注冊會計師CPA會計講義第20章_所得稅

1、【例題【例題1】某公司每年稅前利潤總某公司每年稅前利潤總額為額為10001000萬元萬元,2006,2006年預(yù)計了年預(yù)計了100100萬元的產(chǎn)品保修費用萬元的產(chǎn)品保修費用, ,實際支付發(fā)實際支付發(fā)生于生于20072007年年, ,適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%33%會計處理會計處理:2006:2006年計入損益年計入損益稅收處理稅收處理: :實際發(fā)生時允許稅前扣實際發(fā)生時允許稅前扣除除 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異差異 所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基

2、礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。基礎(chǔ)。（一）固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)1.1.折舊方法、折舊年限、凈殘折舊方法、折舊年限、凈殘值的差異。值的差異。2.2.因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。生的差異。會計：固定資產(chǎn)原價累計折會計：固定資產(chǎn)原價累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收：固定資產(chǎn)原價稅收累稅收：固定資產(chǎn)原價稅收累計折舊計折舊二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減

3、去未來期間債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。法規(guī)定可予抵扣的金額。（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 【例題例題6 6】企業(yè)因銷售商品提供售后企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200200萬元的萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)

4、期未發(fā)生售后服務(wù)費用。未發(fā)生售后服務(wù)費用?！纠}例題7 7】假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債認(rèn)了預(yù)計負(fù)債500500萬元，但擔(dān)保發(fā)萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。費用。會計會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)預(yù)計負(fù)債稅收稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除不允許稅前扣除（三）應(yīng)付職工薪酬（三）應(yīng)付職工薪酬會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確的支出均計入成本費用，同時確

5、認(rèn)負(fù)債認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定扣除的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定扣除的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)等 第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 2.2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：（1 1）商譽的初始確認(rèn)）商譽的初始確認(rèn) 商譽商譽= =合并成本合并成本- -被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)為稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)為0 0 準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽所產(chǎn)生的遞延準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。所得稅負(fù)債。假定假定B B企業(yè)適用的所得稅稅率為企業(yè)適用的

6、所得稅稅率為3333，則該，則該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽金項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽金額如下：額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 50005000遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅資產(chǎn)（10010033%33%） 3333遞延所得稅負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債（150015003333） 495495可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值 45384538商譽商譽 14621462企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本 60006000 （2 2）除企業(yè)合并以外的其他交易中）除企業(yè)合并以外的其他交易中, ,如如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤果交易發(fā)生時既不影響會計利潤, ,也不影

7、也不影響應(yīng)納稅所得額響應(yīng)納稅所得額, ,則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)【例題例題1313】一項資產(chǎn)按會計規(guī)定確定的一項資產(chǎn)按會計規(guī)定確定的入賬價值為入賬價值為200200萬元，但按稅法規(guī)定，其萬元，但按稅法規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)為計稅基礎(chǔ)為180180萬元，確認(rèn)該暫時性差異萬元，確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.1.一般原則一般原則 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基

8、礎(chǔ)不資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 2.2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況況 某項交易不屬于企業(yè)合并，且交某項交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所

9、得額，則該項交易中產(chǎn)響應(yīng)納稅所得額，則該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異的計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) （二）（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量遞延所得稅資產(chǎn)的計量 1. 1. 適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。資