2018年注冊會計(jì)師CPA會計(jì)復(fù)習(xí)筆記

1、2018 年 CPA財(cái)務(wù)成本管理復(fù)習(xí)筆記目錄第一章總論2第二章金融資產(chǎn)3第三章存貨5第四章長期股權(quán)投資7第五章固定資產(chǎn)12第六章無形資產(chǎn)14第七章投資性房地產(chǎn)15第八章資產(chǎn)減值17第九章負(fù)債19第十章所有者權(quán)益20第十一章收入、費(fèi)用及利潤22第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告25第一章總論概述1、 質(zhì)量要求：可比性、重要性（并非要面面俱到，例如管理費(fèi)用容納百川）、謹(jǐn)慎性（不高估資產(chǎn)、不低估負(fù)債）、實(shí)質(zhì)重于形式。2、 會計(jì)要素計(jì)量屬性：歷史成本（一般情況）、重置成本（盤盈入賬）、可變現(xiàn)凈值（存貨期末）、現(xiàn)值（分期、棄置費(fèi)、可回收金額、融資租入）、公允價(jià)值（交易性金融資產(chǎn)、可供出售、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量之一、融資租

2、入賬價(jià)值之一等）。3、 證券投資基金、企業(yè)年金基金不是法律主體但屬于會計(jì)主體（單獨(dú)可產(chǎn)生現(xiàn)金流入流出） 。4、 利得損失則是非日?；顒又行纬傻摹Ｓ?jì)入所有者權(quán)益的利得損失其他綜合收益主要 5 項(xiàng)（可供出售公允變動、持有至到期重分類為可供出售、非投資房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資公允與賬面差額、長期股權(quán)投資權(quán)益法下被投資主體除凈損益以外的權(quán)益變動、 匯兌差額） ；計(jì)入當(dāng)期損益包含營業(yè)外收入支出。5、 Tips: 宣告分派股票股利時(shí)，只需備查登記，不影響所有者權(quán)益或負(fù)債，發(fā)放時(shí)才影響。但如宣告分配現(xiàn)金股利，則同時(shí)影響所有者權(quán)益和負(fù)債。第二章金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)1、 設(shè)置科目 2 個(gè)：交易性金融資產(chǎn)成本、公允價(jià)值變

3、動損益；2、 初始計(jì)量：交易費(fèi)用不計(jì)入成本，直接計(jì)入“投資收益”。含有尚未發(fā)放股利的計(jì)入應(yīng)收。即股利要剔除在收購價(jià)外。3、 后續(xù)計(jì)量：直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益，在處置時(shí)一并轉(zhuǎn)出計(jì)入投資收益。4、 處置 : 如題目要求計(jì)算處置時(shí)投資收益（簡單方法：現(xiàn)金流入包含出售款和獲取的股利 - 初始入賬金額） ，則公允價(jià)值變動損益需轉(zhuǎn)出計(jì)入； 如要求計(jì)算對當(dāng)期損益的影響，則不能將公允價(jià)值變動損益計(jì)算在內(nèi)。持有至到期投資1、 設(shè)置科目：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息（適用于一次還本付息）。2、 初始計(jì)量：交易費(fèi)用計(jì)入成本，差額計(jì)入利息調(diào)整。股利要剔除在收購價(jià)外3、 后續(xù)計(jì)量：可計(jì)提減值準(zhǔn)備。按攤余成本

4、* 實(shí)際利率計(jì)入“投資收益”。與實(shí)際的應(yīng)收差額攤銷利息調(diào)整。4、 持有至到期，如實(shí)際利率與票面利率相同，則賬面價(jià)值等于攤余成本?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)1、 設(shè)置科目：成本、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動。2、 初始計(jì)量：交易費(fèi)用計(jì)入成本，差額計(jì)入利息調(diào)整。股利要剔除在收購價(jià)外3、 后續(xù)計(jì)量：輕微變動計(jì)入公允價(jià)值變動（及其他綜合收益）。大的變動可計(jì)提減值準(zhǔn)備。對于債務(wù)工具，后續(xù)也是采用公允價(jià)值計(jì)量，只不過需要對利息收益按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。4、 處置：處置時(shí)其他綜合收益收入轉(zhuǎn)出到“投資收益”。5、 Tips: 可供出售金融資產(chǎn)在計(jì)算投資收益時(shí)，用總流入 - 總流出。其中總流入要減去交易費(fèi)用。總流出（成本

5、）要加上交易費(fèi)用。因此，兩端費(fèi)用處理不同。金融資產(chǎn)減值1、 持有至到期投資（貸款及應(yīng)收款）：可計(jì)提減值；且可恢復(fù)，但不能超過假定不計(jì)提下持續(xù)計(jì)算的攤余成本。2、 可供出售金融資產(chǎn)：可計(jì)提減值；計(jì)提時(shí)首先要將計(jì)入其他綜合收益中的收益轉(zhuǎn)到資產(chǎn)減值損失；減值可恢復(fù)，債務(wù)工具可直接反向操作，權(quán)益工具只能通過“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。3、 一般減值準(zhǔn)備都可以轉(zhuǎn)回（包括存貨），但 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及長期股權(quán)投資減值后不得轉(zhuǎn)回 （原因 - 價(jià)值恢復(fù)可能性較小且為避免操縱利潤）。重分類可重分類的對象： 僅持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)可相互重分類。 公允與賬面的差額計(jì)入“其他綜合收益”（與非投轉(zhuǎn)為投資房地產(chǎn)一

6、致）。Tips1、 需區(qū)分處置影響投資收益金額與該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)影響投資收益金額。P25。2、 計(jì)算投資收益影響金額：首先看交易費(fèi)用的影響（交易性）、其次看公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益轉(zhuǎn)出的影響金額；最后看交易價(jià)差（與最近一次公允價(jià)值）的影響金額。3、 準(zhǔn)備近期出售，為交易性金融資產(chǎn)； 不準(zhǔn)備近期出售則為可供出售金融資產(chǎn)；4、 持股問題：如為掙取差價(jià)且公允價(jià)值可以獲得，則為交易性金融資產(chǎn)；如近期不打算出售且公允價(jià)值可以獲得，為可供出售金融資產(chǎn)；如持股比例很少且決定持有至到期，則為持有至到期投資；如持股比例較大且持有至到期，則為長期股權(quán)投資。5、 認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。第三章存貨初始

7、計(jì)量1、 外購存貨：成本、稅金、運(yùn)費(fèi)（裝卸、存儲）、保險(xiǎn)。2、 加工存貨：如用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則繳納的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)（不計(jì)入成本）。如收回后直接銷售的，則計(jì)入產(chǎn)品成本。3、 運(yùn)輸過程中的合理損耗計(jì)入成本；自然災(zāi)害損失計(jì)入營業(yè)外支出；認(rèn)為原因損失計(jì)入管理費(fèi)用。4、 企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品，直接全額計(jì)入“銷售費(fèi)用”，不視為存貨。后續(xù)計(jì)量1、 成本結(jié)轉(zhuǎn)方法（ 4 種）：先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法。2、 減值準(zhǔn)備：與可變現(xiàn)凈值比較。有合同價(jià)的按照合同價(jià)；超出合同數(shù)量的，按照一般市場價(jià)比較， 兩者分別計(jì)提減值準(zhǔn)備，不得相互抵消。需加工的，則視為加工

8、完成品進(jìn)行比較（不能直接視為原材料直接賣出，因?yàn)樵牧媳緛砭褪怯脕砑庸ぎa(chǎn)品的） ?？蓡蝹€(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提也可按存貨類別合計(jì)計(jì)提。減值可回轉(zhuǎn)。全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情形：霉?fàn)€變質(zhì)、過期無價(jià)值、生產(chǎn)中不需要且無使用價(jià)值及轉(zhuǎn)讓價(jià)值的。3、 盤虧盤盈：重置成本法盤盈的，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”報(bào)批后沖減管理費(fèi)用；盤虧的，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，如為客觀原因，凈值計(jì)入營業(yè)外支出，如為認(rèn)為原因，凈值計(jì)入管理費(fèi)用。Tips:1、 專門存貨（特殊用途）一般采取個(gè)別計(jì)價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)成本。2、 自然災(zāi)害停工的損失， 計(jì)入營業(yè)外支出； 如為季節(jié)性停工， 則應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本。3、 只有管理不善，進(jìn)項(xiàng)稅額才需要轉(zhuǎn)出。如果為其他原因如

9、計(jì)算錯(cuò)誤或自然災(zāi)害，則進(jìn)項(xiàng)稅額可繼續(xù)抵扣，只能轉(zhuǎn)出原來的損失成本。4、 不同類別存貨已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在新的一年重新評估減值情況時(shí)可以跨類別相互之間呢抵消。但有合同與無合同之間的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互扣。P425、 盤虧的存貨，在期末必須應(yīng)先行處理，不得在資產(chǎn)負(fù)債表中列式。6、 生產(chǎn)過程中的定額損耗，計(jì)入成本，超定額的計(jì)入管理費(fèi)用。存儲過程中的定額損耗計(jì)入管理費(fèi)用。收發(fā)計(jì)量原因產(chǎn)生的存貨損失，計(jì)入管理費(fèi)用，但其進(jìn)項(xiàng)稅額可以繼續(xù)抵扣，不用轉(zhuǎn)出。7、 發(fā)生永久性損害的，如尚未處置，應(yīng)全額計(jì)提減值。如表述為不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的，則視為處置，不通過減值渠道，而通過營業(yè)外支出通道。第四章長期股權(quán)投資長期股權(quán)

10、投資初始計(jì)量1、 長期股權(quán)投資的取得方式包含： 非合并方式（按照付出對價(jià)的公允計(jì)入成本，交易費(fèi)用也進(jìn)入成本，不區(qū)分同一控制或非同一控制）、 合并方式 （需要進(jìn)一步區(qū)分同一控制還是非同一控制）。如沒有關(guān)系的企業(yè)交易僅取得了少許股權(quán)，則視為非合并方式；如取得了合并關(guān)系，則視為非同一控制下的企業(yè)合并。2、 企業(yè)公司制改建，按照評估值確認(rèn)長期股權(quán)投資。與賬面差額計(jì)入“資本公積 - 資本（股本）溢價(jià)”3、 同一控制下的企業(yè)合并： 按照最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 份額確認(rèn)初始投資成本。 對價(jià)與賬面價(jià)值的 差額計(jì)入資本公積 - 資本（股本）溢價(jià)。如最終控制方之前通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的

11、且含有商譽(yù)的，商譽(yù)也許計(jì)入初始成本。被合并方凈資產(chǎn)價(jià)值為負(fù)時(shí) ，成本確認(rèn)為 0 并在備查簿中登記 。對于或有事項(xiàng)， 計(jì)入資本公積 - 資本（股本）溢價(jià)。4、 同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)控制 ：如為“一攬子交易”則視為一次交易。如非，則首先根據(jù)比例享有賬面價(jià)值的份額確定初始投資成本，與原賬面價(jià)值及新對價(jià)賬面價(jià)值之和的差，計(jì)入 資本公積 - 資本（股本）溢價(jià)。5、 非同一控制下的企業(yè)合并 ：按照對價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn) 初始成本（對價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益，如投資收益、營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入等）；對價(jià)大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分確認(rèn)為商譽(yù)（個(gè)別報(bào)表不做調(diào)整，合并報(bào)表確認(rèn)商

12、譽(yù)）。小于的情況下計(jì)入營業(yè)外收入（個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)）。6、 不管是同一控制還是非同一控制，發(fā)生的審計(jì)、評估等中介費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益；與發(fā)行權(quán)益證券相關(guān)的費(fèi)用沖減溢價(jià)；與發(fā)行債權(quán)相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入債權(quán)成本。 非合并方式，交易費(fèi)用則是計(jì)入成本的 。7、 合并（同一控制非同一控制） 方式，后續(xù)均采用成本法核算 （賬面價(jià)值計(jì)量、不確認(rèn)損益）；非合并方式，后續(xù)采用權(quán)益法核算。但非同一控制合并和非合并方式在初始計(jì)量時(shí)十分相似，均采用對價(jià)的公允價(jià)值。 但非同一控制合并僅在合并報(bào)表中需要調(diào)整初始成本計(jì)入營業(yè)外收入或確認(rèn)商譽(yù)，在個(gè)別報(bào)表中采用成本法，根部不需要調(diào)整 。長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 - 成本法1、 適用范圍：“

13、子公司”，但是投資主體且未納入合并范圍的子公司除外。2、 分派現(xiàn)金（如為權(quán)益收益，根本不用管）收益：根據(jù)份額確認(rèn)“投資收益”。3、 減值：與享有被投資方賬面價(jià)值進(jìn)行比較。4、 追加投資 ：按照付出對價(jià)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。（不屬于企業(yè)合并，而屬于純粹的購買少數(shù)股東權(quán)益，因此采用公允價(jià)值）長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 - 權(quán)益法1、 適用范圍：“聯(lián)營企業(yè)”、“合營企業(yè)”、“非同一控制下企業(yè)合并的合并報(bào)表”。判斷是否屬于聯(lián)營、合營，需要同時(shí)考慮直接持有和通過其他子公司簡介持有的股權(quán)， 合并報(bào)表中股權(quán)份額的確定同樣如此， 但在個(gè)別報(bào)表中，僅計(jì)算直接持有的股權(quán)份額。 投資方如果通過

14、風(fēng)投、共同基金、信托等機(jī)構(gòu)簡介持有的，對該部分以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入損益。2、 設(shè)置科目： “成本”、“損益調(diào)整”（大部分）、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”3、 調(diào)整初始成本：僅交易形成合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的，需要調(diào)整初始成本；如對價(jià)大于，則視為商譽(yù)不做調(diào)整；如對價(jià)小于，則調(diào)整成本并計(jì)入營業(yè)外收入。非同一控制下合并也存在調(diào)整問題，處理方法一致。4、 調(diào)整利潤：首先要根據(jù)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等部分對利潤進(jìn)行調(diào)整、同時(shí)還要調(diào)整內(nèi)部交易。賬面公允不同的調(diào)整 =賬面利潤 -（公允價(jià)值 - 賬面價(jià)值）* 出售比例；構(gòu)成業(yè)務(wù)的內(nèi)部交易，全額確認(rèn)利得損失，全額確認(rèn)利潤。調(diào)整時(shí)，還需注意折舊及投入時(shí)間節(jié)

15、點(diǎn)對調(diào)整金額的影響 p535、 利潤分配：利潤沖減賬面價(jià)值。計(jì)入“損益調(diào)整”6、 超額虧損：沖減賬面價(jià)值、長期應(yīng)收款、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、賬外備查登記?；貜?fù)則相反。7、 范圍內(nèi)持股比例增加（小結(jié)） ：“成本法”范圍內(nèi)持股比例增加，按付出對價(jià)的公允價(jià)值和費(fèi)用合計(jì)計(jì)入成本；“權(quán)益法”范圍內(nèi)持股比例增加，按新的持股比例繼續(xù)按權(quán)益法核算，初始成本差額調(diào)整（僅指新增部分，原來部分不做調(diào)整）同樣確認(rèn)商譽(yù)或營業(yè)外收入。8、 處置：部分處置時(shí)，等比例的將其他綜合收益、其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入到投資收益當(dāng)中。如剩余部分不再采用權(quán)益法核算，則應(yīng)全額計(jì)入到投資收益中。9、 權(quán)益法下，初始投資成本僅指未調(diào)整之前的數(shù)額；核算日賬面價(jià)

16、值則是調(diào)整后的數(shù)額（記至享有的凈資產(chǎn)份額）。10、 僅適用于兩次取得都為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。正負(fù)商譽(yù)確定（個(gè)別報(bào)表）：如果長期股權(quán)投資賬面上既有營業(yè)外收入，又有隱形的商譽(yù)，這樣是不可以的，必須反映綜合結(jié)果，要么是綜合的營業(yè)外收入，要么是綜合的商譽(yù)。 1. 兩次投資都產(chǎn)生商譽(yù)的， 綜合的商譽(yù)就是二個(gè)商譽(yù)之和， 不調(diào)賬。2. 兩次投資都產(chǎn)生營業(yè)外收入的，綜合的營業(yè)外收入就是兩個(gè)營業(yè)外收入之和，只是初次的營業(yè)外收入體現(xiàn)為留存收益，二次投資時(shí)賬務(wù)處理不對原營業(yè)外收入進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)第二次的營業(yè)外收入。 3. 初次投資產(chǎn)生商譽(yù)，二次投資產(chǎn)生營業(yè)外收入的。營業(yè)外收入大于商譽(yù)的，其 差額確認(rèn)為應(yīng)確認(rèn)的營

17、業(yè)外收入 ；商譽(yù)大于營業(yè)外收入的，綜合結(jié)果是商譽(yù)，不調(diào)賬。4. 初次投資產(chǎn)生營業(yè)外收入，二次投資產(chǎn)生商譽(yù)的。商譽(yù)大于營業(yè)外收入的，其差額為商譽(yù)，所以不能出現(xiàn)營業(yè)外收入，應(yīng)該沖銷原確認(rèn)的營業(yè)外收入（留存收益）；商譽(yù)小于營業(yè)外收入的，差額為應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入，應(yīng)該按照商譽(yù)的金額沖銷原確認(rèn)的營業(yè)外收入（留存收益）。5,若兩次商譽(yù)之和為零.則不處理。 原則總結(jié)：綜合看為商譽(yù)的不作調(diào)整（除非前面確認(rèn)了營業(yè)外收入，說明確認(rèn)錯(cuò)了），綜合看為營業(yè)收入的需作調(diào)整，結(jié)果按差額計(jì)算。長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換 5%上升至 20%1、 成本：原來那部分的公允價(jià)值+投入部分的公允價(jià)值（包含費(fèi)用）；2、 調(diào)整：跟享有被投資單位凈資

18、產(chǎn)份額比較，前者小的調(diào)高成本并計(jì)入“營業(yè)外收入”。3、 投入部分公允與賬面的差異計(jì)入“投資收益”；4、 原計(jì)入其他綜合收益部分（如可供出售金）也轉(zhuǎn)入投資收益（因?yàn)橐呀K止確認(rèn)金融資產(chǎn)）長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換 5%（或 25%）上升至 60%1、 成本： 原來那部分的公允價(jià)值（賬面價(jià)值）+投入部分的公允價(jià)值（包含費(fèi)用）；2、 如為 5%金融工具，則原計(jì)入其他綜合收益部分（如可供出售金）、其他權(quán)益變動也轉(zhuǎn)入投資收益； 如為后者，則是在處置時(shí)才將其他綜合收益轉(zhuǎn)出。（僅此一個(gè)特殊，其他均在轉(zhuǎn)換日級轉(zhuǎn)出）。長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換 60%（或 25%）下降至 5%1、 成本：剩余部分的公允價(jià)值。公允與賬面的差額計(jì)入投資

19、收益。2、 原計(jì)入其他綜合收益部分、其他權(quán)益變動也轉(zhuǎn)入投資收益。長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換 60%下降至 25%1、 首先根據(jù)享有的份額與成本比較，判斷是否賬面價(jià)值小于享有份額。如是，則增加初始成本，并計(jì)入留存收益（盈余公積，利潤分配 - 未分配利潤） （因?yàn)檫@種差異是以前形成的 ）2、 其次調(diào)整以前期間的應(yīng)享有的損益，參考權(quán)益法計(jì)算數(shù)額計(jì)入留存收益（盈余公積，利潤分配 - 未分配利潤）（ 因?yàn)檫@種差異是以前形成的）。3、 對于現(xiàn)在期間應(yīng)享有的損益，根據(jù)權(quán)益法計(jì)算數(shù)額計(jì)入“投資收益”4、 對于被投資企業(yè)其他綜合收益或其他權(quán)益變動，不管以前期間還是現(xiàn)在期間，均計(jì)入其他綜合收益或其他權(quán)益變動。5、 總結(jié)：成

20、本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，可簡單視為從一開始便按照權(quán)益法在核算。6、 因其他股東增值導(dǎo)致持股比例下降轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，則新的比例* 增加的凈資產(chǎn) - 減少的比例 * 原來賬面價(jià)值，差額計(jì)入“投資收益”。合營安排1、 總共有兩方主體：合營方與參與方。兩方實(shí)際上會計(jì)處理完全一樣。2、 合營安排認(rèn)定，關(guān)鍵在與共同控制。共同控制 - 能夠控制的絕不是一方；且這種控制的組合 有且只能有一組 ；僅享有保護(hù)性權(quán)利的一方不屬于共同控制。3、 合營分類：合營企業(yè)及共同經(jīng)營。兩者區(qū)分的實(shí)質(zhì)是對 凈資產(chǎn)享有權(quán)利還是對總資產(chǎn)分別享有權(quán)利 。4、 共同經(jīng)營會計(jì)處理：擁有所有權(quán)的方式投入的視為其自有資產(chǎn)處理。共同購買投入的并共擔(dān)負(fù)債的

21、， 按照份額確認(rèn)。 對于投資人與共同經(jīng)營之間的交易，按照正常順流逆流交易處理，僅確認(rèn)其他參與方的損益。構(gòu)成業(yè)務(wù)的全額確認(rèn)利得損失。5、 合營企業(yè) 的會計(jì)處理：對企業(yè)擁有重大的影響的，按照不具有重大影響的按照 金融工具處理 。長期股權(quán)投資處理 ；Tips1、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入的數(shù)是全額的，不用乘以持股比例，但考慮關(guān)聯(lián)交易。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)入的數(shù)是比例數(shù)據(jù)，需要考慮持股比例。但不管是合并報(bào)表還是個(gè)別報(bào)表，如被合并方以前在最終控制方存在商譽(yù)的，同樣需要將商譽(yù)計(jì)入成本中。2、 在同一控制下合并，如支付的對價(jià)小于凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，則視為被投資方對自己的投資抵消了價(jià)款， 因此需要確認(rèn)正的資本公積（資本溢價(jià)、

22、 股本溢價(jià)）P50.3、 被投資單位公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的， 調(diào)整后的凈利潤 =賬面利潤 - （公允價(jià)值 - 賬面價(jià)值） * 出售比例 。（原因：公允價(jià)值大，意味著需扣除的成本就要大，賬面價(jià)值最后都體現(xiàn)為成本了）4、 投資人與合營企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，不管順流逆流，計(jì)算利潤時(shí)首先減去投入資產(chǎn)形成的損益，再加上該資產(chǎn)公允與賬面的折舊差額。5、 總結(jié)：范圍內(nèi)的增持， 均是以公允價(jià)值確認(rèn)增持的入賬成本 （包含 “成本法”增持），僅權(quán)益法需要考慮調(diào)整確認(rèn)營業(yè)外收入。6、 總結(jié)：超范圍的增持，也均是以公允價(jià)值 +以前部分的賬面價(jià)值（公允價(jià)值）確認(rèn)為成本。單對于權(quán)益法和金融資產(chǎn)，還需要考慮將已確認(rèn)的其他綜合

23、收益、其他權(quán)益變動都轉(zhuǎn)入投資收益中。且最終結(jié)果為權(quán)益法的，還需要根據(jù)比例來調(diào)營業(yè)外收入。7、 總結(jié)：凡是下降成為權(quán)益法核算的，都要追溯調(diào)整，視為一開始就采用的是權(quán)益法核算。如為上升成為權(quán)益法的，則不這樣處理。8、 發(fā)行權(quán)益證券手續(xù)費(fèi)不會影響長期股權(quán)投資成本。 只會抵減計(jì)入資本公積資本溢價(jià)。9、 同一控制下的企業(yè)合并 不確認(rèn)付出對價(jià)資產(chǎn)的處置損益。10、 在以公允價(jià)值投入企業(yè)形成長期股權(quán)投資時(shí)，計(jì)入 成本的公允價(jià)值一定記得算上增值稅。11、 權(quán)益法核算中： 因存貨公允價(jià)值 與賬面價(jià)值的差異， 影響到折舊差異進(jìn)而影響到利潤差異，賣出多少就要結(jié)轉(zhuǎn)多少存活的成本，進(jìn)而需按售出比例確認(rèn)成本。因內(nèi)部交易形

24、成 的未確認(rèn)損益， 則相反，賣出多少則實(shí)現(xiàn)多少損益，利潤中需扣除未實(shí)現(xiàn)部分的損益。前者按售出比例減，后者按剩余比例減。12、 其他綜合收益現(xiàn)在與資本公積已經(jīng)平起平坐了，在題目問到對 資本公積的影響數(shù) 額時(shí)千萬 不要將其他綜合收益記入 。13、 總結(jié)：損益與投資收益的區(qū)別 。損益是個(gè)當(dāng)期概念，只計(jì)算當(dāng)年；投資收益是一個(gè)跨年（項(xiàng)目收益）的概念，計(jì)算整個(gè)投資期間的損益。14、 總結(jié)所有者權(quán)益：實(shí)收資本、資本公積（資本溢價(jià)、其他資本公積）、其他綜合收益、留存收益（盈余公積、利潤分配）、其他權(quán)益工具（可轉(zhuǎn)債權(quán)益部分）。其他綜合收益代替了原計(jì)入其他資本公積且最終會轉(zhuǎn)入損益的內(nèi)容。現(xiàn)在的其他資本公積僅用于核

25、算除凈損益、利潤分配及其他綜合收益以外的所有者權(quán)益變動。15、 做題過程中，一定要注意數(shù)據(jù)中出現(xiàn) 其中 ，表示前一個(gè)數(shù)據(jù)是包含了后面的數(shù)據(jù)的，要注意減掉。第五章固定資產(chǎn)初始計(jì)量疑難總結(jié)1、購入固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了，不用再計(jì)入成本。2、生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)（如設(shè)備）耗用的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不用再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（因?yàn)楹罄m(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品也是繳納銷項(xiàng)稅的），借固定資產(chǎn)，貸原材料；如為不動產(chǎn)（如廠房）耗用的，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本，借固定 資產(chǎn)，貸原材料進(jìn)項(xiàng)稅額。且都不用計(jì)算銷項(xiàng)稅額。3、自行建造固定資產(chǎn)：盤虧、報(bào)廢等不管人為還是天災(zāi)均將扣除責(zé)任及賠款后的凈損失計(jì)入固定資產(chǎn)成本你，盤盈則沖減成本。4

26、、（安全生產(chǎn)）專項(xiàng)儲備：提取時(shí)，借生產(chǎn)成本，貸專項(xiàng)儲備。用于安全生產(chǎn)設(shè)備建造時(shí)， 先通過在建工程歸集， 然后再轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。 同時(shí)按照同樣數(shù)額沖減專項(xiàng)儲備（借專項(xiàng)儲備，貸累積折舊），相當(dāng)于把固定資產(chǎn)全額 一次性計(jì)提了折舊并沖減了儲備 。后續(xù)年度該固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。 專項(xiàng)儲備 期末余額反映在所有者權(quán)益項(xiàng)下5、棄置費(fèi)用：金額較大，則記入固定資產(chǎn)成本（借固定資產(chǎn)，貸預(yù)計(jì)負(fù)債）。后續(xù)預(yù)計(jì)處置費(fèi)用增加的， 同樣增加固定資產(chǎn)成本， 預(yù)計(jì)費(fèi)用減少的， 減少固定資產(chǎn)成本，當(dāng)沖減額以賬面剩余價(jià)值為限， 不足以沖減的， 記入到損益（收入）。6、環(huán)保設(shè)備也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)， 盡管不能給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益流

27、入，但可以防止經(jīng)濟(jì)利益流出。7、固定資產(chǎn)各部分具有不同使用壽命的，分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)并分別計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量1、不計(jì)提折舊的情況：已足額提取的；非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）；單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)的土地（歷史問題）。2、已達(dá)到可使用狀態(tài)當(dāng)尚未竣工決算的，按照預(yù)估值計(jì)提折舊。竣工后按照剩余價(jià)值和剩余期限計(jì)算折舊，以前已計(jì)提的不再調(diào)整。3、折舊方法：直線法；雙倍余額遞減法（余額 2使用年限每一年計(jì)算分母都不用變，最后兩年一定要改為直線法； 前面完全不用考慮凈產(chǎn)值， 后面兩年才考慮）；年數(shù)總和法（年數(shù)加總作為分母， 剩余年數(shù)作為分子）。如采用雙倍法或年數(shù)法，則計(jì)算折舊的年限不是會計(jì)年，而應(yīng)當(dāng)

28、是可使用狀態(tài)的完整切記切記。12 個(gè)月，4、后續(xù)支出：資本化后續(xù)支出，替換部件的要同時(shí)做加法和減法，大修理期間固定資產(chǎn)忍讓照常計(jì)提折舊。費(fèi)用化支出不得采用預(yù)提或待攤的方式。固定資產(chǎn)處置1. 持有待售：劃分條件為同時(shí)滿足 作出決議 、 簽訂不可撤銷合同 及 不足一年 ；不再計(jì)提折舊；按賬面價(jià)值與公允價(jià)值（減 處置費(fèi)用）孰低計(jì)量；不再符合條件的，按照視為持續(xù)計(jì)算價(jià)值（持續(xù)正常計(jì)提折舊）與可回收金額孰低劑量。持有待售，賬面價(jià)值高于可變現(xiàn)凈值的，通過計(jì)提減值的方式計(jì)入當(dāng)期損益。2. 盤盈盤虧：盤盈的固定資產(chǎn)通過 以前年度損益調(diào)整 處理，因?yàn)楸P盈的可能性微乎其微，如有只能是以前會計(jì)少記了，也可以防止人為

29、調(diào)整利潤。盤虧則通過待處理財(cái)產(chǎn)損益，批準(zhǔn)后記入營業(yè)外支出。3. 永久性損壞：尚未處置的，全額計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零。 tips1. 建造廠房，支付的土地出讓金不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 而應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)。員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2. 所有的攤銷一類，都可以簡單理解為銀行借款，每期利息都計(jì)入借款余額計(jì)算利息。3. 生產(chǎn)用設(shè)備以后就不用再考慮任何增值稅問題了，不計(jì)入成本。4. 固定資產(chǎn)替換下來的部件，按照其原賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，后再轉(zhuǎn)入到營業(yè)外支出，因此，替換下來的部件與折舊一樣， 同樣會影響到當(dāng)期損益。5. 安裝期限短于一年的，專門借款費(fèi)用不能資本化，不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本。6.

30、 裝修工程可以單獨(dú)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)并單獨(dú)計(jì)提折舊。再次裝修時(shí)，原來尚未攤銷完畢的計(jì)入營業(yè)外支出。不再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，不再計(jì)入新的裝修成本中。7. 融資租入固定資產(chǎn)，如能夠確定到期會買，則折舊期限按照可使用年限；如無法確定，才按照租賃期限與可使用年限中較短者。8. 更新改造的固定資產(chǎn)， 停止計(jì)提折舊（即使裝修工程單獨(dú)形成一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原來的房子也是停止計(jì)提折舊的） ；大修理工程則相反， 需要正常計(jì)提折舊。9. 在建工程盤虧，借在建工程，貸工程物資（而非營業(yè)外支出）。已完工的，凈額（既賠償后的實(shí)際損失，但是進(jìn)項(xiàng)稅額是以全額計(jì)算的）計(jì)入營業(yè)外支出。第六章無形資產(chǎn)初始計(jì)量1. 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)

31、階段的，全額費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。2. 無論是否符合資本化條件，都統(tǒng)一通過 研發(fā)支出 科目進(jìn)行歸集，期末不符合條件的，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，剩余的繼續(xù)留在研發(fā)支出科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，轉(zhuǎn)入成本。3. 企業(yè)在土地上建設(shè)自用廠房等建筑物的，土地仍然單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算；但如果建造的事用于出售的建筑物， 則土地價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入建筑物成本。 切忌。4. 外購的建筑物（即包含建筑物又包含土地使用權(quán)），應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值比例分別確認(rèn)固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)，確實(shí)無法分配的，全部作為固定資產(chǎn)（即建筑物成本）。5. 商譽(yù)是一種單獨(dú)的資產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)，切記切記。后續(xù)計(jì)量1. 有壽命的，進(jìn)行攤銷；無使用壽命的，不攤銷，每

32、年必須進(jìn)行減值測試。2. 無形資產(chǎn)的凈殘值一般為零，除非第三方承諾壽命結(jié)束后價(jià)款購買。3. 持有待售不攤銷。tips1. 房地產(chǎn)企業(yè)持有以待增值的，作為存貨處理。其他企業(yè)持有以待增值的，作為投資性房地產(chǎn)處理。2. 取得土地上用于建造出租用房地產(chǎn)的，在取得房地產(chǎn)的當(dāng)時(shí)就確認(rèn)為 投資性房地產(chǎn) ，但僅在建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)才與建筑物同期計(jì)提折舊，相應(yīng)的折舊時(shí)間要減去取得至計(jì)提之間的空檔期。3. 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，并非只能采用直線法攤銷，應(yīng)當(dāng)采用最能體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益流入的方式，如無法確認(rèn)，才需要常用直線法。4. 取得商標(biāo)權(quán)，按銷售收入計(jì)算費(fèi)用如何處理？5. 房地產(chǎn)企業(yè)取得土地的處理：如用于建

33、造自用房地產(chǎn)，作為無形資產(chǎn)處理；如用于建造對外出售房地產(chǎn)（其他企業(yè)一般作為固定資產(chǎn)），較為特殊，作為存貨；但是如果尚未完工（其他企業(yè)一般作為在建工程），較為特殊，作為存貨。如持有以待增值（其他企業(yè)一般作為投資型房地產(chǎn)），較為特殊，作為存貨。6. 長期股權(quán)投資減少持股比例，只能轉(zhuǎn)為 可供出售金融資產(chǎn) 或 交易型金融資產(chǎn) ，而不能轉(zhuǎn)為 持有至到期投資 ，因?yàn)楣蓹?quán)根本沒有到期日，這個(gè)要理解。第七章投資性房地產(chǎn)計(jì)量范圍1. 已出租的土地使用權(quán)或房產(chǎn)；持有以待增值的土地（之所以不存在待增值房地產(chǎn)，一方面是不被允許，另一方面是一般都會用于出租）。2. 空置建筑物、在建建筑物如具有董事會決議，即使作為投資性

34、房地產(chǎn)。3. 出租的投資性房地產(chǎn)必須擁有產(chǎn)權(quán)，否則不能作為（如轉(zhuǎn)租）。4. 房地產(chǎn)，部分用于出租，部分自用的，如能夠單獨(dú)計(jì)量和出售，則部分確認(rèn)投資性 房地產(chǎn)；如不能，則不能確認(rèn)投資性房地產(chǎn)。5. 房地產(chǎn)企業(yè)非常特殊，不存在增值類型的投資性房地產(chǎn)：如取得土地用于以待增值，需作為存貨；如建設(shè)好的房產(chǎn)用于出租，則作為投資性房地產(chǎn)。核算方法1. 投資性房地產(chǎn)一般采用成本模式， 如公允價(jià)值可以持續(xù)獲得可以采用公允價(jià)值模式。兩種模式不能同時(shí)采用。成本法可以減值，要進(jìn)行折舊（攤銷）；公允價(jià)值模式不能減值， 設(shè)置 在建 、 成本 、 公允價(jià)值變動 等科目核算。2. 成本模式下，按照賬面成本計(jì)入投資性房地產(chǎn)初始

35、成本；公允模式下，按照公允價(jià)值計(jì)入初始投資成本。3. 后續(xù)計(jì)量，依據(jù) 其他業(yè)務(wù)收入 及 其他業(yè)務(wù)成本 核算。資產(chǎn)轉(zhuǎn)換及模式轉(zhuǎn)換1. 轉(zhuǎn)換日的確定： 自用轉(zhuǎn)投資 ，一般為租賃期開始日，特殊空置建筑物為董事會決議日期。 投資轉(zhuǎn)自用 ，一般為達(dá)到自用狀態(tài)（實(shí)際用于生產(chǎn)經(jīng)營日期）。 投資轉(zhuǎn)存貨 ，為租賃期滿，懂事會決議出售日期，轉(zhuǎn)換時(shí)存貨計(jì)入 開發(fā)產(chǎn)品 ，且按照凈額計(jì)入。2. 公允價(jià)值模式只能從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，且要追溯調(diào)整；不能從公允模式轉(zhuǎn)為成本模式。3. 成本模式下設(shè)置科目（投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在建）；公允價(jià)值模式下設(shè)置科目（投資性房地產(chǎn)在建、成本、公允價(jià)值變動）4. 公允價(jià)值模式下

36、，無論是投資轉(zhuǎn)自用還是自用轉(zhuǎn)投資，公允與賬面的差額均計(jì)入 公允價(jià)值變動損益 （僅有一個(gè)例外，自用轉(zhuǎn)公允，公允大于自用的計(jì)入 其他綜合收益 ，因?yàn)樽杂棉D(zhuǎn)公允一般以前自用采用成本模式計(jì)量，與動產(chǎn)價(jià)值相差太大，如果直接轉(zhuǎn)入損益，對利潤影響實(shí)在太大）；存貨轉(zhuǎn)投資同樣如此。5. 特殊：投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建等資本性支出，仍然是 投資性房地產(chǎn)在建 ，不會轉(zhuǎn)入 在建工程 核算。費(fèi)用化支出，計(jì)入 其他業(yè)務(wù)成本 。6. 處置時(shí)，原計(jì)入 其他綜合收益 的，許轉(zhuǎn)到 其他業(yè)務(wù)收入 中。tips1. 公允模式計(jì)量下，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入 公允價(jià)值變動損益 ；可攻出售金融資產(chǎn)公允變動計(jì)入 其他綜合收益 ；交易型金融資

37、產(chǎn)計(jì)入 公允價(jià)值變動損益 。2. 投資性房地產(chǎn)處置，將 公允價(jià)值變動損益 轉(zhuǎn)入 其他業(yè)務(wù)成本 ，但是并不影響當(dāng)期損益。3. 租賃期到期后，收回后仍然作為投資性房地產(chǎn)出租的，在空檔期也是投資性房地產(chǎn)。4. 公允價(jià)值模式下， 處置時(shí)應(yīng)當(dāng)將其他綜合收益和公允價(jià)值變動 轉(zhuǎn)入 其他業(yè)務(wù)成本 ，用以從減其他業(yè)務(wù)成本。第八章資產(chǎn)減值適用范圍1. 正面列舉：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)（生產(chǎn)性）、商譽(yù)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)。與可回收金額進(jìn)行比較。這些減值絕對不可以轉(zhuǎn)回。2. 反面列舉：存貨（與可變現(xiàn)凈值比較）、金融資產(chǎn)（可供出售與公允價(jià)值比較、持有至到期投資與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、貸款和應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)

38、回）、建造合同（總成本與總收入比較） 、除了長期股權(quán)投資外的股權(quán)投資。這些減值都可以轉(zhuǎn)回。 但僅可供出售金融資產(chǎn)中的權(quán)益減值不得通過損益轉(zhuǎn)回。3. 必須期末進(jìn)行減值測試的三項(xiàng)：商譽(yù)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。4. 可回收金額：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的高者。（一定是高者哦，理性經(jīng)濟(jì)人考量）。兩者有一個(gè)高于賬面，就不可能存在減值?，F(xiàn)金流量預(yù)計(jì)1. 必須以資產(chǎn)現(xiàn)有狀況為基礎(chǔ)，不能包括未來可能、尚未作出承諾的重組或改良。2. 預(yù)測應(yīng)當(dāng)以經(jīng)批轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之上，且一般不能超過五年（管理層認(rèn)為合理可以涵蓋更廣），超過五年的，以后期間一般應(yīng)當(dāng)以穩(wěn)定或下降的增

39、長率預(yù)測（管理層證明合理的可以采用上升的增長率預(yù)測）。（變動預(yù)測五年，穩(wěn)定預(yù)測需穩(wěn)定）。3. 不考慮所得稅現(xiàn)金流貨籌資活動現(xiàn)金流，不得采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)預(yù)測現(xiàn)金流?，F(xiàn)金流雨折現(xiàn)率對于通貨膨脹，一考慮均考慮，需完全一致。4. 外幣現(xiàn)金流現(xiàn)值的預(yù)測：首先按結(jié)算貨幣計(jì)算現(xiàn)金流現(xiàn)值，然后根據(jù)計(jì)算日當(dāng)日的即期匯率兌換為記帳本位幣。資產(chǎn)組減值1. 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：是否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流。2. 比價(jià)賬面價(jià)值（加上分?jǐn)偟纳套u(yù)和總部資產(chǎn)）與可回收金額，減值首先抵減分?jǐn)偟纳套u(yù)，再按照各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)?。前提：各單?xiàng)資產(chǎn)減值后價(jià)值不能低于以下任何情形：零；公允價(jià)值減處置費(fèi)用；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。即不得低于各單項(xiàng)資產(chǎn)按

40、正常減值后的金額。第一次未分配完的進(jìn)行第二次分配。總部資產(chǎn)減值1. 能夠按照合理一致基礎(chǔ)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的， 單獨(dú)作為一項(xiàng)單獨(dú)資產(chǎn)按上述原則進(jìn)行減值分?jǐn)偂?. 不能按照基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，則分配到最小資產(chǎn)組組合。商譽(yù)減值1. 首先計(jì)算不包含商譽(yù)的減值金額 A。2. 再計(jì)算包含商譽(yù)的減值金額。（賬面凈資產(chǎn)價(jià)值商譽(yù)持股比例）可回收金額 B3. 最后計(jì)算商譽(yù)減值（ B A）持股比例。第九章負(fù)債應(yīng)付債券1. 對于分期付息、一次還本的債券， 應(yīng)當(dāng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用。2. 永續(xù)債不屬于權(quán)益工具，而屬于債券。3. 可轉(zhuǎn)債：首先確定負(fù)債成分（按照債權(quán)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算），計(jì)入應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債（面值

41、）；權(quán)益部分計(jì)入其他權(quán)益工具；與獲得現(xiàn)金的差額計(jì)入應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債（利息調(diào)整）。發(fā)行費(fèi)用按照權(quán)益和負(fù)債的價(jià)值等比例平分。轉(zhuǎn)換時(shí)，將上述全部轉(zhuǎn)出計(jì)入借方，同時(shí)貸記股本和股本溢價(jià)。4. 認(rèn)股權(quán)：屬于特殊可轉(zhuǎn)債，與債券獨(dú)立，可單獨(dú)作為一項(xiàng)權(quán)益工具計(jì)入 其他權(quán)益工具 ，到期沒有行權(quán)的，轉(zhuǎn)入到資本溢價(jià)中。5. 債務(wù)工具：按攤余成本計(jì)量，與債券一致，借銀行存款，貸記應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）；差額計(jì)入應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）。6. 交易性金融負(fù)債等同樣對應(yīng)屬于金融負(fù)債， 所支付的利息和支付的交易費(fèi)用都是直接計(jì)入“投資收益”，而非“利息收入”。Tips1. 購入稅控設(shè)備的會計(jì)處理：借固定資產(chǎn)，貸

42、銀行存款；借應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅，貸遞延收益；借管理費(fèi)用，貸累計(jì)折舊；借遞延收益，貸管理費(fèi)用。遞延收益屬于負(fù)債類科目，2. 資本化利息費(fèi)用，一定要記住：使用實(shí)際利率計(jì)算；一定要減去存入銀行的存款利息，不管是資本化金額的利息費(fèi)用還是費(fèi)用化金額的利息費(fèi)用都要做減法。3. 車購稅、耕地占用稅直接計(jì)入取得資產(chǎn)成本。4. 非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第十章所有者權(quán)益金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分1. 關(guān)鍵在于付出的對價(jià)實(shí)質(zhì)上是否是固定數(shù)額，固定的為金融負(fù)債，不固定的為權(quán)益工具。例如權(quán)益工具結(jié)算一般是權(quán)益工具，但如果僅作為固定對價(jià)的替代品則是金融負(fù)債。2. 自身權(quán)益結(jié)算：衍生

43、金融工具（固定換固定 - 權(quán)益；固定換非固定 - 債務(wù)工具）、非衍生；非衍生金融工具 （以固定數(shù)量結(jié)算， 權(quán)益工具；以非固定數(shù)量結(jié)算，債務(wù)工具）。實(shí)收資本1. 股本增加途徑：投資人投入；資本公積 - 資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增；盈余公積轉(zhuǎn)增；發(fā)放股票股利（借利潤分配，貸股本）；債務(wù)轉(zhuǎn)股本；可轉(zhuǎn)債行權(quán)（其他權(quán)益工具轉(zhuǎn)增）；權(quán)益結(jié)算股份支付行權(quán)等。2. 庫存股處理：“庫存股”主要用于回購減資（借庫存股，貸銀行存款）。注銷時(shí)（借股本、資本公積 - 資本溢價(jià)，貸庫存股）其他權(quán)益工具1. 主要為 可轉(zhuǎn)債 。按照負(fù)債成分面值計(jì)入應(yīng)付債券 - 可轉(zhuǎn)公司債券（面值）；按權(quán)益成分的公允價(jià)值計(jì)入其他權(quán)益工具；差額計(jì)入應(yīng)付債券

44、- 可轉(zhuǎn)公司債券（利息調(diào)整）。行權(quán)時(shí)，借面值、利息調(diào)整、其他權(quán)益工具，貸股本、股本溢價(jià)。2. 還可以是 認(rèn)股權(quán) 。直接計(jì)入其他權(quán)益工具。 未行權(quán)的，將全額轉(zhuǎn)入股本溢價(jià)。資本公積1. 目前僅剩余資本（股本）溢價(jià)及其他資本公積兩個(gè)科目。2. 資本溢價(jià)： 投資人多余的投入；同一控制下企業(yè)合并差額；股票發(fā)行傭金沖減資本溢價(jià)收入。3. 其他資本公積 ：權(quán)益結(jié)算股份支付換取職工服務(wù) ，資產(chǎn)負(fù)債表日，借管理費(fèi)用等，貸資本公積 - 其他資本公積； 長期股權(quán)投資權(quán)益法核算 下除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外的權(quán)益變動， 借長期股權(quán)投資 - 其他權(quán)益變動，貸資本公積 - 其他資本公積； 聯(lián)營企業(yè)增資導(dǎo)致持股比

45、例下降 （但仍為權(quán)益法核算），投資方享有的增資后凈資產(chǎn)份額的增加額。其他綜合收益1. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動；2. 長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，被投資單位其他綜合收益變動。3. 投資性房地產(chǎn)，自用（存貨）轉(zhuǎn)投資，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分。4. 外幣折算差額，處置境外經(jīng)營時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。5. 金融資產(chǎn)重分類（可供 - 持有至到期），對于原已計(jì)入“其他綜合收益”的，有固定到期日的，按照實(shí)際利率確定攤銷金額轉(zhuǎn)入投資收益；無固定到期日的，處置時(shí)計(jì)入投資收益。6. 現(xiàn)金流量套期工具中產(chǎn)生的利得和損益中屬于有效套期的部分。留存收益（本身并與屬于科目）1. 盈余公積：設(shè)置有“法定盈余公積”、 “任意盈余公

46、積”兩個(gè)科目。提取時(shí)，借利潤分配 - 提取法定（任意）盈余公積，貸法定（任意）盈余公積；盈余公積補(bǔ)虧處理，借盈余公積，貸利潤分配 - 盈余公積補(bǔ)虧。2. 利潤分配：設(shè)置有提取法定（任意）盈余公積；盈余公積補(bǔ)虧；應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤；轉(zhuǎn)作股本的股利；未分配利潤等科目。3. 利潤過程：首先將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入到未分配利潤中（借本年利潤，貸利潤分配 - 未分配利潤），再講利潤分配其他科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入到未分配利潤中。年底除未分配利潤外，其他科目均不存在余額。未分配利潤貸方余額表示未分配的利潤，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。4. 股票股利：借利潤分配 - 轉(zhuǎn)作股本的股利，貸股本。第十一章收入、費(fèi)用及利潤收入

47、- 普通1. 銷售折讓退回發(fā)生在未確認(rèn)收入前的，按照扣減后的金額計(jì)入收入（等同商業(yè)折扣）；發(fā)生在收入確認(rèn)后但是統(tǒng)一會計(jì)期間的，沖減當(dāng)期收入；發(fā)生在不同會計(jì)期間的，沖減留存收益。2. 未確認(rèn)收入的商品發(fā)出，借發(fā)出商品，貸庫存商品。3. 售后回購，如回購價(jià)格確定，則收到的款項(xiàng)作為負(fù)債，回購款大于售款的，按實(shí)際利率計(jì)提利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如回購價(jià)格不確定，則作銷售處理。4. 捆綁銷售：如搭售的是自己的產(chǎn)品，則按公允價(jià)值分?jǐn)偸杖搿Ｈ绱钍鄣氖瞧渌碳耶a(chǎn)品，則贈品按賬面價(jià)值計(jì)入銷售費(fèi)用。5. 預(yù)存話費(fèi)，分月返還的，先計(jì)入預(yù)售賬款，再分期計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。收入- 勞務(wù)1. 勞務(wù)量計(jì)量：提供勞務(wù)交易結(jié)果可以可靠

48、估計(jì)的， 采用交易百分比法 （成本、勞務(wù)總量、已完成工作測量三種方法）；不可以可靠估計(jì)的，按能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)勞務(wù)收入。2. 銷售商品與提供勞務(wù)混合：能夠區(qū)分的區(qū)分，不能區(qū)分的，全額作為銷售收入。3. 如安裝工作是銷售商品附帶條件的， 按照確認(rèn)銷售收入時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入。 （如空調(diào)、電梯）4. 會員費(fèi)：僅取得會員資格的，在不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入；除資格外還取得其他增值服務(wù)的，在收益期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入。5. 獎勵積分：取得的銷售款在商品公允價(jià)值與積分公允價(jià)值之間分?jǐn)?，分別計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入及遞延收益。在后期積分兌換時(shí)，借遞延收益，貸主營業(yè)務(wù)收入。6. 遞延收益：凡是當(dāng)期部分無法確認(rèn)而將來可以確

49、認(rèn)的收益一般都作為遞延收益。會用到遞延收益的業(yè)務(wù)主要有：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的用于補(bǔ)償未來期間成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助、獎勵積分、售后租回、商品內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)等業(yè)務(wù)。售后租回1. 售后租回形成融資租賃的（一般題目會告訴），當(dāng)期不確認(rèn)收入，售價(jià)與賬面價(jià)值差額，形成遞延收益 - 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偂?. 售后租回形成經(jīng)營租賃，如下圖所示3. 售后回購，回購價(jià)為公允價(jià)值的（不確定），正常確認(rèn)收入，；回購價(jià)不公允的（確定），如果回購價(jià)格固定，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入； 收到的價(jià)款作為其他應(yīng)付款 ，回購價(jià)大于售價(jià)的，在期間攤銷作為 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，并增加其他應(yīng)付款。類型二級分類三級分類有關(guān)差額會計(jì)處理售后租回形無需考慮售未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益售價(jià)與賬面價(jià)值之差價(jià)與公允價(jià)確認(rèn)為遞延收益。成融資租賃=售價(jià) - 賬面價(jià)值。值的關(guān)系不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)與公允價(jià)值之差售價(jià)公允售價(jià) - 公允價(jià)值。確認(rèn)為遞延收益， 公