(jià)工程建成投產(chǎn)后的獲利能力大小。4.通過(guò)現(xiàn)金流量分析，評(píng)價(jià)工程償債還款能力。二、投資效益審計(jì)的指標(biāo)投資效益審計(jì)與投資財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，涉及面廣，難度大，又比擬復(fù)雜。因此，投資效益審計(jì)除應(yīng)用投資財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法外，還應(yīng)建立一套科學(xué)適用的審計(jì)指標(biāo)體系，通過(guò)定量與定性分析，得出比擬準(zhǔn)確的結(jié)論。投資效益審計(jì)針對(duì)不同的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)主要設(shè)

6、立以下指標(biāo)考核：(一)建設(shè)速度審計(jì)由于在保證質(zhì)量的前提下，加快工程建設(shè)速度，快速形成生產(chǎn)能力，就能加速資金周轉(zhuǎn)，提高投資效益。因此，對(duì)建設(shè)速度的審計(jì)應(yīng)設(shè)立建設(shè)工期和到達(dá)設(shè)計(jì)能力兩個(gè)指標(biāo)考核：1.建設(shè)工期審計(jì)指標(biāo)。建設(shè)工期是指建設(shè)工程或單項(xiàng)工程從開(kāi)工建設(shè)至建成投產(chǎn)為止所經(jīng)歷的時(shí)間，分為設(shè)計(jì)定額工期和實(shí)際建設(shè)工期，審計(jì)中應(yīng)將這兩個(gè)指標(biāo)比照：竣工建設(shè)工程實(shí)際工期建設(shè)工程定額工期率=100%竣工建設(shè)工程設(shè)計(jì)定額工期竣工各單項(xiàng)工程實(shí)際工期單項(xiàng)工程定額工期率=100%竣工各單項(xiàng)工程設(shè)計(jì)定額工期通過(guò)這兩個(gè)指標(biāo)的比照，可以得出建設(shè)工程或單項(xiàng)工程是提前建成，還是延期建成，并分析其原因，提出審計(jì)建議。2.到達(dá)生產(chǎn)

7、能力年限的審計(jì)。到達(dá)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力年限是指建設(shè)工程或單項(xiàng)工程從投產(chǎn)至到達(dá)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為止所經(jīng)歷的時(shí)間。由于在到達(dá)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力之前，產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、本錢(qián)、勞動(dòng)生產(chǎn)率、盈利等指標(biāo)均不穩(wěn)定，達(dá)不到設(shè)計(jì)的要求，相應(yīng)的要造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，不過(guò)這個(gè)相對(duì)損失是客觀存在的，并在設(shè)計(jì)合理年限范圍內(nèi)允許。因此，對(duì)到達(dá)生產(chǎn)能力年限的審計(jì)應(yīng)以達(dá)產(chǎn)前造成的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失多少來(lái)判斷：L=T(C1-C0)Q1+EF(1-Q1/Q0)上式中，L為實(shí)際到達(dá)設(shè)計(jì)能力年限的經(jīng)濟(jì)損失，T為到達(dá)設(shè)計(jì)能力實(shí)際所需的年限，C1為到達(dá)設(shè)計(jì)能力前的單位產(chǎn)品實(shí)際本錢(qián)，C0為到達(dá)設(shè)計(jì)能力時(shí)的單位產(chǎn)品實(shí)際本錢(qián)，Q1為到達(dá)設(shè)計(jì)能力前的實(shí)際平均年產(chǎn)量，Q

8、0為到達(dá)設(shè)計(jì)能力時(shí)的年產(chǎn)量，F(xiàn)為建成投產(chǎn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，E為標(biāo)準(zhǔn)投資效果系數(shù)。通過(guò)計(jì)算得出實(shí)際到達(dá)設(shè)計(jì)能力年限的經(jīng)濟(jì)損失，再與設(shè)計(jì)文件中到達(dá)設(shè)計(jì)能力年限的經(jīng)濟(jì)損失相比擬，如果數(shù)額越小，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)損失愈小，反之，那么經(jīng)濟(jì)損失越大。應(yīng)分析其原因，針對(duì)存在的問(wèn)題，提出改善管理，降低本錢(qián)，加強(qiáng)質(zhì)量控制，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的建議。(二)工程質(zhì)量審計(jì)。按國(guó)家現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，工程質(zhì)量可劃分為優(yōu)良工程、合格工程和不合格工程三個(gè)等級(jí)。凡竣工并經(jīng)驗(yàn)收的建設(shè)工程單位工程都可評(píng)出工程質(zhì)量等級(jí)。審計(jì)時(shí)應(yīng)設(shè)立以下三個(gè)指標(biāo)考核：優(yōu)良單位工程個(gè)數(shù)優(yōu)良工程品率=100%建設(shè)工程全部單位工程個(gè)數(shù)合格單位工程個(gè)數(shù)合格工程品率=100%建設(shè)

9、工程全部單位工程個(gè)數(shù)不合格單位工程個(gè)數(shù)不合格工程品率=100%建設(shè)工程全部單位工程個(gè)數(shù)通過(guò)以上公式計(jì)算可得出優(yōu)良工程、合格工程、不合格工程所占全部單位工程的比重，評(píng)價(jià)工程質(zhì)量情況，并對(duì)不合格工程應(yīng)查明原因和責(zé)任，對(duì)由于施工方責(zé)任造成的質(zhì)量問(wèn)題，應(yīng)按規(guī)定建議無(wú)償返工；對(duì)由于建設(shè)方責(zé)任或不明原因造成的質(zhì)量問(wèn)題，應(yīng)建議采取加固補(bǔ)修等補(bǔ)救措施，否那么不能交付使用。(三)建設(shè)本錢(qián)審計(jì)。對(duì)建設(shè)本錢(qián)的審計(jì)主要應(yīng)通過(guò)計(jì)算工程本錢(qián)降低率、單位生產(chǎn)能力投資、報(bào)廢工程支出率三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考核。預(yù)算價(jià)與實(shí)際本錢(qián)之差工程本錢(qián)降低率=100%各單位工程預(yù)算本錢(qián)之和通過(guò)計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出實(shí)際建設(shè)本錢(qián)比設(shè)計(jì)本錢(qián)降低或超支額

10、，并得出與設(shè)計(jì)本錢(qián)之間比率，考察分析建設(shè)本錢(qián)管理的有效性。建設(shè)工程實(shí)際交付使用本錢(qián)單位生產(chǎn)能力投資=100%交付使用工程所增生產(chǎn)能力通過(guò)計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出每個(gè)單位生產(chǎn)能力所消耗的投資額，并與同行業(yè)或歷史水平比擬，考察分析單位生產(chǎn)能力投資的上下。報(bào)廢工程支出報(bào)廢工程支出比率=100%工程建設(shè)總本錢(qián)通過(guò)計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出在建設(shè)過(guò)程中因主客觀原因發(fā)生的報(bào)廢工程支出與建設(shè)總本錢(qián)之間的比率，考察分析這類支出的比重，查找其主客觀原因，提出防止損失浪費(fèi)的建議。(四)建設(shè)工程投產(chǎn)后收益的審計(jì)。對(duì)建設(shè)工程收益的審計(jì)應(yīng)設(shè)立新增固定資產(chǎn)價(jià)值率、投資利潤(rùn)率、投資回收期、貸款歸還期等四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考核。本期新增總

11、產(chǎn)值新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=100%本期新增固定資產(chǎn)價(jià)值通過(guò)這個(gè)指標(biāo)，可以得出工程單位固定資產(chǎn)價(jià)值所新創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值。比率越高，說(shuō)明工程投入產(chǎn)出率越大，反之，那么越小。工程投產(chǎn)后的年利潤(rùn)總額投資利潤(rùn)率=100%建設(shè)工程投資總額通過(guò)計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出工程的獲利能力。這個(gè)比率越大，說(shuō)明獲利能力越強(qiáng)，反之，那么越弱。N投資回收期：I=(S-C-T)i=1上式中，I為工程投資總額，S為年銷售收入，C為不含折舊的年經(jīng)營(yíng)總本錢(qián)，T為年銷售稅金，N為投資回收期。通過(guò)計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出工程以凈利潤(rùn)及折舊的形式賺回投資總額所需要的時(shí)間，再與可研報(bào)告確定的投資回收期相比擬，得出工程實(shí)際投資回收期的長(zhǎng)短，投資回收期越短，說(shuō)明投資經(jīng)濟(jì)效益越好，反之，那么越差。Pb貸款歸還期：Ib=(F+D+F0)i=1上述中，Ib為投資中的貸款本金和利息，F(xiàn)為年凈利潤(rùn)，D為可用作歸還貸款的折舊，F(xiàn)0為可用作歸還貸款的基建收入留成等其他資金，Pb為貸款歸還期。通過(guò)計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出歸還貸款的期限，再與可研確定的貸款歸還期比擬，可得出貸款歸還期的長(zhǎng)短，并可考察分析工程投產(chǎn)后的償債能力。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)收集、計(jì)算的以上經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析、審查和核對(duì)，去偽存真，去粗求精，要運(yùn)用分析性復(fù)核的審計(jì)方法對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行充分驗(yàn)證，判