中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第86講

1、第三節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理第一種類型：是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固左資產(chǎn)使用:產(chǎn)品固定資產(chǎn)第二種類型：是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固左資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固左資產(chǎn)使用。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第三種類型：是固左資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為產(chǎn)品銷售，日常很少見(jiàn).固定資產(chǎn) 產(chǎn)品1. 第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況。產(chǎn)品 固定資產(chǎn)（1）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷處理。甲公訐 乙公司收入100萬(wàn)元 固定資產(chǎn)：100萬(wàn)元成本80萬(wàn)元 借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本80固定

2、資產(chǎn)一一原價(jià)20 借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（為便于理解，本章假定為借理用固定資產(chǎn)）（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易形成固左資產(chǎn)的抵銷處理。第1年第2年（1）抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)一一原價(jià)（1）抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 借：未分配利潤(rùn)一一年初 貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)（2）抵銷本年（第1年）多計(jì)提的折IH 借：固左資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（2）抵銷第1年多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn)一一年初（3）抵銷本年（第2年）多提的折舊 借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用【例19-5】假宦S公司是P公司的全資子公司，假設(shè)S公司以3

3、0 000 000元的價(jià)格將英生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司，其銷售成本為27 000 000元，因該內(nèi)部固圧資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為3 000 000元。P公司購(gòu)買該 產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按30 000 000元入賬，對(duì)該固左資產(chǎn)按15年的使用壽命采用年限平均法訃提 折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固立資產(chǎn)交易時(shí)間為2X17年1月1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固泄資產(chǎn) 2X17年按12個(gè)月計(jì)提折舊。S公司 P公司收入3 000萬(wàn)元 固定資產(chǎn)3 000萬(wàn)元成本2 700萬(wàn)元【答案】2X17年（第1年）2X18年（第2年抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的交易損益借：營(yíng)業(yè)收入30 000 000貸：

4、營(yíng)業(yè)成本27 000 000固定資產(chǎn)原價(jià)3 000 000抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤(rùn)一一年初3 000 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)3 000 000抵銷本年（第1年）多提的折舊借：固宦資產(chǎn)累計(jì)折舊200 000（300萬(wàn)+15年）貸：管理費(fèi)用200 000抵銷第1年多提的折舊借：固立資產(chǎn)累訃折舊200 000（300萬(wàn)十15年）貸：未分配利潤(rùn)一一年初 200 000抵銷本年（第2年）多提的折III借d固定資產(chǎn)累計(jì)折舊200 000（300萬(wàn)+15年）貸：管理費(fèi)用200 000（3）內(nèi)部交易形成的固立資產(chǎn)在淸理期間的抵銷處理固定資產(chǎn)淸理時(shí)可能出現(xiàn)三種情況： 期滿淸理： 超期淸理； 提前淸

5、理?！咎貏e提示】 哪一年報(bào)廢晴理等，哪一年將與固定資產(chǎn)相關(guān)的項(xiàng)目全部換成“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”等 計(jì)提折舊期滿，不會(huì)再有新的折舊產(chǎn)生。手寫板：報(bào)廢淸理/自然災(zāi)害一一營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支岀處置/轉(zhuǎn)讓/投資一一資產(chǎn)處置損益（報(bào)表項(xiàng)目：資產(chǎn)處置收益）第一種情況：內(nèi)部交易形成的固怎資產(chǎn)使用壽命屆滿進(jìn)行淸理時(shí)的抵銷處理?！纠?9-6沿用【例19-5假設(shè)P公司在2X31年（第15年該固立資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)苴報(bào)廢淸理，該固定資產(chǎn)報(bào)廢淸理時(shí)實(shí)現(xiàn)固泄 資產(chǎn)淸理凈收益500 000元，在其當(dāng)期個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目列示.此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將本期 多計(jì)提的折舊額抵銷并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如

6、下抵銷分錄進(jìn)行處理：【答案】總原則：“固泄資產(chǎn)一一原價(jià)”、固泄資產(chǎn)一一累計(jì)折舊”都換成“營(yíng)業(yè)外收入”（或營(yíng)業(yè)外支出）2X30年（第14年）2X31年（第15年）抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤(rùn)一年初3 000 000貸：固尢資產(chǎn)原價(jià)3 000 000抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤(rùn)一一年初3 000 000貸：營(yíng)業(yè)外收入3 000 000抵銷前13年多提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊2 600 000（20萬(wàn)X13 年）貸：未分配利潤(rùn)一一年初2 600 000抵銷前14年多提的折舊借:營(yíng)業(yè)外收入2 800 000（20萬(wàn)X14年）貸：未分配利潤(rùn)年初2 800 000抵銷本年（第14

7、年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折10 200 000（300萬(wàn)+15年）貸：管理費(fèi)用200 000抵銷本年（第15年）多提的折舊借：營(yíng)業(yè)外收入200 000（300萬(wàn)十15年）貸：管理費(fèi)用200 000以上=筆抵銷分錄，可以合并為以下抵銷分錄：（劃丁字 賬即可）借：未分配利潤(rùn)一一年初200 000貸：管理費(fèi)用200 000第二種情況：內(nèi)部交易形成的固立資產(chǎn)超期使用進(jìn)行淸理時(shí)的抵銷處理?！纠?9-7】沿用【例19-5】，假設(shè)P公司該內(nèi)部交易形成的固左資產(chǎn)在2X31年（第15年）后仍繼續(xù)使用，即未對(duì)其進(jìn)行報(bào)廢淸理。 【答案】2X30年（第14年）2X31年（第15年）抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的交易損益借

8、：未分配利潤(rùn)一一年初3 000 000貸：固龍資產(chǎn)原價(jià) 3 000 000抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤(rùn)年初3 000 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)3 000 000抵銷前13年多提的折舊借：固左資產(chǎn)累訃折舊2 600 000 （20萬(wàn)X 13年）貸：未分配利潤(rùn)年初2 600 000抵銷前14年多提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊28 00 000 （20萬(wàn)X14 年）貸：未分配利潤(rùn)一一年初2 800 000抵銷本年（第14年）多提的折舊借：固怎資產(chǎn)一一累計(jì)折舊200 000（300萬(wàn)+15年）貸：管理費(fèi)用200 000抵銷本年（第15年）多提的折舊借：固泄資產(chǎn)累訃折舊200000（300萬(wàn)卻

9、15年）貸：管理費(fèi)用200 000【例19-8沿用【例19-5】假設(shè)P公司該內(nèi)部交易形成的固怎資產(chǎn)在2X32年（第16年）仍繼續(xù)使用此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理: 【答案】2X31年（第15年）2X32年（第16年）抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤(rùn)一一年初3 000 000貸：同怎資產(chǎn)原價(jià)3 000 000抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤(rùn)一一年初3 000 000貸：固泄資產(chǎn)原價(jià)3 000 000抵銷前14年多提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊2 800 000（20萬(wàn)X14年）貸：未分配利潤(rùn)年初2 800 000抵銷前15年多提的折舊借：固迄資產(chǎn)一一累計(jì)折1

10、0 3 000 000（20萬(wàn)X15年）貸：未分配利潤(rùn)一一年初3 000 000抵銷本年（第15年）多提的折舊借:固左資產(chǎn)累計(jì)折舊200 000（300萬(wàn)十15年）貸：管理費(fèi)用200 000注：最終報(bào)廢不做賬務(wù)處理一第三種情況：內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)使用壽命未滿提前進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理?！纠?9-9沿用【例19-5假設(shè)P公司于2X30年年末（第14年）對(duì)該項(xiàng)固上資產(chǎn)進(jìn)行淸理報(bào)廢，該固宦資產(chǎn)淸理凈收入為200 000元。此時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理: 【答案】2X29年（第13年）2X30年（第14年）抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤(rùn)年初3 000 000貸：固定資

11、產(chǎn)原價(jià)3 000 000抵銷內(nèi)部耒實(shí)現(xiàn)的交易損益 借：未分配利潤(rùn)一一年初3 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入3 000 000抵銷前12年務(wù)提的折借：固左資產(chǎn)一一累計(jì)折舊2 400 000（20萬(wàn)X12年）貸：未分配利潤(rùn)年初2 400 000抵銷前13年多提的折舊借：營(yíng)業(yè)外收入2 600 000（20萬(wàn)X13年）貸：未分配利潤(rùn)一一年初2 600 000 抵銷本年（第13年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊200 000 （300萬(wàn)于15年）貸：管理費(fèi)用200 000抵銷本年（第14年）多提的折舊 借：營(yíng)業(yè)外收入200 000 （300萬(wàn)三15年）貸：管理費(fèi)用200 0002. 在第二種類型的內(nèi)

12、部固立資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部 的其他企業(yè)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)處置收益貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)或者： 借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)貸：資產(chǎn)處置收益四、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng) 當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)，【補(bǔ)充例題判斷題】（2018年）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)金額不能為負(fù)數(shù)。（）【答案】X【解析】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。五、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了如下項(xiàng)目： 在“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目之下增加了 “商譽(yù)”項(xiàng)目。 在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了 “歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目。包括：實(shí)收資本（股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、庫(kù)存股、其他綜合收益、盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、未分 配利潤(rùn)等項(xiàng)目。 在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加了 “少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。六、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制（詳見(jiàn)第9節(jié)）【補(bǔ)充例題單選題】（2017年）2016年1月1日，甲公司從本集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)處購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份，構(gòu)成同一控制下企業(yè)合 并，2016年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利25