探討環(huán)境會計的發(fā)展道路和實踐

1、探討環(huán)境會計的發(fā)展道路和實踐探討環(huán)境會計的發(fā)展道路和實踐關鍵詞：環(huán)境會計 會計學 會計假設目前,環(huán)境會計假設研究正是借鑒了傳統(tǒng)財務會計中的四項基本假設構建起來,特別地,有許多學者于持續(xù)經(jīng)營;假設上派生和發(fā)展了可持續(xù)發(fā)展;假設,并把它作為環(huán)境會計假設相對于傳統(tǒng)財務會計假設的創(chuàng)新。在這個問題上,就筆者目前掌握的資料,大致可以歸納為以下三種觀點:一是在保留持續(xù)經(jīng)營;假設的基礎上引入可持續(xù)發(fā)展;假設(孟凡利, 1999);二是用可持續(xù)發(fā)展;假設代替持續(xù)經(jīng)營假設;(徐泓, 1998);三是繼續(xù)沿用持續(xù)經(jīng)營假設;(劉明輝, 1996)。筆者認為,在環(huán)境會計基本假設中引入可持續(xù)發(fā)展;假設和用可持續(xù)發(fā)展;假設

2、代替持續(xù)經(jīng)營;假設都不甚妥當,可持續(xù)發(fā)展;不宜作為環(huán)境會計的基本假設。理由如下:首先,從形式邏輯的層面而言,可持續(xù)發(fā)展;不符合作為會計基本假設的形式要求。其次,根據(jù)新會計大辭海,會計假設是指對某些未被確切認識的會計現(xiàn)象,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作的合乎事理的判斷,而形成的一系列構成會計思想基礎的公理或假定。;再次,葛家澍、林志軍在現(xiàn)代西方會計理論中也提到會計假設(accounting postulates)又稱會計假定(accounting assump-tions)。根據(jù)西方會計學者的解釋,由于會計實務中存在著不確定因素,在會計處理時難免運用判斷和估計,這就需要先做一定的假設;。由此可見,

3、會計基本假設來源于存在一些無法正面予以論證的事物;,也來源于科學的發(fā)展,實踐經(jīng)驗的積累尚未達到確定的程度,或達到確知可以另一事物來代替它的程度;的環(huán)境。在這樣的環(huán)境中要求會計作出連續(xù)、穩(wěn)定、確切的反映,進而對經(jīng)濟事項發(fā)生的環(huán)境加以估計,形成判斷,最終成為會計工作的公理或前提。這個過程如下圖:上述過程在形式邏輯上很重要的一點就是:會計假設在形式上應該表現(xiàn)為判斷;,會計假設的這種形式是假設;內(nèi)在屬性的外在表現(xiàn)。判斷,是對思維對象有所斷定的思維形式。衡量一條語句是否屬于判斷;有實質的和形式的標準:實質上,看該語句是否對思維對象的性質、關系等給予了肯定或否定;形式上,看該語句是否具備主項;(反映被斷定

4、對象的概念。例如,玫瑰是紅色的;中的玫瑰;就是主項)、謂項;(反映被斷定對象具有或不具有的性質的概念,如玫瑰是紅色的;中的紅色;)、聯(lián)項;(表明主項與謂項聯(lián)系情況的概念,一般用是;與不是;表明對象具有或不具有某種性質,可以省略)和量項;(表示性質判斷中主項數(shù)量的概念,如所有;,一切;等,可以省略)。借用陳今池編著的現(xiàn)代會計理論(立信會計出版社,1998)中對財務會計四項基本假設的表述,我們可以清楚地看到傳統(tǒng)的四項基本假設比較完美地符合了判斷;的實質與形式的要求(以下量項可以理解為一切;、全部;等,在表述時已經(jīng)省略):會計主體假設:會計所反映的(主項)是(聯(lián)項)一個特定企業(yè)的經(jīng)營活動(謂項),而

5、不(聯(lián)項)包括其他企業(yè)或業(yè)主本人的經(jīng)營活動(謂項)。會計主體假設是一個肯定和否定并列的兩個判斷。連續(xù)經(jīng)營假設:企業(yè)或會計主體的經(jīng)營活動(主項)將(聯(lián)項)無限期地經(jīng)營下去(謂項)。連續(xù)經(jīng)營假設是一個肯定的判斷。會計期假設:可以(聯(lián)項)將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(主項)分割為若干較短的時期(謂項),據(jù)以結算帳目和編制報表,從而及時地提供有關財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息。會計期假設是一個被動的肯定的判斷。貨幣計量假設:企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果(主項)可以(聯(lián)項)通過貨幣予以綜合反映(謂項)。貨幣計量假設是一個肯定的判斷。在將可持續(xù)發(fā)展;列入環(huán)境會計基本假設的學者中,大多使用了如下含義:‘

6、可持續(xù)發(fā)展’假設是指會計核算以會計主體在自然資源不枯竭,生態(tài)資源不降級的基礎上,保證社會、經(jīng)濟不斷地、持續(xù)地發(fā)展。;使用判斷;的兩條標準衡量,如果將會計核算;作為主項,社會、經(jīng)濟不斷地、持續(xù)地發(fā)展;作為謂項;的話,問題出在保證;上,保證;是否對會計核算;這個主項對社會、經(jīng)濟不斷地、持續(xù)地發(fā)展;這個謂項在實質上做出肯定或者否定的斷定,從而在形式上成為這個判斷的量項?保證;在現(xiàn)代漢語詞典上的含義為擔保,擔保做到;,即主觀努力以確保達到某種狀態(tài),實現(xiàn)某個目標,換句話說,這是個動態(tài)的過程。而量項所起到的作用是對某種既定狀態(tài)的確認,是;與不是;,已經(jīng)存在。二者間有質的區(qū)別。同時,在這個但保;

7、達到某種狀態(tài)的過程中,目標的實現(xiàn)與否仍然存在疑問,可能做到;,也可能做不到;。因而,保證;不能對社會經(jīng)濟不斷地、持續(xù)地發(fā)展;予以肯定或否定的確認,也不具備量項的功能,這使得可持續(xù)發(fā)展;在形式邏輯層面不符合判斷;的規(guī)定,進而不符合會計基本假設的要求。其次,可持續(xù)發(fā)展;與生俱來的目標性;不符合會計基本假設的內(nèi)在屬性。上面的分析并不是在單純地玩文字游戲,也不是說找出一個詞語來替換保證;就可以使可持續(xù)發(fā)展;變成判斷;。形式是內(nèi)在屬性的外在表現(xiàn)方式,可持續(xù)發(fā)展;形式與會計基本假設形式的矛盾源于它們內(nèi)在屬性的不一致。學術研究之所以需要假設,是因為人們在探索未知世界時認識是有限的,于是需要在認識的某個階段根

8、據(jù)已知道的事實作出合乎邏輯的判斷,從而形成進一步認識和改造世界的出發(fā)點或基礎。因此,假設必然具有基礎性,它是起點,不是終點;是起跑線,不是歸宿?；谶@一點,假設才是一句看似簡單的是;與不是;。根據(jù)徐泓教授的環(huán)境會計理論與實務的研究,可持續(xù)發(fā)展;包括如下的內(nèi)容和特點:(1)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境可持續(xù)發(fā)展、社會可持續(xù)發(fā)展等三方面以及三方面的高度統(tǒng)一和協(xié)調(diào),其中以經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展為主導;(2)可持續(xù)發(fā)展;強調(diào)兩個持續(xù)性:一是當代人的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展,當代人要對過度耗用的資源進行補償,不能蝕本;另一是后代人的可持續(xù)發(fā)展;(3)可持續(xù)發(fā)展;界定了當代人與后代人的權利和義務;(4)可持續(xù)發(fā)展理論將現(xiàn)代經(jīng)濟社會

9、建立在環(huán)境系統(tǒng)的基礎上。正如有學者指出的那樣,如此廣泛和深刻的內(nèi)容及要求,顯然難以要求環(huán)境會計作出全面的反映;,也就是說,這樣廣泛而深刻的內(nèi)容和要求,很難,甚至不可能形成環(huán)境會計假設要求的那種一個點,或一條線的前提。而上述可持續(xù)發(fā)展;的要求,正是希望使用會計核算反映這種經(jīng)濟的方法來計量、反映和控制社會環(huán)境資源,改善整個社會的環(huán)境與資源問題,是在會計中引入環(huán)境會計;、綠色會計;的初衷,換句話說,如果可持續(xù)發(fā)展;所要求的內(nèi)容都成為了約定俗成的慣例甚至公理;,我們還夫復何求;!由此可見,可持續(xù)發(fā)展;一出現(xiàn)就具有強烈的目標性,與會計基本假設的內(nèi)在屬性相矛盾。最后,可持續(xù)發(fā)展;在環(huán)境會計理論體系中缺乏推

10、導功能和指導意義。假設對于任何一門學科都非常重要,因為它為本學科的理論和實務提供了一個出發(fā)點或基礎。這一點在我們重新整理持續(xù)經(jīng)營;假設在財務會計理論體系中的作用時能夠再次得到印證。根據(jù)會計大典第一卷會計理論,持續(xù)經(jīng)營;假設又名連續(xù)性,繼續(xù)經(jīng)營,非清算性等。其涵義是:除非存在明顯的反證;,否則,都將假設一個主體的經(jīng)營活動是連續(xù)下去的。上面的表述完備地涵蓋了會計主體面臨的兩種情況:一是不存在反證;(表明企業(yè)經(jīng)營活動將會中止的證據(jù))的時候,都應該假設一個會計主體的經(jīng)營活動可以連續(xù)下去。從而會計主體應該在可以持續(xù)經(jīng)營下去的前提下選擇相應的會計原則,如權責發(fā)生制、費用配比原則、歷史成本原則等。進而在這一

11、系列會計原則的指導下,會計主體的會計實務中產(chǎn)生了正常經(jīng)營活動下各種如待攤、預提等會計處理方法。二是存在反證;(如合同規(guī)定的經(jīng)營期限即將到期,資不抵債已宣告破產(chǎn),國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等)的時候,否認會計主體將繼續(xù)它的經(jīng)營活動,從立足于持續(xù)經(jīng)營向停業(yè)、清算(破產(chǎn))轉變。進而在持續(xù)經(jīng)營假設下適用的權責發(fā)生制、費用配比原則、歷史成本原則等應讓位于收付實現(xiàn)制、可變現(xiàn)凈值等原則,由此產(chǎn)生在清算(破產(chǎn))重組中的各種會計處理方法,如清算財產(chǎn)估價中的帳面凈值法、重估價值法、變現(xiàn)收入法。如果將存在反證與否看作自變量x,將由此適用的會計假設、原則、方法看作因變量y,持續(xù)經(jīng)營;假設可以用以下分段函數(shù)清晰地表示

12、出來:會計假設的推導功能和指導意義由此可見一斑。然而相對于持續(xù)經(jīng)營;假設,可持續(xù)發(fā)展;并不具備這樣的能力。如前所述,可持續(xù)發(fā)展;是指會計核算以會計主體在自然資源不枯竭,生態(tài)資源不降級的基礎上,保證社會、經(jīng)濟不斷地、持續(xù)地發(fā)展;,其與生俱來的目標性使可持續(xù)發(fā)展;在本質上就是一個目標實現(xiàn)的過程。因此從邏輯上分類,一般來說存在目標實現(xiàn)和目標未實現(xiàn)兩種情況:如果目標實現(xiàn),即實現(xiàn)了保證社會、經(jīng)濟不斷地、持續(xù)地發(fā)展;,作為會計假設,這是公理,是前提,那么環(huán)境會計的使命已經(jīng)完成,環(huán)境會計就沒有存在的意義;如果目標未實現(xiàn),即沒有實現(xiàn)保證社會、經(jīng)濟不斷地、持續(xù)地發(fā)展;,那就需要環(huán)境會計來實現(xiàn)這一目的,這又回到了

13、環(huán)境會計創(chuàng)立的初衷和環(huán)境會計研究的起點,這個假設的存在也毫無意義。在目前的環(huán)境會計實務中,主要是通過對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益的確認、計量、記錄、報告來對外提供有用的環(huán)境會計信息并有助于提高企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟效益。在實務操作中,可持續(xù)發(fā)展;也沒有在具體 操作層面體現(xiàn)出推導的意義。將可持續(xù)發(fā)展;列入環(huán)境會計假設的諸位學者,給予了可持續(xù)發(fā)展;作為環(huán)境會計基本假設極高的地位和評價:除了上述四項假設外,環(huán)境會計還必須基于自己的特性增加一個新的假設,這就是可持續(xù)發(fā)展。,可持續(xù)發(fā)展的含義和所包含的內(nèi)在要求是環(huán)境會計得以建立的基礎前提,是我們構造環(huán)境會計理論與方法體系的根本性制約條件。我們相信,沒有可

14、持續(xù)發(fā)展的要求,環(huán)境會計就失去了基本的理論支撐。;(孟凡利,環(huán)境會計研究)這一點其實很容易理解。堅持可持續(xù)發(fā)展;,需要用會計這個特殊的經(jīng)濟工具來改善環(huán)境和資源狀況,是環(huán)境會計產(chǎn)生的靈感源泉,是環(huán)境會計發(fā)揮作用的原始動力,更是環(huán)境會計區(qū)別于傳統(tǒng)財務會計的根本所在。然而也正是因為這一本質,決定了可持續(xù)發(fā)展;不僅是環(huán)境會計,也是其他環(huán)境經(jīng)濟學所涉及學科的共同目標和高屋建瓴的指南針,其地位和作用之于環(huán)境經(jīng)濟學及相關學科有如資源稀缺性;之于經(jīng)濟學。環(huán)境會計從產(chǎn)生開始,其理論體系和實務操作無不浸透、貫徹、體現(xiàn)著可持續(xù)發(fā)展;的要求,環(huán)境會計就是一門可持續(xù)發(fā)展;的會計。因此,我們不適宜也沒有必要單獨把可持續(xù)發(fā)展;作為環(huán)境會計假設之一,只要堅持在可持續(xù)發(fā)展;要求下的持續(xù)經(jīng)營;假設就可以很好地滿足環(huán)境會計理論體系的要求。否則