企業(yè)會計準(zhǔn)則第2223號

1、企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2223號金融工具確認(rèn)與計量第一章金融工具概述一、金融工具的概念：金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位 的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。例如，乙公司購置甲公司發(fā)行的債券，乙公司屬于債券投資金融資產(chǎn)，甲公司發(fā)行債券形成了金融負(fù)債；乙公司購置甲公司發(fā)行的 一般股，乙公司屬于股權(quán)投資金融資產(chǎn)，甲公司發(fā)行股票形成了權(quán)益工 具。企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險治理的工具等金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán) 益工具的合同。甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資金融負(fù)債金融資產(chǎn)發(fā)行公司一般股股權(quán)投資權(quán)益工具金融資產(chǎn)二、金融工具的分類：金融工具可分為根底金融工

2、具和衍生工具。1. 根底金融工具，是金融工具中的母類工具，包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、 存放于金融機構(gòu)的款項、一般股，以及代表在以后期間收取或支付金融資 產(chǎn)的合同權(quán)益或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)對賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)對 款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)對債 券等。2、衍生工具，是金融創(chuàng)新的產(chǎn)物。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、 互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以 上特點的工具。差不多金融工具現(xiàn)金應(yīng)收款項、應(yīng)對款項、債券投資、股權(quán)投資等金融工具衍生金融工具金融期貨金融期權(quán)、金融互換、金融遠期、凈額結(jié) 算的商品期貨等價值衍生/凈投資專門少或零/以后

3、交割衍生工具是指企業(yè)會計準(zhǔn)那么涉及的、具有以下特點的金融工具或其他 合同： 其價值隨著特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格 指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變 量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。衍生金融工 具泛指合同中隱含的變量通常稱為“標(biāo)的變量是金融變量的衍生工具 例如，遠期外集合同確實是衍生金融工具，其標(biāo)的變量是外匯匯率。標(biāo)的變量不是金融變量的衍生工具，不屬于衍生金融工具。例 如，將天氣指數(shù)等作為標(biāo)的變量的衍生工具。然而，這些工具通常具有與 衍生金融工具類似的特點。因此，在會計處理上，不區(qū)分衍生金融工具和其他衍生工具，而 將其統(tǒng)稱為

4、衍生工具。 不要求初始凈投資，或與對市場情形變動有類似反響的其他類 型合同相比，要求專門少的初始凈投資。 在以后某一日期結(jié)算。目前最要緊的金融衍生工具有以下幾類：1期貨合約期貨合約是指由期貨交易所統(tǒng)一制定的、規(guī)定今后某一特定時 刻和地點交割一定數(shù)量和質(zhì)量實物商品或金融商品的標(biāo)準(zhǔn)化合約。2期權(quán)合約期權(quán)合約是指合同的買方支付一定金額的款項后即可獲得的一 種選擇權(quán)合同。目前，我們證券市場上推出的認(rèn)股權(quán)證，屬于看漲期權(quán)， 認(rèn)沽權(quán)證那么屬于看跌期權(quán)。3遠期合同遠期合同是指合同雙方約定在以后某一日期以約定價值，由買 方向賣方購置某一數(shù)量的標(biāo)的工程的合同。4互換合同互換合同是指合同雙方在以后某一期間內(nèi)交換一

5、系列現(xiàn)金流量 的合同。按合同標(biāo)的工程不同，互換能夠分為利率互換、貨幣互換、商品 互換、權(quán)益互換等。其中，利率互換和貨幣互換比擬常見。三、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在初始確認(rèn)時可分為以下五類：1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債；2、持有至到期投資；3、貸款和應(yīng)收款項；4、可供出售金融資產(chǎn)；5、其他金融負(fù)債。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)其他金融負(fù)債金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價 值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融

6、資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其 他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以 公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類 金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可供出售金融資 產(chǎn)與持有至到期投資之間可有條件轉(zhuǎn)換持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款 項、可供出售金融資產(chǎn)都不行轉(zhuǎn)換。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)-企業(yè)“違抗承諾出售 或重分類例外：企業(yè)不可控因素引起持有至到期投資金額相對出售或 重分類前的總額較大的，剩余局部應(yīng)劃分為的可供出售類，且隨后兩個完 整的會計年度內(nèi)

7、不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。-企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足劃分為持有至到期的要求-可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能夠可靠計量-持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個完整的會計年度【例題1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，以下講法中正確的有。A .以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為 持有至到期投資B. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)能夠重分類為 持有至到期投資C. 持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)D. 持有至到期投資能夠重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)【答案】AC第二章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類金

8、融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成局部，要緊包括：庫存現(xiàn)金、 銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和 衍生工具形成的資產(chǎn)等。由于貨幣資金和長期股權(quán)投資有其各自的專門性，故單獨用相 應(yīng)的準(zhǔn)那么對其進行了標(biāo)準(zhǔn)。 因此，本章不涉及貨幣資金和對子公司、聯(lián)營 企業(yè)、合營企業(yè)投資以及在活潑市場上沒有報價的長期股權(quán)投資等金融資 產(chǎn)的會計處理。第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成局部，要緊包括：庫存現(xiàn)金、 銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和 衍生工具形成的資產(chǎn)等。由于貨幣資金和長期股權(quán)投資有其各自的專門性，故單獨用相 應(yīng)的準(zhǔn)那么對其進行了標(biāo)

9、準(zhǔn)。 因此，本章不涉及貨幣資金和對子公司、聯(lián)營 企業(yè)、合營企業(yè)投資以及在活潑市場上沒有報價的長期股權(quán)投資等金融資 產(chǎn)的會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險治理要求，將取 得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以下四類：1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2、持有至到期投資；3、貸款和應(yīng)收款項；4、可供出售金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，能夠進一步劃分 為交易性金融資產(chǎn)和直截了當(dāng)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損

10、益的金融資產(chǎn)。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；1交易性金融資產(chǎn)：為賺取價差為目的所購的有活潑市場報價的股票/債券投資/基金投資等、有效套期工具以外的衍生工具2直截了當(dāng)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 由于該金融資產(chǎn)的計量根底不同所導(dǎo)致的有關(guān)利得或缺失在確認(rèn)或計量方 面不一致；基于風(fēng)險治理、戰(zhàn)略投資需要等。一交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1、取得該金融資產(chǎn)的目的，要緊是為了近期出售。例如，企業(yè)以賺取 差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。2、屬于進行集中治理的可識別金融工具組合的一局部，且有客觀證據(jù) 說明企業(yè)近期采納

11、短期獲利方式對該組合進行治理。在這種情形下，即使 組合中有某個組成工程持有的期限稍長也不受阻礙。3、屬于衍生工具。然而，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財 務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠 計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。最常見確實實是在活潑市場有報價，且其公允價值能可靠計量的金融 資產(chǎn)，同時加上持有的目的是為了短期獲利。如，大伙兒日常生活中在二 級市上購置的股票和債券，如果是為了短期內(nèi)獲利而持有的話，就屬于該 類金融資產(chǎn)。二直截了當(dāng)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直截了當(dāng)指定為以

12、公允價值計量且其 變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。直截了當(dāng)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 要緊是指企業(yè)基于風(fēng)險治理、戰(zhàn)略投資需要所作的指定。只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直截了當(dāng)指定 為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：1、該指定能夠排除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量根底不同所 導(dǎo)致的有關(guān)利得或缺失在確認(rèn)或計量方面不一致的情形。2、企業(yè)風(fēng)險治理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn) 組合等以公允價值為根底進行治理、評判并向關(guān)鍵治理人員報告。注意：在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投 資，不能指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)

13、期損益的金融資產(chǎn)。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)科目，核算為交易目的而持有的債 券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值，并按照交易 性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“本錢、“公允價值變動等進行明細(xì)核 算。需要注意的是：1、企業(yè)持有的直截了當(dāng)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)，也通過“交易性金融資產(chǎn)科目核算，不單獨設(shè)置會計 科目核算；2、劃分為交易性金融資產(chǎn)的衍生金融資產(chǎn)，不通過“交易性金融 資產(chǎn)科目核算，應(yīng)通過單獨設(shè)置的“衍生工具科目核算。一交易性金融資產(chǎn)的初始計量交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始

14、確認(rèn)金額， 有關(guān)的交易費用發(fā)生時計入當(dāng)期損益。如果實際支付的價款中包含已到付 息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確 認(rèn)為應(yīng)收工程，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。交易費用是指可直截了當(dāng)歸屬于購置、發(fā)行或處置金融工具新 增的外部費用。包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金 及其他必要開支，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部治理本錢及其 他與交易不直截了當(dāng)有關(guān)的費用。1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn) 本錢科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益科目，按已到付息 期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利

15、 息或“應(yīng)收股利科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款等科目。借：交易性金融資產(chǎn)一本錢公允價值投資收益發(fā)生的交易費用應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或：應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息貸：銀行存款等2、收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時， 借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng) 收利息或“應(yīng)收股利科目。借：銀行存款貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利【例2】2007年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份按 86 800元的價 格購入甲公司于2006年1月1日發(fā)行的面值為80 000元、期限5年、票 面利率為6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)， 并支付交易費用300元。債券購置價格中包含已到付息期但尚未支付的

16、利 息4 800元。12007年1月1日，購入甲公司債券借：交易性金融資產(chǎn)一甲公司債券本錢82 000應(yīng)收利息4 800投資收益300貸：銀行存款87 1002收到甲公司支付的債券利息時借：銀行存款4 800貸：應(yīng)收利息4 800【例3】華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3 000 股，每股購置價格10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等 230元，款項以存 入證券公司投資款支付。借：交易性金融資產(chǎn)一S公司股票本錢30 000投資收益230貸：其他貨幣資金一存出投資款30 230二交易性金融資產(chǎn)持有期間收益確實認(rèn)企業(yè)在交易性金融資產(chǎn)持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。1

17、、持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利時， 借記“應(yīng)收股利科目，貸記“投資收益科目；2、資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計提利息，借記“應(yīng)收利息科目，貸記“投資收益科目。收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收利息或“應(yīng)收股利科目。借：應(yīng)收股利被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利x投資持股比例或：應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日運算的應(yīng)收利息貸：投資收益收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時，借：銀行存款貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利三交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的期末計量，是指采納一定的價值標(biāo)準(zhǔn)，對交易 性金融資產(chǎn)的期末價值進行后續(xù)計量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)

18、債表中的會計 程序。按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的期末價值應(yīng)按資產(chǎn) 負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余 額時，應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn) 公允價值上升的收益，借記“交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動科目，貸 記“公允價值變動損益科目；借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：公允價值變動損益2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額 時，應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公 允價值下跌的缺失，借記“公允價值變動損益科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

19、科目。借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動四交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的要緊會計咨詢題，是正確確認(rèn)處置損、人益。交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實際收到 的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。其中，交易性金 融資產(chǎn)的賬面余額，是指交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額加上或減去資產(chǎn) 負(fù)債表日公允價值變動后的金額。如果在處置交易性金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收工程的現(xiàn)金股利或債 券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價款中扣除該局部現(xiàn)金股利或債券利息后， 確認(rèn)處置收益。1、處置交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的處置價款，借記“銀行存款 等科目，按該交易性金融資產(chǎn)的初始

20、本錢，貸記“交易性金融資產(chǎn)一本錢 科目，按該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資 產(chǎn)一公允價值變動科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)一本錢交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動也可能在借方投資收益也可能在借方2、同時，將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價值變動凈損益， 轉(zhuǎn)入“投資收益科目。借記或貸記“公允價值變動損益科目，貸記或 借記“投資收益科目。借：公允價值變動損益原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動 貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益原計入金融資產(chǎn)的公允價值變動由此可見，交易性金融資產(chǎn)處置所實現(xiàn)的損益由兩局部構(gòu)成：1出售該交易性

21、金融資產(chǎn)時的出售收入與其賬面價值的差額；2原先差不多作為公允價值變動損益入賬的金額?！纠}4】2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作 為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費 10萬元，2007年6月30日該股票每股 市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元, 8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至 12月31日，甲公司仍持有該 交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為 8.5元，2021年1月3日以515萬元出 售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年 6月30日和12月31日對外提供財 務(wù)報告。要求：1編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄；2運算該交易性金融資產(chǎn)的累計

22、損益。答案】1編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄單位：萬元 2007年5月購入時4801049030借：交易性金融資產(chǎn)一本錢投資收益貸：銀行存款 2007年6月30日借：公允價值變動損益480-60X 7.5貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動30 2007年8月10日宣告分派時借：應(yīng)收股利12貸：投資收益12 2007年8月20日收到股利時借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利12 2007年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動60(60 X 8.5-450)貸：公允價值變動損益60 2021年1月3日處置借：銀行存款515貸：交易性金融資產(chǎn)一本錢480交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動30投資收益5同時，借：

23、公允價值變動損益30貸：投資收益30(2) 運算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益該交易性金融資產(chǎn)的累計損益=-10-30+12+60+5 -30+30=37萬元【例題5】2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元)購入某公司發(fā)行的債券， 另發(fā)生交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年， 票面利率為4%,每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其 他資料如下：(1) 2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20 000元;(2) 2007年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000

24、元(不含 利息);(3) 2007年7月5日，收到該債券半年利息；(4) 2007年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元(不含利 息)；(5) 2021年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；6 2021年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1 180 000元含1季度利息10 000元。要求：假定不考慮其他因素，編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。12007年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)一本錢 1 000應(yīng)收利息投資收益 貸：銀行存款00020200000001 040 00022007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息 借：銀行存款貸：應(yīng)收利息20 0002

25、0 00032007年6月30日，確認(rèn)債券的公允價值變動和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：公允價值變動損益借：應(yīng)收利息貸：投資收益42007年7月5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款貸：應(yīng)收利息1500001500002020000200000002000052007年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益50貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動 借：應(yīng)收利息貸：投資收益00050 0002000020 00062021年1月5日，收到該債券2007年下半年利息 借：銀行存款貸：應(yīng)收利息20 00020 00072021年3月31日，甲企業(yè)將該債券予以出售

26、借：應(yīng)收利息10 000貸：投資收益10 000借：銀行存款1 170 000貸：交易性金融資產(chǎn)一本錢1 000 000交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動100 000投資收益70 000同時，借：公允價值變動損益100 000貸：投資收益100 000借：銀行存款10 000貸：應(yīng)收利息10 000第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情形下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，要緊是債 權(quán)性投資，例如企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債 券等，符合持有至到期投資條件的，

27、能夠劃分為持有至到期投資。企業(yè)購入的股權(quán)投資，因沒有固定的到期日，不符合持有至到期 投資條件的，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)， 但期限較短1年以內(nèi)的債券投 資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。企業(yè)不能將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：1初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損 益的非衍生金融資產(chǎn)；2初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；3符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。特點：到期日固定、回收金額固定或可確定、企業(yè)有明確意圖和能力 持有至到期例如：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券 等符

28、合以上條件的債券投資等企業(yè)在將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)把握其特點：一到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定，是指有關(guān)合同明確了投資者在確 定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量例如投資利息和本金等的金額和時 刻。因此，權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。二有明確意圖持有至到期“有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時意圖是明確的， 除非遇到一些企業(yè)所不能操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合理估量的獨 立事件，否那么將持有至到期。存在以下情形之一的，說明企業(yè)沒有明確意圖持有至到期：1、持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。2、發(fā)生市場利率變化、流淌性變化、替代投資時機及其投

29、資收益率變 化、融資來源和條件變化等情形時，將出售該金融資產(chǎn)。然而，無法操縱、 預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合理估量的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除 外。3、該金融資產(chǎn)的發(fā)行方能夠按照明顯低于其攤余本錢的金額清償。4、其他說明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情形。據(jù)此，關(guān)于發(fā)行方能夠贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資 者仍可收回幾乎所有初始凈投資，那么投資者能夠?qū)⒋祟愅顿Y劃分為持有 至到期。然而，關(guān)于投資者要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能 將其劃分為持有至到期。三有能力持有至到期有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素阻 礙將投資持有至到期。存在以下情形之一的

30、，說明企業(yè)沒有能力將具有固 定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：1、沒有可利用的財務(wù)資源連續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以 使該金融資產(chǎn)持有至到期；2、受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期；3、其他說明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到 期的情形。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力 進行評判。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的阻礙企業(yè)將持有至到期投資到期前處置或重分類，通常說明其違抗了將投 資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額有關(guān)于該類投資即企

31、業(yè) 全部持有至到期投資在出售或重分類前的總額較大，那么企業(yè)在處置或重 分類應(yīng)趕忙將其剩余的持有至到期投資即全部持有至到期投資扣除已處 置或重分類的局部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。且隨后兩個完整的會計 年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例如，某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融 資產(chǎn)或出售了一部份，且重分類或出售局部的金額有關(guān)于該企業(yè)沒有重分 類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余 的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2021年和2021年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。需要講明的是，遇到以下情形能夠例外：

32、1、 出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近如到期前3 個月內(nèi)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有明顯阻礙；2、按照合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3、出售或重分類是由于企業(yè)無法操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合 理估量的獨立事件所引起。這種情形要緊包括：1因被投資單位信用狀況惡化，將持有至到期投資予以出售；2因有關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策， 或明顯減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；3因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或堅 持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售；4因法律、行政法規(guī)對承諾投資的范疇或特定投資

33、品種的投資限額 作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；5因監(jiān)管部門要求大幅度提升資產(chǎn)流淌性，或大幅度提升持有至到 期投資在運算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。二、持有至到期投資的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資科目，核算持有至到期投資 的攤余本錢，并按照持有至到期投資的類別和品種，分別“本錢、“利息調(diào)整、“應(yīng)計利息等進行明細(xì)核算。一持有至到期投資的初始計量持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和有關(guān)交易費用之和 作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息， 應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收工程。1、企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資本錢

34、科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款等 科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一一利息調(diào)整科目。借：持有至到期投資一本錢面值應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息持有至到期投資一利息調(diào)整也可能在貸方貸：銀行存款等2、收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“銀 行存款科目，貸記“應(yīng)收利息科目?！纠}6】2021年1月1日，乙企業(yè)購入甲公司于2007年1月1日 發(fā)行的面值800 000元、期限為5年、票面利率為5%、每年年末付息、到 期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付價款818 500元，該價款中包含有關(guān)交

35、易費用2 000元以及已到付息期但尚未支付的利息 40 000元。 請咨詢：應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理？1購入債券時，持有至到期投資的取得本錢=818 500-40 000=778 500 元借：持有至到期投資一本錢 應(yīng)收利息貸：銀行存款800 00040 000818 500持有至到期投資一利息調(diào)整21 50040 00040 002收到債券利息時 借：銀行存款貸：應(yīng)收利息二持有至到期投資的利息收入確實認(rèn)企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采納實際利率法，按照攤余成 本和實際利率運算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。什么是實際利率法？攤余本錢的含義是什么？實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)的攤余本錢和實際利率運算

36、確認(rèn)各 期利息收入的方法。即以持有至到期投資期初賬面攤余本錢乘以實際利率 作為當(dāng)期利息收入，以當(dāng)期利息收入與當(dāng)期按票面利率運算確定的應(yīng)收未 收利息的差額作為當(dāng)期賬面本錢攤銷額的一種方法。其中，實際利率是指 將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的以后現(xiàn)金流 量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實際利率應(yīng)當(dāng)在持有至到期投資初始確認(rèn)時確定，并在該持有至 到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與票面利 率差異較小的，也可按票面利率運算利息收入。攤余本錢的含義攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額通過以下調(diào)整后的結(jié)果:1扣除已歸還的本金；2加上或減去

37、采納實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之 間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；3扣除已發(fā)生的減值缺失。1、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率運算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息科目，按持有至到期投資攤余本錢和實際利率運算確定的利息收入，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一一利息調(diào)整科目。借：應(yīng)收利息按債券票面利率運算的利息貸：投資收益持有至到期投資攤余本錢*實際利率持有至到期投資一利息調(diào)整也可能在借方2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按 票面利率運算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資一一應(yīng)計利息 科

38、目，按持有至到期投資攤余本錢和實際利率運算確定的利息收入，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一一利息調(diào) 整科目。借：持有至到期投資一應(yīng)計利息按債券票面利率運算的利息貸：投資收益持有至到期投資攤余本錢*實際利率持有至到期投資一利息調(diào)整也可能在借方【例題7】華聯(lián)實業(yè)股份對持有至到期投資采納實際利率法確 認(rèn)利息收入。該公司2007年1月1日購入面值500000元、期限5年、票 面利率6%、每年12月31日付息、取得本錢528000元的乙公司債券，在 持有期間應(yīng)如何確認(rèn)利息收入？1運算實際利率一樣來講，企業(yè)債券的票面利率大于市場利率即實際利率時， 債券發(fā)行企業(yè)會選擇溢價發(fā)行；企業(yè)

39、債券的票面利率小于市場利率時，債 券發(fā)行企業(yè)會選擇折價發(fā)行。由于華聯(lián)公司取得乙公司債券本錢高于乙公司債券的面值，因此， 該項持有至到期投資的實際利率一定低于票面利率。先按5%作為折現(xiàn)率進行測算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，5期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4.3295和0.7835。乙公司債券本金和利息按5% 作為折現(xiàn)率運算的現(xiàn)值如下：債券年利息額=500000*6%=30000 元利息和本金的現(xiàn)值=30000* 4.3295+500000* 0.7835=521647 元上式運算結(jié)果小于取得乙公司債券取得本錢，講明實際利率小于5%。再按4%作為折現(xiàn)率進行測算。查年金現(xiàn)值系

40、數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表 可知，5期、4%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為 4.4518和0.8219。 乙公司債券本金和利息按4%作為折現(xiàn)率運算的現(xiàn)值如下：利息和本金的現(xiàn)值 =30000* 4.4518+500000* 0.8219=544518 元上式運算結(jié)果大于取得乙公司債券取得本錢528000元，講明實際利率大于4%。因此，實際利率介于4%和5%之間，使用插值法估算實際利 率為4.72%。2采納實際利率法確認(rèn)利息收入2007年1月1日購入乙公司債券時借：持有至到期投資一乙公司債券本錢500000持有至到期投資一乙公司債券利息調(diào)整28000貸：銀行存款528 000? 2007年12月31

41、日確認(rèn)利息收入應(yīng)確認(rèn)的投資收益=528000X 4.72%=24 922元“持有至到期投資一利息調(diào)整=500000X 6%-24 922=5078 元借：應(yīng)收利息30 000貸：投資收益24922持有至到期投資一乙公司債券利息調(diào)整5078收到債券利息時，借：銀行存款30 000貸：應(yīng)收利息30000? 2021年12月31日確認(rèn)利息收入應(yīng)確認(rèn)的投資收益二528000-5078X 4.72%=24 682元“持有至到期投資一利息調(diào)整=500000X 6%-24 682=5318 元借：應(yīng)收利息30 000貸：投資收益24 682持有至到期投資一乙公司債券利息調(diào)整5 318收到債券利息時，借：銀行

42、存款30 000貸：應(yīng)收利息30 000? 2021年12月31日確認(rèn)利息收入應(yīng)確認(rèn)的投資收益 二528000-5078-5318X 4.72%=24 431 元“持有至到期投資一利息調(diào)整=500000X 6%-24 43仁5569 元借：應(yīng)收利息30 000貸：投資收益24 431持有至到期投資一乙公司債券利息調(diào)整5 569收到債券利息時，借：銀行存款30 000貸：應(yīng)收利息30 000? 2021年12月31日確認(rèn)利息收入應(yīng)確認(rèn)的投資收益=528000-5078-5318-5569 X 4.72%=24 168元“持有至到期投資一利息調(diào)整=500000X 6%-24 168=5832 元借

43、：應(yīng)收利息30 000貸：投資收益24168持有至到期投資一乙公司債券利息調(diào)整5832收到債券利息時，借：銀行存款30 000貸：應(yīng)收利息30000? 2021年12月31日確認(rèn)利息收入“持有至到期投資一利息調(diào)整最后一期用倒推法得出=28000-5078-5318-5569-5832=6 203 元投資收益二 500000X 6%-6203= 23 797 元借：應(yīng)收利息30 000貸：投資收益23 797持有至到期投資一乙公司債券利息調(diào)整6 203收到債券利息時，借：銀行存款30 000貸：應(yīng)收利息30 000三持有至到期投資減值在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常按賬面攤余本錢列示其價 值。

44、但有客觀證據(jù)說明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)按照其賬面攤余本錢與估量 以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額運算確定減值缺失。企業(yè)對持有至到期投資進行減值測試時，應(yīng)按照本企業(yè)的實際情 形，將持有至到期投資分為單項金額重大和非重大兩類。對單項金額重大 的持有至到期投資，應(yīng)單獨進行減值測試；對對單項金額不重大的持有至 到期投資，能夠單獨進行減值測試，或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險特 點的持有至到期投資組合中進行減值測試。單獨測試未發(fā)生減值的持有至 到期投資，也應(yīng)包含在具有類似信用風(fēng)險特點的持有至到期投資組合中再 進行減值測試。企業(yè)關(guān)于單獨進行減值測試的持有至到期投資，有客觀證據(jù)說明其發(fā) 生了減值的，應(yīng)當(dāng)運算資產(chǎn)負(fù)債表

45、日的以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值通常以初始確 認(rèn)的實際利率為折現(xiàn)率，該現(xiàn)值低于其賬面攤余本錢的差額，確認(rèn)為持有 至到期投資減值缺失。1、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生了減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值缺失科目，貸記“持有至到期投資減值預(yù)備科目；2、已計提減值預(yù)備的持有至到期投資，假設(shè)其價值以后又得以復(fù)原， 應(yīng)在原已計提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按復(fù)原增加的金額，借記“持有至到期 投資減值預(yù)備科目，貸記“資產(chǎn)減值缺失科目?！纠}8】甲企業(yè)于2007年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的面值為200000元、 期限6年、票面利率6%、每年年末付息的乙公司債券作為持有至到期投資。 2021年12月31日，甲企業(yè)對持有至到期投

46、資進行減值測試時覺察，因乙 公司發(fā)生財務(wù)困難，所持有的乙公司債券估量只能收回分期支付的利息以 及80%的本金。該項持有至到期投資在初始確認(rèn)時確定的實際利率為5%，2021年12月31日，乙公司債券賬面攤余本錢為 205000元。請咨詢甲企業(yè) 是否需要計提持有至到期投資減值預(yù)備？乙公司債券估量到期可收回本金 =200000*80%=160000元乙公司債券估量每年可收回利息 =200000*6%=12000元查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表和年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，3期、5%的復(fù)利現(xiàn)值 系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.8638和2.7232。乙公司債券估量可收回本金 和利息按5%作為折現(xiàn)率運算的現(xiàn)值如下：乙公司債券估量

47、可收回本息的現(xiàn)值= 160000* 0.8638+12000* 2.7232=170886 元乙公司債券減值缺失=205000-170886=34114 元借：資產(chǎn)減值缺失34114貸：持有至到期投資減值預(yù)備34114四持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有至到期投資局部出售或重分類的金額較大，且不屬于 企業(yè)會計準(zhǔn)那么所承諾的例外情形，使該投資的剩余局部不再適合劃分為持 有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)將該投資的剩余局部重分類為可供出售金融資產(chǎn)， 并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的剩余局部的賬面價值與 其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值 或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

48、企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)在重分類日按投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)，按投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資一本錢、“持有至到期投資一應(yīng)計利息科目，貸記或借記“持有至到期投資一利息調(diào)整科目，按其差額，貸記或借記“資本公積一其他資本公積科目。已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。借：可供出售金融資產(chǎn)重分類日公允價值貸：持有至到期投資一本錢持有至到期投資一應(yīng)計利息持有至到期投資一利息調(diào)整也可能在借方 資本公積一其他資本公積也可能在借方【例題9】甲企業(yè)因持有意圖發(fā)生改變，于2021年1月1日將2007年 1月1日購入面值為500 000元、期限為5年、票面利率為6%

49、、每年年末 付息的乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，乙公司債券公 允價值為520 000元，賬面攤余本錢512 035元，其中，本錢500000元， 利息調(diào)整為12035元。請編制有關(guān)會計分錄。借：可供出售金融資產(chǎn)一乙公司債券本錢520000貸：持有至到期投資一乙公司債券本錢500000持有至到期投資一乙公司債券利息調(diào)整12035資本公積一其他資本公積7965五持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與該投資賬面價值之 間的差額計入投資收益。其中，投資的賬面價值是指投資的賬面余額減除 差不多計提的減值預(yù)備后的差額。處置持有至到期投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀

50、行存款科目，按持有至到期投資賬面余額，貸記“持有至到期投資一本錢、“持有至到期投資一應(yīng)計利息科目，貸記或借記“持有至到期投資一利息調(diào) 整科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。已計提減值預(yù)備的， 還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。借：銀行存款貸：持有至到期投資一本錢持有至到期投資一應(yīng)計利息持有至到期投資一利息調(diào)整(也可能在借方)投資收益(也可能在借方)【例題10】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于200 6年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為 4%、每年1月5 日支付上年度的利息，至圜日為 2021年1月1日，到期日一次歸還本金和 最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000

51、萬元，實際支付價款為992. 77萬元，另支付有關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投 資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2007年1月2日至2021年1月1日上述有關(guān) 業(yè)務(wù)的會計分錄。【答案】提示：應(yīng)收利息二面值X票面利率投資收益二債券期初攤余本錢x實際利率“持有至到期投資一利息調(diào)整為“應(yīng)收利息和“投資收益的 差額。(1) 2007年1月2日借：持有至到期投資一本錢1000應(yīng)收利息40 (1000X 4%)貸：銀行存款1012.77持有至到期投資一利息調(diào)整 27.23(2) 2007年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40(3) 2007 年 1

52、2 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.77X 5%=48.64萬元“持有至到期投資一利息調(diào)整=48.64-1000X 4%=8.64萬元借：應(yīng)收利息40持有至到期投資一利息調(diào)整8.64貸：投資收益48.6442021年1月5日借：銀行存款貸：應(yīng)收利息52021 年 12 月 31 日期初攤余本錢二972.77+8.64=981.41萬元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=981.41 X 5%=49.07萬元“持有至到期投資一利息調(diào)整=49.07-1000X 4%=9.07 萬元。借：應(yīng)收利息持有至到期投資一利息調(diào)整貸：投資收益4040409.0749.0762021年1月5日借：銀行存款貸：應(yīng)收利息720

53、21 年 12 月 31 日“持有至到期投資一利息調(diào)整64-9.07=9.52 萬元投資收益=40+9.52= 49.52萬元借：應(yīng)收利息持有至到期投資一利息調(diào)整貸：投資收益4040最后一期用倒推法得出=27.23-8.409.5249.5282021年1月1日歸還本金和最后一次利息1040借：銀行存款1000貸：持有至到期投資一本錢應(yīng)收利息40【例題11】2007年1月1日，甲公司支付價款1000萬元含交易費 用從活潑市場上購入 A公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.7 2%,按年支付利息即每年59萬元，本金到期一次支付。合同約定，該 債券的發(fā)行方在遇到特定情形時能夠?qū)H回，且

54、不需要為提早贖回支 付額外款項。甲公司在購置該債券時，估量發(fā)行方可不能提早贖回。不考 慮所得稅、減值缺失等因素。(1) 2007年1月1日購入債券時借：持有至到期投資一一本錢1250萬貸：銀行存款1000萬持有至到期投資一一利息調(diào)整250萬(2) 2007年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等。 什么叫實際利息？什么叫票面利息？運算實際利率：59X( 1+r) -1+ 59X( 1+r) -2 + 59x( 1+r) -3 + 59x( 1+r) -4 + (59+1250)x( 1+r) -5 =1000查表或用內(nèi)插法運算求得 r=10%實際利息運算表單位：萬元年份期初攤余本錢實際利息10%現(xiàn)金流入期初攤余本錢20071000100591041