[論文]重構我國財產(chǎn)課稅制度的設想(一).doc

1、 論文 重構我國財產(chǎn)課稅制度的設想（一）財產(chǎn)課稅制度是一國稅收體系的重要組成部分。 1994 年稅制改革曾對我國財產(chǎn)課稅制度作了一定程度上的完善， 但相對于所得稅制、 商品稅制來說， 財產(chǎn)課稅制度改革的步子要小得多。 目前我國財產(chǎn)課稅制度在稅種設置、 稅制設計、組織收入等方面有其明顯的不足， 因此改革和完善我國現(xiàn)行的財產(chǎn)課稅制度， 建立一個科學、合理、公平、有效、適合我國社會主義市場經(jīng)濟體制要求的財產(chǎn)課稅體系，具有極為重要的意義。一、 世界各國財產(chǎn)課稅的發(fā)展概況及對我國的啟示財產(chǎn)課稅歷史悠久， 曾是各國政府主要的財政收入來源。 目前世界各國都已開征并著手建立一套種類齊全、 功能完整、與本國國情

2、相適應的財產(chǎn)課稅制度。 從財產(chǎn)課稅的實踐來看，根據(jù)應稅財產(chǎn)的形態(tài)不同可分為動態(tài)財產(chǎn)稅和靜態(tài)財產(chǎn)稅。動態(tài)財產(chǎn)稅是對轉(zhuǎn)移或變動中的財產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅，主要包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。靜態(tài)財產(chǎn)稅是對納稅人在一定時間內(nèi)擁有的財產(chǎn)進行課稅， 是財產(chǎn)課稅的主要組成部分。同時靜態(tài)財產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式不同，分為綜合財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅。綜合財產(chǎn)稅，又稱為一般財產(chǎn)稅，是對納稅人擁有的全部財產(chǎn)實行的綜合課征。這種財產(chǎn)稅的應稅范圍較廣， 原則上包括納稅人所有或支配的全部財產(chǎn)。 實行綜合財產(chǎn)稅制度的國家主要有美國、加拿大、德國和新加坡等。特種財產(chǎn)稅，又稱個別財產(chǎn)稅，是對特定類型財產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅，主要包括土地稅、房屋稅、車輛稅等。

3、發(fā)展中國家一般實行以土地、房屋和車輛為課稅對象的特種財產(chǎn)稅制度。綜合財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅雖同屬財產(chǎn)稅系， 具有一定的共性， 但在稅制設計、 征管方式、課稅對象和作用側重點等方面存在明顯的差別。 前者課稅范圍較廣、 公平性較強、籌集的收入相對較多，但計征方法比較復雜，偷逃稅問題比較突出。后者以土地、 房屋和其它特定的財產(chǎn)作為課稅對象， 課稅范圍相對較窄， 但不宜隱匿虛報，計征方法相對簡便。 發(fā)達國家由于居民的納稅意識較強， 征管手段比較先進，征管制度比較嚴密，多選擇綜合財產(chǎn)稅制度并普遍開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。而發(fā)展中國家在這些方面有許多欠缺， 多實行特種財產(chǎn)稅制度。 同時，還應看到，過去由于顧慮征管難

4、度較大和稅源較少等原因， 很多發(fā)展中國家沒有開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。但在近年來， 一些發(fā)展中國家先后開征了遺產(chǎn)稅和贈與稅， 并取得了良好的財政效果和社會效果。 可以預見， 隨著各國經(jīng)濟的發(fā)展， 在今后一段時間內(nèi)，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅的發(fā)展中國家將會逐漸增多。財產(chǎn)課稅制度經(jīng)過若干年的發(fā)展，呈現(xiàn)出許多以前所沒有的特點。具體表現(xiàn)為：1、財產(chǎn)課稅在整個稅收體系中的主體地位不復存在，但仍是一國稅收制度的重要組成部分。 財產(chǎn)課稅是最古老的稅收形式， 曾是各國財政收入的主要來源。 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展， 財產(chǎn)課稅的主體地位已被所得稅和商品稅所取代， 在全部財政收入所占的比重較小。 發(fā)達國家財產(chǎn)課稅收入約占全部財政收

5、入的 1012，發(fā)展中國家平均僅為 5 6。但從長遠來看，由于財產(chǎn)課稅在保證地方財政收入、公平社會財富分配、調(diào)節(jié)人們收入水平、促使閑置財產(chǎn)投入使用等方面，仍具有所得稅和商品稅說沒有的功能和特點，它能有效地補充這兩個稅系的不足，如商品稅不能對不動產(chǎn)、 繼承財產(chǎn)進行課征， 所得稅對不使用資產(chǎn)和未實現(xiàn)的資產(chǎn)增益無法課稅等。 因此，財產(chǎn)課稅的地位比較穩(wěn)定， 仍然是現(xiàn)代稅收制度的重要組成部分之一。2 財產(chǎn)課稅是地方政府收入的主要來源。 由于財產(chǎn)課稅具有稅源分散廣泛、 區(qū)域性等特點，地方政府易于做到對本地區(qū)的稅源實施嚴格監(jiān)控， 提高稅收征管效率，同時財產(chǎn)稅收入主要用于為本地區(qū)提供公共服務， 有利于形成“多

6、征稅， 多提供公共服務”的良性循環(huán)機制。 因此，許多實行分稅制國家將大多數(shù)財產(chǎn)課稅歸為地方稅。在發(fā)達國家中，無論是美國、德國等聯(lián)邦制國家，還是日本、英國等單一制國家，大多數(shù)財產(chǎn)課稅的稅種歸地方政府，成為地方政府收入的主要來源。據(jù) OECD組織 1990 年的資料，在地方稅收中，美國財產(chǎn)稅占 80，加拿大占，英國占 93。發(fā)展中國家近年來也極為重視財政分配關系的調(diào)整，并多把財產(chǎn)稅劃歸地方管理和支配， 成為地方政府的主要財政收入。 而且，隨著地方政府權限的擴大，一些國家正逐步下放財產(chǎn)稅稅種的立法權， 增加財產(chǎn)稅稅種、 調(diào)整其稅率。這不但保證了財產(chǎn)課稅仍舊作為地方政府的主要收入， 而且使稅源更加廣泛

7、，稅收收入額有所增加。3 財產(chǎn)課稅多以市場價值為計稅依據(jù)且評估制度健全，并建立嚴密的財產(chǎn)登記制度和強化稅收的征收管理， 以達到公平稅負、 稅款的充分征收的目的。 從各國財產(chǎn)稅的實踐上來看，財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)大體有三種：土地面積、市場價值、其它價值（如帳面價值）。目前在市場經(jīng)濟比較發(fā)達、稅制比較完善的國家，一般以市場價值為計稅依據(jù)。 客觀地分析， 以市場價值為稅基有三個優(yōu)點：一是稅基具有彈性，隨著房地產(chǎn)市場價值的上漲，稅基擴大，財產(chǎn)稅的收入也將相應增加。二是市場價值反映納稅人的納稅能力， 有利于實現(xiàn)稅收公平原則。 但以市場價值為稅基要定期對財產(chǎn)進行評估， 稅收征管成本較高。 因此，大多數(shù)以市場價值

8、為計稅依據(jù)的國家都設立專門的房地產(chǎn)評估機構， 實行嚴密的財產(chǎn)登記制度， 同時稅務機關從不同渠道搜集有關財產(chǎn)稅、 納稅人以及市場的信息， 注重與各部門的協(xié)調(diào)配合，強化征收管理，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失。國外經(jīng)驗表明， 發(fā)達國家都已基本上建立了一套多稅種協(xié)調(diào)配合、功能健全財產(chǎn)課稅制度。發(fā)展中國家雖受經(jīng)濟發(fā)展條件、稅收征管水平等方面的制約 ，但大都已開征了多個財產(chǎn)稅稅種， 財產(chǎn)課稅制度將會逐步完善。 各國在盡可能完善稅制的同時，不遺余力地建立健全財產(chǎn)登記制度、 財產(chǎn)評估制度， 強化財產(chǎn)課稅的征收管理，充分發(fā)揮財產(chǎn)課稅制度的調(diào)節(jié)作用， 成為地方政府籌集財政收入的主渠道。當前，我國財產(chǎn)課稅的特點是：稅

9、種少，稅基窄，以土地面積或帳面價值為計稅依據(jù)，內(nèi)外資實行兩套稅制，財產(chǎn)課稅收入未能成為地方財政收入的支柱。顯然，這種財產(chǎn)課稅制度已經(jīng)不能適社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和完善分稅制和地方稅體系的需要， 與現(xiàn)行稅制改革的“簡化稅制、 公平稅負”原則也不相符合。 因此，研究和改革我國現(xiàn)行的財產(chǎn)課稅制度勢在必行。二、 我國現(xiàn)行財產(chǎn)課稅制度存在的問題1、財產(chǎn)課稅的稅種少，稅基窄，影響其作用的充分發(fā)揮。我國現(xiàn)行的財產(chǎn)課稅稅種嚴格說來只有房產(chǎn)稅、契稅、車船稅和土地增值稅。土地使用稅、耕地占用稅具有資源課稅和行為課稅的特點，在我國的稅種分類中大多不將其歸為財產(chǎn)稅類中（對土地的課稅各國一般歸為財產(chǎn)稅類，為方便比較， 以

10、下把這兩個稅種作為財產(chǎn)稅一并分析） 。1994 年的稅制改革雖把遺產(chǎn)稅和贈與稅列為征收范圍，但實際上并未開征。稅種少的同時，稅基也窄，征收面不寬，比如只對擁有的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅， 而擁有的機器設備不納稅；個人自住的房屋不納房產(chǎn)稅；私人財產(chǎn)的繼承和贈與都不須向國家納稅等。加之現(xiàn)行的財產(chǎn)稅的稅負普遍較低，使得財產(chǎn)課稅占整個財政收入的比重很小，未能充分發(fā)揮組織收入、 調(diào)節(jié)財產(chǎn)水平、 公平財富的作用。2、內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制，不符合市場經(jīng)濟所要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則。目前，我國對內(nèi)資房產(chǎn)征收的是房產(chǎn)稅、 對土地征收的是土地使用稅； 對外資征收的是房地產(chǎn)稅、對土地征收的是土地使用費（不由稅務機關征收） 。

11、兩套稅制在征收范圍、稅（費）率、計稅（費）依據(jù)方面都有所不同。這種內(nèi)外有別的稅收待遇，不僅不符合市場經(jīng)濟公平、公正的原則， 而且違背了我國現(xiàn)行稅制改革的初衷。市場經(jīng)濟要求建立全國統(tǒng)一的稅制，因此，研究、出臺統(tǒng)一的內(nèi)外資房地產(chǎn)稅制，是完善我國財產(chǎn)稅制的重要內(nèi)容。3、財產(chǎn)課稅集中的收入少，未能確立在地方政府財政收入的主體地位。我國的財產(chǎn)課稅與大多數(shù)實行分稅制的國家一樣，屬于地方稅收， 由地方政府負責征管和支配。但由于稅種少、稅基窄、稅負低、稅源零散、征管難度大，使得財產(chǎn)課稅收入較少，不能成為地方政府的主要稅種，只能成為地方政府收入的一個補充部分。加之財產(chǎn)課稅的立法權高度集中于中央，稅種的設置， 稅

12、率的設計過于統(tǒng)一，缺少因地制宜的靈活性， 地方政府缺少必要的稅收自主權，導致地方政府征收管理的積極性不高，從而反過來制約財產(chǎn)稅的正常發(fā)展。4、計稅依據(jù)不合理，財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度不健全，與有關部門的協(xié)作不夠，征管漏洞較大。 以房地產(chǎn)的市場價值作為財產(chǎn)課稅的計稅依據(jù)應該說是比較科學的，這也是各國普遍采用的計稅方法。 市場價值反映了土地、 房產(chǎn)作為經(jīng)濟資源的價值，它不僅包括土地的級差收益，而且包括土地、房屋的時間價值。在市場經(jīng)濟下，任何土地、房產(chǎn)都有一個時間價值，市場機制越完善，這個價值就越容易體現(xiàn)， 越容易得到認可。 但是，我國當前是以土地的面積和房產(chǎn)的原值或租金作為計稅依據(jù)， 不能反映土

13、地的級差收益和土地、 房產(chǎn)的時間價值。同時，為調(diào)節(jié)土地的級差收益， 采用不同城市、 不同地段設置不同稅率的方法， 結果造成稅率檔次設置不合理，并且隨意性大，操作起來缺乏客觀標準。不僅如此，稅率一旦確立， 長期不變，造成財產(chǎn)稅收入的增長與房地產(chǎn)增值的脫節(jié)。 我國財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度不健全， 尤其是私人財產(chǎn)登記制度， 還沒有明確的法律規(guī)定。房產(chǎn)、土地、戶籍等有關管理部門與稅務機關的協(xié)作配合不夠，影響了稅收征管的力度，造成財產(chǎn)稅稅源的大量流失。三、 完善我國財產(chǎn)課稅制度的設想鑒于我國現(xiàn)行財產(chǎn)課稅制度的稅種設置不全、 比重過低、 稅制不完善、 征管方面等問題，改革和完善我國財產(chǎn)課稅制度應從以下方

14、面入手。1、規(guī)范和增加財產(chǎn)稅稅種。隨著市場經(jīng)濟的不斷推進，我國財產(chǎn)的私有化程度已有所提高，財產(chǎn)稅的稅源增加，稅基擴大，應適時增加財產(chǎn)課稅稅種，適當調(diào)整某些稅種的征收范圍， 調(diào)整稅目稅率。 由于我國公民納稅意識淡薄， 征管水平較低等原因，我國的財產(chǎn)稅制宜采用按不同財產(chǎn)分別課征的個別財產(chǎn)稅制， 而不是綜合所有財產(chǎn)課征的一般財產(chǎn)稅。 我國財產(chǎn)稅制應包括的稅種有： 房產(chǎn)稅、土地稅、不動產(chǎn)稅、車船稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。2、提高對財產(chǎn)稅制的重視，提高財產(chǎn)課稅收入在財政收入中的比重。經(jīng)過改革開放后 20 年的經(jīng)濟高速發(fā)展，人們收入水平顯著提高，社會分配懸殊問題也日益顯凸出來， 這一方面使財產(chǎn)稅的稅源增加

15、，稅基擴大， 增加財產(chǎn)課稅收入成為可能，另一方面也使征收財產(chǎn)稅更為必要。因此，要從思想上轉(zhuǎn)變觀念，重視財產(chǎn)稅制建設，從增加稅種，完善稅制、加強征管入手，適當增加財產(chǎn)課稅收入。3、健全稅收立法，堵塞稅收征管漏洞。財產(chǎn)課稅有關的稅收立法要盡早出臺，使稅收法規(guī)健全， 規(guī)范和指導各稅的征收管理。 強化稅收征收管理， 完善稅務稽核、征管手段、提高稅收征管人員的業(yè)務素質(zhì)，堵塞稅收漏洞。同時要建立嚴密的財產(chǎn)登記制度和有權威的財產(chǎn)評估制度， 加強稅務機關與有關部門的配合協(xié)調(diào)機制。4、有關財產(chǎn)課稅制度的設計。 （ 1）完善房產(chǎn)稅的設想。首先改革內(nèi)外有別的房產(chǎn)稅制度，對外資征收的房地產(chǎn)稅改為與內(nèi)資統(tǒng)一的房產(chǎn)稅，內(nèi)

16、外資一視同仁。其次，擴大稅基。房產(chǎn)稅是我國財產(chǎn)稅制的主要稅種， 我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的征稅范圍雖從城市擴大到農(nóng)村， 但對城鄉(xiāng)居民住宅免稅。 隨著住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高， 私人擁有的房產(chǎn)將會不斷增加， 應在一定條件下， 對私人擁有一定數(shù)量的房產(chǎn)課稅，擴大房產(chǎn)稅稅基，稅率可適當從低。再次，建立和完善房產(chǎn)估價制度。 房產(chǎn)估價歷來是一個棘手的問題， 我國的房產(chǎn)估價剛剛起步， 估價制度很不完善。要注重建立一套適應市場經(jīng)濟發(fā)展的房產(chǎn)專門估價機構和一支富有實踐經(jīng)驗專職估價人員， 提高專門估價人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德。 加強對房產(chǎn)評估方法的研究， 逐步形成一套符合我國國情的房產(chǎn)評價方法體系， 為房產(chǎn)稅

17、的計征提供科學的依據(jù)。 房產(chǎn)管理部門應密切配合稅務部門， 提供相關的稅務資料。最后，房產(chǎn)稅宜采用地區(qū)差別比例稅率。房產(chǎn)稅屬于地方稅種，但中央政府對房產(chǎn)投資規(guī)模應有一定的調(diào)節(jié)作用， 可在稅率的制定上有中央政府確定稅率幅度，各地依據(jù)本地區(qū)的情況和房屋等級最后確定稅率。 這樣既保證中央有一定的宏觀調(diào)控權，又能體現(xiàn)和照顧各地不同的實際情況。（ 2）完善土地稅的設想。從加強對土地的取得、占用和轉(zhuǎn)讓等各環(huán)節(jié)進行有效的調(diào)節(jié)和控制的角度出發(fā)， 首先改革現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅， 對全國范圍內(nèi)土地資源的占有使用征收一般土地稅， 征稅范圍從城鎮(zhèn)擴展到農(nóng)村。 農(nóng)村收益水平低、負擔重是客觀事實， 但我們可以通過減少各種攤

18、派、 清理各項收費以及改革現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制，在保證農(nóng)民總體負擔水平不變或略有下降的前提下征收一般土地稅，且規(guī)定較低的稅率予以照顧。 這既有利于統(tǒng)一我國的土地稅制， 又有利于規(guī)范農(nóng)村收益分配關系。 稅率的設計上可在現(xiàn)行按照土地位置標準基礎上， 同時采用土地用途標準，使前者起到調(diào)節(jié)級差收入的作用， 后者達到調(diào)節(jié)土地使用結構的目的。其次，擴大契稅的征收范圍，保護單位和個人依法取得土地使用權的權利。除要對全民、集體所有制單位購買房屋，城鎮(zhèn)職工征收契稅外，對承受出讓、轉(zhuǎn)讓城鎮(zhèn)國有土地使用權的包括外國人、 華僑購買房屋、 承受出讓土地使用權也征收契稅。這樣有利于保障使用者的合法權益，創(chuàng)造穩(wěn)定的出讓、轉(zhuǎn)讓秩序。同時我國土地資源匱乏， 目前有的地方為吸引投資， 競相降低出讓價格， 征收契稅有利于保護國有土地資源。 最后應適時開征土地閑置稅和土地荒蕪稅。 從合理使用土地資源，充分利用我國有限的耕地出發(fā)， 適時開征土地閑置稅和土地荒蕪稅極為必要。（ 3）開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，調(diào)節(jié)高收入。首先盡早及時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。