社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅畢業(yè)論文

1、 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 目錄摘要3前言4一、中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳體制的現(xiàn)狀4二、中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)存在問題5三、中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅面臨的主要障礙6(一) 稅務(wù)部門征繳強(qiáng)制性同城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)自愿參保之間障礙6(二) 稅收固定性同城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)靈活性之間障礙7(三) 財(cái)稅部門同社保部門的利益沖突難以協(xié)調(diào)7四、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅改革的必要性分析7（一）社會(huì)保險(xiǎn)稅相對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)有更好的制度基礎(chǔ)7（二）社會(huì)保險(xiǎn)稅為弱勢(shì)社會(huì)群體更趨于分配公共物品8（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和勞動(dòng)力流通的需要8（四）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅是完善社保基金繳費(fèi)機(jī)制的需要9五、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅改革的可行性分析9（一）人

2、民生活水平的提高為費(fèi)改稅提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)9（二）公民對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)重視程度的提高為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅提供了社會(huì)基礎(chǔ)10（三）以費(fèi)籌資的籌資機(jī)制為費(fèi)改稅改革積累了經(jīng)驗(yàn)10（四）社會(huì)保障制度的持續(xù)深入改革為費(fèi)改稅提供了制度基礎(chǔ)和政策支持10（五）國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的借鑒作用11六、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅制度構(gòu)建原則及社會(huì)保險(xiǎn)稅制度設(shè)計(jì)11（一）費(fèi)改稅制度構(gòu)建原則12（二）社會(huì)保險(xiǎn)稅制度設(shè)計(jì)121.納稅人的確定122.課稅對(duì)象的確定133.計(jì)稅依據(jù)的確定134.稅目和稅率的確定145.社會(huì)保險(xiǎn)稅征收管理15小結(jié)15參考文獻(xiàn)16中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅研究 摘要：當(dāng)前，隨著我國(guó)社會(huì)保障制度改革的持續(xù)進(jìn)行，如何保障社會(huì)保

3、險(xiǎn)基金的穩(wěn)定來源成為一大難題，為了減輕政府的財(cái)政壓力，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)可持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)階段社會(huì)各界對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅問題的討論也愈加激烈。對(duì)此，本文從我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)征繳體制現(xiàn)狀出發(fā)，指出其存在問題，在現(xiàn)有條件下論述我國(guó)實(shí)施費(fèi)改稅改革的必要性及可行性，在費(fèi)改稅構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上，具體提出我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的思路。 關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅；必要性； 可行性； 制度設(shè)計(jì) Abstract: At present, with the reform of the social security system of our country, how to guarantee the stable source

4、s of social insurance funds has become a major problem, in order to reduce the financialburden of the government, promote the sustainable development of Chinas social security cause, at this stage the social from all walks of life to social insurance insurance fee to tax problems discussed are becom

5、ing more and more intense. This paper from Chinas social insurance collection system, the status quo of pointing out the existing problems, in current conditions on Chinas implementation of fee to tax reform necessity and feasibility, in based on the principles of constructing fee to tax, and put fo

6、rward the idea of tax reform of social insurance in China. Keywords: Social insurance tax；Necessity；Feasibility；System design 前言隨著經(jīng)濟(jì)全球化和人口老齡化的發(fā)展，我國(guó)社會(huì)保障制度面臨著多種挑戰(zhàn)，尤其是在“未富先老”的現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，社會(huì)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)機(jī)制失衡，政府財(cái)政負(fù)擔(dān)加重，以企業(yè)繳費(fèi)為主要依托方式的籌資方式暴露出多方面危機(jī)。在此背景下，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅引起了理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛討論，對(duì)此本文認(rèn)為任何一種籌資機(jī)制的確立，都應(yīng)該回歸到本國(guó)根本國(guó)情去探討，在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家有益經(jīng)驗(yàn)的基

7、礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前社會(huì)保障制度改革不完善、統(tǒng)籌層次低、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡及歷史債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重等實(shí)際，有選擇，漸進(jìn)式推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅改革。 所謂社會(huì)保險(xiǎn)稅，是一種直接稅，它是根據(jù)收益原則征收的，由獲得特定收入的納稅人繳納的，用于社會(huì)保險(xiǎn)支出的的一項(xiàng)稅種。它是由政府頒布社會(huì)保險(xiǎn)法案，按照統(tǒng)一的法律規(guī)范來征收，籌集的社會(huì)保險(xiǎn)基金成為政府財(cái)政預(yù)算的重要組成部分。目前已有80多個(gè)國(guó)家開征了社會(huì)保險(xiǎn)稅，它已成為發(fā)達(dá)國(guó)家最重要的稅收來源之一；而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，由納入?yún)⒈７秶睦U費(fèi)單位和個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的繳費(fèi)數(shù)和繳費(fèi)比例繳納的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)費(fèi)。其中繳費(fèi)基數(shù)是指職工本人

8、上一年度的月平均工資。其中月平均工資應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入。由上述定義我們可以初步看出，社會(huì)保險(xiǎn)稅比社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收途徑更加規(guī)范，法律規(guī)定更加完善，與財(cái)政聯(lián)系更為密切。故實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅，會(huì)成為進(jìn)一步健全社會(huì)保障體系，解決當(dāng)前和今后社會(huì)保險(xiǎn)資金來源和管理體制問題的一項(xiàng)重要的改革措施。 一、中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳體制的現(xiàn)狀 20 世紀(jì)80 年代以來，我國(guó)進(jìn)行一系列社會(huì)保障體制改革，部分積累制的逐步完善，社會(huì)統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶的確立，國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三方繳費(fèi)機(jī)制的共同負(fù)擔(dān)，一方面在同發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保障繳費(fèi)方式接軌的同時(shí)，也結(jié)束了由國(guó)家和企業(yè)全權(quán)負(fù)擔(dān)

9、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的時(shí)代，緩解了政府的財(cái)政壓力，打破了企業(yè)養(yǎng)老金負(fù)擔(dān)不平衡局面，提高了個(gè)人繳費(fèi)的積極性，促進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。在改革的過程中國(guó)家對(duì)繳費(fèi)對(duì)象、基金投資范圍、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率、養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法等都做了較為詳細(xì)的規(guī)定，但對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳體制并沒有進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，對(duì)征繳部門也沒做明確規(guī)定。在1994年的勞動(dòng)法規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依據(jù)法律來籌集、儲(chǔ)存、投資營(yíng)運(yùn)社?；鹨源龠M(jìn)其保值增值。在勞動(dòng)法頒布實(shí)施之后的一段時(shí)期內(nèi)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的籌集一直都由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。后來考慮到社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征繳保險(xiǎn)費(fèi)的工作量大，工作人員不足等實(shí)際情況，便委托稅務(wù)部門代為征繳。1999 年國(guó)務(wù)院頒布的社會(huì)保險(xiǎn)

10、費(fèi)征繳暫行條例中規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，既可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳，也可以由勞動(dòng)保障行政部門按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征繳，這就造成兩個(gè)主體同時(shí)征繳保險(xiǎn)費(fèi)的局面。直至2010 年10 月中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法的出臺(tái)，仍沒有明確規(guī)定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳機(jī)構(gòu)，只是提到“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行統(tǒng)一征繳，實(shí)施步驟和辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定”。截至目前，中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)全部由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征繳的有15 個(gè)省份，以及大連、深圳和青島3 個(gè)計(jì)劃單列市，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳的有20 個(gè)省、自治區(qū)、計(jì)劃單列市。 二、中國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)存在的問題 （一）職能部門機(jī)構(gòu)重疊，管理不統(tǒng)一 我國(guó)目前社

11、保費(fèi)的征繳是社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門同時(shí)并進(jìn)，兩主體之間容易產(chǎn)生矛盾。在現(xiàn)行的社會(huì)保障體制下，勞動(dòng)保障部門集籌資、管理、運(yùn)營(yíng)、監(jiān)督于一身，造成職權(quán)集中、職能重疊情況，為有效監(jiān)督帶來困難。此外，由于地方行政部門可以自行制定征收標(biāo)準(zhǔn)和支付辦法，決策行政手段明顯，征收標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，易產(chǎn)生軟收硬支現(xiàn)象，對(duì)資金的分散管理，也不利于社保費(fèi)的調(diào)劑使用，阻礙了統(tǒng)籌層次的提高，使資金管理產(chǎn)生漏洞，導(dǎo)致了一些地方行政部門擠占、挪用社保資金事件的發(fā)生，造成了較壞影響，降低了管理效率和水平。 （二）強(qiáng)制力不夠，缺乏規(guī)范性 自2010年社會(huì)保險(xiǎn)法出臺(tái)以來，我國(guó)的社會(huì)保障制度立法雖有很大程度地提高，但因其沒有具體規(guī)定征繳主體

12、，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳的立法層次依舊不高，執(zhí)行缺乏有效的法制化環(huán)境，使得企業(yè)拒繳、少繳、拖欠社保費(fèi)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，尤其是在社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征繳主體方面，考慮到社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)同稅務(wù)部門相比征繳強(qiáng)制力不足，缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范，降低了社保費(fèi)收繳率，影響了社會(huì)保障資金的籌集。 （三）社會(huì)公平不足 社保費(fèi)改稅問題，不單是征收方式的變化，它是將國(guó)家社會(huì)保障體系由保險(xiǎn)制度改為稅收分配制度。保險(xiǎn)制度注重投資與收益的一致性，投資越多收益也就越多，不投保不受益，這就容易使一部分弱勢(shì)群體被排斥在社會(huì)保障范圍之外。而稅收分配制度并不強(qiáng)調(diào)權(quán)利與義務(wù)嚴(yán)格意義上地統(tǒng)一，更加注重對(duì)弱勢(shì)群體保障利益的傾斜，有效抑制過高收入者的收入，提高較

13、低收入者的收入，縮小社會(huì)群體收入差距，趨于社會(huì)公平。 （四）不利于統(tǒng)籌層次的提高 征繳體制“雙軌制”的存在，部分地區(qū)的稅務(wù)部門只能依據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例來征收，不能依據(jù)稅收征收管理法，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)也面臨類似情況。由于社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門要相互傳遞涉及征繳工作的多項(xiàng)信息，工作環(huán)節(jié)增多，一些地區(qū)兩個(gè)部門對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)征繳計(jì)劃很難達(dá)成共識(shí)，制約作用難以發(fā)揮，這就在一定程度上降低了征繳效率。再加上我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)實(shí)情況，使各地區(qū)社保費(fèi)的征繳畸輕畸重，征繳標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、征收方式不規(guī)范阻礙了社會(huì)保險(xiǎn)資金的統(tǒng)籌調(diào)劑，不利于全國(guó)統(tǒng)籌目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 三、中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅面臨的主要障礙 （一）稅務(wù)部

14、門征繳強(qiáng)制性同城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)自愿參保之間障礙從國(guó)務(wù)院2014年8號(hào)文件出臺(tái)開始，新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱新農(nóng)保）和城鎮(zhèn)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱城居保）兩項(xiàng)制度合并實(shí)施，在全國(guó)范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度（簡(jiǎn)稱城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)）。國(guó)家為了保證制度適應(yīng)性和參保居民積極性，采用靈活多變的策略。以新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度為例，實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)、集體補(bǔ)助、政府補(bǔ)貼相結(jié)合的籌資辦法，地方財(cái)政根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況適當(dāng)財(cái)政補(bǔ)貼。在參保標(biāo)準(zhǔn)方面，參保者可在從低到高的多種繳費(fèi)方式選擇，最終決定權(quán)取決于本人。然而，稅收征繳則具有強(qiáng)制性，由國(guó)家立法規(guī)定征稅范圍，征繳范圍內(nèi)的單位和個(gè)人要依法繳納社會(huì)保

15、險(xiǎn)資金，不得少繳、欠繳，企業(yè)和個(gè)人沒有自主選擇權(quán)，如果采用稅務(wù)部門征繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，則有違參保自愿的原則。 （二）稅收固定性同城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)靈活性之間障礙為了確保社會(huì)保險(xiǎn)制度同國(guó)情相匹配，政府在確定實(shí)施一項(xiàng)社會(huì)保障制度之前，會(huì)采用試點(diǎn)的形式完善制度，進(jìn)而再全國(guó)推廣。在城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)制度推廣的過程中，考慮到各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，人民生活水平的巨大差距，城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度在具體做法上會(huì)根據(jù)地方實(shí)際情況來執(zhí)行，地方政府在此方面有一定的自主性。但稅法是針對(duì)全國(guó)范圍，具有強(qiáng)制力，為了保證其執(zhí)行力，稅法一經(jīng)確定，需要求在一定時(shí)間期限內(nèi)，不能改變，相對(duì)固定。如果采用稅收辦法籌集社保資金，則需在全

16、國(guó)范圍內(nèi)做到制度上的穩(wěn)定、統(tǒng)一，靈活性欠缺。 （三）財(cái)稅部門同社保部門的利益沖突難以協(xié)調(diào)在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌和制度變革時(shí)期，利益集團(tuán)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的爭(zhēng)奪愈加明顯，這也是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅久拖不決的原因之一。就部門利益沖突而言主要集中在財(cái)稅部門和社保部門。在我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算體制下，社會(huì)保障資金的預(yù)算由各級(jí)財(cái)政部門來負(fù)責(zé)編制。如果費(fèi)改稅改革成功，對(duì)財(cái)稅部門而言將在社會(huì)保障制度制定過程中獲得更大的發(fā)言權(quán)，擴(kuò)大自身權(quán)利，因此稅務(wù)部門對(duì)費(fèi)改稅持支持態(tài)度；然而，在社保部門方面，社會(huì)保險(xiǎn)稅的開征則意味著機(jī)構(gòu)職能的削弱和自身影響力的下降，不僅減少了在社保制度改革中的話語權(quán)也產(chǎn)生大量的人員安置問題，增加了管理成本。因此，社

17、保部門對(duì)費(fèi)改稅改革持消極態(tài)度。對(duì)此，由學(xué)者曾批判，費(fèi)改稅改革與其說是制度變革不如說是部門之間利益博弈，稅務(wù)部門和社保部門對(duì)此改革的態(tài)度，出發(fā)點(diǎn)不是社會(huì)制度內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否合理而是對(duì)自身利益的考量。 四、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅改革的必要性分析 （一）社會(huì)保險(xiǎn)稅相對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)有更好的制度基礎(chǔ)首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收保險(xiǎn)稅的過程中可以充分利用自身征收網(wǎng)點(diǎn)多、信息技術(shù)強(qiáng)、稅務(wù)人員素質(zhì)高等優(yōu)勢(shì)，克服因征繳雙軌體制造成的信息溝通不及時(shí)、達(dá)成共識(shí)難等弊端，提高工作效率，降低制度運(yùn)行成本；其次，稅務(wù)部門可以利用社會(huì)保險(xiǎn)稅強(qiáng)制性、固定性等優(yōu)勢(shì)，結(jié)合立法對(duì)企業(yè)和個(gè)人的制度約束，規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)厲打擊繳稅單位和個(gè)人的偷稅、漏稅現(xiàn)

18、象，保證社保資金來源的穩(wěn)定，使社保資金切實(shí)走上法制化的軌道；最后，社會(huì)保險(xiǎn)稅可以實(shí)行收支兩條線管理，同財(cái)政管理結(jié)合起來，有效解決社保制度格局中存在的政事不分、監(jiān)督不嚴(yán)、收支混亂等問題。 （二）社會(huì)保險(xiǎn)稅為弱勢(shì)社會(huì)群體更趨于分配公共物品在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)保障制度對(duì)資源的分配是一種國(guó)民收入再分配，它是指在政府通過立法確定征繳范圍和對(duì)象的前提下，使參保人受益于一部分國(guó)民收入，故其分配對(duì)象具有較強(qiáng)的財(cái)政屬性和公共物品的特性。這種分配是國(guó)家社會(huì)政策的表現(xiàn)，帶有福利性質(zhì)，因此很難通過市場(chǎng)機(jī)制來調(diào)節(jié)，需要以國(guó)家為實(shí)施主體，進(jìn)行引導(dǎo)實(shí)現(xiàn)。倘若通過征收保險(xiǎn)費(fèi)的形式來籌集社保資金，因其“保險(xiǎn)原則”的性質(zhì)即誰投

19、保誰受益，不投保不受益的原則，將會(huì)使無力承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的參保人被排斥社會(huì)保障制度的范圍之外，不能充分地完成社會(huì)保障制度為公民提供基本生活目標(biāo)的保障需求。 （三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和勞動(dòng)力流通的需要隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，勞動(dòng)者由“企業(yè)人”變成“社會(huì)人”的趨勢(shì)越加明顯，對(duì)于從事臨時(shí)性、輔助性的工作人員而言，因勞動(dòng)關(guān)系和勞務(wù)關(guān)系的先后確立，勞動(dòng)力的雇傭功能和使用功能分離，進(jìn)一步促進(jìn)勞動(dòng)力流通的市場(chǎng)化及勞動(dòng)者保險(xiǎn)社會(huì)化。社會(huì)保險(xiǎn)稅的開征，一方面為職工退休提供一定的收入保證，增加財(cái)政稅收來源；另一方面，也可以促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)稅在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)劑，避免勞動(dòng)者不會(huì)因?yàn)楣ぷ鞯攸c(diǎn)、職業(yè)行業(yè)的變換

20、使其繳納的保險(xiǎn)稅遭受損失，促進(jìn)勞動(dòng)力市場(chǎng)的合理流動(dòng)，解決社保關(guān)系轉(zhuǎn)移難等問題，節(jié)約我國(guó)人力資源資源成本。 （四）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅是完善社?；鹄U費(fèi)機(jī)制的需要由于征繳機(jī)制的不合理，社會(huì)保障體系的不完善，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)流失情況較為嚴(yán)重。效益好的行業(yè)企業(yè)由于監(jiān)管不到位，繳費(fèi)政策不完善，企業(yè)對(duì)于職工平均工資3倍以上的部分并沒有按照其實(shí)際的工資總額來進(jìn)行繳納，導(dǎo)致一部分保費(fèi)收入在源頭上流失；效益虧損的部分企業(yè)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳納則持消極的態(tài)度，這些企業(yè)多以自身經(jīng)營(yíng)狀況差，資金籌措困難為借口，拖繳或者少繳保險(xiǎn)費(fèi)。此外一些社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在收繳社保費(fèi)的過程中，也存在上繳不及時(shí)，征繳力度不夠，財(cái)務(wù)管理漏洞大等問題，擠

21、占、挪用社保資金的情況時(shí)有發(fā)生，加劇了社會(huì)保險(xiǎn)資金在過程中的流失。以上問題出現(xiàn)的原因既有征繳機(jī)制不合理，也有監(jiān)督措施沒落實(shí)。而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的實(shí)施，可以利用社會(huì)保險(xiǎn)稅規(guī)范的征收方式、網(wǎng)點(diǎn)多、征收范圍統(tǒng)一等優(yōu)勢(shì)，完善社會(huì)保障金的繳費(fèi)機(jī)制，減少其流失的可能性。 五、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅改革的可行性分析 （一）人民生活水平的提高為費(fèi)改稅提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治改革地不斷深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，經(jīng)濟(jì)實(shí)力已穩(wěn)居世界第二，個(gè)人收入增加，人民生活水平得到顯著提高（從2013年全年全國(guó)各省市城鎮(zhèn)居民人均可支配收入對(duì)比表中可以看出）。在人民幣逐漸走出國(guó)門背景下，國(guó)家富裕的同時(shí)正在帶動(dòng)人民

22、富裕，促進(jìn)了個(gè)人收入積累的增加和規(guī)模的擴(kuò)大，壯大了中等收入階層，使工薪階層在繳稅方面具備了一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，增強(qiáng)了承受能力，為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅奠定了穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。下圖為從2013年全年全國(guó)各省市城鎮(zhèn)居民人均可支配收入. （二）公民對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)重視程度的提高為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅提供了社會(huì)基礎(chǔ)改革開放以來，隨著社會(huì)保障體系五大項(xiàng)目的確立以及改革的不斷深入，社會(huì)保險(xiǎn)制度已與公民的日常生活緊密聯(lián)系在了一起，社會(huì)保險(xiǎn)制度也為廣大民眾理解和接受。尤其在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)突出的情況下，越來越多人認(rèn)識(shí)到，只有履行了繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅的義務(wù)，才能更好地享受社會(huì)保險(xiǎn)帶來的權(quán)利和福利。這既是從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)

23、對(duì)若干年后的老年生活解決養(yǎng)老、醫(yī)療等后顧之憂的考量，也是個(gè)人對(duì)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力的一種肯定。特別是在商業(yè)保險(xiǎn)和社會(huì)保險(xiǎn)彼此影響不斷加深的情況下，公民參保意識(shí)的提高，不僅有利于費(fèi)改稅的實(shí)行也有利于我國(guó)保險(xiǎn)事業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。 （三）以費(fèi)籌資的籌資機(jī)制為費(fèi)改稅改革積累了經(jīng)驗(yàn)?zāi)壳?，以企業(yè)繳費(fèi)為主要籌資形式的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，使我國(guó)現(xiàn)行飛社會(huì)保障制度已具備了“準(zhǔn)稅收”屬性，在政策和管理方面都具有“準(zhǔn)稅收”特征。例如，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，采取政府集中管理的形式，使政府成為社會(huì)保險(xiǎn)基金管理主體，同時(shí)圍繞部分積累制，政府及其地方行政部門出臺(tái)了一系列法律法規(guī)，建立了相對(duì)完善的制度體系，確立了相應(yīng)的基金管理機(jī)構(gòu)等。尤其是養(yǎng)

24、老保險(xiǎn)制度實(shí)行統(tǒng)籌賬戶與個(gè)人賬戶的分離，解決了統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶混合記賬的問題，在費(fèi)改稅以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)職工的工資總額征收社會(huì)統(tǒng)籌部分的社會(huì)保險(xiǎn)稅，調(diào)節(jié)個(gè)人利益在兩個(gè)賬戶之間的分配，保證公平，促進(jìn)費(fèi)改稅過程中的制度銜接。 （四）社會(huì)保障制度的持續(xù)深入改革為費(fèi)改稅提供了制度基礎(chǔ)和政策支持自2014年以來，城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的確立，機(jī)關(guān)事業(yè)單位和企業(yè)職工養(yǎng)老金制度的并軌實(shí)施，逐步整合社會(huì)保障制度，完善其頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保險(xiǎn)制度框架，在制度統(tǒng)一的同時(shí)，也擴(kuò)大了社會(huì)保險(xiǎn)稅的征稅范圍，規(guī)范了征收標(biāo)準(zhǔn)，提供了有力的制度基礎(chǔ)和法律保障。 （五）國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的借鑒作

25、用在已建立社會(huì)保障制度的170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，由稅務(wù)部門征繳社會(huì)保險(xiǎn)稅的比例達(dá)到77%，遠(yuǎn)超過由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的比例。實(shí)踐證明，同經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征繳保險(xiǎn)費(fèi)相比，稅務(wù)部門對(duì)保險(xiǎn)稅的征繳，所需管理成本更低，效率更高，征收強(qiáng)度更大。倘若建立社會(huì)保險(xiǎn)稅制度，可便于所籌集基金在各地區(qū)之間調(diào)劑使用，提高資金的有效利用率。國(guó)外這些經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)費(fèi)改稅的變更提供了有益參考。 六、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅制度構(gòu)建原則及社會(huì)保險(xiǎn)稅制度設(shè)計(jì) （一）費(fèi)改稅制度構(gòu)建原則堅(jiān)持公平優(yōu)先、兼顧效率的原則。社會(huì)保險(xiǎn)制度作為國(guó)家的一種社會(huì)政策，是國(guó)民收入進(jìn)行再分配手段之一。在進(jìn)行再分配即高收入者向低收入者分配的過程中優(yōu)先公平可以保障

26、低收入群體的利益，防止收入差距的拉大。在公平優(yōu)先的前提下兼顧效率則可以提高參保者的積極性，達(dá)到社保資金籌集可持續(xù)性的目的。因此社會(huì)保險(xiǎn)稅征收應(yīng)該堅(jiān)持優(yōu)先公平、兼顧效率的原則，對(duì)企業(yè)單位和個(gè)人稅費(fèi)的征收做到個(gè)體公平和社會(huì)公平，對(duì)征稅稅率、標(biāo)準(zhǔn)的確定要同經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展相關(guān)聯(lián)，力求公平和效率的統(tǒng)一。堅(jiān)持權(quán)利和義務(wù)相對(duì)應(yīng)的原則。政府要通過立法的形式在保證用人單位和個(gè)人依法履行繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅義務(wù)的同時(shí)，保證其獲得應(yīng)有權(quán)利。社會(huì)保險(xiǎn)稅征收的主要目的在于退休老人的保險(xiǎn)金給付及社保管理機(jī)構(gòu)對(duì)資金的投資運(yùn)營(yíng)來促進(jìn)保值增值。本著繳費(fèi)與收益相對(duì)應(yīng)的原則，除少數(shù)特殊情況外，參保者繳納項(xiàng)目與數(shù)額的多少同其收益程度正相關(guān)

27、。堅(jiān)持制度銜接和平穩(wěn)過渡的原則。制度銜接是指社會(huì)保險(xiǎn)稅改革要與現(xiàn)有的其他社會(huì)保障制度保持內(nèi)在的一致性、連續(xù)性，使現(xiàn)階段社會(huì)保險(xiǎn)稅的征稅范圍、對(duì)象，所納稅率等與原有社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳范圍、項(xiàng)目、繳納費(fèi)率相銜接，保證由費(fèi)到稅的平穩(wěn)過渡，照顧參保群體的心理預(yù)期及經(jīng)濟(jì)承受能力。堅(jiān)持分權(quán)制衡、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。通過立法合理劃分中央和地方權(quán)利，對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集、基金管理辦法制定以及基金的保值增值等重大問題可由中央負(fù)責(zé)；地方政府可以致力于稅費(fèi)征繳，社保資金發(fā)放等具體業(yè)務(wù)。此外，在監(jiān)督方面，要充分發(fā)揮法律、行政、社會(huì)等各種監(jiān)督形式的作用，嚴(yán)防此過程中的各種違法亂紀(jì)行為。堅(jiān)持預(yù)算管理和?？顚Ｓ玫脑瓌t。社會(huì)保障資

28、金的使用要嚴(yán)格按照預(yù)算化管理，根據(jù)財(cái)政預(yù)算管理制度，建立社會(huì)保障預(yù)算，規(guī)范社保資金支出渠道，減少其濫用現(xiàn)象。另外,在社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算內(nèi)部,不同稅目的收入要用于相應(yīng)的支付項(xiàng)目,專款專用,以保證社會(huì)保險(xiǎn)稅收入專項(xiàng)用于社會(huì)保險(xiǎn)支出。對(duì)于收大于支的結(jié)余部分可以考慮建立社會(huì)保險(xiǎn)信托基金,用于直接或間接投資,實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)基金保值增值。 （二）社會(huì)保險(xiǎn)稅制度設(shè)計(jì) 1.納稅人的確定考慮到社會(huì)保險(xiǎn)稅的性質(zhì)，在我國(guó)基本條件允許的前提下，應(yīng)盡量擴(kuò)大納稅人的覆蓋范圍。社會(huì)保障覆蓋面越大、參加人群越多，互濟(jì)的功能越大、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力也越強(qiáng)。因此社會(huì)保障稅實(shí)施范圍越普遍，越能體現(xiàn)公平性，社會(huì)保障的功能也就更能得到發(fā)揮。但基于

29、我國(guó)城鄉(xiāng)二元制現(xiàn)實(shí)國(guó)情和社會(huì)保障制度的不完善，當(dāng)前還不能完全做到社會(huì)保險(xiǎn)稅籌資的普遍性，因此應(yīng)該根據(jù)實(shí)際，合理的確定征稅對(duì)象。結(jié)合社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征稅現(xiàn)狀，可對(duì)企業(yè)用人單位和城鎮(zhèn)職工實(shí)行強(qiáng)制性征稅，規(guī)定國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)及三資企業(yè)的職工為法定納稅義務(wù)人；因個(gè)體工商戶、城鎮(zhèn)自由職業(yè)者、進(jìn)城務(wù)工農(nóng)民工工作流通性大，可對(duì)其實(shí)行自愿性保障，政府給予政策支持；對(duì)于務(wù)農(nóng)農(nóng)民，當(dāng)前作為我國(guó)城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并軌初期，考慮到農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與城鎮(zhèn)的差別，在社會(huì)保險(xiǎn)稅征繳初期，可不將農(nóng)民作為征稅對(duì)象，仍然用繳費(fèi)的方式來籌集養(yǎng)老、醫(yī)療等保障項(xiàng)目所需資金，而且農(nóng)村社會(huì)保障主要依靠中央和地方政府的財(cái)政支持補(bǔ)貼

30、，這些補(bǔ)貼主要來源于國(guó)家的一般稅收收入，往往不是通過向農(nóng)民征收社會(huì)保障稅來實(shí)現(xiàn)，對(duì)于失地農(nóng)民，作為城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，因其既不同于有地農(nóng)民也不同于城鎮(zhèn)居民，可以將其納入城鎮(zhèn)的社會(huì)養(yǎng)老保障體系中。 2.課稅對(duì)象的確定 依據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障繳費(fèi)政策，社會(huì)保險(xiǎn)稅的課稅對(duì)象應(yīng)為納稅人工資薪金收入或?qū)嶋H收入，包括基本工資、津貼、補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金等，因社會(huì)保險(xiǎn)稅區(qū)別于個(gè)人所得稅，故對(duì)資本所得、股息利息收入不列入征稅范圍。具體來說，對(duì)各類所有制企業(yè)，行政事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體支付給在職員工的薪金工資為課稅對(duì)象，對(duì)于個(gè)體工商戶和自由職業(yè)者，因其勞動(dòng)報(bào)酬存在一定不確定性，在征收兩者的社會(huì)保險(xiǎn)稅時(shí)，可將其繳納

31、個(gè)人得稅時(shí)依據(jù)的所得額作為征稅稅基，避免因個(gè)體勞動(dòng)者和自由職業(yè)者之間收入的巨大差距而造成稅收收入的不確定性。 3.計(jì)稅依據(jù)的確定現(xiàn)階段，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，社會(huì)群體之間收入差距較大，又因社會(huì)保障制度轉(zhuǎn)軌過程中，歷史債務(wù)解決不徹底，統(tǒng)籌賬戶長(zhǎng)期挪用個(gè)人賬戶資金，導(dǎo)致個(gè)人賬戶空賬運(yùn)行，社會(huì)保障資金缺口大。因此，在開征社會(huì)保險(xiǎn)稅時(shí)，要以縮小收入差距，做實(shí)個(gè)人賬戶，提高國(guó)民收入再分配能力為目的，以課稅對(duì)象納稅數(shù)額扣除法定減免稅的余額為計(jì)稅依據(jù)。在法定免除額和繳稅最高限額問題上，我國(guó)現(xiàn)有政策規(guī)定“個(gè)人繳費(fèi)工資標(biāo)準(zhǔn)超過當(dāng)?shù)芈毠て骄べY 300以上的部分不必繳費(fèi)，達(dá)不到當(dāng)?shù)芈毠て骄べY 60的按60繳

32、納”。對(duì)個(gè)人而言，為了保證低收入職工的基本生活，社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)設(shè)立法定免除額，凡是職工工資若超過當(dāng)?shù)芈毠ぷ畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的可不繳納，即設(shè)立“起征點(diǎn)”，對(duì)于起征點(diǎn)以下的職工薪資收入免征社會(huì)保險(xiǎn)稅。對(duì)于高階層收入者，因收入水平高，自我保障能力強(qiáng)，通常他們是社會(huì)保險(xiǎn)稅的貢獻(xiàn)者，為了避免挫傷繳稅的積極性，減輕其繳稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)對(duì)高收入者設(shè)置“最高應(yīng)稅額”。我國(guó)在確定“最高應(yīng)稅額”時(shí)，應(yīng)考慮其彈性，過低或者過高都不太合適，可以參照現(xiàn)行費(fèi)基上限規(guī)定，對(duì)個(gè)人工資超過當(dāng)?shù)芈毠て骄べY300%-400%的部分不予征收社會(huì)保險(xiǎn)稅。同時(shí)，對(duì)企業(yè)“起征點(diǎn)”和“最高應(yīng)稅額”的確定可不規(guī)定上限，但個(gè)人職工的起征點(diǎn)和最高應(yīng)繳稅額，應(yīng)

33、隨著職工工資水平和物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)而進(jìn)行周期性調(diào)整，不能固定不變。 4.稅目和稅率的確定從我國(guó)國(guó)情考慮，現(xiàn)有人均收入水平仍低于發(fā)達(dá)國(guó)家，東、中、西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，因此社會(huì)保險(xiǎn)稅稅目可考慮養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三個(gè)方面，重點(diǎn)解決此類勞動(dòng)者的保障需要，暫不將生育和工傷保險(xiǎn)作為稅目。因?yàn)轲B(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)項(xiàng)目覆蓋范圍大，涉及人群多，改革力度和進(jìn)程比工傷與生育保險(xiǎn)項(xiàng)目深入，而后者的保險(xiǎn)范圍相對(duì)狹窄，倘若把生育、工傷納入稅目?jī)?nèi)，資金成本較大，達(dá)不到預(yù)期的效果，也容易增加納稅人心理壓力。在稅率確定方面，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從現(xiàn)有費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，對(duì)養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三個(gè)保障項(xiàng)目分別確定比例稅率，稅率標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)從低到高

34、原則，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)周期變化，靈活調(diào)整，避免在制度建設(shè)初期使稅率標(biāo)準(zhǔn)超過企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)承受能力，造成惡性循環(huán)。此外，考慮到社會(huì)保險(xiǎn)稅是從現(xiàn)有社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率基礎(chǔ)上過渡而來，故應(yīng)保證稅率與費(fèi)率之間的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。較為穩(wěn)妥的辦法就是將現(xiàn)有社?；鹫骼U費(fèi)率繼承過來直接使用。我國(guó)目前企業(yè)繳費(fèi)率總額比例為28%,其中養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率占20%，醫(yī)療6%，失業(yè)2%；個(gè)人繳費(fèi)率總額為11%:養(yǎng)老8%，醫(yī)療2%,失業(yè)1%，兩者匯總稅率占工資總額達(dá)39%。當(dāng)然，隨著以后我國(guó)商業(yè)保險(xiǎn)的逐漸完善，個(gè)人儲(chǔ)蓄的增加，多層次社會(huì)保障體系地建立，稅率標(biāo)準(zhǔn)也有下降的可能。 5.社會(huì)保險(xiǎn)稅征收管理由于地方稅收網(wǎng)點(diǎn)多，涉及面廣，與地方社會(huì)經(jīng)

35、濟(jì)發(fā)展密切相連，而且在全國(guó)35個(gè)省市、地區(qū)中已有20個(gè)省市、地區(qū)，它們的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由地方稅務(wù)部門來征收，因此我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅適合由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)來征收，這樣可以降低同原制度銜接的制度成本。對(duì)養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)社會(huì)保障項(xiàng)目的歸屬問題，應(yīng)依照它們的不同特點(diǎn)劃分中央與地方收入的比例。拿養(yǎng)老保險(xiǎn)來說，隨著時(shí)間推移，每個(gè)社會(huì)成員都會(huì)面對(duì)老年問題，而且我國(guó)現(xiàn)有老齡化壓力不斷加大，老人平均預(yù)期壽命延長(zhǎng)，養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)會(huì)異常沉重，地方政府難以承擔(dān)這個(gè)抗風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任極大的社會(huì)保障項(xiàng)目，況且養(yǎng)老保險(xiǎn)項(xiàng)目需要巨額資金，只能由國(guó)家統(tǒng)一調(diào)控并承擔(dān)責(zé)任，所以養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會(huì)保險(xiǎn)稅需中央所有；在醫(yī)療、失業(yè)保障項(xiàng)目方面，雖然其社會(huì)保險(xiǎn)稅

36、也是在全國(guó)范圍內(nèi)征收，但它們與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，地方醫(yī)療保健設(shè)施及就業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)聯(lián)系密切，為了便于保險(xiǎn)稅的征收，應(yīng)該劃歸地方政府所有。在社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理環(huán)節(jié)，應(yīng)該設(shè)立社?；鸸芾斫Y(jié)構(gòu)，負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)基金的收繳、儲(chǔ)存、營(yíng)運(yùn)、給付和監(jiān)督，可以由稅務(wù)局機(jī)關(guān)收社會(huì)保障稅，社會(huì)保障部門負(fù)責(zé)社?；鸬慕o付、營(yíng)運(yùn)，社會(huì)保障基金監(jiān)督委員會(huì)負(fù)責(zé)基金的監(jiān)督，財(cái)政部門建立財(cái)政專戶負(fù)責(zé)基金的儲(chǔ)存管理。在基金儲(chǔ)存管理的過程中，財(cái)政部門可依據(jù)上一年度社會(huì)保險(xiǎn)基金支出情況建立本年度的社會(huì)保障預(yù)算，將社會(huì)保障基金納入預(yù)算管理，真正地實(shí)現(xiàn)基金收支兩條線管理，減少社保基金被擠占、挪用的情況。 小結(jié)總之，只有逐步完善我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集方式, 將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改為社會(huì)保險(xiǎn)稅, 并通過優(yōu)化制度設(shè)計(jì)等相關(guān)配套設(shè)施, 才能使我國(guó)的社會(huì)保