“營改增”對通信企業(yè)影響的博弈分析

1、文檔收集于互聯(lián)網(wǎng)，已重新整理排版.word版本可編輯歡迎下載支持. 營改増對通信企業(yè)影響的博弈分析營改増論文 ”營改增”對通信企業(yè)影響的博弈分析 摘要：財稅體制改革不僅關(guān)系看中央與地方財權(quán)、事權(quán)的分配，也極大影響 看各類企業(yè)的發(fā)展。2012年1月1日起，財政部與國家稅務(wù)總局決定以上海為 試點,推行營業(yè)稅改增值稅政策。2013年8月1日起，營改增”試點進T 擴大，交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被納入改革范圍。該項政策對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中 的通信企業(yè)的納稅情況及未來發(fā)展影響甚大?；诖?通過運用博弈分析法淺析 ”營改增”政策對通信企業(yè)的影響,并對其在”營改增”大背景下與地方政府、 競爭者、用戶之間的關(guān)系進行

2、簡單討論,以提出相關(guān)建議供企業(yè)在決策時進行參 考。 關(guān)鍵詞:營改增地方財政博弈分析通訊企業(yè) 2011年口月16 H ,在財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的營業(yè)稅增值稅試點 方案規(guī)定下,從2012年1月1日起，以上海市為試點推行包括交通運輸業(yè)及 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的營業(yè)稅改增值稅政策。2013年4月10日,國務(wù)院常務(wù) 委員會會議宣布鐵路運輸及郵電通訊等行業(yè)將擇機納入改革范圍。2015年2月， 改革試點在全國范圍內(nèi)進一步擴大。 營改增政策的實施不僅涉及政府，也關(guān)系看市場的發(fā)展，更連接看企業(yè) 的管理。增值稅作為價外稅，由中央和地方按一定比例共同享有,而營業(yè)稅作為 價內(nèi)稅基本屬于地方財政,是地方稅收體系中第大

3、稅種也是地方政府財政收入 的重要來源。而該政策規(guī)定,在現(xiàn)行增值稅17%和13%這兩檔稅率基礎(chǔ)上,新 增11%和6%兩檔稅率。但在營業(yè)稅規(guī)定下,通信企業(yè)應(yīng)征稅率為3% ,無論通 訊企業(yè)在營改增后實行11%或6%的增值稅稅率，與改革之前所征收的營業(yè) 稅稅率相比，稅率都有所增幅。而通信企業(yè)無法與其他企業(yè)一樣通過上調(diào)產(chǎn)品價 格實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移，這是否意味看”營改增”政策的實施，不僅沒有使通信企業(yè)的 稅負得以減輕，反而減少了企業(yè)利潤？而由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，試用稅率復 雜，企業(yè)與當?shù)卣?、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與用戶之間的關(guān)系應(yīng)如何處理才能更有 利于其今后的發(fā)展都值得進步的深思。 、營改增對通訊企業(yè)的影響 運營

4、業(yè)務(wù)資費受管控、關(guān)注度頗高的通信企業(yè),具有固定資本投資大、下游 客戶多、運營模式多樣化、折舊攤銷及人力成本大等特點。營改增對通信企 業(yè)的影響主要表現(xiàn)為以下幾個方面： （-）對企業(yè)稅負的影響 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例等增值稅相關(guān)抵扣政策規(guī)定,增值 稅般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固 定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,可據(jù)有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專 用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣?！睜I改增”政策實施后,若運 營商的運營成本難以取得上游的增值稅抵扣,就可能導致企業(yè)的稅負不減反增。 而通信產(chǎn)業(yè)4G時代的到來，三大通信運營商（中國移動、中國聯(lián)

5、通、中國 電信）都宣稱將會大規(guī)模進行投資以實現(xiàn)和維護網(wǎng)絡(luò)升級。因此,只要通信企業(yè) 所購進的固定資產(chǎn)符合政策中所規(guī)定的可抵扣項目并具有有效憑證就可進行抵 扣，企業(yè)稅負得以降低。反之，將會導致企業(yè)稅負增加。另外,若企業(yè)在營改 增之前的大規(guī)模投資結(jié)束并進入收益階段,企業(yè)將會產(chǎn)生大量無相應(yīng)進項稅抵 扣的銷項稅，而改革后不能抵扣進項稅額的存量固定資產(chǎn)在進行處置時必須按照 相應(yīng)稅率進行征稅,這無疑也會導致企業(yè)稅負加重。 （二）對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的影響 與其他企業(yè)不同，通信企業(yè)的產(chǎn)品無法通過上調(diào)產(chǎn)品價格實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移。在 其主要成本結(jié)構(gòu)方面，固定成本和人工成本占企業(yè)總成本比例較高，前期固定資 產(chǎn)投資量大所帶來的折

6、舊攤銷費用產(chǎn)生的存量資產(chǎn)也無法抵扣進項稅。其次，其 人工成本中還包括了勞務(wù)外包中部分外包人員的工資，再加上無法獲得專用發(fā)票 的企業(yè)水電費等開支，可抵扣的項目比重較低，進一步導致對改革后企業(yè)生產(chǎn)成 本費用下降空間的限制。 （三）對企業(yè)運營模式的影響 當前各運營商推出的手機銷售模式主要包括購手機送話費送流量和交話費 送手機。按照營業(yè)稅的征收辦法，上述捆綁銷售產(chǎn)品均按郵電通信業(yè)3%的稅率 進行征收。但在營改増政策實施后，需按增值稅規(guī)定將自產(chǎn)、委托加 工或者購進的貨物無償贈送其他單位或個人則視同銷售，對其按照不同稅率進行 相應(yīng)稅務(wù)征收。雖然部分省級稅務(wù)機關(guān)頒布較為寬松文件,對通信企業(yè)的捆綁銷 售模式予

7、以一定幫扶，但由于沒有全國性的統(tǒng)一文件，操作過程爭議較大。因此。 在目前運營模式中，捆綁銷售業(yè)務(wù)能否不視同為銷售行為對通信企業(yè)的運營模式 產(chǎn)生了巨大的挑戰(zhàn)。 （四）對企業(yè)管理者的影響 ”營改增”政策實施后,企業(yè)的壞賬損失也將按相應(yīng)稅率進行征稅。而增值 稅發(fā)票在開具過程中，申報內(nèi)容冗雜，政策條例規(guī)定較多,手續(xù)也較營業(yè)稅票繁 雜，這無疑都加大了通信企業(yè)管理者的時間成本和管理成本。除此之外,系列 征收規(guī)定也對企業(yè)管理者的財務(wù)素養(yǎng)和企業(yè)的管理體系提出了更高的要求。 二、營改增背景下通信企業(yè)的博弈分析 (-)通信企業(yè)與地方政府的博弈分析 企業(yè)要生存發(fā)展，必須與政府建立長期有效的互動關(guān)系，而政府也以依賴看

8、 企業(yè)實現(xiàn)充分就業(yè)和經(jīng)濟增長等目標戰(zhàn)略。營改增在全國范圍推廣后，對當 地政府和通信企業(yè)之間的關(guān)系產(chǎn)生了巨大影響。改革之前,在稅務(wù)處理上,按營 業(yè)稅征收的企業(yè)應(yīng)納稅額只與當期實現(xiàn)的營業(yè)收入相關(guān)，而改革之后增值稅應(yīng)納 稅額則與企業(yè)收入和成本均有密切關(guān)系。在增值稅這一特性使然下,通信企業(yè)交 納的稅款不僅會因為支出成本高的年份而導致繳納稅款減少造成時間性波動，亦 會對通信企業(yè)的分支機構(gòu)就地繳納財政稅額產(chǎn)生影響。這實質(zhì)上是對地方收入進 行重新分配,打破了原有利益格局。而地方稅收的減少造成地方財權(quán)下移,從而 導致政府公共品供給能力降彳氐，地方積極發(fā)展受到抑制，反過來通訊企業(yè)的經(jīng)營 活動也會受到影響。利用支

9、付矩陣對二者關(guān)系進行分析，如表1所示。 由此得出，當雙方皆采取合作支持態(tài)度,會使社會收益達到帕累托最優(yōu)狀態(tài), 并且符合雙方利益,而彼此對抗時則為雙方最差選擇。因此,地方財政能否在 應(yīng)財政體制改革的背景下,對當?shù)赝ㄐ牌髽I(yè)給予一定的政策幫扶或經(jīng)濟補貼,將 會對地方經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生莫大影響。 (二) 通信企業(yè)之間的博弈分析 三大通訊營業(yè)商長年來為爭奪市場份額,在網(wǎng)絡(luò)覆蓋率、賬單明晰度以及増 值服務(wù)方面紛紛采取各具特色的營銷手段,在通信行業(yè)中形成三足鼎立之勢。隨 看4G時代的到來，中國移動投資70億美元建設(shè)4G網(wǎng)絡(luò),中國聯(lián)通投資費用 為每年維持50億-100億的建設(shè)規(guī)模,而中國電信也將進行大規(guī)模投資進行網(wǎng)

10、 絡(luò)升級。在4G時代營銷策略方面，中國移動推出自選套餐、飛享套餐 以及上網(wǎng)流量套餐三種4G套餐以滿足不同客戶之間的需求。而中國聯(lián)通則 聲稱其4G網(wǎng)絡(luò)為LTE FDD制式,最高網(wǎng)速可達150Mbps ,比移動4G要快一 半。除此之外，其推出20元2GB超大流量包也吸引了消費者眼球。與此同 時,中國電信也推出了天翼4G上網(wǎng)卡套餐和半年卡和年卡套餐,其中半年卡 300元,包含6GB流量（6個月內(nèi)使用），年卡為600元,包含12GB流量（12 個月內(nèi)使用X大量固定成本的投入,以及為建立各自企業(yè)運營模式的市場優(yōu)勢 和提高企業(yè)市場競爭力而不斷整合下調(diào)的資費價格,在營改增政策實施后, 對彼此關(guān)系產(chǎn)生了嚴重影

11、響。以中國移動和中國聯(lián)通之間的關(guān)系進行博弈分析， 如表2所表2中國聯(lián)通和中國移動的囚徒困境 從短期來看,當雙方都不對抗時,雙方效益得到滿足,社會效益也達到最優(yōu) 狀態(tài),而對抗是最差選擇。但長時間以來,雙方都沒有選擇最佳策略,通信行業(yè) 戰(zhàn)爭不斷。 但長期來看,雙方的效益將發(fā)生改變,因而各自采取的策略也將改變。由于 中國移動信號覆蓋率與其他運營商相比覆蓋范圍較大伺時手機即時通訊資費方 面，移動用戶無論撥打聯(lián)通或電信用戶皆按移動套餐話費計算，但聯(lián)通用戶在撥 打移動或電信用戶時，資費卻有所增加。雖然中國聯(lián)通在網(wǎng)絡(luò)流量資費方面優(yōu)惠 措施較多，但雙卡雙待機型的推出，也使得眾多手機用戶在使用聯(lián)通時,也 選擇了

12、移動。長期下來，采取對抗策略將使中國聯(lián)通損失大量用戶。如表3所示。 表3中國聯(lián)通和中國移動的囚徒困境 根據(jù)上表,若中國聯(lián)通采取對抗策略，中國移動將選擇對抗；若聯(lián)通采取不 對抗，移動也會繼續(xù)選擇對抗。中國移動針對聯(lián)通的絕對優(yōu)勢策略即為對抗。即 無論中國聯(lián)通采取何種策略，中國移動均會選擇對抗策略，其不對抗策略會因為 企業(yè)選擇效益最大化從支付矩陣中剔除。反觀中國聯(lián)通,由于中國移動采取對抗 策略，其也只能采取對抗策略。而營改增后，面對手機業(yè)務(wù)的不同征收稅率, 如何制定手機最優(yōu)營銷策略以爭奪更多客戶資源，建立市場競爭優(yōu)勢，增加企業(yè) 利潤減少稅負,值得企業(yè)進行決策時深思。 （三）通信企業(yè)與用戶之間的博弈分

13、析 中國移動和中國聯(lián)通兩大通信運營商之間的戰(zhàn)爭自打響以來從未停歇。早在 蘋果手機進入中國市場之際,二者便為爭奪高端機市場最大蛋糕大打出手。 在這場爭奪蘋果手機市場份額的營銷戰(zhàn)中，從中國聯(lián)通公司的角度看，其策略有 兩種:對中國移動采取抵抗措施和不采取抵抗措施。而博弈的另一方,手機用戶 有四種策略：只用聯(lián)通只用移動兩者都用兩者都不用。 表4中國聯(lián)通和用戶的博弈分析 當中國聯(lián)通選擇抵抗中國移動的策略時用戶選擇二者都用策略收益最 大，為1.5 ; 當中國聯(lián)通選擇不抵抗中國移動的策略時，用戶最大收益為選擇二者都 用，為2。 通過分析可知，用戶對于中國聯(lián)通所采取策略的絕對優(yōu)勢就是二者都 用”。在此情況下,

14、中國聯(lián)通選擇不抵抗移動獲得的收益為2 ,抵抗移動獲得的 收益為1。用戶和聯(lián)通此次博弈的納什均衡為（兩者都不用，不抵抗移動X這 從方面解釋了聯(lián)通和移動沒有使用雙方在囚徒困境中達到的納什均衡了。 三、結(jié)論 通過以上分析，就地方政府而言，應(yīng)在充分執(zhí)行中央財政稅制改革政策的同 時，積極制定實施對通信企業(yè)有利的幫扶政策并給予一定的支持，例如可規(guī)定通 信企業(yè)在促銷中以返還購物券或累計購物積分的方式進行組合銷售貨物不視同 銷售，幫助通信企業(yè)減輕一定稅負。在與當?shù)卣浞趾献魍瓿烧?jīng)濟目標的 同時,通信企業(yè)也應(yīng)做到以下幾點: （-）建立良好的運營供應(yīng)鏈 由以上分析可知，通信企業(yè)能否取得上游供應(yīng)鏈的可抵消進項

15、稅增值發(fā)票在 減少企業(yè)稅負、增加企業(yè)利潤方面至關(guān)重要。因此，通訊企業(yè)在今后發(fā)展過程中, 應(yīng)建立良好運營供應(yīng)鏈,購入符合國家政策規(guī)定的可抵扣進項稅設(shè)備,與能開具 增值稅專用發(fā)票用于抵扣的商家建立合作，淘汰無資質(zhì)設(shè)備供應(yīng)商，降低無資質(zhì) 納稅人的交易價格,并建立供應(yīng)商評估體系,形成有力的企業(yè)合作戰(zhàn)略聯(lián)盟。 （二）積極調(diào)整企業(yè)銷售模式 捆綁銷售的手機營銷模式在營改增政策實施后對企業(yè)減少稅負方 面所做的努力增加不少挑戰(zhàn)。在此背景下，通信企業(yè)應(yīng)重新海里各自業(yè)務(wù)開展方 式,發(fā)掘潛在虛增銷售額,減少可規(guī)避支出；設(shè)立專項營銷小組,在深入學習財 政改革政策的同時，分析研究企業(yè)現(xiàn)有營銷模式的利弊，尋找控制企業(yè)稅負和增 加企業(yè)利潤的平衡點,規(guī)避稅務(wù)風險；加強對客戶信息的真實性管理,對要求開 具增值稅專用發(fā)票的般納稅人信息進行嚴格審查，并加強企業(yè)現(xiàn)金流管理，減少 企業(yè)欠費現(xiàn)象,規(guī)避壞賬風險。 （三）建立完整的企業(yè)稅收體系 各大通信企業(yè)應(yīng)在充分深入學習了解營改增政策的前提下，建立完整的 企業(yè)稅收體系,規(guī)范企業(yè)專用發(fā)票的開具手續(xù)；提高相關(guān)稅務(wù)人員專業(yè)技能；加 強公司財務(wù)部門資金預算管理,提高企業(yè)資金使用效率。其次,企業(yè)也應(yīng)提高企 業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)知識的學習，根據(jù)政策變化積極調(diào)整企業(yè)會計核算的方法，以 便企業(yè)在發(fā)展規(guī)劃上理性選擇戰(zhàn)略目標