第三章 風(fēng)險評估與計劃審計工作

1、 1 第3章 2 風(fēng)險評估風(fēng)險評估與計劃與計劃審計工作審計工作風(fēng)險評估風(fēng)險評估確定重要性水平確定重要性水平制定總體審計策略制定總體審計策略編制具體審計計劃編制具體審計計劃 3 3.1風(fēng)險評估概述風(fēng)險評估概述風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序是指審計師為了了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），以識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（無論該風(fēng)險是由舞弊還是錯誤導(dǎo)致的）而實施的審計程序。風(fēng)險評估程序，目的是識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，從而為設(shè)計和實施針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)。但是,風(fēng)險評估程序本身并不能為形成審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。3.1風(fēng)險評估概

2、述風(fēng)險評估概述了解被審計了解被審計單位及其環(huán)單位及其環(huán)境（不包括境（不包括內(nèi)部控制）內(nèi)部控制）了解內(nèi)部控了解內(nèi)部控制制對風(fēng)險評估對風(fēng)險評估及審計計劃及審計計劃的討論的討論評估重大錯評估重大錯報風(fēng)險報風(fēng)險了解被審計單了解被審計單位的行業(yè)狀況、位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其管環(huán)境以及其他外部因素他外部因素性性質(zhì)質(zhì)對會計政策的對會計政策的選擇和運(yùn)用選擇和運(yùn)用目標(biāo)目標(biāo)、戰(zhàn)略以、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險險財務(wù)財務(wù)業(yè)績的衡業(yè)績的衡量和評價量和評價控制控制環(huán)境環(huán)境被被審計單審計單位的風(fēng)險位的風(fēng)險評估評估過程過程信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)與與溝通溝通控制活動控制活動對控制的對控制的監(jiān)督監(jiān)督

3、被審計單位被審計單位面臨的經(jīng)營面臨的經(jīng)營風(fēng)險風(fēng)險 財務(wù)報表容財務(wù)報表容易發(fā)生錯報易發(fā)生錯報的領(lǐng)域的領(lǐng)域 錯報的方式，錯報的方式，特別是由于特別是由于無比導(dǎo)致重?zé)o比導(dǎo)致重大錯報的可大錯報的可能性能性認(rèn)定層次認(rèn)定層次（各類交易、（各類交易、賬戶余額、賬戶余額、列報、披露）列報、披露）財務(wù)報表層財務(wù)報表層次次實施風(fēng)險評估實施風(fēng)險評估程序程序( (詢問、分析程序、觀察和檢查）詢問、分析程序、觀察和檢查） 5 穿行測試是通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實注冊會計師對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。1、先將公司規(guī)范某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為的制度按業(yè)務(wù)流程的方式描述出來；這

4、表明公司的該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該都是按所描述的業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的。2、抽取某幾筆業(yè)務(wù)樣本；3、要求受監(jiān)察的單位提供所有所抽取業(yè)務(wù)樣本的運(yùn)行記錄；4、按照流程環(huán)節(jié)，描述樣本業(yè)務(wù)的實際運(yùn)行情況；5、對照流程環(huán)節(jié)與要求，比較并記錄沒有做到位的地方。 6 3.1.3風(fēng)險種類與審計風(fēng)險類型風(fēng)險種類與審計風(fēng)險類型審計風(fēng)險審計風(fēng)險（Audit RiskAudit Risk）是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計師發(fā)表）是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計師發(fā)表不適當(dāng)審計意見的可能性不適當(dāng)審計意見的可能性。審計審計風(fēng)險風(fēng)險= =報表重大錯報風(fēng)險報表重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險財務(wù)財務(wù)報表報表層次層次各類交易、賬戶余額和列報各類交易、

5、賬戶余額和列報認(rèn)定層次認(rèn)定層次固有風(fēng)險固有風(fēng)險控制控制風(fēng)險風(fēng)險 7 審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系重大重大錯報錯報風(fēng)險風(fēng)險（固（固有風(fēng)有風(fēng)險與險與控制控制風(fēng)險風(fēng)險綜合綜合水平水平）計劃搜集更多計劃搜集更多證據(jù)證據(jù)需要較少的證據(jù)需要較少的證據(jù)檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險高高高高低低在既定審計風(fēng)險水平在既定審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)下，可接受的檢查風(fēng)險與認(rèn)定層次重大錯險與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成報風(fēng)險的評估結(jié)果成負(fù)相關(guān)負(fù)相關(guān)關(guān)系。關(guān)系。 8 經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險的關(guān)系經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險的關(guān)系經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和實施戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，

6、或不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險大，財務(wù)報告中易出現(xiàn)的錯誤（固有風(fēng)險）就大，如果企業(yè)缺乏內(nèi)部控制或內(nèi)部控制不能有效識別、發(fā)現(xiàn)和防范這些風(fēng)險，這些風(fēng)險就成為財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險，如果審計師執(zhí)行的審計程序不能把這些進(jìn)入報表的所有重大錯報風(fēng)險檢查出來，經(jīng)營風(fēng)險就轉(zhuǎn)化成了審計風(fēng)險。 9 3.2執(zhí)行風(fēng)險評估并形成相應(yīng)底稿執(zhí)行風(fēng)險評估并形成相應(yīng)底稿通過終泰化工公司風(fēng)險評估案例，學(xué)習(xí)和了解在審計實務(wù)中如何執(zhí)行風(fēng)險評估程序。終泰化工股份有限公司創(chuàng)立于1988年10月1日，是一家發(fā)行A股的上市公司。公司地處全國重點化工基地的上海某化學(xué)工業(yè)區(qū)，占地160余公頃，凈資產(chǎn)3億人民幣，主要生產(chǎn)銷售間氨基苯磺酸、二

7、五酸苯酚、氯乙烷、有機(jī)中間體（危險化學(xué)品除外），經(jīng)營本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品及技術(shù)的出口業(yè)務(wù)員和本企業(yè)所需的機(jī)械設(shè)備、零配件、原輔材料及技術(shù)的進(jìn)口業(yè)務(wù)。其2011年度財務(wù)報表連續(xù)委托宇達(dá)會計師事務(wù)所審計。 10 3.2.1了解被審計單位及其了解被審計單位及其環(huán)境環(huán)境 P67 P67 表表3-23-2行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)督環(huán)境，以及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)（所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、投資活動和籌資活動）被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價p 審計師應(yīng)從下列幾方面了解被審計單位及其環(huán)境：審計師應(yīng)從下列幾方面了解被審計單位

8、及其環(huán)境： 11 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)督環(huán)境，以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)督環(huán)境，以及其他外部因素行業(yè)行業(yè)狀況狀況所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)詢問銷售總監(jiān)查閱研究報告關(guān)鍵指標(biāo)與同行業(yè)比較 12 法律環(huán)法律環(huán)境及監(jiān)境及監(jiān)管環(huán)境管環(huán)境適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)慣例對經(jīng)營活動產(chǎn)生的重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動（國家隊該行業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求-環(huán)保、稅收等等）其他外其他外部因素部因素宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度利率和資金供求狀況通貨膨脹及幣值變動國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境及匯率變動行業(yè)狀況、

9、法律環(huán)境與監(jiān)督環(huán)境，以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)督環(huán)境，以及其他外部因素 13 了解被審計了解被審計單位的單位的性質(zhì)性質(zhì)公司公司性質(zhì)性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動 （主營業(yè)務(wù)、市場信息、業(yè)務(wù)開展、生產(chǎn)設(shè)施倉庫的地理位置、關(guān)鍵客戶、供應(yīng)商、用工、研發(fā)、關(guān)聯(lián)方）籌資活動資金充裕，無貸款，貸款額度仍保留；無重大匯率風(fēng)險投資活動2011年，苯酚增加生產(chǎn)線詢問高管人員詢問銷售人員查閱文件、圖及合同實地查看生產(chǎn)經(jīng)營場所 14 被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用詢問財務(wù)總監(jiān)；查閱財務(wù)資料和內(nèi)部報告重要的會計政策重要的會計政策被審計單位的選擇和運(yùn)被審計單位的

10、選擇和運(yùn)用用對會計政策選擇對會計政策選擇和運(yùn)用的評價和運(yùn)用的評價發(fā)出存貨成本的計量發(fā)出存貨成本的計量加權(quán)平均單價，一次攤銷適當(dāng)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量不涉及固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量歷史成本適當(dāng)固定資產(chǎn)的分類和預(yù)計凈固定資產(chǎn)的分類和預(yù)計凈殘值、預(yù)計折舊年限殘值、預(yù)計折舊年限分為房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和辦公設(shè)備，凈殘值均為5%，折舊年限20、10、5、5年（年限直線法）適當(dāng)無形資產(chǎn)的確定無形資產(chǎn)的確定符合無形資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件適當(dāng)無形資產(chǎn)攤銷年限無形資產(chǎn)攤銷年限土地50年 15 被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用重要的會計政策

11、重要的會計政策被審計單位的選擇和運(yùn)被審計單位的選擇和運(yùn)用用對會計政策選擇對會計政策選擇和運(yùn)用的評價和運(yùn)用的評價非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換的計量不涉及收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)符合收入確認(rèn)五原則，一般情況為對方收到貨物，雙方對質(zhì)量數(shù)量無異議，成本和收入能確定即開具發(fā)票，確認(rèn)收入適當(dāng)借款費(fèi)用的處理借款費(fèi)用的處理按借款費(fèi)用準(zhǔn)則適當(dāng)合并政策合并政策不涉及適當(dāng)單項金額重大的應(yīng)收賬款單項金額重大的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額5%且金額在100萬元以上適當(dāng)壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備計提內(nèi)銷：一年內(nèi)5%，1-2年30%，2-3年50%，3年以上100%；外銷：1-6個月0%，6個月以上100%符合企業(yè)實際情況，適當(dāng)

12、 16 被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用原會計政原會計政策策變更后變更后的會計的會計政策政策變更日期變更日期 變更變更原因原因?qū)ψ兏奶帉ψ兏奶幚恚ㄕ{(diào)整、理（調(diào)整、列報）列報）對變更的評對變更的評價價u會計政策變更情況會計政策變更情況u披露披露被審計單位是否按照使用的會計準(zhǔn)則和會計制度對會計政策的選擇和運(yùn)用進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?17 被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險目標(biāo)目標(biāo)& &戰(zhàn)略戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（1）行業(yè)發(fā)展一般，競爭不激烈；未發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長風(fēng)險；(2)

13、公司開發(fā)的新產(chǎn)品在風(fēng)險方面與原產(chǎn)品類似，未發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加的風(fēng)險；（3）公司業(yè)務(wù)擴(kuò)張一般，未發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求估計不正確等風(fēng)險。（4）新頒布的會計法規(guī)對公司影響不大，判斷不會導(dǎo)致公司執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整或會計處理成本增加等風(fēng)險（5）公司在證券市場公開發(fā)行股票，為此增加的監(jiān)管要求可能導(dǎo)致被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險；（6）本期及未來從銀行融資的條件公司應(yīng)能滿足；判斷不會出現(xiàn)失去融資機(jī)會等風(fēng)險。詢問高管人員目標(biāo)和戰(zhàn)略查閱經(jīng)營規(guī)劃以及董事會紀(jì)要、管理例會內(nèi)容等 18 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)產(chǎn)量、質(zhì)量、產(chǎn)

14、銷率、費(fèi)用率、制造成本、凈利潤等業(yè)績趨勢業(yè)績趨勢預(yù)測、預(yù)算與差異分析預(yù)測、預(yù)算與差異分析公司有預(yù)算，做指標(biāo)對比分析，且每月對成本與定額比較，差異較大的要說明原因，因此不會形成舞弊動機(jī)。管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策管理層報酬與公司業(yè)績指標(biāo)關(guān)聯(lián)度不大，不會形成舞弊動機(jī)各分部業(yè)績報告；與競爭對手的業(yè)績比較各分部業(yè)績報告；與競爭對手的業(yè)績比較外部機(jī)構(gòu)提出的報告外部機(jī)構(gòu)提出的報告查閱業(yè)績考核與激勵性報酬政策、業(yè)績報告；分析程序-業(yè)績比較，業(yè)績趨勢應(yīng)根據(jù)所了解到的被審計單位的信息應(yīng)根據(jù)所了解到的被審計單位的信息分析識別可能存在的重大錯報是影響分析識別可能存在的重

15、大錯報是影響財務(wù)報表整體，還是影響具體交易、財務(wù)報表整體，還是影響具體交易、賬戶及相關(guān)認(rèn)定。賬戶及相關(guān)認(rèn)定。 19 了解被審計單位及其環(huán)境（了解被審計單位及其環(huán)境（例題）例題）甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于208年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于208年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20

16、9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。未審未審數(shù)數(shù)（20082008） 已審已審數(shù)數(shù)（20072007）無形資產(chǎn)非專利技術(shù)500（萬元）0所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險？ 20 了解被審計單位及其環(huán)境（了解被審計單位及其環(huán)境（例題）例題）是否可能表明存是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險在重大錯報風(fēng)險（是（是/ /否）否）理由理由財務(wù)報表財務(wù)報表項目名稱項目名稱財務(wù)報表項目的財務(wù)報表項目的認(rèn)定認(rèn)定是甲公司新購入的無形資產(chǎn)由于競爭對手新產(chǎn)品的上市以及更新一代產(chǎn)品的即將推出，已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)減值，但甲公司尚未針對該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，可能存在無形資產(chǎn)計價方面的重大錯報風(fēng)險。無形資產(chǎn) 計價和分?jǐn)?21 了

17、解被審計單位及其環(huán)境（了解被審計單位及其環(huán)境（例題）例題）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于208年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。209年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。未審未審數(shù)數(shù)（20082008） 已審已審數(shù)數(shù)（20072007）預(yù)計負(fù)債居民環(huán)境污染補(bǔ)償100（萬元）0所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險？ 22 了解被審計單位及其環(huán)境（了解被審計單位及其環(huán)境（例題）

18、例題）是否可能表明存是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險在重大錯報風(fēng)險（是（是/ /否）否）理由理由財務(wù)報表財務(wù)報表項目名稱項目名稱財務(wù)報表項目的財務(wù)報表項目的認(rèn)定認(rèn)定是甲公司已經(jīng)確定了賠償?shù)木唧w方案、金額，也已經(jīng)公布了補(bǔ)償方案，應(yīng)該屬于是確定的負(fù)債，但甲公司在預(yù)計負(fù)債項目下核算，并不恰當(dāng)預(yù)計負(fù)債 存在 23 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。了解和評價被了解和評價被審計審計單位的內(nèi)部控制單位的內(nèi)部控制 24 內(nèi)部內(nèi)部控制的人工和自動化控制的人工和自動化成分（成分（p75p75）信息技術(shù)在一些方面能

19、夠提高被審計單位內(nèi)部控制的效率和效果，但也可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險。人工控制在處理需要主觀判斷或酌情處理的情形時可能更為適當(dāng)，但其受人為因素影響，也產(chǎn)生了特定風(fēng)險。 內(nèi)部內(nèi)部控制的控制的局限性局限性1.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2.可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。此外，如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。了解和評價被了解和評價被審計審計單位的內(nèi)部控制單位的內(nèi)部控制 25 了解和評價被了解和評價被審計審計單位的內(nèi)部控制單位的內(nèi)部控制注冊會計師通過詢問、觀察、檢查和穿行測試

20、了解被審計單位的內(nèi)部控制，以評價內(nèi)部控制設(shè)計的是否合理以及是否得到執(zhí)行。 26 了解和評價被了解和評價被審計審計單位的內(nèi)部控制單位的內(nèi)部控制控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性。即是針對被審計單位的內(nèi)部控制制度的。實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序，實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。注冊會計師在了解被審計單位的內(nèi)部控制之后，只有對那些準(zhǔn)備依賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測試，并確信其得到正確的執(zhí)行時，才能減少實質(zhì)性測試審計程序，從而減少審計取證工作，提高審計工作的效率。 27 了解和評價被了解和評價被審計審計單位的

21、內(nèi)部控制單位的內(nèi)部控制了解和評價內(nèi)部控制包括兩個層面：一是整體層面，二是業(yè)務(wù)流程層面。3.2.2 3.2.2 從整體層面了解內(nèi)部控制從整體層面了解內(nèi)部控制了解被審計單位整體層面內(nèi)部控制的設(shè)計，并記錄所獲得的了解。針對被審計單位整體層面內(nèi)部控制的控制目標(biāo)，記錄相關(guān)的控制活動。執(zhí)行詢問、觀察和檢查程序，評價控制的執(zhí)行情況。記錄在了解和評價整體層面內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行過程中存在的缺陷以及擬采取的應(yīng)對措施。 28 了解和評價控制環(huán)境了解和評價控制環(huán)境 p78 p78 表表3-53-5控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控

22、制的基礎(chǔ)。因此，財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險通常源自于薄弱的控制環(huán)境。對誠信和道德價值觀念的溝通與落實對勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配人力資源政策與實務(wù) 29 了解和評價控制環(huán)境了解和評價控制環(huán)境 p78 p78 表表3-53-5控制目標(biāo)控制目標(biāo)被審計單被審計單位的控制位的控制實施的風(fēng)實施的風(fēng)險評估程險評估程序序說明說明結(jié)論結(jié)論存在的缺存在的缺陷陷控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行；控制設(shè)計合理，未得到執(zhí)行；控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制 30 了解和評價控制環(huán)境了解和評價控制環(huán)境 p78 p78 表表3-53-5控制目標(biāo)控制目標(biāo)被審計單被審計單位的控制位的控

23、制實施的風(fēng)實施的風(fēng)險評估程險評估程序序說明說明結(jié)論結(jié)論存在的缺存在的缺陷陷管理層對于重大的內(nèi)部控制和會計事項，征詢注冊會計師的意見管理層和注冊會計師經(jīng)常就會計和審計問題進(jìn)行溝通；在審計調(diào)整和內(nèi)部控制方面達(dá)成一致與管理層溝通中觀察歷次審計提出的審計調(diào)整均全部調(diào)整；對內(nèi)部控制方面提出的意見積極解決控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行例如，了解和評價終泰化工管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格例如，了解和評價終泰化工管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格 31 了解和了解和評價風(fēng)險評估過程評價風(fēng)險評估過程風(fēng)險評估過程的作用是識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層識別出的經(jīng)營風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險是

24、否可能導(dǎo)致重大錯報。 在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險因素，注冊會計師可通過向管理層詢問和檢查有關(guān)文件確定被審計單位的風(fēng)險評估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險。在審計過程中，如果識別出管理層未能識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的風(fēng)險評估過程為何沒有識別出這些風(fēng)險，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境。 32 了解和評價控制環(huán)境了解和評價控制環(huán)境 p78 p78 表表3-53-5控制目標(biāo)控制目標(biāo)被審計單位的控被審計單位的控制制實施的風(fēng)險實施的風(fēng)險評估程序評估程序說明說明結(jié)論結(jié)論存在的缺存在的缺陷陷建立風(fēng)險識別、應(yīng)對機(jī)制，處理具有普遍影響的變化設(shè)置能夠預(yù)期、識別和應(yīng)對可能對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)

25、目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的例行事件或作業(yè)活動的機(jī)制；與變革相關(guān)的風(fēng)險與機(jī)遇有足夠高層次的管理層處理查閱信息、管理例會提綱，詢問會計部經(jīng)理和董事會秘書控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行有相應(yīng)的風(fēng)險識別、應(yīng)對機(jī)制，但目前還不夠系統(tǒng)例如例如 33 了解和了解和評價控制活動評價控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。 授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。授權(quán) 主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算的差異，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正。業(yè)績評價 檢查各種類型信息處理環(huán)境下的交易的準(zhǔn)確性、完整性和授權(quán)。信息處理 了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對訪問計算機(jī)程序

26、和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。實物控制 了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。職責(zé)分離 34 了解和了解和評價信息系統(tǒng)與溝通評價信息系統(tǒng)與溝通與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。 與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。 應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄之上而產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。（自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風(fēng)險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風(fēng)險。） 35

27、 了解和了解和評價信息系統(tǒng)與溝通評價信息系統(tǒng)與溝通與財務(wù)報告相關(guān)的溝通，包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進(jìn)行溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層（特別是審計委員會）之間的溝通，以及被審計單位與外部（包括與監(jiān)管部門）的溝通。 36 了解和了解和評價對控制的監(jiān)督評價對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。

28、被審計單位通過持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價活動或兩者相結(jié)合，實現(xiàn)對控制的監(jiān)督。對于終泰化工，已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但未全面開展工作，對公司經(jīng)營進(jìn)行專門監(jiān)督缺乏必要的內(nèi)部控制。但審計不認(rèn)為這是一項重大缺陷，因公司業(yè)務(wù)簡單，股東和董事會成員高度參與經(jīng)營活動，能夠?qū)镜目刂七M(jìn)行監(jiān)督；歷年審計結(jié)果和外部溝通的結(jié)果都表明，公司的內(nèi)部控制可信。 37 對整體層面內(nèi)部控制的了解和評價對整體層面內(nèi)部控制的了解和評價在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計進(jìn)行評價，并確定其是否得到執(zhí)行。形成審計底稿“了解和評價整體層面內(nèi)部控制匯總表 ”P76 3-4控制要素控制要素識別的缺陷識

29、別的缺陷是否屬重大缺是否屬重大缺陷陷索引號索引號列入與管理列入與管理層溝通事項層溝通事項（是（是/否）否）列入與治理列入與治理層層溝通事層層溝通事項（是項（是/否）否）風(fēng)險評估程序內(nèi)部控制措施能夠應(yīng)對目前形勢和規(guī)模的經(jīng)營，但對未來的預(yù)見不夠否是否 38 從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估。執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解。識別和了解相關(guān)控制。確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)。了解重要交易流程，并記錄獲得的了解。確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別。3.2.3 39 對風(fēng)險評估的項目組討論及匯總對風(fēng)險評估的項目組討論及匯總3.2.4“項目組討論紀(jì)要

30、風(fēng)險評估”P84 表3-10討論內(nèi)容被審計單位的總體情況和報告要求對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，總結(jié)上年審計工作情況以識別重要問題被審計單位及其環(huán)境的重大變化財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域及發(fā)生錯報的方式重要審計事項和風(fēng)險領(lǐng)域發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的可能性 40 對風(fēng)險評估的項目組討論及匯總對風(fēng)險評估的項目組討論及匯總3.2.4“風(fēng)險評估結(jié)果匯總表”P84 表3-11n 識別的重大錯報風(fēng)險匯總n 財務(wù)報表層次風(fēng)險應(yīng)對方案n 特別風(fēng)險應(yīng)對措施及結(jié)果匯總表n 對重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計程序方案（計劃矩陣） 41 特別風(fēng)險特別風(fēng)險 作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要

31、特別考慮的重大錯報風(fēng)險。 在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度（包括該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項錯報）和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。 日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等。 42 特別風(fēng)險特別風(fēng)險p 在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：（1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會

32、計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。 43 44 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，作為判斷財務(wù)報表是否公允的“標(biāo)準(zhǔn)”。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。在財務(wù)報表審計中，如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。重要性水平可視為財務(wù)報表中的錯報、漏報能否影響財務(wù)

33、報表使用者決策的“臨界點”，超過該“臨界點”，就會影響使用者的判斷和決策，這種錯報和漏報就被看作“重要的”。3.3 45 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用n 確定重要性確定重要性注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，包括財務(wù)報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平；同時，還應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面合理確定重要性水平。 從數(shù)量方面考慮重要性從數(shù)量方面考慮重要性1.1.財務(wù)財務(wù)報表層次重要性水平的報表層次重要性水平的確定確定注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用恰當(dāng)?shù)陌俜直龋瑑烧呦喑藦亩嬎愠鲐攧?wù)報表層次的重要性水平。財務(wù)報表層面的計劃重要性水平財務(wù)報表層面的計劃重

34、要性水平 = =判斷基礎(chǔ)（關(guān)于被審計單位的函判斷基礎(chǔ)（關(guān)于被審計單位的函數(shù)）數(shù)）百分比（關(guān)于審計風(fēng)險的經(jīng)驗數(shù)據(jù)）百分比（關(guān)于審計風(fēng)險的經(jīng)驗數(shù)據(jù)）3.3 46 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用在選擇適當(dāng)?shù)呐袛嗷A(chǔ)是，審計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：在選擇適當(dāng)?shù)呐袛嗷A(chǔ)是，審計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：1. 財務(wù)報表的要素、適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度所定義的財務(wù)報表指標(biāo)，以及相關(guān)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度提出的其他具體要求。2. 對某被審計單位而言，是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的報表項目。3. 被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)。4. 被審計單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。通常的判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額

35、、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、稅前利益、凈通常的判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、稅前利益、凈收益等。收益等。3.3 47 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用在選擇適當(dāng)在選擇適當(dāng)?shù)牡陌俜直葧r，有固定比率法、變動比率法兩種百分比時，有固定比率法、變動比率法兩種。固定比率固定比率法法即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比，求出財務(wù)報表層次的重要性水平。但這個百分比是多少，世界各國的審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則都沒有做出規(guī)定，也無法做出規(guī)定。以下是實務(wù)中用來判斷重要性水平的一些參考數(shù)值：3.3常用的基準(zhǔn)常用的基準(zhǔn)參考比例參考比例資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額0.5%1%流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)5%10%稅前凈利潤稅前凈利潤5

36、%10%收入總額收入總額0.5%2%權(quán)益總額權(quán)益總額1%5% 48 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用變動比率變動比率法法其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。3.3資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大的一項資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大的一項百分比（百分比（%）250萬42500萬27500萬1.512500萬0.7 49 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用 財務(wù)報表層次重要性水平的選取財務(wù)報表層次重要性水平的選取 注冊會計師應(yīng)當(dāng)先對每張財務(wù)報表確定一個重要性水平，如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，注

37、冊會計師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財務(wù)報表次的重要性水平。 例如，將損益表的重要性水平確定為100萬元，將資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平確定為200萬元。但由于財務(wù)報表彼此相互關(guān)聯(lián)，并且許多審計程序經(jīng)常涉及到兩個以上的報表，因此在計劃審計工作時，應(yīng)使用被認(rèn)為對任何一張財務(wù)報表都重要的最小的重要性水平。3.3 50 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用【例例】注冊會計師對注冊會計師對XYZXYZ公司公司20062006年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。該公年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。該公司未經(jīng)審計的司未經(jīng)審計的20062006年度的部分會計資料如下：主營業(yè)務(wù)收入年度的部分會計資料如下：主營業(yè)務(wù)收入3600003600

38、00萬元，主營業(yè)務(wù)成本萬元，主營業(yè)務(wù)成本300000300000萬元，利潤總額萬元，利潤總額54005400萬元，凈利潤萬元，凈利潤36183618萬元，資產(chǎn)總額萬元，資產(chǎn)總額270000270000萬元，股東權(quán)益萬元，股東權(quán)益132000132000萬元。萬元。 要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.50.5、1

39、1、0.50.5和和5 5，請代注冊會計師計算確定該公司，請代注冊會計師計算確定該公司20062006年度財務(wù)報表層年度財務(wù)報表層次的重要性水平，并簡要說明理由次的重要性水平，并簡要說明理由。3.3 51 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用計算XYZ公司2006年度財務(wù)報表層次的重要性水平如下：資產(chǎn)總額270000萬051350萬元凈資產(chǎn)132000萬11320萬元主營業(yè)務(wù)收入360000萬051800萬元凈利潤3618萬51809萬元會計報表層次的重要性水平為：1809萬元理由：在固定比率法下，如果不同判斷基礎(chǔ)金額與各相應(yīng)的固定百分比數(shù)值相乘后的乘積大小不一，應(yīng)選取乘積最小者為財務(wù)

40、報表層次的重要性水平，這主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮。3.3 52 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用2.2.交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平的交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平的確定確定在在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報的可能性各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報的可能性。例如，現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、銀行貸款等性質(zhì)重要，重要性水平應(yīng)低一些；存貨、往來款項等錯報的可能性大，重要性水平可高一些，以節(jié)約審計成本。各賬戶或各類交易重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。各賬戶

41、或各類交易重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。例如，實收資本、固定資產(chǎn)等與財務(wù)報表關(guān)系重大，重要性水平可確定的低一些；其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等與財務(wù)報表關(guān)系不大，重要性水平可確定的高一些。3.3“可容忍錯報可容忍錯報” 53 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用 交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平確定的方法交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平確定的方法分配的分配的方法方法采用分配方法時，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的對象同比例分配；不同比例分配?！纠磕彻镜目傎Y產(chǎn)構(gòu)成如表所示，假設(shè)注冊會計師初步判斷的財務(wù)報表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1，為140萬元，即

42、資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報為140萬元?，F(xiàn)注冊會計師按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。3.3 54 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用3.3項目項目金額金額方案方案1 1方案方案2 2現(xiàn)金現(xiàn)金 700 700 7 7 2.8 2.8應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款21002100 21 21 25.2 25.2存貨存貨42004200 42 42 70 70固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 700 700 7 7 42 42總計總計1400014000 140 140 140 140 55 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用不分配的不分配的方法方法百分比法和比例法百分比法和比例法 百分比方法。所謂百分

43、比方法就是將各交易、賬戶余額、列報的重要性水平，確定為財務(wù)報表層次重要性水平的百分比。如某著名國際會計公司所采用的是2050。 比例方法。所謂比例方法就是將各交易、賬戶余額、列報的重要性水平，確定為財務(wù)報表層次重要性水平的比例，如境外某會計師事務(wù)所采用的是1/61/3。3.3 56 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用 從性質(zhì)方面從性質(zhì)方面考慮重要性考慮重要性某些錯報或漏報從量的方面看并不重要，而從其性質(zhì)方面看則可能是重要的。這些情況主要包括： （1）涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報。（2）可能涉及法律責(zé)任后果的錯報或漏報。（3）影響收益趨勢的錯報或漏報。（4）報表項目本身的性質(zhì)。 3.

44、3 57 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用n 審計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應(yīng)該考慮的具體情況包括：審計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應(yīng)該考慮的具體情況包括：錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度。錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。錯報對增加管理層報酬的影響程度。錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度。相對于審計師所了解的以前向報表使用者傳達(dá)的信息而言，錯報的重大程度。錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。錯報對信息漏報的影響程度。錯報對與以審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影

45、響程度。3.3 58 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用n 調(diào)整和運(yùn)用重要性調(diào)整和運(yùn)用重要性注冊會計師使用整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體）的目的有：（1）決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風(fēng)險；（3）確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（4）在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。3.3在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，審計師應(yīng)當(dāng)及時評價已確在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，審計師應(yīng)當(dāng)及時評價已確定的重要性水平是否仍

46、然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。并確定進(jìn)一。并確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍是否仍然適當(dāng)。步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍是否仍然適當(dāng)。 59 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用在計劃和執(zhí)行審計工作中，審計師需要把識別出的錯報以及為更正的錯報與實際重要性對比，已決定審計程序是否充分、適當(dāng)或者審計結(jié)論。尚未更正錯報的匯總數(shù) =具體錯報+推斷誤差 已識別的具體錯報，指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能準(zhǔn)確計量的錯報，包括兩類： （1

47、）對事實的錯報 （2）涉及主觀決策的錯報 （判斷錯報）3.3 60 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用 推斷誤差，也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。 推斷誤差通常包括： （1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報；例如：對應(yīng)收賬款的抽樣審計 （2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。 3.3 61 重要性水平的確定和運(yùn)用重要性水平的確定和運(yùn)用n 評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響1、匯總數(shù) 低于 重要性水平該錯報對報表影響不重大，視為合法和公允，出具無保留意見審計報告。2、匯總數(shù) 高于 重要

48、性水平注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表；若管理層拒絕調(diào)整報表，或擴(kuò)大審計范圍后，錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。3、匯總數(shù) 接近 重要性水平注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序或提請管理層調(diào)整財務(wù)報表。3.3 62 確定重要性水平及其應(yīng)用的案例確定重要性水平及其應(yīng)用的案例P96華興公司的2009年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表如下所示 現(xiàn)金現(xiàn)金8000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款33000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款21000長期負(fù)債長期負(fù)債141000存貨存貨86000實收資本實收資本82000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)147000留存收益留存收益6000資產(chǎn)總額

49、資產(chǎn)總額262000權(quán)益總額權(quán)益總額262000銷售收入銷售收入110000銷貨成本銷貨成本80000毛利毛利30000銷售管理費(fèi)用銷售管理費(fèi)用31000凈收益（損失）凈收益（損失）（1000） 63 確定重要性水平及其應(yīng)用的案例確定重要性水平及其應(yīng)用的案例P961.1.如果如果判斷重要性水平的參考數(shù)值判斷重要性水平的參考數(shù)值為凈為凈利潤利潤5%5%，資產(chǎn)總額，資產(chǎn)總額0.5%0.5%，營，營業(yè)業(yè)收入為收入為0.5%0.5%，則應(yīng)該將華興公司，則應(yīng)該將華興公司20072007年年財務(wù)財務(wù)報表層次重要性水平報表層次重要性水平設(shè)定為多少設(shè)定為多少？因為期末凈利潤為負(fù)數(shù)，不能選擇為判斷基礎(chǔ)。選擇資產(chǎn)

50、總額和營業(yè)收入總額為判斷基礎(chǔ)，262 0000.5%=1 310萬元110 0000.5%=550萬元基于謹(jǐn)慎性原則，選擇最低值550萬元作為報表層面的重要性水平。2.2.如果如果華興公司處于一個高度管制的華興公司處于一個高度管制的行業(yè)行業(yè)，例如銀行業(yè)或保險業(yè)，例如銀行業(yè)或保險業(yè)，你的答案你的答案將怎樣將怎樣變化？變化？ 64 確定重要性水平及其應(yīng)用的案例確定重要性水平及其應(yīng)用的案例P963 3、如果、如果審計人員執(zhí)行審計程序后，審計人員執(zhí)行審計程序后，抽出抽出樣本，測試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差樣本，測試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差500500萬元萬元，但，但推斷總體誤差為推斷總體誤差為1 5001 500萬元，則萬元，

51、則審計審計人員應(yīng)當(dāng)如何處人員應(yīng)當(dāng)如何處理？理？審計人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性程序范圍，把尚未查出的重大錯報查證出來，建議被審計單位進(jìn)行調(diào)整，這樣才能把風(fēng)險降至可接受的水平。 65 確定重要性水平及其應(yīng)用的案例確定重要性水平及其應(yīng)用的案例P966.6.如果如果審計師把報表層次的重要性審計師把報表層次的重要性分配分配到各個會計科目，其中預(yù)到各個會計科目，其中預(yù)付貨款付貨款2020萬元萬元，其他應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收賬款3030萬元，萬元，存貨存貨100100萬元。審計師萬元。審計師在具在具體審計時，部分審計發(fā)現(xiàn)體審計時，部分審計發(fā)現(xiàn)及其處理及其處理有有： 沒有沒有實質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持的華興公司實質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持

52、的華興公司與其與其出資者晉美公司之間的出資者晉美公司之間的預(yù)付貨款預(yù)付貨款1010萬元萬元，其他應(yīng)收款，其他應(yīng)收款1515萬元，審計師萬元，審計師認(rèn)為認(rèn)為其均低于其其均低于其重要性水平，沒有繼續(xù)重要性水平，沒有繼續(xù)查證查證，也沒有適當(dāng)披露，也沒有適當(dāng)披露。雖然華興公司與其出資者晉美之間沒有實質(zhì)內(nèi)容支持的往來款項低于其會計科目重要性水平，但由于其性質(zhì)特殊（是關(guān)聯(lián)方），不能忽略不計，應(yīng)當(dāng)考慮實施執(zhí)行測試程序予以查證。 66 確定重要性水平及其應(yīng)用的案例確定重要性水平及其應(yīng)用的案例P96 審計師抽取樣本對存貨計價進(jìn)行審計師抽取樣本對存貨計價進(jìn)行測試測試時，發(fā)現(xiàn)存貨時，發(fā)現(xiàn)存貨A A少記了少記了200200萬元，萬元，存貨存貨B B多計了多計了150150萬元，據(jù)此推斷存貨萬元，據(jù)此推斷存貨總體總體的