業(yè)務招待費的范圍

1、業(yè)務招待費的范圍業(yè)務招待費是指納稅人為業(yè)務、經(jīng)營的合理需要而支付的應酬費用。 K 1W.（-4c 9tYNn一、業(yè)務招待費的范圍 |5MbAqjzC 納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的需要而發(fā)生的招待形式多種 多樣，特別是隨著社會物質(zhì)文化、精神文化生活的豐富，招 待形式也出現(xiàn)多樣化，如娛樂活動、安排客戶旅游活動等。 在業(yè)務招待費的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務招待費的 范疇？不論是財務會計制度，還是稅收制度上都未給予準確 的界定。例如財政部在行政事業(yè)單位業(yè)務招待費列支管理 規(guī)定中對業(yè)務招待費的開支范圍包括：在接待地發(fā)生的交 通費、用餐費和住宿費。當然這對企業(yè)并不適用，并且根據(jù) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 （

2、國稅發(fā) 200084 號）的有關 規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議 費、董事會費作為 其他扣除項目 ，而并未作 為 招待費 處理。雖然在稅收政策中并未對業(yè) 務招待費的范圍作出更多的解釋，但在稅務執(zhí)法實踐中，稅 務機關通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費 （員工外出開會、出差，發(fā)生的住宿費為 差旅費 ）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等其他支出。但上述支出并非一概而 論，如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待 費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè) 的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。 同時要嚴格

3、區(qū)分給客戶的回扣、賄絡等非法支出，對此不能 作為招待費而應直接作納稅調(diào)整。 +B0>nF二、業(yè)務招待費的計提基數(shù)的確定 tSHFm­-?q 一般規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知 第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招 待費，是按納稅人 全年銷售 （營業(yè) ）收入凈額 的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除。 全年銷售收入或者 營業(yè)收入 不同于 全年的收入 ；根據(jù) 企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第七條 條例第五 條（一）項所稱生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務活 動取得的收入，包括商品 （產(chǎn)品 ）銷售收入，勞務服務收入， 營運收入，工程價款結算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)

4、務收入 之規(guī)定，銷售收入和其他業(yè)務收入均為企業(yè) 生產(chǎn)、經(jīng)營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說并不 包含其他業(yè)務收入。但營業(yè)收入應指經(jīng)營業(yè)務收入，其內(nèi)涵 顯然應該大于銷售收入，應包括從事各類經(jīng)營活動所取得的 收入。并且根據(jù) 1998 年新修訂的企業(yè)所得稅申報表，銷售 （營業(yè)）收入是指納稅人的基本業(yè)務收入、其他業(yè)務收入， 其其他業(yè)務收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資等收 入、技術轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權使用費收入） 、轉(zhuǎn)讓固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、委托加工 產(chǎn)品視同銷售收入。所以，作為業(yè)務招待費允許扣除的基數(shù) 是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務收入 和其

5、他業(yè)務收入）銷售退回和折扣、折讓的收入額。對補貼 收入，營業(yè)外收入、納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從 股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費稅前扣除的基數(shù)。?lz&<特殊規(guī)定： jfRt-_- 1、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位計算稅前扣 除業(yè)務招待費的營業(yè)收入額為納稅人當年的全部收入減去 免稅收入后的余額，然后再按上述規(guī)定的標準內(nèi)計算。 （國 稅發(fā) 199965 號）； g0RxOS|2 、金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知 （國稅函 2000906 號）規(guī)定：金融保險企業(yè)的業(yè)務招待費應依扣除 金融機構往來利息收入后的營業(yè)收入； JL2l$u3、對有些企業(yè)主要從事對外投資、代理

6、等業(yè)務，沒有 行業(yè)財務會計制度規(guī)定的主營業(yè)務收入，其業(yè)務招待費不能 按照行業(yè)財務制度規(guī)定的比例執(zhí)行。根據(jù)關于沒有主營業(yè) 務收入企業(yè)開支業(yè)務招待費問題的通知 （財企 2001251 號） 規(guī)定，凡是沒有行業(yè)會計制度規(guī)定的銷售或營業(yè)等主營業(yè)務 收入的企業(yè)， 可以按企業(yè)所取得的各類收益， 包括投資收益、 期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務收入等作為扣除基數(shù)。 對實行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)、合伙企 業(yè)），根據(jù)個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行） （國 稅發(fā) 199743 號）規(guī)定：按其 收入總額 的 一定比例扣除。而在個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試 行）的第四條規(guī)定： 個體戶的收入總額

7、是指從事生 產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括 商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價 款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和 營業(yè)外收入。 UVj_?（I三、業(yè)務招待費扣除比例 D E/:1、內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相 關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除： h<l1UBn7全年銷貨凈額在 1500 萬元及以下的，不得超過銷貨凈 額的 5 ；全年銷貨凈額超過 1500 萬元的， 不得超過 該部分銷貨凈額的 3 。例如： 某工業(yè)企業(yè) 2004 年全 年實現(xiàn)銷售收入為 40000000 元，其中銷售折扣（折讓）為

8、3000000 元。該納稅人的銷售折扣（折讓）應遵循費用相關 性和合理性原則進行剔除處理。由此，其全年營業(yè)收入凈額 應確定為： 40000000-3000000=37000000 （元）。其具體計 算是按超額累計法計算，也稱為超額累退計算，是分檔分級 計算的。 G| m4m.由于該企業(yè)的全年營業(yè)收入凈額大于 1500 萬元，對 1500 萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務招待費為： 1500 萬元 5=75000 &.57超過 1500 萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務招待費為： （37000000-15000000 ） 3=66000 （元） Lk/9F.5因此，該企業(yè)全年可計算扣除業(yè)務招待費的最

9、高限額為： 75000+66000=141000 （元） !CY&LEYn02、外商投資企業(yè)的扣除標準如下： （ 1）全年銷貨凈額 在 1500 萬以下的，不超過銷貨凈額的千分之五；銷貨凈額 超過 1500 萬的，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三 2） 全年業(yè)務收入總額在 500 萬以下的， 不超過業(yè)務收入總額的 千分之十；收入總額超過 500 萬的部分，不得超過該部分收 入總額的千分之五。 +9AHQ |223 、對實行查賬征收的個體工商戶 （包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)個體工商戶個人所得稅計稅辦法 （試行） （國稅發(fā) 199743 號）第二十九條規(guī)定： 個體戶發(fā) 生的與生產(chǎn)經(jīng)

10、營有關的業(yè)務招待費，由其提供合法憑證或單 據(jù)，經(jīng)主管稅務機關審核后，在其收入總額的 5 以 內(nèi)據(jù)實扣除。 nv/I,nw特殊規(guī)定： Ci3j :11 、財商字 1993 第 463 號文規(guī)定，代理進出口業(yè)務的 代購代銷收入可按不超過 2% 的比例列支業(yè)務招待費，新稅 制實行后，此項規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行。經(jīng)研究，為鼓勵外貿(mào)企 業(yè)開展代理進出口業(yè)務，同時考慮開展此項業(yè)務招待費用支 出的實際情況，暫按上述規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，超過 2% 部分作納 稅調(diào)整財稅字 1995056 號） Y|*NeeXP2、對主要從事對外投資、代理等業(yè)務的企業(yè)，由于沒 有行業(yè)財務會計制度規(guī)定的銷售或者營業(yè)等主營業(yè)務收入， 可以按其所

11、取得的各類收益不超過 2 的比例以內(nèi)，可據(jù)實 扣除財企 2001251 號） A_;#vK四、納稅人對業(yè)務招待費的舉證責任 t*S隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展， 業(yè)務招待費 嚴重 超標，其中很重要的一個原因是：很多企業(yè)利用 業(yè) 務招待費 當 掩體 ，以跑項目、聯(lián)系 業(yè)務、招攬生意為名，把 不好入賬 的禮品、 禮金、娛樂、補助、個人消費、 虛報冒領 等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國家稅收。所以，不論是企 業(yè)所得稅稅前扣除辦法 ，還是個體工商戶個人所得稅計 稅辦法 (試行)等都規(guī)定： 納稅人申報扣除的業(yè)務招待費， 主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的 足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前

12、扣除。 8 c!).五、業(yè)務招待費的會計核算 /F?/;G*n 從實踐中，有的納稅人為了控制招待費等目的，采取業(yè) 務招待費預提，這里必須強調(diào)的是，業(yè)務招待費的扣除不能 按提取數(shù)，而要求是按實際發(fā)生數(shù)在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實 進行扣除；還有的納稅人對發(fā)生的業(yè)務招待費計入 營業(yè)外收入 科目、 其他支出 等損益 類科目，在稅收上，不論會計上在哪個損益類科目反映，都 應 踢 出來進行納稅調(diào)整； 還有的納稅人將發(fā) 生的業(yè)務招待費從 應付福利費 科目中列支， 對此，只要不影響損益，也就是在不影響應納稅所得額的前 提下不用進行納稅調(diào)整。 )$_YZq|SR會計制度對業(yè)務招待費正確的會計處理應當是計入 管理費用 的二級科目 招待費 ，但這只是一般性的規(guī)定。 根據(jù) 劃分收益性 支出與資本性支出原則 、 實際成本原則 、 配比原則 等會計核算的一般原則， 對有一些的業(yè)務招待費，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待 費，按會計制度應計入 長期待攤費用 -開辦費 ，原企業(yè)會計制度對開辦費應當在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng) 營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷，現(xiàn)行新的企業(yè)會計制度 對開辦費應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集， 并應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的 損益。而根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第三十四條 規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng) 營（包括試生產(chǎn)、試