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1、第第1010章章 本錢報(bào)表與本錢本錢報(bào)表與本錢分析分析學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的 1.了解本錢報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)。了解本錢報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)。 2.掌握各種產(chǎn)品本錢報(bào)表和各種費(fèi)用報(bào)表的編制方法。掌握各種產(chǎn)品本錢報(bào)表和各種費(fèi)用報(bào)表的編制方法。 3.了解本錢分析的普通方法和程序。了解本錢分析的普通方法和程序。 4.掌握全部商品產(chǎn)品本錢、方案完成情況分析、可比產(chǎn)品本錢降低方案掌握全部商品產(chǎn)品本錢、方案完成情況分析、可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況分析、主要產(chǎn)品單位本錢分析、各種費(fèi)用報(bào)表的分析,以及本錢完成情況分析、主要產(chǎn)品單位本錢分析、各種費(fèi)用報(bào)表的分析,以及本錢效益分析的方法。效益分析的方法。 5.了解
2、技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng)對(duì)本錢影響的分析方法。了解技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng)對(duì)本錢影響的分析方法。 6.了解期中本錢預(yù)告的步驟和方法。了解期中本錢預(yù)告的步驟和方法。第第1010章章 本錢報(bào)表與本錢分析本錢報(bào)表與本錢分析本錢報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)本錢報(bào)表的編制本錢分析期中本錢預(yù)告10.1 10.1 本錢報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)本錢報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)本錢報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的,用以反映和監(jiān)視企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用程度及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。10.1.1 10.1.1 本錢報(bào)表的作用本錢報(bào)表的作用可以檢查本錢方案的執(zhí)行情況,考核企業(yè)本錢任務(wù)績效??梢越忉層绊懏a(chǎn)品本錢目的
3、和費(fèi)用工程變動(dòng)的要素和緣由,發(fā)掘降低產(chǎn)品本錢的潛力。不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強(qiáng)日常本錢、費(fèi)用管理的需求,而且是企業(yè)進(jìn)展本錢、利潤的預(yù)測(cè)、決策以及編制產(chǎn)品本錢和各項(xiàng)費(fèi)用方案、制定產(chǎn)品價(jià)錢的重要根據(jù)。10.1.2 10.1.2 本錢報(bào)表的種類本錢報(bào)表的種類反映產(chǎn)品本錢情況的報(bào)表:主要反映企業(yè)為消費(fèi)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的消費(fèi)費(fèi)用的程度及其構(gòu)成情況,并與方案、上年實(shí)踐、歷史最好程度或同行業(yè)先進(jìn)程度相比較,反映產(chǎn)品本錢的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)。反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表:主要反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)各種費(fèi)用總額及其構(gòu)成情況,并與方案預(yù)算、上年實(shí)踐對(duì)比,反映各項(xiàng)費(fèi)用支出的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)。除定期編制上述報(bào)
4、表外,還可以編制如下報(bào)表:對(duì)本錢耗費(fèi)的主要目的還可以按旬、按周、按日甚至按班編報(bào)。將本錢會(huì)計(jì)目的、統(tǒng)計(jì)目的和經(jīng)濟(jì)技術(shù)目的結(jié)合起來,編制技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的對(duì)本錢影響的報(bào)表。編制未來時(shí)期能否完本錢錢方案的分析報(bào)告。10.1.3 10.1.3 本錢報(bào)表的特點(diǎn)本錢報(bào)表的特點(diǎn)編制目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營管理的需求,因此內(nèi)容更具有針對(duì)性。本錢報(bào)表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決議,更具有靈敏性。本錢報(bào)表作為對(duì)內(nèi)報(bào)表更注重時(shí)效性。10.2 10.2 本錢報(bào)表的編制本錢報(bào)表的編制本錢報(bào)表的編制方法全部產(chǎn)品消費(fèi)本錢報(bào)表的編制主要產(chǎn)品單位本錢報(bào)表的編制各種費(fèi)用報(bào)表的編制10.2.1 10.2.1 本錢報(bào)表的編制方法本錢
5、報(bào)表的編制方法本錢報(bào)表中的實(shí)踐本錢、費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品本錢和費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)踐發(fā)生額填列。本錢報(bào)表中的累計(jì)實(shí)踐本錢、費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)本期報(bào)表的本期實(shí)踐本錢、費(fèi)用加上上期報(bào)表的累計(jì)實(shí)踐本錢、費(fèi)用計(jì)算填列;假設(shè)有關(guān)明細(xì)賬中有累計(jì)實(shí)踐本錢、費(fèi)用,可根據(jù)明細(xì)賬填列。本錢報(bào)表中的方案數(shù),應(yīng)根據(jù)有關(guān)的方案填列。10.2.2 10.2.2 全部產(chǎn)品消費(fèi)本錢報(bào)表的編制全部產(chǎn)品消費(fèi)本錢報(bào)表的編制按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品消費(fèi)本錢報(bào)表,反映企業(yè)在報(bào)告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總本錢及主要產(chǎn)品含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品單位本錢和總本錢。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品本錢方案的完成情況和可比產(chǎn)品本錢降低方案的完成情況。按本
6、錢工程編制全部產(chǎn)品消費(fèi)本錢報(bào)表,匯總反映企業(yè)在報(bào)告期發(fā)生的全部消費(fèi)費(fèi)用按本錢工程反映和全部產(chǎn)品總本錢。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部消費(fèi)費(fèi)用和全部產(chǎn)品總本錢方案的完成情況。1.1.全部產(chǎn)品消費(fèi)本錢表全部產(chǎn)品消費(fèi)本錢表按產(chǎn)品種類反映的編制按產(chǎn)品種類反映的編制例10-1 某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品消費(fèi)本錢表按產(chǎn)品種類反映格式見表10-1。 插入表10-12.2.全部產(chǎn)品消費(fèi)本錢表全部產(chǎn)品消費(fèi)本錢表按本錢工程反映的編制按本錢工程反映的編制例10-2 某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品消費(fèi)本錢表按產(chǎn)品種類反映格式見表10-2。 插入表10-210.2.3 10.2.3 主要產(chǎn)品單位本錢報(bào)表的編
7、制主要產(chǎn)品單位本錢報(bào)表的編制主要產(chǎn)品單位本錢報(bào)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)消費(fèi)的各種主要產(chǎn)品單位本錢程度和構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制。利用此表可以按照本錢工程分析和考核主要產(chǎn)品單位本錢方案的執(zhí)行情況;可以按照本錢工程分析單位本錢的變動(dòng)情況;可以分析和考核各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的的執(zhí)行情況,進(jìn)而查明各種主要產(chǎn)品單位本錢升降的詳細(xì)緣由。10.2.3 10.2.3 主要產(chǎn)品單位本錢報(bào)表的編制主要產(chǎn)品單位本錢報(bào)表的編制例10-3 某企業(yè)乙產(chǎn)品單位本錢表的格式和內(nèi)容詳見表10-3。10.2.4 10.2.4 各種費(fèi)用報(bào)表的編制各種費(fèi)用報(bào)表的編制費(fèi)用報(bào)表的作用在于反映各項(xiàng)費(fèi)用方案的執(zhí)行情況,
8、分析各種費(fèi)用變動(dòng)的緣由以及對(duì)產(chǎn)品本錢和當(dāng)期損益的影響。制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分別按制造費(fèi)用工程、銷售費(fèi)用工程、管理費(fèi)用工程和財(cái)務(wù)費(fèi)用工程,反映各項(xiàng)費(fèi)用的本年方案數(shù)、上年同期實(shí)踐數(shù)、本月實(shí)踐數(shù)和本年累計(jì)實(shí)踐數(shù)。1.1.制造費(fèi)用明細(xì)表的構(gòu)造和編制方法制造費(fèi)用明細(xì)表的構(gòu)造和編制方法例10-4 某企業(yè)200年12月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-4所示。 插入表10-42.2.銷售費(fèi)用明細(xì)表的構(gòu)造和編制方法銷售費(fèi)用明細(xì)表的構(gòu)造和編制方法例10-5 某企業(yè)200年12月份銷售費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-5所示。 插入表10-53.3.管理費(fèi)用明細(xì)表的構(gòu)造和編制方法管
9、理費(fèi)用明細(xì)表的構(gòu)造和編制方法例10-6 某企業(yè)200年12月份管理費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-6所示。 插入表10-64.4.財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的構(gòu)造和編制方法財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的構(gòu)造和編制方法例10-7 某企業(yè)200年12月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-7所示。 插入表10-710.3 10.3 本錢分析本錢分析本錢分析的普通程序和方法全部商品產(chǎn)品本錢方案完成情況分析可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況分析主要產(chǎn)品單位本錢分析制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析本錢效益分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析10.3.1 10.3.1 本錢分析的普通程序和方法本錢分析的普通程序和方法本錢分析的普通程序本錢報(bào)表的數(shù)量
10、分析方法1.1.本錢分析的普通程序本錢分析的普通程序明確分析目的,制定分析方案廣泛搜集資料,掌握全面情況從總體分析入手,深化進(jìn)展要素和工程分析,確定各種差別及其影響要素結(jié)合實(shí)踐情況,查明各種要素變動(dòng)的詳細(xì)緣由以全面、開展的觀念對(duì)企業(yè)本錢任務(wù)進(jìn)展評(píng)價(jià)編寫本錢分析報(bào)告2.2.本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法1比較分析法:經(jīng)過目的對(duì)比,從數(shù)量上確定差別的一種分析方法。以本錢的實(shí)踐目的與方案或定額目的對(duì)比,分析本錢方案或定額的完成情況。以本期實(shí)踐本錢目的與前期上期、上年同期或歷史最好程度的實(shí)踐本錢目的對(duì)比,察看企業(yè)本錢目的的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)。以本企業(yè)實(shí)踐本錢目的或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的與國內(nèi)外
11、同行業(yè)先進(jìn)目的對(duì)比,可以在更大范圍內(nèi)找出差距,推進(jìn)企業(yè)改良運(yùn)營管理。2.2.本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法2比率分析法:經(jīng)過計(jì)算經(jīng)濟(jì)目的的比率進(jìn)展數(shù)量分析的一種方法。相關(guān)比率:將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的目的進(jìn)展對(duì)比求出的比率。構(gòu)成比率:某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目的的各個(gè)組成部分占總體的比重。動(dòng)態(tài)比率:將不同時(shí)期的同類目的進(jìn)展對(duì)比求出的比率。分析期指標(biāo)數(shù)額基期指數(shù)固定期指標(biāo)數(shù)額分析期指標(biāo)數(shù)額環(huán)比指數(shù)前一期指標(biāo)數(shù)額2.2.本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法例10-8 假定某企業(yè)甲產(chǎn)品某年四個(gè)季度實(shí)踐單位本錢分別為90元、92元、95元、94元。 假設(shè)以第一季度為基期,以該季單位本錢90元為基
12、數(shù),可以計(jì)算其他各季產(chǎn)品單位本錢與之相比的定基比率如下: 經(jīng)過以上計(jì)算可以看出,甲產(chǎn)品單位本錢第二、三季度比第一季度有上升的趨勢(shì),但第四季度又有所下降。92100% 102%9095100% 106%9094100% 104%90第二季度:第三季度:第四季度:2.2.本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法例10-8 假設(shè)分別以上季度為基期“可以計(jì)算各季度環(huán)比比率如下: 經(jīng)過以上計(jì)算可以看出,甲產(chǎn)品的單位本錢變動(dòng)趨勢(shì)呈倒馬鞍形,第二、三季度呈上升趨勢(shì),第四季度又有所下降。92100% 102%9095100% 103%9294100% 99%95第二季度比第一季度:第三季度比第二季度:第四
13、季度比第三季度:2.2.本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法3連環(huán)替代法:用來計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)絡(luò)的要素對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng)影響程度的一種分析方法。這一方法具有如下特點(diǎn):計(jì)算程序的連環(huán)性:嚴(yán)厲按照各要素的陳列順序,逐次以一個(gè)要素的實(shí)踐數(shù)交換其基數(shù)。要素交換的順序性:先數(shù)量目的,后質(zhì)量目的;先實(shí)物量目的,后價(jià)值量目的。計(jì)算條件的假定性:在測(cè)定某一要素變動(dòng)影響時(shí),是以假定其他要素不變?yōu)闂l件的。2.2.本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法例10-9 影響資料費(fèi)用總額的要素很多,按其相互關(guān)系可歸納為三個(gè):產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品資料耗費(fèi)量和資料單價(jià)。某企業(yè)上述目的的方案和實(shí)踐資料詳見表10-8。
14、插入表10-82.2.本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法例10-9 以方案數(shù)為基數(shù) 201810=3600元 第一次交換 211810=3780元 -產(chǎn)量變動(dòng)影響 +180元 第二次交換 211710=3570元 -單位產(chǎn)品資料耗費(fèi)量變動(dòng)影響 -210元 第三次交換 211712=4284元 -資料單價(jià)變動(dòng)影響 +714元 合 計(jì) +684元2.2.本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法4差額計(jì)算法:是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化方式。先確定個(gè)要素實(shí)踐數(shù)與方案數(shù)之間的差別,然后按照各要素的陳列順序,依次求出各要素變動(dòng)的影響程度。2.2.本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法本錢報(bào)表的數(shù)量分析方法 用例
15、用例10-9中的數(shù)字資料,以差額計(jì)算法測(cè)定各要素影響程度如下:中的數(shù)字資料,以差額計(jì)算法測(cè)定各要素影響程度如下: 1分析對(duì)象:分析對(duì)象: 4284-3600=+684元元 2各要素影響程度:各要素影響程度: 產(chǎn)量變動(dòng)影響產(chǎn)量變動(dòng)影響=+11810=+180元元 單位產(chǎn)品資料耗費(fèi)定額變動(dòng)影響單位產(chǎn)品資料耗費(fèi)定額變動(dòng)影響=21 -110=-210元元 資料單價(jià)變動(dòng)影響資料單價(jià)變動(dòng)影響=2117 + 2 =+714元元 合合 計(jì)計(jì) +684元元10.3.2 10.3.2 全部商品產(chǎn)品本錢方案全部商品產(chǎn)品本錢方案 完成情況分析完成情況分析1.按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品本錢方案完成情況既要從總體出發(fā),分
16、析全部商品產(chǎn)品本錢方案完成的總括情況,也要分析每種產(chǎn)品本錢方案的完成情況。既可以對(duì)全部商品產(chǎn)品本錢方案的完成情況有總括了解,也為進(jìn)一步分析指明方向和重點(diǎn)。 10.3.2 10.3.2 全部商品產(chǎn)品本錢方案全部商品產(chǎn)品本錢方案 完成情況分析完成情況分析例10-10 根據(jù)表10-1的資料編制分析表,詳見表10-9。 插入表10-910.3.2 10.3.2 全部商品產(chǎn)品本錢方案全部商品產(chǎn)品本錢方案 完成情況分析完成情況分析例10-10 表10-9中數(shù)字計(jì)算如下:2931802895503630100%293180100%101.25%289550101.25% 100%1.25% 本年累計(jì)全部產(chǎn)品
17、成本實(shí)際比計(jì)劃升降額實(shí)際總成本計(jì)劃總成本(元) 本年累計(jì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成率(各種產(chǎn)品實(shí)際單位成本 實(shí)際產(chǎn)量)(各種產(chǎn)品計(jì)劃單位成本 實(shí)際產(chǎn)量)成本升降率10.3.2 10.3.2 全部商品產(chǎn)品本錢方案全部商品產(chǎn)品本錢方案 完成情況分析完成情況分析2.按本錢工程分析全部商品產(chǎn)品本錢方案完成情況可根據(jù)前述的全部產(chǎn)品消費(fèi)本錢表按本錢工程反映所提供的資料以及其他有關(guān)方案、核算資料,采用比較分析法、構(gòu)成比率分析法等方法進(jìn)展分析。10.3.3 10.3.3 可比產(chǎn)品本錢降低方案可比產(chǎn)品本錢降低方案 完成情況分析完成情況分析要進(jìn)展可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況分析,就必需獲得可比產(chǎn)品本錢降低方案目的和方案
18、完成情況的資料。前者反映在企業(yè)的本錢方案中,后者可以從前述的產(chǎn)品消費(fèi)本錢表按本錢種類反映中獲得。分析步驟:確定分析對(duì)象,以可比產(chǎn)品本錢實(shí)踐降低額、降低率目的與方案降低額、降低率目的進(jìn)展對(duì)比,確定實(shí)踐脫離方案的差別。確定影響可比產(chǎn)品本錢方案完成情況的要素和各要素的影響程度。影響要素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品種類構(gòu)成和產(chǎn)品單位本錢。10.3.3 10.3.3 可比產(chǎn)品本錢降低方案可比產(chǎn)品本錢降低方案 完成情況分析完成情況分析例10-11 假定例10-1中企業(yè)本年可比產(chǎn)品本錢降低方案如表10-10所示。 插入表10-10185600 18280028002800100% 1.5086%185600可比產(chǎn)品
19、成本計(jì)劃降低額(元)可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率10.3.3 10.3.3 可比產(chǎn)品本錢降低方案可比產(chǎn)品本錢降低方案 完成情況分析完成情況分析例10-11 可比產(chǎn)品本錢降低方案的完成情況,詳見根據(jù)表10-1編制的分析表10-11。 插入表10-1110.3.3 10.3.3 可比產(chǎn)品本錢降低方案可比產(chǎn)品本錢降低方案 完成情況分析完成情況分析例10-11 在獲得以上分析資料的根底上,按照下面的步驟進(jìn)展分析。 1確定分析對(duì)象,以可比產(chǎn)品本錢實(shí)踐降低額、降低率目的與方案降低額、降低率目的進(jìn)展對(duì)比,確定實(shí)踐脫離方案的差別。 方案降低額2800元 方案降低率1.5086% 實(shí)踐降低額 600元 實(shí)踐降低率0.
20、2222% 實(shí)踐脫離方案差別: 降低額=600-2800= -2200元 降低率= 0.2222%-1.5086%=-1.2864% 10.3.3 10.3.3 可比產(chǎn)品本錢降低方案可比產(chǎn)品本錢降低方案 完成情況分析完成情況分析例10-11 2確定影響可比產(chǎn)品本錢方案完成情況的要素和各要素的影響程度。影響要素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品種類構(gòu)成和產(chǎn)品單位本錢。 計(jì)算程序和計(jì)算結(jié)果詳見表10-13。 插入表10-1310.3.3 10.3.3 可比產(chǎn)品本錢降低方案可比產(chǎn)品本錢降低方案 完成情況分析完成情況分析例10-11 3根據(jù)以上分析結(jié)果,可以對(duì)可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況做出總括評(píng)價(jià)??偟膩砜?,企業(yè)
21、未完成可比產(chǎn)品本錢降低方案,實(shí)踐比如案少降低2200元或?yàn)?.2864%。緣由主要是產(chǎn)品單位本錢升高,使本錢少降低3400元,約合降低率-1.2593%。其中主要是乙產(chǎn)品本錢升高,而甲產(chǎn)品本錢卻是降低的。值得留意的是,本月12月甲產(chǎn)品單位本錢雖然低于上年全年實(shí)踐平均本錢,卻高于本年方案和本年累計(jì)實(shí)踐平均本錢;而乙產(chǎn)品那么相反,本月實(shí)踐單位本錢比上年實(shí)踐平均、本年方案和本年累計(jì)實(shí)踐平均本錢都低。進(jìn)一步應(yīng)結(jié)合單位本錢分析查明緣由。此外,產(chǎn)量添加使本錢實(shí)踐比如案多降低1273.22元,而種類構(gòu)成變動(dòng)卻使本錢實(shí)踐比如案少降低73.22元。對(duì)于這一變動(dòng)緣由需結(jié)合消費(fèi)分析和銷售分析查明緣由。10.3.4
22、10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析分析意義:提示各種產(chǎn)品單位本錢及其各個(gè)本錢工程的變動(dòng)情況,尤其是各項(xiàng)耗費(fèi)定額的執(zhí)行情況;確定產(chǎn)品構(gòu)造、工藝和操作方法的改動(dòng)以及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位本錢的影響,查明產(chǎn)品單位本錢升降的詳細(xì)緣由。分析根據(jù):主要產(chǎn)品單位本錢表、本錢方案和各項(xiàng)耗費(fèi)定額資料,以及反映各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的的業(yè)務(wù)技術(shù)資料等。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析分析程序:首先檢查本月或本季、本年度等各種產(chǎn)品單位本錢實(shí)踐比如案、比上年實(shí)踐、比歷史最好程度的升降情況;然后按本錢工程分析其增減變動(dòng),查明呵斥單位本錢升降的詳細(xì)緣由。在能夠的情況
23、下還可以組織廠際間同類產(chǎn)品單位本錢的對(duì)比分析。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析 根據(jù)前述的主要產(chǎn)品單位本錢表表10-3的有關(guān)數(shù)據(jù),可編制12月份乙產(chǎn)品單位本錢分析表,詳見表10-14。 插入表10-1410.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析1.主要產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)分析 從表10-14可知,乙產(chǎn)品本月實(shí)踐單位本錢比本年方案、上年實(shí)踐平均、全年累計(jì)實(shí)踐平均都降低了,雖然還未到達(dá)歷史最好程度,但總的情況是好的。從本錢工程對(duì)比中可以看出,產(chǎn)品單位本錢的降低主要是由于直接資料、燃料及動(dòng)力、直接人工的節(jié)約,闡明企業(yè)在降低乙產(chǎn)品直接資料、燃料
24、及動(dòng)力耗費(fèi)方面,在改良乙產(chǎn)品的消費(fèi)組織和勞動(dòng)組織、提高勞動(dòng)消費(fèi)率方面采取了措施,獲得了成果。但是,也要看到制造費(fèi)用本月實(shí)踐比本年方案、上年實(shí)踐平均都超支了,闡明還存在薄弱環(huán)節(jié)。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析2.主要本錢工程分析1直接資料費(fèi)用的分析 原材料消耗數(shù)量變動(dòng)的影響=(實(shí)際單位耗用量-計(jì)劃單位耗用量) 原材料計(jì)劃單價(jià) 原材料價(jià)格變動(dòng)的影響=(原材料實(shí)際單價(jià)-原材料計(jì)劃單價(jià)) 單位產(chǎn)品原材料實(shí)際耗用量10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析例10-13 假定有關(guān)資料如表10-15所示。 插入表10-1510.3.4 10.3
25、.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析例10-13 乙產(chǎn)品直接資料費(fèi)用實(shí)踐比如案降低28元,其中: 第一,由于耗用量變動(dòng) A資料 -213.50=-27 元 B資料 -28.75=-17.50元 合計(jì) -44.50元 第二,由于價(jià)錢變動(dòng) A資料 14-13.5018=9元 B資料 9-8.7530=7.50元 合計(jì) 16.50元 10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析 產(chǎn)品重量變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響變動(dòng)后產(chǎn)品重量=(1-)變動(dòng)前單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用變動(dòng)前產(chǎn)品重量n 原資料價(jià)錢變動(dòng)多屬外界要素。影響單位產(chǎn)品原資料耗費(fèi)數(shù)量變動(dòng)的緣由主要有以下幾點(diǎn)。n
26、 第一,產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件構(gòu)造的變化。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析n 例10-14n 假定企業(yè)用鋼材制造某種產(chǎn)品,產(chǎn)品原凈重30千克,耗用鋼材的本錢為1000元。改良產(chǎn)品設(shè)計(jì)后,產(chǎn)品構(gòu)造更加合理,產(chǎn)品凈重縮減為27千克。這項(xiàng)措施使產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)的金額為:2730(1-)1000=100(元)(降低)10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析 第二,原資料加工方法的改動(dòng)。第二,原資料加工方法的改動(dòng)。100%產(chǎn)品有效重量原材料利用率=投入生產(chǎn)的原材料重量 原材料利用率變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響變動(dòng)前的原材料利用率=(1-)變動(dòng)
27、前單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用變動(dòng)后的原材料利用率10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析例10-15 假定某種產(chǎn)品改良原資料加工方法前后的有關(guān)資料如表10-16所示。 插入表10-1610.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析100% 90%100% 92%11250改進(jìn)前原材料利用率=1250010856改進(jìn)后原材料利用率=11800 原材料利用率變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響90%=(1-)5000=108.7(元)(降低)92%例10-15 1原資料利用率提高對(duì)單位產(chǎn)品直接資料本錢的影響: 2產(chǎn)品分量減輕對(duì)單位產(chǎn)品直接資料本錢的影響: 產(chǎn)
28、品重量減輕對(duì)單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響217.12=(1-) (5000-108.7)=171.3(元)(降低)22510.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析 第三,資料質(zhì)量的變化。 實(shí)踐耗用的原資料質(zhì)量如高于方案規(guī)定,能夠會(huì)提高產(chǎn)質(zhì)量量或者節(jié)約資料耗費(fèi),但資料費(fèi)用會(huì)升高;反之,假設(shè)質(zhì)量低于方案要求,價(jià)錢雖低,但會(huì)增大資料耗費(fèi)量,添加消費(fèi)操作時(shí)間,或者降低產(chǎn)質(zhì)量量。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析 第四,原資料代用或配料比例的變化。 由于原材料代用而形成的節(jié)約或(超支)=(原使用的原材料消耗量 該材料的計(jì)劃單價(jià)) -(代用的原材料
29、消耗量 該材料的計(jì)劃單價(jià)) 原材料配料比例變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響=單位產(chǎn)品實(shí)際耗用配料總量 (按實(shí)際配方計(jì)算的平均單價(jià)-按計(jì)劃配方計(jì)算的平均單價(jià))10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析 假設(shè)各種原資料配料比例的變動(dòng)時(shí)在原資料單價(jià)和原資料耗費(fèi)總量同假設(shè)各種原資料配料比例的變動(dòng)時(shí)在原資料單價(jià)和原資料耗費(fèi)總量同時(shí)變化的情況下發(fā)生的,三個(gè)要素變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位本錢影響的計(jì)算公式時(shí)變化的情況下發(fā)生的,三個(gè)要素變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位本錢影響的計(jì)算公式如下:如下: 原材料消耗總量變動(dòng)的影響=(實(shí)際消耗總量 計(jì)劃消耗總量)計(jì)劃配方的計(jì)劃平均單價(jià) 配料比例變動(dòng)的影響=實(shí)際消耗總量(實(shí)
30、際配方的計(jì)劃平均單價(jià)-計(jì)劃配方的計(jì)劃平均單價(jià)) 原材料價(jià)格變動(dòng)的影響=實(shí)際消耗總量(實(shí)際配方的實(shí)際平均單價(jià)-實(shí)際配方的計(jì)劃平均單價(jià))10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析例10-16 假定消費(fèi)某種產(chǎn)品所耗費(fèi)的各種原資料的單價(jià)不變,原資料耗費(fèi)總量也不變,只是各種資料的配料比例發(fā)生變化,其對(duì)產(chǎn)品單位本錢的影響分析計(jì)算詳見表10-17。 插入表10-17 配料比例變動(dòng)對(duì)單位本錢的影響=30010.5-11=-150元降低10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析 第五,原資料綜合利用。有些工業(yè)企業(yè)在利用原資料消費(fèi)主產(chǎn)品的同時(shí)還消費(fèi)副產(chǎn)品,開展原
31、資料的綜合利用。這樣就可以將同樣多的直接資料費(fèi)用分配到更多種類和數(shù)量的產(chǎn)品,從而降低主產(chǎn)品的直接資料費(fèi)用。 第六,消費(fèi)中產(chǎn)生廢料數(shù)量和廢料回收利用情況的變化。 此外,消費(fèi)工人的勞動(dòng)態(tài)度、技術(shù)操作程度、機(jī)械設(shè)備性能以及資料節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度的實(shí)施等,都會(huì)影響原資料耗費(fèi)數(shù)量的增減。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析2直接人工費(fèi)用的分析。分析單位本錢中的工資費(fèi)用,應(yīng)結(jié)合消費(fèi)技術(shù)、工藝和勞動(dòng)組織等方面的情況,重點(diǎn)查明單位產(chǎn)品消費(fèi)工時(shí)和每小時(shí)工資變動(dòng)的緣由。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析例10-17 假定乙產(chǎn)品每件所耗工時(shí)數(shù)和每小時(shí)工資的
32、方案數(shù)和實(shí)踐數(shù)如表10-18所示。 插入表10-18 以實(shí)踐與方案對(duì)比,乙產(chǎn)品單位本錢中直接人工費(fèi)用本月實(shí)踐數(shù)比本年方案數(shù)降低7元。采用差額計(jì)算法分析各要素影響程度: 單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響=-0.541=-20.5元 每小時(shí)工資變動(dòng)的影響=91.5=+13.5元 合計(jì) -7元10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析3制造費(fèi)用的分析。先分析單位產(chǎn)品所耗工時(shí)和每小時(shí)制造費(fèi)用兩要素變動(dòng)的影響,然后查明這兩個(gè)要素變動(dòng)的緣由。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析例10-18 假定乙產(chǎn)品每件所耗工時(shí)數(shù)和每小時(shí)制造費(fèi)用的方案數(shù)和實(shí)踐數(shù)如表10
33、-19所示。 插入表10-19 采用差額計(jì)算法分析各要素影響程度: 單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響=-0.570=-35元 每小時(shí)工資變動(dòng)的影響=26.671.5=+40元 合計(jì) +5元10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析在進(jìn)展上述產(chǎn)品本錢方案完成情況的分析中,還要留意以下問題:本錢方案本身的正確性本錢核算資料的真實(shí)性劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任10.3.5 10.3.5 制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用 的分析的分析分析這些費(fèi)用的支出情況,不僅是促進(jìn)節(jié)約各項(xiàng)費(fèi)用支出、杜絕一切鋪張浪費(fèi)、不斷降低本錢和添加盈利的重要途徑,也是推進(jìn)企業(yè)改良消費(fèi)運(yùn)營管理任務(wù)、提高任務(wù)效率的重
34、要措施。首先應(yīng)根據(jù)各費(fèi)用明細(xì)表中資料,以本年實(shí)踐數(shù)與方案數(shù)相比較,確定實(shí)踐脫離方案差別,然后分析差別緣由。應(yīng)按各種費(fèi)用組成工程分別進(jìn)展,而不能只檢查各種費(fèi)用總額方案的完成情況。應(yīng)對(duì)費(fèi)用支出占總支出比重較大的、或與方案相比發(fā)生較大偏向的工程進(jìn)展重點(diǎn)分析。10.3.5 10.3.5 制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用 的分析的分析例10-19 以前述的管理費(fèi)用明細(xì)表的資料,可以編制管理費(fèi)用分析表,如表10-20所示。 插入表10-2010.3.5 10.3.5 制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用 的分析的分析不能簡(jiǎn)單地把任何超越方案的費(fèi)用支出都看作不合理的;同樣,對(duì)某些費(fèi)用工程
35、支出的減少也要作詳細(xì)分析。還應(yīng)將本年實(shí)踐數(shù)與上年同期實(shí)踐數(shù)進(jìn)展對(duì)比,以了解企業(yè)任務(wù)的改良情況。為了深化研討費(fèi)用變動(dòng)的緣由,評(píng)價(jià)費(fèi)用支出的合理性,尋求降低各種費(fèi)用支出的途徑和方法,也可按費(fèi)用的用途及影響費(fèi)用變動(dòng)的要素,將各種費(fèi)用工程分為消費(fèi)性費(fèi)用、管理性費(fèi)用、開展性費(fèi)用、防護(hù)性費(fèi)用和非消費(fèi)性費(fèi)用,分別進(jìn)展研討。10.3.6 10.3.6 本錢效益分析本錢效益分析產(chǎn)值本錢率分析主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析本錢費(fèi)用利潤率分析1.1.產(chǎn)值本錢率分析產(chǎn)值本錢率分析普通是先運(yùn)用比較法,將本期實(shí)踐數(shù)與方案、上期實(shí)踐、上年實(shí)踐平均或同類企業(yè)實(shí)踐數(shù)進(jìn)展對(duì)比,檢查其方案完成情況,分析其開展變化趨勢(shì)以及與同類企業(yè)的差距。
36、在此根底上,應(yīng)研討影響產(chǎn)值本錢率變動(dòng)的各個(gè)要素,確定各要素的影響程度。影響產(chǎn)值本錢率目的變動(dòng)的要素主要有:產(chǎn)品種類構(gòu)成的變動(dòng),產(chǎn)品單位本錢的變動(dòng),價(jià)錢的變動(dòng)在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價(jià)錢計(jì)算時(shí)。100%100全部商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本 產(chǎn)值成本率商品產(chǎn)值全部商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本或 產(chǎn)值成本率(元/百元)商品產(chǎn)值1.1.產(chǎn)值本錢率分析產(chǎn)值本錢率分析100按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本產(chǎn)值成本率按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值各要素影響程度的計(jì)算方法如下:1以方案或上年實(shí)踐產(chǎn)值本錢率目的為根底2按實(shí)踐產(chǎn)品種類構(gòu)成、方案單位本錢、方案出廠價(jià)錢計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值本錢率 將式2與式1相比較,就可求得由于
37、產(chǎn)品種類構(gòu)成變動(dòng)影響的數(shù)額。100按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本產(chǎn)值成本率按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值1.1.產(chǎn)值本錢率分析產(chǎn)值本錢率分析100按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本產(chǎn)值成本率按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值3實(shí)踐產(chǎn)品種類構(gòu)成、實(shí)踐單位本錢、方案出廠價(jià)錢計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值本錢率 將式3與式2相比較,就可求得由于產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)影響的數(shù)額。4按實(shí)踐產(chǎn)品種類構(gòu)成、實(shí)踐單位本錢、實(shí)踐出廠價(jià)錢計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值本錢率 將式4與式3相比較,就可求得由于出廠價(jià)錢變動(dòng)影響的數(shù)額。100按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本產(chǎn)值成本率按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際出廠價(jià)格計(jì)
38、算的商品產(chǎn)值例10-20 某企業(yè)200年度消費(fèi)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品。該年度這兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量、本錢、價(jià)錢及每百元產(chǎn)值本錢的資料如表10-21所示。 插入表10-21 經(jīng)過表10-21的資料可知,該企業(yè)200年度的產(chǎn)值本錢率完成了方案,實(shí)踐較方案的差別為-5.17%67.56%-72.23%,且甲、乙兩種產(chǎn)品均完成了方案。1.1.產(chǎn)值本錢率分析產(chǎn)值本錢率分析例10-20 在總體分析的根底上,可進(jìn)一步進(jìn)展要素分析如下: 1.1.產(chǎn)值本錢率分析產(chǎn)值本錢率分析100% 72.73%200 120 300 190100% 72.32%300 120 400 19072.32% 72.73%0.41%190
39、 120 28080000(1)計(jì)劃產(chǎn)值成本率110000(2)按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)值成本率 =由于產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響的數(shù)額=(3)按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)值成本率 =190100% 67.86%300 120 400 19067.86% 72.32%4.47%190 120 280 190100% 67.56%320 120 390 19067.56% 67.86%0.3%由于單位成本變動(dòng)影響的數(shù)額=(4)按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本、實(shí)際出廠價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)值成本率 =由于出廠價(jià)格變動(dòng)影響的數(shù)額=2.2.主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分
40、析主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析普通是先運(yùn)用比較法,將本期實(shí)踐數(shù)與方案、上期實(shí)踐、上年實(shí)踐平均或同類企業(yè)實(shí)踐數(shù)進(jìn)展對(duì)比,檢查其方案完成情況,分析其開展變化趨勢(shì)以及與同類企業(yè)的差距。100%100主營業(yè)務(wù)成本+期間費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本+期間費(fèi)用或 主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率(元/百元)主營業(yè)務(wù)收入例10-21 假定某企業(yè)消費(fèi)和銷售A、B兩種產(chǎn)品,期初無庫存商品,本期消費(fèi)的產(chǎn)品全部售出。本期方案的期間費(fèi)用為43750元,實(shí)踐期間費(fèi)用為58080元。本期的其他有關(guān)資料如表10-22所示。 插入表10-22 2.2.主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析例10-21 根據(jù)以上資料,可
41、計(jì)算出本期方案和實(shí)踐的主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率: 由計(jì)算結(jié)果可以看出,該企業(yè)本期實(shí)踐的主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率比如案的低,完成了方案,其差別為-3%。2.2.主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析350000 43750100% 75%525000348000 58080100% 72%564000計(jì)劃主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率實(shí)際主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率2.2.主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析為了進(jìn)一步對(duì)主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率進(jìn)展分析,可以將主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分解為主營業(yè)務(wù)本錢率和主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率。100%100%100%100%主營業(yè)務(wù)成本+期間費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用 (
42、)主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本率 主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率例10-22 根據(jù)例10-21的資料和上述公式,對(duì)主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率進(jìn)展分解分析,如表10-23所示。 插入表10-23 2.2.主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析2.2.主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析影響主營業(yè)務(wù)本錢率變動(dòng)的要素與影響產(chǎn)值本錢率的要素類似,主要有:銷售產(chǎn)品的種類構(gòu)成、產(chǎn)品單位本錢和銷售單價(jià)。其分析方法與產(chǎn)值本錢率的要素分析方法一樣。例10-23 仍運(yùn)用例10-21和例10-22中的資料,對(duì)該企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)本錢率的變動(dòng)進(jìn)展要素分析如下: 2.2.主
43、營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析100 1500200 1000100%66.67%150 1500300 1000100 1200200 1200100%66.67%150 1200300 120066.67%66.67%0(1)計(jì)劃主營業(yè)務(wù)成本率(2)按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本、計(jì)劃價(jià)格計(jì)算的主營業(yè)務(wù)成本率 =產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)影響的數(shù)額=(3)按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本、計(jì)劃價(jià)格計(jì)算的主110 1200 180 1200100%64.44%150 1200300 120064.44%66.67%2.23%110 1200 180 1200100%61.7%160 12
44、00310 120061.7%64.44%2.74% 營業(yè)務(wù)成本率 =單位成本變動(dòng)影響的數(shù)額=(4)按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本、實(shí)際價(jià)格計(jì)算的主營業(yè)務(wù)成本率 =價(jià)格變動(dòng)影響的數(shù)額=2.2.主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析影響主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率變動(dòng)的要素主要有銷售量、期間費(fèi)用和價(jià)錢。對(duì)主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率變動(dòng)進(jìn)展要素分析時(shí)可采用以下方法:100%100%100%(1)銷售量變動(dòng)的影響計(jì)劃期間費(fèi)用計(jì)劃期間費(fèi)用=()產(chǎn)品計(jì)劃價(jià)格 該產(chǎn)品實(shí)際銷售量 計(jì)劃銷售收入(2)期間費(fèi)用變動(dòng)的影響實(shí)際期間費(fèi)用 計(jì)劃期間費(fèi)用=產(chǎn)品計(jì)劃價(jià)格 該產(chǎn)品實(shí)際銷售量(3)價(jià)格變動(dòng)的影響實(shí)際期間費(fèi)用實(shí)際期間費(fèi)用=(-)
45、實(shí)際銷售收入產(chǎn)品計(jì)劃價(jià)格 該產(chǎn)品實(shí)際銷售量例10-24 仍運(yùn)用例10-21和例10-22中的資料,對(duì)該企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率的變動(dòng)進(jìn)展要素分析如下: 2.2.主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析100%150 1200 300 12000.23%100%150 1200 300 12002.654%100%160 1200 310 1200 150 1200 300 12000.457%(1)銷售量變動(dòng)的影響4375043750=()525000(2)期間費(fèi)用變動(dòng)的影響58080 43750=(3)價(jià)格變動(dòng)的影響5808058080=(-)3. 3. 本錢費(fèi)用利潤率分析本錢費(fèi)用利潤率分
46、析普通是運(yùn)用比較法,將本年實(shí)踐數(shù)與本年方案數(shù)或上年實(shí)踐數(shù)進(jìn)展對(duì)比,按目的構(gòu)成的各項(xiàng)要素,查明其變動(dòng)緣由及對(duì)目的升降的影響,為加強(qiáng)本錢管理、制定控制本錢費(fèi)用的措施提供有用信息。必需留意計(jì)算目的時(shí)所采用的有關(guān)“利潤和“本錢費(fèi)用之間的相關(guān)性,如計(jì)算本錢費(fèi)用營業(yè)利潤率和主營業(yè)務(wù)本錢毛利率。100%利潤總額成本費(fèi)用利潤率成本費(fèi)用總額例10-25 某企業(yè)2007年度和2021年度的有關(guān)資料如表10-24所示。 插入表10-24 3. 3. 本錢費(fèi)用利潤率分析本錢費(fèi)用利潤率分析例10-25 根據(jù)表10-24的資料,可計(jì)算出該企業(yè)2007年度和2021年度有關(guān)本錢費(fèi)用利潤率目的,如表10-25所示。 插入表1
47、0-25 3. 3. 本錢費(fèi)用利潤率分析本錢費(fèi)用利潤率分析10.3.7 10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng) 對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的是指那些與企業(yè)消費(fèi)技術(shù)特點(diǎn)具有內(nèi)在聯(lián)絡(luò)的經(jīng)濟(jì)目的。分析意義:可以使本錢分析深化到消費(fèi)技術(shù)領(lǐng)域,使經(jīng)濟(jì)分析與技術(shù)分析相結(jié)合,詳細(xì)查明本錢升降的緣由??梢詫⑵髽I(yè)降低產(chǎn)品本錢的目的與車間消費(fèi)工人技術(shù)操作質(zhì)量和效果聯(lián)絡(luò)起來,從而使寬廣職工關(guān)懷本錢??梢园驯惧X分析任務(wù)與日常的消費(fèi)技術(shù)和運(yùn)營管理任務(wù)結(jié)合起來,變定期分析為經(jīng)常分析,從而更好地發(fā)揚(yáng)本錢分析及時(shí)指點(diǎn)和調(diào)理消費(fèi)實(shí)際的能動(dòng)作用。10.3.7 10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)
48、目的變動(dòng) 對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的影響產(chǎn)品單位本錢的情況主要有:一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的的變動(dòng)直接影響產(chǎn)品總本錢,從而影響單位本錢。一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的的變動(dòng)不影響產(chǎn)品總本錢,但影響產(chǎn)品產(chǎn)量,從而影響單位本錢。一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的的變動(dòng)不僅直接影響總本錢,而且影響產(chǎn)品產(chǎn)量,從而影響單位本錢。10.3.7 10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng) 對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析1以冶金消費(fèi)的焦比目的為例 降低焦比意味著煉制每噸生鐵所耗焦炭量的減少。入爐綜合干焦量(千克)焦比(千克/噸)=生鐵產(chǎn)量(噸)例10-26 假定某鐵廠有關(guān)生鐵本錢資料如表10-26所示。 插入表
49、10-26 實(shí)踐焦比比如案降低20千克/噸400-380,即降低5%。對(duì)生鐵單位本錢的影響為: 380-4000.08=-200.08=-1.60元節(jié)約 10.3.7 10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng) 對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析10.3.7 10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng) 對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析2以機(jī)械消費(fèi)的設(shè)備利用率目的為例 1產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位本錢的影響:產(chǎn)量變動(dòng)時(shí),固定費(fèi)用總額相對(duì)不變,因此單位產(chǎn)品本錢中的固定費(fèi)用相應(yīng)變動(dòng)。 2設(shè)備利用率目的變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位本錢的影響:假定其他條件不變,設(shè)備利用率目的的變動(dòng)將使產(chǎn)量同比例地添加或
50、減少。例10-27 假定某企業(yè)有關(guān)的本錢資料如表10-27所示。 插入表10-27 10.3.7 10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng) 對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析33.33%120%產(chǎn)量變動(dòng)影響產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的百分比計(jì)劃單位成本中固定費(fèi)用所占百分比=(計(jì)劃單位成本中變動(dòng)費(fèi)用所占百分比+100%)-1產(chǎn)量計(jì)劃完成百分比=(66.67%+100%)-1=-5.56%例10-27 假設(shè)設(shè)備利用率提高5%,在其他條件不變的情況下,產(chǎn)量也相應(yīng)提高5%。那么設(shè)備利用率提高對(duì)產(chǎn)品單位本錢的影響為: 10.3.7 10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng) 對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析對(duì)
51、產(chǎn)品本錢影響的分析33.33%105%設(shè)備利用率提高影響產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的百分比=(66.67%+100%)-1=-1.59%10.3.7 10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng) 對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析 3以鑄造或軋鋼消費(fèi)的廢品率目的為例 廢品率是反映原資料投入量與制成合格品數(shù)量之間比例關(guān)系的一項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的。分析廢品率目的變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位本錢的影響,應(yīng)同時(shí)從原資料耗費(fèi)變動(dòng)和產(chǎn)量變動(dòng)兩個(gè)角度分析。例10-28 假定某企業(yè)有關(guān)廢品率目的變動(dòng)情況如表10-28所示。 插入表10-28 其他費(fèi)用工程支出如下: 1單位產(chǎn)品工資計(jì)件單價(jià)為8元。 2扣除原資料和工資以外的其他直接費(fèi)
52、用與加工原資料數(shù)量成正比,每加工1噸原資料的其他直接費(fèi)用為18元。 3制造費(fèi)用方案數(shù)為3640元。 10.3.7 10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng) 對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析例10-28 分別從兩個(gè)方面確定廢品率目的變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位本錢的影響程度。 第一,由于廢品率提高,使單位產(chǎn)品原資料耗費(fèi)降低,從而降低了單位產(chǎn)品本錢。假定每噸原資料價(jià)值為200元,回收廢料每噸估價(jià)40元,那么每噸產(chǎn)品耗費(fèi)的原資料凈值為: 方案原資料凈值=1.25200-0.2540=240 元 實(shí)踐原資料凈值=1.18200-0.1840=228.80元 實(shí)踐比如案降低 11.20元 其他直接費(fèi)用: 方案:1.2518=22.50元 實(shí)踐:1.1818=21.24元 實(shí)踐比如案降低 1.26元 由于廢品率提高使原資料耗費(fèi)降低和由于原資料耗費(fèi)降低使直接加工費(fèi)用減少,共使產(chǎn)品本錢降低12.46元11.20+1.26。10.3.7 10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的變動(dòng) 對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析對(duì)產(chǎn)品本錢影響的分析例10-28 第二,由于廢品率提高,使產(chǎn)品產(chǎn)量添加,從而降低了產(chǎn)品單位本錢中的固定費(fèi)用。制造費(fèi)用中的多數(shù)費(fèi)用工程屬于固定費(fèi)用。由于產(chǎn)量添加,平均每噸產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用由每噸15.17元3640/240降到每噸14.27元3640/255,下降了0.90元。 綜合以上計(jì)
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