第二節(jié)主要稅種

1、第二節(jié)第二節(jié) 主要稅種主要稅種（一）增值稅 （一）概念與分類1.概念增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、提供應稅勞務以及進口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供應稅勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。 2.分類分為：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。 （1）生產型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產的進項稅額 （2）收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產折舊部分扣除 （3）消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產的進項稅額一次性全部扣除（我國2009年1月1日起全面實行消費型增值稅）【例題單選題】我國現(xiàn)行的增

2、值稅屬于（）。A.消費型增值稅 B.收入型增值稅C.生產型增值稅 D.積累型增值稅【答案】A【解析】我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅?！纠}單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是（）。A.允許一次性全部扣除外購固定資產所含的增值稅B.允許扣除外購固定資產計入產品價值的折舊部分所含的增值稅C.不允許扣除任何外購固定資產的價款D.上述說法都不正確【答案】A【解析】消費型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產所含稅金。 （一）增值稅 （二）增稅范圍征稅范圍： 增值稅價外稅種，增值稅是根據(jù)增值額來增收 （1）一般銷售貨物 貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內 （2）加工是受托加

3、工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指接受委托對損傷和喪失功能的貨物進行復原，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。不含單位或個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務。 （3）進口貨物 （4）營改增-提供的應稅服務 應稅服務是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普通服務、郵政特殊服務、郵政其他服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務等。 提供應稅服務是指有償提供應稅服務，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。 1.增值稅的性質 增值稅屬于流轉

4、稅性質的稅種。 （1）以全部流轉額為計稅銷售額，還同時實行稅款抵扣制度。是一種只就未稅流轉額征稅的新型流轉稅。 （2）稅負具有轉嫁性。增值稅屬于間接稅。 （3）按產品或行業(yè)實行比例稅率，作用在于廣泛征集財政收入，而不是調節(jié)收入差距。 2.增值稅的計稅原理 整體稅負扣除以前環(huán)節(jié)已納稅款。具體體現(xiàn)： （1）按全部銷售額計算稅款。但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅。 （2）實行稅款抵扣制度稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。 （3）稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉移，最終消費者是全部稅款的承擔者，納稅人與負稅人相分離（一）增值稅 4視同銷售 （1）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （2）銷售代銷

5、貨物； （3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； （4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； （5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（一）增值稅 【例題 多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（）。A.進口貨物B.出售自建房屋C.修理汽車D.服裝加工 正確答案ACD

6、答案解析征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物。房屋是不動產而不是動產 【例題2多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為屬于視同銷售的有（ ）。（2013年） A.將自產、委托加工或者購進的貨物用于非增值稅應稅項目 B.將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者 C.將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位 D.將自產、委托加工或者購進的貨物用于集體福利或者個人消費 E.將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人 【答案】BCE三、混合銷售行為和兼營行為的征三、混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定稅規(guī)定如某藥店兼營醫(yī)療服務 .商場賣家電并負責送貨 經營行為分

7、類和特點稅務處理原則兼 營納稅人兼營增值稅應稅項目與非增值稅應稅項目如某藥店兼營醫(yī)療服務 .要劃清收入，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅；對劃分不清的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額納稅人兼營免稅、減稅項目應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅混業(yè)經營納稅人兼有不同稅率、征收率應稅項目要劃清收入，按各收入對應的稅率、征收率計算納稅；對劃分不清的，一律從高從重計稅混合銷售概念：一項銷售一項銷售行為既涉及增值行為既涉及增值稅應稅貨物又涉稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅及非增值稅應稅勞務勞務特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務之間存在因果關系和內在聯(lián)系如納稅人銷售林

8、木的同時提供林木管護勞務，商場賣家電并負責送貨 基本規(guī)定：按企業(yè)主營項目的性質性質劃分應納稅種。一般情況下，繳納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售繳納增值稅，繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售繳納營業(yè)稅特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形（一）增值稅 （三）增值稅納稅人 ： 根據(jù)納稅人的經營規(guī)模以及會計核算的健全程度不同分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人

9、。 （1）小規(guī)模納稅人年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。不能準確計算進項稅額，認定標準：從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的；生產型，正好50萬也屬于小規(guī)模其他納稅人從事貨物批發(fā)或零售，年應稅銷售額在80萬元以下的；非生產型（批發(fā)型零售的）（一）增值稅 特殊情況：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計算增值稅應納稅額。（僅指生產型）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人“按

10、”小規(guī)模納稅人標準納稅。其他個人包括自然人或者不是自然人的企業(yè)。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，“可選擇可選擇”按小規(guī)模納稅人納稅。分類標準特殊情況計稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產型：50萬元萬元以下以下非生產型：80萬萬元以下元以下個人；（非個體戶）非企業(yè)性單位；不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)?！咀⒁狻繛楸仨毧蛇x擇。簡易征稅；不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務機關代開）；一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認定標準小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以申請認定為一般納稅人執(zhí)行稅款抵扣制；可以使用增值稅專用發(fā)票。 （2）一般納稅人 年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準或符合稅法規(guī)定

11、情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。 除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 【例題多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認定為一般納稅人的有（）。A.年不含稅銷售額在120萬元以上的從事貨物生產的納稅人B.年不含稅銷售額在80萬元以下的從事貨物零售的納稅人C.年不含稅銷售額在超過50萬元的從事貨物生產的納稅人D.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認定標準的其他個人 正確答案AC 【例題多選題】下列選項中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標準納稅的有（）。A.年應稅銷售額未超過一般納稅人認定標準，但會計核算健全的企業(yè)B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人C.年應稅銷售額超過

12、小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位D.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè) 【答案】ACD2增值稅稅率比例稅率 1.基本稅率：17%銷售除列舉的執(zhí)行13%低稅率的商品和銷售個別舊貨以外的貨物及全部的加工修理修配勞務 2.低稅率：13%， （1）糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽（基本溫飽） （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （能源） （3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物（ 精神文明） （4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；農機的配件為基本稅率17%。（5）農產品；（6）二甲醚2增值稅稅率比例稅率 2小規(guī)模納稅人應納稅額計算 3

13、.征收率小規(guī)模納稅人3%，注意不是稅率而是征收率。小規(guī)模年銷售額在標準以下，而且沒有標準的會計核算。 【例題判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為，一律適用17%的基本稅率。（） 正確答案答案解析增值稅中對于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的?！纠}判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅稅率為3%。（） 正確答案答案解析增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅征收率為3%。 【例題多選題】根據(jù)增值稅有關規(guī)定，下列產品中，適用13%的低稅率的有（）。A.農機配件B.自來水C.飼料D.煤炭 【答案】BC 3增值稅應納稅額 稅款抵扣制 應納增值稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 1.銷項稅

14、額銷項稅額=銷售額稅率 ，不含增值稅的銷售額 包括向購買方收取的全部價款和價外費用（價外收入）。但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或者進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。 所謂價外費用，包括銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。 價外費用不包括下列項目：向購買方收取的銷項稅額；受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；符合條件的代墊運費代墊運費條件：承運部門的運費發(fā)票開具

15、給購貨方購貨方 納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方 銷售方銷售方購貨方購貨方銷售方銷售方運輸方運輸方購貨方購貨方銷售方銷售方運輸方運輸方購貨方購貨方價外費用價外費用價外費用價外費用非價外費用非價外費用黑線-貨物流轉黃線-貨款流轉紅線-發(fā)票流轉 符合條件的代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費條件：夠級別由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。有證據(jù)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。全上交所收款項全額上交財政。【注意】價外費用全部為價稅合計金額。價外費用全部為價稅合計金額。 3增值稅應納稅額 價外稅不含稅銷售額（1+t）=含

16、稅銷售額 【歸納】需要含稅與不含稅換算的情況： （1）商業(yè)企業(yè)零售價零售價； （2）普通發(fā)票普通發(fā)票上注明的銷售額； （3）價稅合并價稅合并收取的金額； （4）價外費用價外費用一般為含稅收入； （5）包裝物的押金一般為含稅收入； （6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同）。價格價格增增不含稅價格不含稅價格不含稅不含稅*t增增 + =含稅價格含稅價格不含稅價格（不含稅價格（1+t增增）=含稅價格含稅價格不含稅價格不含稅價格=含稅價格含稅價格/（1+t增）增）價稅價稅分離分離 視同銷售行為的銷售額 納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額

17、者，在計算時，上述情況的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序： （1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （3）按組成計稅價格確定。 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率10% 組價公式二：、 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+消費稅 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+組成計稅價格t消價格價格 消消增增組成計稅價格組成計稅價格組成計稅組成計稅*t增增 + =含稅價格含稅價格組成計稅價格組成計稅價格=成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）+組成計稅價格組成計稅價格t消消組成計稅價格組成計稅價格=成

18、本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）/（1- t消）消）組成計稅價格組成計稅價格=成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）+消費稅消費稅 【例題單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為（）元。A.3400B.3978C.2600D.3042 正確答案A答案解析不含稅銷售額=23400（1+17%）=20000（元）增值稅銷項稅額=2000017%=3400（元）。 例3-1某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年12月將自產的一批外套300件作為福利發(fā)給職工，外套沒有同類銷售價格，某套成本600元，該企業(yè)當月的銷

19、項稅額多少？ 組成計稅價格=600（1+10%）*300=X 銷項稅額=X*17% 【例3-2】甲銷售空調并負責安裝，空調售價117萬（含稅），甲收取了10萬的安裝費。則該筆業(yè)務應繳納增值稅多少 解析：混合銷售-按企業(yè)主營項目的性質劃分應納稅種按企業(yè)主營項目的性質劃分應納稅種。一般情況下，繳納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售繳納增值稅，繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售繳納營業(yè)稅 應納稅額=（117+10）/（1+17%）*17% 4.特殊方式下的銷售額 （1）采取折扣方式銷售 折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅。（注意：銷售額和折扣額在同銷售額和折扣

20、額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的票的“備注備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。） 納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買貨物達到一定數(shù)量或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給與購貨方相應價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭壅圩屝袨?，銷貨方按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。 銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除 【注意】折扣銷售與銷售折

21、扣的增值稅稅務處理有不同的規(guī)定，不能混淆。 銷售折讓可以從銷售額中減除。 （1）采取折扣方式銷售 【例題單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2012年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價格為700元/套。由于乙企業(yè)購買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當月的銷項稅額為（ ）元。（2013年） A.24990 B.35700 C.36890 D.47600 【答案】B 【解析】甲服裝廠當月的銷項稅額=70030017%=35700（元）。 （2）采取以舊換新以舊換新方式銷售 一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減

22、除舊貨收購價格 金銀首飾金銀首飾以舊換新按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅 【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。進項稅額可抵扣的進項稅額 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（兩種憑票抵扣，兩種計算抵扣）（1）從銷售方取得的增值稅專用專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）一般納稅人購入免稅農產品，準予按照買買價價的的13%扣除扣除，計算抵扣進項稅額?？傻挚鄣倪M項稅額可抵扣的進項稅額 1.2013年8月1日前-計算抵扣 計算公式=運輸費用結算單據(jù)運輸費用結算單據(jù)金額*7

23、% 2.2013年8月1日-2013年12月31日-除鐵路運輸外，其他運輸方式改為憑票抵扣 （屬于一般納稅人開具的，為11%稅率） 計算公式=增值稅專用發(fā)票上的金額*11% 鐵路運輸=運輸費用結算單據(jù)運輸費用結算單據(jù)金額*7% 3.2014年1月1日起-至今-所有的運輸方式，均為憑票抵扣 計算公式=增值稅專用發(fā)票上的金額*11%1.2013.8.1日前，計算抵扣日前，計算抵扣7%2.2013.8.1-2013.12.31,鐵路運輸，計算抵扣鐵路運輸，計算抵扣7%其他運輸，憑票抵扣其他運輸，憑票抵扣11%3.2014.1.1-至今，營改增至今，營改增所有運輸，憑票抵扣所有運輸，憑票抵扣11%可抵

24、扣的進項稅額2012年12月12日，甲生產企業(yè)外購取得增值稅專用發(fā)票上注明200000元，運輸費1700(其中保險費150，裝卸費350),該筆可抵扣的進項稅額為多少？ 運費中可抵扣進項稅額=（1700-150-350）7%=84 可抵扣=84+200000*17%=34084 2014年12月12日，運輸發(fā)票1210元，該筆可抵扣的進項稅額為多少？ 【例題單選題】某商貿企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年年10月月發(fā)生如下業(yè)務：購進商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款87000元、增值稅額14790元；購進農民自產的農產品，農產品收購發(fā)票注明價款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明

25、價款170000元、增值稅額28900元；銷售農產品取得含稅銷售額40000元；購進和銷售貨物支付運費取得鐵路貨物運輸發(fā)票2份，總金額7000元。當月該企業(yè)應納增值稅（ ）元 A. 14321.77 B.14041.77 C.15531.97 D.2006.80 【答案】A【解析】本題考核增值稅稅率和扣除率的運用。增值稅進項稅額=14790+3000013%+70007%=19180 （元），增值稅銷項稅額=28900+40000（1+13%）13%=33501.77（元），應納增值稅=33501.77- 19180 = 14321.77 （元）。 【例題單選題】某商貿企業(yè)為增值稅一般納稅人，

26、2014年10月發(fā)生如下業(yè)務：購進商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款87000元、增值稅額14790元；購進農民自產的農產品，農產品收購發(fā)票注明價款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款170000元、增值稅額28900元；銷售農產品取得含稅銷售額40000元；購進和銷售貨物支付運費取得鐵路貨物運輸發(fā)票2份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當月通過認證并在當月抵扣。當月該企業(yè)應納增值稅（ ）元 A. 14321.77 B.14041.77 C.15531.97 D.2006.80 【答案】B【解析】本題考核增值稅稅率和扣除率的運用。增值稅進項稅額=14790+3000

27、013%+700011%=19460 （元），增值稅銷項稅額=28900+40000（1+13%）13%=33501.77（元），應納增值稅=33501.77- 19460 = 14041.77 （元）。不可抵扣的進項稅額 不得作為進項稅額不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的基本規(guī)則 1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進購進貨物或者應稅勞務； 2.非正常損失非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失爛變質的損失

28、（注意：不包括自然災害損失）。 3.上述1、2項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 不可抵扣的進項稅額貨物來源貨物去向職工福利、個人消費、非應稅項目（對內）投資、分紅、贈送（對外）購入不計進項視同銷售計銷項（可抵扣進項）自產或委托加工視同銷售計銷項（可抵扣進項）視同銷售計銷項（可抵扣進項）5.小規(guī)模納稅人應納稅額的計算執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進項稅額，征收率3%，不能使用增值稅專用發(fā)票，則銷售額為含稅銷售額應納稅額=銷售額征收率（3%）【例題單選題】根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應納增值稅為（）萬元。A.1.08B.1.8C.1

29、.75D.10.2 正確答案C答案解析由題目知，該零售型商店為非生產性企業(yè)，沒有達到80萬元，為小規(guī)模納稅人，所以應納增值稅=60/（1+3%）*3%=1.75萬元。 【例題多選題】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ）。 A.將外購的貨物用于不動產基建工程 B.將外購的貨物發(fā)給職工作福利 C.將外購的貨物無償贈送給外單位 D.將外購的貨物作為實物投資 【答案】AB 【例題單選題】某商場本月向消費者零售貨物，銷售額為23.4萬元。本月購進甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額為1.4萬元，同時，購進乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該

30、企業(yè)本月應納增值稅稅額為（）萬元。A.1.2B.2.58C.1.64 D.2 正確答案D 答案解析本月應納增值稅稅額=23.4（1+17%）17%-1.4=2（萬元）。商場的零售為含稅銷售，得價稅分離。增值稅專用發(fā)票能地，而普通發(fā)票不能抵扣。1.1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%17%，20142014年年5 5月份有關生產經營業(yè)務如下：月份有關生產經營業(yè)務如下：（1 1）銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不）銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅增值稅額含稅增值稅額8080萬元。萬元。（2 2）銷售乙產

31、品給某小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票，取得含）銷售乙產品給某小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額稅銷售額3030萬元。萬元。（3 3）將試制的一批應稅新產品用于本企業(yè)基建工程，成本價）將試制的一批應稅新產品用于本企業(yè)基建工程，成本價為為2020萬元，成本利潤率為萬元，成本利潤率為10%10%，該產品無同類產品市場銷售價，該產品無同類產品市場銷售價格。格。（4 4）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，上面注明稅額為）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，上面注明稅額為1010萬元萬元，貨物驗收入庫；另外，取得運輸增值稅專用發(fā)票上的價格，貨物驗收入庫；另外，取得運輸增值稅專用發(fā)票上的價格6 6萬元，稅率萬元，稅率

32、11%11%（5 5）向農業(yè)生產者購進免稅農產品一批，支付收購價）向農業(yè)生產者購進免稅農產品一批，支付收購價3030萬元萬元，取得運輸增值稅專用發(fā)票上的價格，取得運輸增值稅專用發(fā)票上的價格5 5萬元，稅率萬元，稅率11%11%農產品驗農產品驗收入庫。收入庫。要求：（要求：（1 1）計算該企業(yè)）計算該企業(yè)5 5月份的增值稅銷項稅額。月份的增值稅銷項稅額。（2 2）計算該企業(yè)）計算該企業(yè)5 5月份的增值稅進項稅額。月份的增值稅進項稅額。（3 3）計算該企業(yè)）計算該企業(yè)5 5月份應繳納的增值稅稅額。月份應繳納的增值稅稅額。 （1 1）5 5月份銷售額月份銷售額80+3080+30（1+171+17）

33、+ 20+ 20（1+101+10） 127.64127.64（萬元）（萬元） 5 5月份銷項稅額月份銷項稅額127.64127.6417 17 21.7021.70（萬元）（萬元） （2 2）5 5月份進項稅額月份進項稅額10+610+61111+30+301313+5+51111 15.1115.11（萬元）（萬元） （3 3）5 5月份應納稅額月份應納稅額21.70-15.1121.70-15.116.596.59（萬元）（萬元） 2.財信公司為增值稅一般納稅人，其財信公司為增值稅一般納稅人，其2013年年10月進口產品月進口產品200 000元，海關征收元，海關征收34 000元增值稅

34、，發(fā)生鐵路運輸費用元增值稅，發(fā)生鐵路運輸費用2 500元元（其中運費（其中運費1 900元，建設基金元，建設基金100元、裝卸費元、裝卸費450元，保險費元，保險費50元）；向農業(yè)生產者購入免稅產品元）；向農業(yè)生產者購入免稅產品30 000元；購入原材料元；購入原材料300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51 000元。本月銷元。本月銷售產品售產品1000 000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17% 要求：1. 本月應繳納的進項增值稅稅額 2. 本月應繳納的銷項增值稅稅額 3. 本月應繳納的增值稅稅額為多少？ 【解析】本月增值稅進項

35、稅額=34 000+（2 500-450-50）7%+30 00013%+51 000=89 040（元）本月增值稅銷項稅額=1000 00017%=170 000（元）本月應繳納的增值稅稅額=170 000-89 040=80 960（元）。 進口貨物進口貨物 進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人。對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。 【例題單選題】甲進出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進口設備，同時委托丙貨運代理人辦理托運手續(xù)，海關進口增值稅專用繳款書上的繳款單位是甲進出口公司。該進口設備的增值稅納稅人是（ ）。（2011年） A.甲進出口公司 B.乙

36、工業(yè)企業(yè) C.丙貨運代理人 D.國外銷售商 【答案】A進口貨物 進口貨物進口貨物應納稅額的計算進口貨物的納稅人，一律按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，其計算公式為：應納稅額=組成計稅價格稅率 （1）進口一般貨物組成計稅價格的計算公式：組成計稅價格組成計稅價格=關稅完稅價格關稅完稅價格+關稅稅額關稅稅額 進口一般貨物一般貨物： 關稅=關稅完稅價格關稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅 =關稅完稅價格(1+關稅率) （2）進口應征消費稅的應稅消費品，組成計稅價格的計算公式：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額進口“應稅應稅”消費品 【例】乙為增值稅一般納稅人，從國外進口一批貨物

37、，海關的關稅完稅價格為100萬，該批原材料分別按10%，17%繳納了關稅和增值稅，求進口環(huán)節(jié)的增值稅？ 解析：組成計稅價格=100（1+10%）=110 增值稅=110*17%=18.7萬。6增值稅征收管理 1.納稅義務發(fā)生時間 （1）納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天當天，先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當天先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當天。確認收入的同時應該納稅。（2）進口貨物，為報關進口報關進口的當天 （一般規(guī)定）（3）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天當天 特殊規(guī)定： （1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到

38、銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天當天 （2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；6增值稅征收管理（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收合同約定的收款日期的當天款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當天為貨物發(fā)出的當天；（4）預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷收到代銷單位的代銷清單清單或者收到全部或者部分貨款的當天未收到代銷清單及貨款的發(fā)出代銷貨物滿發(fā)出代銷貨物滿18

39、0天的當天天的當天；（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（7）視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天移送的當天。6增值稅征收管理 2.納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。按期納稅納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。1個季度納稅期限的僅適合小規(guī)模納稅人。1、增值稅、增值稅-1、3、5、10、15、1個月、個月、1個季度個季度2、消費稅、消費稅-1、3、5、10、15、1個月、個月、1個季度個季度3、營業(yè)稅、營業(yè)稅- 5、10、15、1個月、個

40、月、1個季度個季度納稅期限 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿后15日申報；其他為期滿后5日內預繳稅款，于次月1日起15日申報并結清應納稅款。 申報日期：自XXX之日起15日內7.納稅地點 （1）固定業(yè)戶向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務應當開具外出經營活動稅收管理證明應當開具外出經營活動稅收管理證明,外管證外管證1.有證明-機構所在地申報納

41、稅2.無證明外出經營地申報納稅，未在外出經營地申未在外出經營地申報納稅由報納稅由“機構所在地機構所在地”主管稅務機關補征稅款主管稅務機關補征稅款7.納稅地點 （3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補證稅款。（4）進口貨物向報關地海關申報納稅。（5）扣繳義務人應當向其機構所在地（單位）或者居住地（個人）的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 【例題單選題】增值稅的納稅期限不包括（）。A.1日B.7日C.1個月D.1個季度 【答案】B 【例題多選題】下列關于增值稅納

42、稅義務發(fā)生時間說法正確的為（）。A.采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為辦妥托收手續(xù)的當天B.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當天C.采用預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天D.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天 【答案】BCD【解析】選項A正確的表述為：采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。 二、消費稅二、消費稅 （一）消費稅的概念與計稅方法（一）消費稅的概念與計稅方法1.消費稅的概念消費稅的概念消費稅是指對消費稅是指對特定特定的的消費品消費品和和消費行為消費行為在特在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉稅

43、。定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉稅。特定環(huán)節(jié)：生產、委托加工、進口特定環(huán)節(jié)：生產、委托加工、進口【注意注意】特定環(huán)節(jié)征稅的例外包括卷煙的批特定環(huán)節(jié)征稅的例外包括卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)和金銀首飾的發(fā)環(huán)節(jié)和金銀首飾的零售零售環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 2.消費稅的計稅方法從價定率、從量定額、復合計征 （二）消費稅納稅人消費稅的納稅人，是指在中國境內生產、委生產、委托加工和進口托加工和進口應稅消費品的單位和個人?！咀⒁庾⒁?】出口不交，受托加工不交?！咀⒁庾⒁?】委托加工的應稅消費品，除受托方委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。消費稅。 【例題單選

44、題】下列表述內容中，不屬于消費稅納稅人的有（）。A.生產應稅消費品的單位和個人B.進口應稅消費品的單位和個人C.委托加工應稅消費品的單位和個人D.加工應稅消費品的單位和個人 【答案】D【解析】加工應稅消費品的單位和個人屬于受托方，不屬于消費稅納稅人。 【例題多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是（）。A.甲是增值稅的納稅義務人B.甲是消費稅的納稅義務人C.乙是增值稅的納稅義務人D.乙是消費稅的納稅義務人 【答案】BC【解析】乙提供的是加工修理修配勞務，是增值稅的納稅人。甲委托加工應稅消費品，屬于消費稅納稅義務人。 2、消費稅稅目與稅率 （二）消費稅稅目與稅率1.消費稅稅目（14個）煙、

45、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次木制一次性筷子、實木實木地板。 2.消費稅稅率稅率形式：比例稅率和定額稅率；計稅依據(jù)有從價、從量和復合計征。比例稅率定額稅率：黃酒、啤酒、成品油（按噸和按升） 復合稅率：卷煙、白酒（糧食，薯類）稅率基本形稅率基本形式式適用應稅項目適用應稅項目定額稅率定額稅率 啤酒；黃酒；成品油啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和比例稅率和定額稅率復定額稅率復合計稅合計稅 糧食、薯類糧食、薯類白酒白酒；生產、進口、委托加工的生產、進口、委托加工的卷煙卷煙 比例稅率比例稅率 除啤酒、黃酒、成品油、

46、卷煙、白酒以外的其除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應稅消費品；批發(fā)卷煙他各項應稅消費品；批發(fā)卷煙 【例題多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結合的復合計稅方法的有（）。A.煙絲B.卷煙C.白酒D.藥酒 【答案】BC【解析】現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計征方法。 【例題多選題】目前，下列不應當征收消費稅的有（）。A.酒精B.實木地板C.木質筷子D.音像制品【答案】CD【解析】消費稅稅目包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、

47、實木地板。 3、消費稅應納稅額 價內稅：1.從價定率應納稅額銷售額稅率銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。不包括增值稅【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款 甲化妝品公司銷售一批化妝品，取得含稅收入7020，消費稅率30%，求應納消費稅 不含稅銷售額=7020/(1+17%)=6000 應納消費稅=6000*30%=1800 某化妝品生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，某化妝品生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年年8月月15日向某商場銷售化妝品一批，開具增值稅日向某商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅增值稅銷售額專用發(fā)票，取得不含稅增值稅銷售額40萬元，增萬元

48、，增值稅額值稅額6.8萬元；萬元；2013年年8月月24日，向某單位銷售日，向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額額4.68萬元。化妝品適用消費稅稅率萬元?；瘖y品適用消費稅稅率30%。計算。計算化妝品生產企業(yè)化妝品生產企業(yè)8月應繳納的消費稅額。月應繳納的消費稅額。 解：化妝品的應稅銷售額解：化妝品的應稅銷售額=40+4.68/（1+17%）=44（萬元）（萬元） 應繳納的消費稅稅額應繳納的消費稅稅額=44*30%=13.2（萬元）（萬元）2、從量定額（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額=數(shù)量*定額稅率 【例題單選題】某啤酒廠2012年8月份

49、銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。8月該啤酒廠應納消費稅稅額為（）元。（乙類啤酒定額稅率220元/噸）A.88000 B.190400 C.100000 D.616000 正確答案A答案解析應納稅額銷售數(shù)量定額稅率40022088000（元）。3、復合稅率（卷煙和白酒）應納稅額=從價部分+從量部分 【例題單選題】某煙草生產企業(yè)是增值稅一般納稅人。2012年1月銷售甲類卷煙1000標準條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。該企業(yè)1月應繳納的消費稅稅額為（）元。（已知甲類卷煙消費稅定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支，1標準條為0.6元；比例稅率為56%）A.53016

50、B.44800C.600 D.45400 正確答案D答案解析應納消費稅稅額93600（117%）56%20010000.0034480060045400（元）。 某白酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，某白酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年年4月銷售白酒月銷售白酒50噸，取得不含增值噸，取得不含增值稅的銷售額稅的銷售額200萬元。白酒適用比例稅率萬元。白酒適用比例稅率20%，定額稅率每，定額稅率每500克克0.5元。計算該白元。計算該白酒企業(yè)酒企業(yè)4月應繳納的消費稅額。月應繳納的消費稅額。 解：應納稅額解：應納稅額=200*20%+50*2000*0.00005=45（萬元）（萬元） 4、組成

51、計稅價格（1）委托加工應稅消費品）委托加工應稅消費品 實行從價計稅辦法 組成計稅價格=成本+消費稅 =（材料成本+加工費）+消費稅 =（材料成本+加工費）+組價*t消 =（材料成本+加工費）/(1- t消) 例：丙企業(yè)受托加工B類化妝品10件，總成本為12 000元，加工費為4 000元（不含稅），丙不銷售B化妝品。求丙代收代繳消費稅？ 組成計稅價格=（12 000+4 000）/（1-30%） 消費稅=組成計稅價格*30% 例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應稅消費品，甲例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應稅消費品，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料等，實際成本為企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料等，實際成本為7000元元，

52、支付乙企業(yè)加工費，支付乙企業(yè)加工費2000元。已知消費稅稅率為元。已知消費稅稅率為10%，實際從價定率方法計征。同時，該應稅消，實際從價定率方法計征。同時，該應稅消費品受托方無同類消費品銷售價格。計算乙企業(yè)費品受托方無同類消費品銷售價格。計算乙企業(yè)代扣代繳應稅消費品的消費稅額。代扣代繳應稅消費品的消費稅額。 解：組成計稅價格解：組成計稅價格=（7000+2000）*（1-10%）=10000（元）（元） 代扣代繳消費數(shù)額代扣代繳消費數(shù)額=10000*10%=1000（元）（元） （1）委托加工應稅消費品）委托加工應稅消費品 實行復合計稅辦法 組成計稅價格組成計稅價格=成本+消費稅=（材料成本+

53、加工費）+ N數(shù)*消費稅定額+組價*t消= 材料成本+加工費+ N數(shù)*消費稅定額/（1- t消）例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批糧食白酒，甲提供原材料成本為7 000元，支付不含稅加工費3000元，乙無同類消費品的價格，共收回白酒1000公斤，求乙代收代繳的消費稅？組成計稅價格=（7000+3000+1000*1）/(1-20%) 消費稅=組成計稅價格*20%+1000*1（2）自產自用應稅消費品 實行從價定率辦法計稅 組成計稅價格=從價+消費稅 組成計稅價格=成本（1+t成）+組成計稅價格*t消 組成計稅價格=成本（1+t成）/(1-t消) 實行復合計稅辦法計稅 組成計稅價格=從價+從量+消費稅

54、 =成本（1+成本利潤率）+N數(shù)*消費稅定額+消費稅 組成計稅價格=成本（1+t成）+ N數(shù)*消費稅定額/(1-t消)（2）自產自用應稅消費品 例：乙為增值稅一般納稅人，2012年6月將自產的化妝品用于職工福利，該批化妝品成本7000，成本利潤率5%，消費稅率30%，則該企業(yè)應繳那些稅，分別為多少？ 組成計稅價格=7000（1+5%）/（1-30%)=10500 應納消費稅=10500*30% 應納增值稅=10500*17%進口環(huán)節(jié)消費稅計稅 實行從價計稅 組價=從價+消費稅 =關稅完稅價格*（1+關稅率）+消費稅 =關稅完稅價格*（1+關稅率）/（1-t消） 例3-10, A 企業(yè)進口一批汽

55、車輪胎，關稅完稅價格為600萬，關稅率為60%，消費稅稅率為3%，求消費稅 解：組價=600*（1+60%）/(1-3%)=X 消費稅=X * 3% 實行從量計稅 應納稅額=N數(shù)*消費稅定額稅率 實行復合計征 組價=從價+從量+消費稅 =從價+從量/（1-t消） =關稅完稅價格*（1+關稅率）+ N數(shù)*消費稅定額稅率/（1-t消） 4.應稅消費品已納稅款扣除應稅消費品已納稅款扣除用用外購或委托加工外購或委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，在收回已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，在計稅時可按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除的外購或委托加工收計稅時可按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除的外購或委托加工收回

56、的消費品已納的消費稅稅款?；氐南M品已納的消費稅稅款?！咀⒁庾⒁狻课屑庸さ膽愊M品收回后直接出售的，不再征委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。收消費稅。 【例題單選題】某企業(yè)本月購入已交納消費稅的甲材料30000元用于生產A應稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率為20%，本月領用20000元用于生產A產品。A產品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30%。則該企業(yè)本月應交納的消費稅稅額為（）元。A.3600 B.6600C.8600 D.12600 【答案】C【解析】本月應交納的消費稅稅額4200030%2000020%8600（元）。 4消費稅征收管理 1.

57、納稅義務發(fā)生時間（一般規(guī)定和特殊規(guī)定） 納稅人生產的應稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應于報關進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉑金首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。委托加工環(huán)節(jié)則為（收回）提貨時納稅 2.納稅期限（與增值稅相同）（與增值稅相同）1、3、5、10、15、1月、月、1季度季度 4消費稅征收管理 3.納稅地點（1）一般：納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，向納稅人機構所在地或者居住地納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。（中央稅）（2）委托個人委托個人加工的應稅消費品，由委托方由委托方向向其機構所在地或者居住地主管稅務機關繳納消費稅款；委托方位企業(yè)企業(yè)，由受托方向機構所在地

58、受托方向機構所在地或者居住地主管稅務機關代收代繳消費稅 （3）進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關報關地海關申報納稅。三、營業(yè)稅 （一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉稅。 （二）營業(yè)稅納稅人在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。 【注意】單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務 （三）營業(yè)稅的稅目、稅率 （三）營業(yè)稅的稅目、稅率1.營業(yè)稅稅目 建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。

59、 2.營業(yè)稅稅率（1）建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%； （2）金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產的稅率為5%；（3）娛樂業(yè)的稅率為5%20%。(由省級人民政府確定) 旅游景點經營索道取得索道取得的收入按照“服務業(yè)服務業(yè)旅游業(yè)旅游業(yè)”征稅； 交通部門有償轉讓高速公路收費權行為交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，應按“服務業(yè)服務業(yè)租賃租賃業(yè)業(yè)”項目征收營業(yè)稅； 單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照“服務業(yè)”稅目征稅； 納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委

60、托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的行為屬于“服務業(yè)代理業(yè)”行為。 自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 餐飲服務快餐銷售 【例題1單選題】下列各項中，屬于營業(yè)稅應稅勞務的是（ ）。（2011年） A.修理機器 B.修繕房屋 C.修復古董 D.裁剪服裝 【答案】B（四）營業(yè)稅應納稅額 （四）營業(yè)稅應納稅額營業(yè)額一般情況收入全額收入全額； 特殊情況下為收入差額收入差額（允許減除特定項目金額）、核定的營業(yè)額。 1.營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額 應納稅額營業(yè)額稅率 2.應納稅額計算的具體規(guī)定注意余額計稅-為了避免重復納稅 （1）建筑業(yè) 了解 總承包人