(最新整理)2014年版自學(xué)考試中國(guó)稅制(00146)重點(diǎn)復(fù)習(xí)資料

1、(完整)2014年版自學(xué)考試中國(guó)稅制(00146)重點(diǎn)復(fù)習(xí)資料(完整)2014年版自學(xué)考試中國(guó)稅制(00146)重點(diǎn)復(fù)習(xí)資料 編輯整理：尊敬的讀者朋友們：這里是精品文檔編輯中心，本文檔內(nèi)容是由我和我的同事精心編輯整理后發(fā)布的，發(fā)布之前我們對(duì)文中內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)校對(duì)，但是難免會(huì)有疏漏的地方，但是任然希望（(完整)2014年版自學(xué)考試中國(guó)稅制(00146)重點(diǎn)復(fù)習(xí)資料）的內(nèi)容能夠給您的工作和學(xué)習(xí)帶來(lái)便利。同時(shí)也真誠(chéng)的希望收到您的建議和反饋，這將是我們進(jìn)步的源泉，前進(jìn)的動(dòng)力。本文可編輯可修改，如果覺(jué)得對(duì)您有幫助請(qǐng)收藏以便隨時(shí)查閱，最后祝您生活愉快 業(yè)績(jī)進(jìn)步，以下為(完整)2014年版自學(xué)考試中國(guó)稅制(0

2、0146)重點(diǎn)復(fù)習(xí)資料的全部?jī)?nèi)容。中國(guó)稅制重點(diǎn)復(fù)習(xí)資料(2014年版）第一章 稅收制度概述1。1稅收的內(nèi)涵1.1。1稅收的概念稅收是政府為了滿足社會(huì)成員的公共需要而憑借政治權(quán)力強(qiáng)制、無(wú)償征收實(shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種形式.稅收的內(nèi)涵： 1、稅收是財(cái)政收入的主要形式 2、稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一 3、稅收體現(xiàn)著以國(guó)家為主體的分配關(guān)系稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)主要體現(xiàn)在以下兩方面： （1）運(yùn)用稅收手段籌集政府提供公共產(chǎn)品所需要的資源，并間接地引導(dǎo)非政府部門的資源配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。（2）運(yùn)用稅收調(diào)控社會(huì)總供給與總需求，以促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定.1。1。2稅收的特征 1、強(qiáng)制性.稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)

3、家征稅憑借政治權(quán)力,并通過(guò)頒布法律或法令的形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性分配. 2、無(wú)償性.稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅以后，稅款即為國(guó)家所有，不再直接歸還納稅人，也不向納稅人直接支付任何代價(jià)或報(bào)酬。 3、固定性。稅收的固定性是指國(guó)家在征稅前就以法律或法規(guī)的形式預(yù)先規(guī)定了征稅的標(biāo)準(zhǔn)，包括征稅對(duì)象、征收的數(shù)額或比例,并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收。1。1。3稅收的職能(三大職能:財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能、監(jiān)督管理職能） 1、財(cái)政職能 稅收財(cái)政職能有如下特點(diǎn)： (1)適用范圍的廣泛性 （2）取得財(cái)政收入的及時(shí)性 (3）征收數(shù)額的穩(wěn)定性2、經(jīng)濟(jì)職能 （1）穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)職能 1)內(nèi)在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。指隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的周期性變化，一些政府

4、稅收自動(dòng)發(fā)生增減變化,從而對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)發(fā)揮自動(dòng)抵消作用。 2）相機(jī)抉擇經(jīng)濟(jì).指政府根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),運(yùn)用稅收政策有意識(shí)地調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng),謀求既無(wú)失業(yè)又無(wú)通貨膨脹的穩(wěn)定增長(zhǎng). (2）資源配置職能 稅收對(duì)資源配置的調(diào)節(jié),是通過(guò)對(duì)投資產(chǎn)生影響而實(shí)現(xiàn)的 1）對(duì)投資收入進(jìn)行不同的稅收處理 2）對(duì)不同的部門和地區(qū)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠措施 3）不同稅種對(duì)資本投資的影響也有所不同的 (3）財(cái)富分配職能3、監(jiān)督管理職能1.2稅收的原則1.2。1財(cái)政原則（前提）財(cái)政原則又稱財(cái)政收入原則，是指稅收應(yīng)為國(guó)家提供充足的財(cái)政收入,以滿足財(cái)政支出的需要。財(cái)政原則包括：充裕、彈性、適度三個(gè)方面內(nèi)容充裕：指稅收

5、收入必須充足、穩(wěn)定、可靠彈性：指稅收收入必須具有隨國(guó)家財(cái)政需要變化而伸縮的可能性適度：指稅收收入在滿足國(guó)家需要的同時(shí)，必須兼顧負(fù)擔(dān)的可能。即應(yīng)照顧經(jīng)濟(jì)的承受能力，做到取之有度1.2.2公平原則 稅收公平只是一種相對(duì)的公平，它包含兩個(gè)層次：稅負(fù)公平、機(jī)會(huì)均等. 稅負(fù)公平：指納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入相適應(yīng) 機(jī)會(huì)均等：指基于競(jìng)爭(zhēng)的原則，通過(guò)稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)在同一起跑線上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，以達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)有秩序發(fā)展的目標(biāo)。1。2.3效率原則 稅收的效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用,應(yīng)講求效率。（兩層含義：經(jīng)濟(jì)效率、行政效率） 1、稅收經(jīng)濟(jì)效率.指定稅收收

6、入下的超額負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化 2、稅收行政效率.1。2。4法治原則（基礎(chǔ)） 稅收的法治原則，就是政府征稅,包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)以法律為依據(jù)，依法治稅。（征收程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則）1.3稅收制度要素 稅收制度簡(jiǎn)稱“稅制”，是國(guó)家各項(xiàng)稅收法規(guī)和征收管理制度的總稱，是國(guó)家向納稅人征稅的法律依據(jù)和納稅人向國(guó)家納稅的法定準(zhǔn)則。稅收制度由納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任等要素組成。1.3。1納稅人 納稅人也稱納稅主體，指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。1.3。2征稅對(duì)象 征稅對(duì)象指征稅的直接對(duì)象或征稅的標(biāo)的物，它說(shuō)明對(duì)什么征稅的問(wèn)題,規(guī)定了

7、每一種稅的征稅界限,是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。 1、科目 征稅對(duì)象的具體的內(nèi)容 2、計(jì)稅依據(jù) 征稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。（從量、從價(jià)) 3、稅源 指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處，從根本上說(shuō),稅源是一個(gè)國(guó)家已創(chuàng)造出來(lái)并分布于各納稅人手中的國(guó)民收入。 4、稅基 指課稅對(duì)象的數(shù)量1.3.3稅率 稅率指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的法定比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度，體現(xiàn)征稅的程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，是稅制中最活躍，最有力的因素. 從稅法角度，稅率可劃分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種基本類型。 1、比例稅率 比例稅率指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小,均按同一比例計(jì)征的稅率.（統(tǒng)一比例

8、稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率）差別比例稅率的類型：行業(yè)差別比例稅率、產(chǎn)品差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率。幅度比例稅率是指國(guó)家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可在此幅度內(nèi)自行確定一個(gè)比例稅率。 2、累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率指隨著征稅對(duì)象數(shù)額或相對(duì)比例的增大而逐級(jí)提高稅率的一種遞增等級(jí)稅率。 累進(jìn)稅率可分為：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率.使用時(shí)間最長(zhǎng)和應(yīng)用最多的是超額累進(jìn)稅率 （1）、全額累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象的絕對(duì)數(shù)額劃分征稅級(jí)距，就納稅人的征稅對(duì)象全部數(shù)額按與之相對(duì)應(yīng)的級(jí)距稅率計(jì)征的一種累進(jìn)稅率，即一定征稅對(duì)象的稅額只適用一個(gè)等級(jí)的稅率。 （2)、超額累進(jìn)稅

9、率是指按征稅對(duì)象的絕對(duì)數(shù)額劃分征稅級(jí)距，就納稅人征稅對(duì)象全部數(shù)額中符合不同級(jí)距部分的數(shù)額,分別按與之相對(duì)應(yīng)的各級(jí)距稅率計(jì)征的一種累進(jìn)稅率，即一定征稅對(duì)象的稅額會(huì)同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率。 應(yīng)納稅額應(yīng)納所得稅額選用稅率速算扣除數(shù)（3）、超率累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象相對(duì)率劃分征稅級(jí)距，就納稅人的征稅對(duì)象全部數(shù)額中符合不同級(jí)距部分的數(shù)額,分別按與之相對(duì)應(yīng)的各級(jí)距稅率計(jì)征的一種累進(jìn)稅率。（土地增值稅）(4）、全率累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象相對(duì)額劃分征稅級(jí)距，就納稅人的征稅對(duì)象全部數(shù)額按與之相對(duì)應(yīng)的級(jí)距稅率計(jì)征的一種累進(jìn)稅率.（5）、超倍累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象的一定數(shù)額確定的計(jì)稅基數(shù)為起點(diǎn)，就超過(guò)這個(gè)起點(diǎn)的倍數(shù)

10、作為累進(jìn)的依據(jù)。 3、定額稅率 定額稅率是指對(duì)每一個(gè)單位的征稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，它是稅率的一種特殊形式。 定額稅率可分為：地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率、分類分級(jí)定額稅率。1.3.4納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指在商品流通和非商品的勞務(wù)或其他交易過(guò)程中，稅收應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)和多少環(huán)節(jié)予以課征的點(diǎn)或者說(shuō)是關(guān)節(jié)。 一次課征稅和多次課征稅1.3。5納稅期限 現(xiàn)行稅制的納稅期限有以下三種形式： （1）按期納稅 （2）按次納稅 （3）按年計(jì)征,分期預(yù)繳或繳納1.3.6稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠是指國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中給予特定的納稅人和征稅對(duì)象減輕或

11、免除稅收負(fù)擔(dān)的各種優(yōu)待的總稱.包括困難性減免、鼓勵(lì)性減免、投資性減免 按照稅收優(yōu)惠方式的不同，可以分為:稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠三種 1、稅基式優(yōu)惠主要是通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)行的稅收優(yōu)惠。具體包括：起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、虧損彌補(bǔ)起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開(kāi)始征稅的界限。達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的全額征稅免征額是在征稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額,按一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額部分不征稅，只征收超出部分項(xiàng)目扣除是指在征稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額,以其余額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算稅額虧損彌補(bǔ)是指將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損在本納稅年度的稅基中扣除，以其余額作為計(jì)稅依據(jù) 2、稅率式優(yōu)惠

12、指通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)行的減稅、免稅。具體包括:重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率 3、稅額式優(yōu)惠是指通過(guò)減少稅額的方式實(shí)行的稅收優(yōu)惠，如減稅、免稅、出口退稅、稅收抵免、稅收饒讓等1。3。7法律責(zé)任法律責(zé)任是指違反了法定義務(wù)或契約義務(wù)，或不正當(dāng)行使法律權(quán)利、權(quán)力所產(chǎn)生的，由行為人承擔(dān)的后果。 1、違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰 2、逃避追繳欠稅的法律責(zé)任 3、對(duì)偷稅的認(rèn)定及法律責(zé)任 4、抗稅的法律責(zé)任 5、騙取出口通退稅的法律責(zé)任1.4稅收分類1.4。1按征稅對(duì)象的性質(zhì)分類 1、貨物與勞務(wù)稅。是以貨物與勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種（也稱流轉(zhuǎn)稅）。主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅 2、所

13、得稅。是以所得額為征稅對(duì)象的稅種的統(tǒng)稱，它主要依據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人收入秘得和其他所得進(jìn)行課征。 主要包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 3、財(cái)產(chǎn)稅。是以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象的稅種的統(tǒng)稱。主要包括:房產(chǎn)稅、車船稅、契稅 4、資源稅。是以資源絕對(duì)收益和級(jí)差收益為征稅對(duì)象的稅種。主要包括：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅 5、行為稅。是以特定的行為為征稅對(duì)象的稅種。主要包括：車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等1。4.2按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指稅法上規(guī)定的納稅人將自己所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程1、 直接稅。指納稅人直接負(fù)擔(dān)的各種稅收。（所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)2、 間接稅。指納稅人能將

14、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人負(fù)擔(dān)的各種稅收(貨物與勞務(wù)稅）1。4.3按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類 1、從量稅。是以實(shí)物量為課稅標(biāo)準(zhǔn)確定稅基的稅種。（城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅) 2、從價(jià)稅。是以價(jià)格為課稅標(biāo)準(zhǔn)確定稅基的稅種。1.4.4按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類 1、價(jià)內(nèi)稅。稅金是計(jì)稅價(jià)格的組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅。（消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅） 2、價(jià)外稅.稅金獨(dú)立于計(jì)稅價(jià)格的，稱為價(jià)外稅。（增值稅）1。4.5按收益權(quán)限分類 1、中央稅。指收入歸中央政府支配和使用的稅種。（消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅） 2、地方稅.指收入歸地方政府支配和使用的稅種。（契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅） 3、中央與地方共享稅。指收入歸中央與

15、地方共同分享的稅收。（增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅)1.5 中國(guó)稅制的發(fā)展與改革1.5。1中國(guó)稅制的建立與發(fā)展 1、新中國(guó)稅制的建立 1950年1月發(fā)布了關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定,同時(shí)制定并公布了全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t和全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行組織規(guī)程. 2、中國(guó)稅制的發(fā)展。 （1）第一階段：19501957年稅制 (2）第二階段：1958-1978年稅制 1）改革工商稅制 2）統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制 (3)第三階段:1979-1993年稅制國(guó)有企業(yè)利改稅的改革 （4）第四階段:1994年以來(lái)的稅制改革 1994年稅制改革內(nèi)容：1）所得稅改革；2）貨物與勞務(wù)稅改革；3）其他稅種的改革：開(kāi)征土地增值稅1994年

16、后進(jìn)行的重要稅制改革： 1)增值稅改革：一是增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型改為通用的消費(fèi)型增值稅；二是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 2）兩稅合并，實(shí)施新的企業(yè)所得稅 3）個(gè)人所得稅改革 4）房產(chǎn)稅的試點(diǎn) 5)車船稅立法 6)農(nóng)業(yè)稅廢止1。5.2中國(guó)現(xiàn)行稅制體系 （1）、貨物與勞務(wù)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和煙葉稅 （2）、所得稅類。包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 （3）、財(cái)產(chǎn)稅類。包括：房產(chǎn)稅、車船稅、船舶躡稅和契稅 （4）、資源稅類.包括:資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅 (5）、行為稅類。包括:車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅1.5。3中國(guó)稅制的改革方向（稅制改革的目標(biāo)） 1、優(yōu)化

17、稅制結(jié)構(gòu) 2、完善調(diào)節(jié)功能 3、穩(wěn)定宏觀稅負(fù) 4、推進(jìn)依法治稅第二章 增值稅2。1增值稅概述2.1.1增值稅的概念 增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象而征收的一種稅，即以商品流通各環(huán)節(jié)或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅. 法定增值額是指各國(guó)下政府根據(jù)各自的國(guó)情和政策要求，要增值稅制度中確定的增值額.2.1。1增值稅的特點(diǎn) 1、征稅范圍廣，稅源充裕 2、多環(huán)節(jié)征稅，是一種新型的流轉(zhuǎn)稅 3、避免重復(fù)課稅，具有稅收中性效應(yīng) 4、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性,稅款由該商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)2.1.3增值稅的類型 增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同，可分為：生產(chǎn)型增值

18、稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅 1、生產(chǎn)型增值稅。特點(diǎn)是計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款。 2、收入型增值稅。特點(diǎn)是計(jì)算增值稅時(shí),允許扣除納稅期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。 3、消費(fèi)型增值稅。特點(diǎn)是計(jì)算增值稅時(shí),允許將納稅期內(nèi)購(gòu)入的固定資產(chǎn)的價(jià)款一次扣除。2.1.4增值稅的作用 1、有利于專業(yè)化生產(chǎn) 2、有利于保持財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定 3、有利于促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展 4、有利于防止稅收流失2。1.5我國(guó)增值稅制度的建立與發(fā)展 1、我國(guó)增值科制度的建立1979年引進(jìn)試點(diǎn) 2、1994年增值稅制度的改革生產(chǎn)型增值稅 3、2009年增值稅制度的改革-從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型 4

19、、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn) （1)“營(yíng)改增的指導(dǎo)思想和基本原則“營(yíng)改增”的指導(dǎo)思想：建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?！盃I(yíng)改增的基本原則： 第一，統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，分步實(shí)施 第二,規(guī)范稅制，合理負(fù)擔(dān) 第三，全面協(xié)調(diào)，平穩(wěn)過(guò)渡（2)“營(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)程2。2納稅人、征稅對(duì)象和稅率2.2.1納稅人 1、納稅人的基本規(guī)定 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。 2、納稅人的分類 按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否,將增值稅納稅人劃分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年銷售額地規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)

20、核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料和增值稅納稅人。一般納稅人是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額或應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè).2。2。2征稅對(duì)象 1、基本規(guī)定 增值稅征稅對(duì)象具體內(nèi)容包括: （1）銷售貨物 （2）進(jìn)口貨物 （3)提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工和修理修配勞務(wù)） （4)提供應(yīng)稅服務(wù)（交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、電信業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)） 2、對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定 （1）將貨物交付他人代銷 (2）銷售代銷貨物 （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物多一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市）

21、的除外 (4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 （5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 （6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者 (7)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) (8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 （9)單位或個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同提供服務(wù) 3、對(duì)混合銷售行為的征稅規(guī)定 （1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 （2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 4、對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅行為的征稅規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全

22、部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 5、對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的征稅規(guī)定混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。 6、增值稅征稅對(duì)象的幾項(xiàng)特殊規(guī)定 （1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅,在期貨的交割環(huán)節(jié)納稅 （2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅 (3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅 （4)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi),應(yīng)當(dāng)征收增值稅 (5）縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅2。2.3稅率和征收率 1、17稅率 2、13稅率納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13計(jì)算征收增值稅：（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽（2）自來(lái)水、暖氣、熱水、冷氣、煤氣、石油

23、液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物，如音像制品、電子出版物、二甲醚 3、11稅率(交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信業(yè)服務(wù)、物流適用） 4、6%稅率（現(xiàn)貨服務(wù)業(yè)、增值電信服務(wù)適用) 5、零稅率（1)納稅人出貨物,適用零稅率，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外(2）境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用零稅率(3）境內(nèi)單位和個(gè)人提供的往返港、澳、臺(tái)地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)及在港、澳、臺(tái)地區(qū)的提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，適用零稅率 6、征收率 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為32。3應(yīng)納稅額的計(jì)算2。3.1一般納稅人應(yīng)

24、納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額銷售額稅率（1）一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)稅額銷售額稅率價(jià)外費(fèi)用（1稅率）稅率（2）特殊銷售方式下的銷售額1）采取折扣方式銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)折扣銷售（又稱商業(yè)折扣），如價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可按折扣后價(jià)款征收增值稅，如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不

25、得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣(又稱現(xiàn)金折扣）,折扣額不得從銷售額中扣除。銷售折讓，應(yīng)盡折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。2）采取以舊換新方式銷售貨物應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定計(jì)稅銷售額,不得減除舊貨物的收購(gòu)額銷項(xiàng)稅額銷售額折舊額（1稅率）稅率3）采取還本銷售方式銷售貨物銷售額就是銷售貨物的價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出4）采取以物易物方式銷售貨物雙方作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。除黃灑、啤酒以外的酒類收取的包裝物押金,均并入銷售額征稅銷項(xiàng)稅額銷售額當(dāng)期

26、發(fā)生的包裝物押金（1稅率）稅率6）視同銷售貨物或視同提供服務(wù)行為的銷售額的確定納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生視同銷售或視同提供服務(wù)而無(wú)銷售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定銷售額：第一、按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定第二、按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定第二、按組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）銷項(xiàng)稅額成本（1成本利潤(rùn)率）稅率若對(duì)該貨物還同時(shí)征收消費(fèi)稅，則組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅，其公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅稅額

27、（3）含稅銷售額的換算不含稅銷售額含稅銷售額（1稅率） 2、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù),所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 （1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2)多海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和13的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。(免稅農(nóng)產(chǎn)品按13%扣除）準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集

28、體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)4）兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)5）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的外購(gòu)服務(wù) 、接受的旅客運(yùn)輸服務(wù) 、與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù) 、與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）相關(guān)的加工修理修

29、配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)3、應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為了正確運(yùn)用這個(gè)公式,需要掌握幾個(gè)重要的規(guī)定：（1）不足抵扣的規(guī)定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（2）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 納稅人發(fā)生不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減(3）銷售退回或折讓的稅務(wù)處理一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（4)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金（1

30、所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率(5）關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額的有關(guān)規(guī)定增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減2。3。2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、計(jì)算公式應(yīng)納稅額銷售額征收率（3)需注意兩點(diǎn)：一是小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是小規(guī)模取得的銷售額與一般納稅人一樣，都是銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括按3%的征收率收取的增值稅稅額。 2、含稅銷售額的換算不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率） 2.3.3進(jìn)口貨物應(yīng)納

31、稅額的計(jì)算 1、征稅對(duì)象和納稅人 2、稅率(17%、13%） 3、應(yīng)納稅額的計(jì)算不管一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均按進(jìn)口貨物的組成稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算，并且不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅稅額 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率2。4稅收優(yōu)惠與征收管理2.4.1稅收優(yōu)惠 1、增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目 （1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 （2）避孕藥品和用具 （3）古舊圖書(shū) （4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備 （5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 （6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品 （7)銷售自己使用過(guò)的物品 2、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

32、試點(diǎn)優(yōu)惠政策中的免稅項(xiàng)目 （1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) （2）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) (3）航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù) （4)試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù) （5)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù) (6)臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入 (7）境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù) (8）以積分兌換形式贈(zèng)送有電信業(yè)服務(wù) 3、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定 (1）按期納稅的，起征點(diǎn)為月銷售額50002000元 （2）按次納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）銷售額300500元 4、減免稅的其他規(guī)定 （1）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目

33、的,應(yīng)當(dāng)分別核算減稅、免稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的,不得免稅、減稅。 （2）納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。放棄后36月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅 （3）自2013年8月1日起，對(duì)小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅2.4.2稅收管理 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間 2、納稅期限1日、3日、5日、10日、15日、1月、1季度 3、納稅地點(diǎn) （1)固定業(yè)戶應(yīng)該向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 （2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)該向其機(jī)

34、構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 （3）非固定業(yè)戶銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)、服務(wù)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 （4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)送地海關(guān)申報(bào)納稅 （5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款第三章 消費(fèi)稅3。1消費(fèi)稅概述3。1。1消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為為征稅對(duì)象的一種稅。分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅,一般消費(fèi)稅指對(duì)所有消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額普遍征稅；特別消費(fèi)稅指對(duì)某些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額進(jìn)行征稅。世界各國(guó)大多實(shí)行特別消費(fèi)稅3.

35、1.2消費(fèi)稅的特點(diǎn) 1、征稅對(duì)象具有選擇性 2、征收環(huán)節(jié)具有單一性 3、平均稅率較高且稅負(fù)差異大 4、征收方法具有靈活性 5、稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性3.1.3消費(fèi)稅的作用 1、籌集財(cái)政收入 2、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 3、有利于緩解社會(huì)分配不公3.2納稅人、征稅對(duì)象和稅率3。2。 1納稅人中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅。稅法關(guān)于消費(fèi)稅的納稅人有一些特殊規(guī)定：對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；對(duì)進(jìn)口

36、的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口人或其代理人為納稅人。3.2.2征稅對(duì)象我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目共14個(gè)，具體征稅范圍如下：1、煙； 2、酒及酒精,包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒以及酒精;3、化妝品;4、貴重首飾和珠寶玉石；5、鞭炮、焰火；6、成品油,本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目；7、汽車輪胎；8、摩托車；9、小汽車；10、高爾夫球和球具;11、高檔手表（10000元以上)；12、游艇；13、木制一次性筷子；14、實(shí)木地板。3.2。3征稅環(huán)節(jié) 1、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅 2、委托加工環(huán)節(jié)-委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品于加工完畢提貨環(huán)節(jié)

37、由受托方（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外)代收代繳委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅。由受托方提供原材料的一律不能視同加工應(yīng)科消費(fèi)品 3、進(jìn)口環(huán)節(jié)在海關(guān)申報(bào)繳納4、批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收50的消費(fèi)稅5、零售環(huán)節(jié)3。2.3稅率 消費(fèi)稅稅率的基本形式包括：定額稅率、比例稅率、復(fù)合稅率三種3。3應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3。1計(jì)征方法消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為:從價(jià)定率計(jì)征、從量定額計(jì)征、從價(jià)定率從量定額復(fù)合計(jì)征三種方法 1、從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款.因此，消費(fèi)稅的價(jià)格中如果含有增值稅稅款,應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式如下：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值

38、稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）（1增值稅稅率或征收率） 2、從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量定額稅率 3、從價(jià)定率從量定額復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量定額稅率在應(yīng)稅消費(fèi)品中除黃酒、啤酒和成品油類實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅；煙和白酒實(shí)行從價(jià)和從量相結(jié)合辦法計(jì)稅以外，其他消費(fèi)品都實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅辦法。3。3。2生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 1、直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 （1)、從價(jià)定率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率（2）從量定額計(jì)稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量定額稅率(3)從價(jià)定率從量定額復(fù)合計(jì)稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品

39、的銷售數(shù)量定額稅率 2、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 （1）用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)的，不納稅 （2）用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品 “用于其他方面”是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅商品、在建工程，用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，用于提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助等方面。都要視同銷售，依法繳納消費(fèi)稅 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式: 組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)）(1比例稅率） 【成本（1成本利潤(rùn)率）】（1比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式： 組成計(jì)稅價(jià)格(成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率)（1比例稅率） 成本（1成本利潤(rùn)率）自產(chǎn)自

40、用數(shù)量定額稅率1比例稅率 2、特殊情形下應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）納稅人通過(guò)自設(shè)立非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或銷售量征收消費(fèi)稅 （2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅 （3)納稅人兼營(yíng)不同稅率的消費(fèi)品，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套銷售的，從高適用稅率3.3.3委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 2、代收代繳

41、稅款的規(guī)定由受托方（個(gè)人除外）在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不再繳納消費(fèi)稅;高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除委托方代收代繳消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)的，已繳納的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除 3、受托方代收代繳稅款的計(jì)算 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式： 組成計(jì)稅價(jià)格(材料成本加工費(fèi)）（1比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率1比例稅率3.3。4進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算 (1）、從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅

42、率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率（2)從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率(3）實(shí)行從價(jià)定率從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率1比例稅率應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率3.3。5已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 將外購(gòu)消費(fèi)品和委托加工收回的消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)和委托加工收回已繳納消費(fèi)稅款予以扣除 1、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)買

43、價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)允許扣除已納稅款的應(yīng)稅商品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除 2、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款3。4征收管理3。4。1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅3。4.2納稅期限-1日、3

44、日、5日、10日、15日、1月、1季度3.4。3納稅地點(diǎn) 除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅第四章 營(yíng)業(yè)稅4.1營(yíng)業(yè)稅概述4。1.1營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。4.1.2營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn) 1、按行業(yè)設(shè)計(jì)科目、稅率-行業(yè)相同，科目、稅率相同；行業(yè)不同,科目、稅率不同 2、以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù) 3、計(jì)算簡(jiǎn)便4。1。3營(yíng)業(yè)稅的作用 1、籌集財(cái)政資金、增加財(cái)政收入 2、體現(xiàn)國(guó)家政策，引導(dǎo)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展 3、營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境

45、，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理4。2納稅人、征稅對(duì)象與稅率4。2.1納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人 應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)（不包括有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃）、文化體育業(yè)（不包括營(yíng)改增的文化創(chuàng)意服務(wù))、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)(不包括營(yíng)改增中的應(yīng)稅服務(wù)）稅目征稅范圍的勞務(wù)4.2。2征稅對(duì)象 1、建筑業(yè) 2、金融保險(xiǎn)業(yè) 3、文化體育業(yè) 4、娛樂(lè)業(yè) 5、服務(wù)業(yè) 6、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和商譽(yù) 7、銷售不動(dòng)產(chǎn)4.2.3稅率科目稅率（）建筑業(yè)3金融保險(xiǎn)業(yè)5文化體育業(yè)3娛樂(lè)業(yè)52

46、0服務(wù)業(yè)5轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5銷售不動(dòng)產(chǎn)54。3應(yīng)納稅額的計(jì)算4.3.1計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：(1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)（3)所收款項(xiàng)金額上繳財(cái)政4.3.2計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定 1、建筑業(yè)（1)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。(2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所

47、用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款.（3)納稅人自建自用的房屋不納稅。若自建房屋對(duì)外銷售,其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。若用于贈(zèng)與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)額.2、金融保險(xiǎn)業(yè)(1)一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息)（2）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。貨物期貨不納營(yíng)業(yè)稅(3)金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù))營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入（4)保險(xiǎn)業(yè)辦理初保業(yè)務(wù)時(shí)向保險(xiǎn)人收取的全部保費(fèi)

48、為營(yíng)業(yè)額，開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的,以向投保人實(shí)收保費(fèi)務(wù)營(yíng)業(yè)額。3、文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)額為納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)的全部收入4、娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)額為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用5、服務(wù)業(yè) (1)代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額 （2）從事旅游業(yè)務(wù)的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、景點(diǎn)門票和支付其他接團(tuán)旅游企業(yè)和費(fèi)用后余額為營(yíng)業(yè)額6、銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓地地使用權(quán) 銷售或轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓地地使用權(quán),全部收入減去原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額; 銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓地地使用權(quán)，全部收入減去抵債作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額; 個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住

49、房銷售的,全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超5年的非普通住房銷售的，按銷售額減去購(gòu)房款差額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年的普通住房對(duì)外銷售的,免征營(yíng)業(yè)稅7、營(yíng)業(yè)額的確定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定銷售額：(1)、按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定(2)、按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定（3)、按下列公式核定營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)成本或工程成本（1成本利潤(rùn)率）（1營(yíng)業(yè)稅率）4。3。3應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額營(yíng)業(yè)額稅率4.3.4特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理1、兼營(yíng)不同科目的應(yīng)稅行為納

50、稅人兼營(yíng)兼營(yíng)不同科目的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)納稅額;未分別核算的,將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 2、混同銷售行為 3、兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為4.4稅收優(yōu)惠與征收管理4。4.1稅收優(yōu)惠 1、起征點(diǎn) 應(yīng)稅個(gè)人按期納稅的,為月?tīng)I(yíng)業(yè)額500020000元（單位起征點(diǎn)20000元）;按次納稅的為每次（日）營(yíng)業(yè)額300500元;（超出全額征稅) 2、免稅營(yíng)業(yè)稅專利投資不收營(yíng)業(yè)稅4。4.2征收管理1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2納稅期限5日、10日、15日、1月、1季度3納稅地點(diǎn) 原則上采用屬地征收的辦法,就是納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款（1）提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)該向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

51、納稅 （2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)該向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 （3）單位或個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)該向土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 （4）銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地申報(bào)納稅 (5）在境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地第五章 關(guān)稅5.1關(guān)稅概述5.1.1關(guān)稅的概念關(guān)稅是國(guó)家海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅.所謂“境”。指的是關(guān)境,中中華人民共和國(guó)海關(guān)法可全面實(shí)施的領(lǐng)域。1987年1月22日通過(guò)5。1.2關(guān)稅的特點(diǎn) 1、單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅.征收關(guān)稅時(shí)，以實(shí)際成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，關(guān)稅不包括在內(nèi)；海關(guān)代收增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)稅依據(jù)包括關(guān)稅。 2、征收對(duì)象是進(jìn)

52、出境的貨物和物品 3、對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易影響較大5.1。3關(guān)稅的作用 1、籌集國(guó)家財(cái)政資金 2、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和進(jìn)出貿(mào)易 3、維護(hù)國(guó)家權(quán)益5.1.3關(guān)稅的分類 1、按貨物的流向不同，關(guān)稅可分為：進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅、過(guò)境關(guān)稅 2、按征收目的不同，關(guān)稅可分為：保護(hù)性關(guān)稅（保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為首要目的)、財(cái)政性關(guān)稅（增加財(cái)政收入為主要目的） 3、按對(duì)出口國(guó)的差別不同,關(guān)稅可分為:加重關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅 加重關(guān)稅是指對(duì)某些輸出國(guó)、生產(chǎn)國(guó)的進(jìn)口貨物，因某種原因在征收一般進(jìn)口關(guān)稅外又加征的一種臨時(shí)附加稅。(主要有：反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅） 優(yōu)惠關(guān)稅是指對(duì)某些特定的受惠國(guó)的貨物使用比普通稅率低的優(yōu)惠稅率而給予的

53、優(yōu)惠待遇.（主要有：互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、普惠關(guān)稅和最惠國(guó)待遇） 4、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，關(guān)稅可分為：從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、滑動(dòng)關(guān)稅滑動(dòng)關(guān)稅又稱滑準(zhǔn)稅，指一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口貨物價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置計(jì)稅關(guān)稅的方法5.2納稅人、征稅對(duì)象與稅率5.2.1納稅人 三種:進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的收貨人、進(jìn)出境物品的所有人5.2.2征稅對(duì)象 關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品5.2。3稅率 1、進(jìn)口關(guān)稅稅率 （1）稅率設(shè)置自2002年1月1日起，我國(guó)設(shè)有四種稅率（由高到低）:普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率 (2）稅率的類別我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品主要實(shí)行從價(jià)稅，即以進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價(jià)格的百分比作為稅率。從97年7月1日起,對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅 （3）暫定稅率與關(guān)稅配額稅率 暫定稅率優(yōu)待適用于