注冊會計(jì)師考試稅法復(fù)習(xí)指導(dǎo)

1、2010年注冊會計(jì)師考試稅法復(fù)習(xí)指導(dǎo)(2)稅法的地位及與其他法律的關(guān)系 了解稅法在整個國家法律中所處的地位，以及與其他法律之間的關(guān)系，能使我們更好地執(zhí)行稅法，有效的打擊違反稅法的犯罪行為。一、稅法的地位 稅法是我國法律體系的重要組成部分。在我國法律體系中，稅法的地位是由稅收在國家經(jīng)濟(jì)活動中的重要性決定的。第一，稅收收入是取得財(cái)政收入的基本來源，而財(cái)政收入是維持國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；第二，稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段。因?yàn)樗钦{(diào)整國家與企業(yè)和公民個人分配關(guān)系的最基本、最直接的方式。特別是在市場條件下，稅收的上述兩項(xiàng)作用表現(xiàn)得非常明顯。 稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。現(xiàn)代國家大多

2、奉行立憲征稅、依法治稅的原則，即政府的征稅權(quán)由憲法授予，稅收法律須經(jīng)議會批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)必須依法辦事，稅務(wù)爭訟要按法定程序解決。簡而言之，國家的一切稅收活動，均以法定方式表現(xiàn)出來。因此，稅法屬于國家法律體系中一個重要的部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟(jì)單位及公民個人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。 二、稅法與其他法律的關(guān)系 涉及稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，除稅法本身直接在稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭訟法、稅收處罰法中規(guī)定外，在某種情況下也援引一些其他法律。 (一)稅法與憲法的關(guān)系? 憲法是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法律的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)憲法的原則制定的。 憲法

3、第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！边@里一是明確了國家可以向公民征稅，二是明確了向公民征稅要有法律依據(jù)。因此，憲法的這一條規(guī)定是立法機(jī)關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。 憲法還規(guī)定，國家要保護(hù)公民的合法收入、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，保護(hù)公民的人身自由不受侵犯等。因此，在制定稅法時，就要規(guī)定公民應(yīng)享受的各項(xiàng)權(quán)利以及國家稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)的約束條件，同時要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使征稅權(quán)時，不能侵犯公民的合法權(quán)益等。 憲法第三十三條規(guī)定：“中華人民共和國公民在法律面前一律平等”，即凡是中國公民都應(yīng)在法律面前處于平等的地位。在制定稅法時也應(yīng)遵循這個原則，對所有的

4、納稅人平等對待，不能因?yàn)榧{稅人的種族、性別、出身、年齡等不同而在稅收上給予不平等的待遇(二)稅法與民法的關(guān)系 民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，故民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價和有償。而稅法的本質(zhì)是國家依據(jù)政治權(quán)力向公民進(jìn)行課稅，是調(diào)整國家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，這種稅收征納關(guān)系不是商品的關(guān)系。明顯帶有國家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)，其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法，這是由稅法與民法的本質(zhì)區(qū)別所決定的。? 但兩者之間又有聯(lián)系，當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。在征稅過程中，經(jīng)常涉及大量的民事權(quán)利和義務(wù)問題。比如，

5、印花稅中有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系的成立，房產(chǎn)稅中有關(guān)房屋的產(chǎn)權(quán)認(rèn)定等，而這些在民法中已予以規(guī)定，所以，稅法就不再另行規(guī)定。 當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問題時，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則，比如，兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，一方以高進(jìn)低出的價格與對方進(jìn)行商業(yè)交易，然后再以其他方式從對方取得利益補(bǔ)償，以達(dá)到避稅的目的。雖然上述交易符合民法中規(guī)定的“民事活動應(yīng)遵循自愿、公平、等價有償、誠實(shí)信用”的原則。但是違反了稅法規(guī)定，應(yīng)該按照稅法的規(guī)定對這種交易做相應(yīng)的調(diào)整。 (三)稅法與刑法的關(guān)系 稅法與刑法有本質(zhì)區(qū)別。刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。兩者也有著密切的

6、聯(lián)系，因?yàn)槎惙ê托谭▽τ谶`反稅法都規(guī)定了處罰條款。但應(yīng)該指出的是，違反了稅法，并不一定就是犯罪。例如，我國修改后的刑法第二百零一條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的l0以上不滿30并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿l0萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役”而稅收征收管理法第六十三條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)

7、而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！睆纳厦婵梢钥闯?，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重。輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。華慧考試獨(dú)具特色的個性化輔導(dǎo)模式和高通過率，是會計(jì)類考試遠(yuǎn)程個性化輔導(dǎo)高端品牌。華慧教育注冊會計(jì)師遠(yuǎn)程輔導(dǎo)方案對于基礎(chǔ)差、備考時間少、考試經(jīng)驗(yàn)不足、考試難度大、沒有針對性的備考計(jì)劃的考生同時為了避免因一年一年的備考而耽誤自己的職業(yè)發(fā)展、提升等機(jī)會那么如何才能在不耽誤現(xiàn)有工作的情況下，一次性通過注

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10、松掌握重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)。4、零距離互動。名師、輔導(dǎo)老師與學(xué)員零距離接觸，進(jìn)行水乳交融式的交流，全面解決單調(diào)、枯燥的學(xué)習(xí)環(huán)境，學(xué)習(xí)效果自然獨(dú)樹一幟！5、在線考場與錯題庫。全真在線模擬考場、個人錯題庫，精準(zhǔn)把握考試時間，規(guī)避出現(xiàn)考題會做而沒有時間去做的考場通??；精準(zhǔn)做到對知識點(diǎn)的查漏補(bǔ)缺，把有限的時間花在學(xué)不會的知識點(diǎn)上；讓學(xué)與練通過在線考場融會貫通，真正實(shí)現(xiàn)事半功倍的學(xué)習(xí)效果！6、個性化動態(tài)跟蹤輔導(dǎo)。依托華慧智能化的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺，輔導(dǎo)老師為學(xué)員建立個性化的學(xué)習(xí)檔案，隨時與學(xué)員進(jìn)行溝通，及時了解學(xué)員的需求，督促學(xué)員學(xué)習(xí)，動態(tài)跟蹤和記錄每位學(xué)員的學(xué)習(xí)進(jìn)度，并對學(xué)習(xí)效果進(jìn)行測評，充分調(diào)動學(xué)員學(xué)習(xí)的積極性，確保學(xué)員處于最佳的復(fù)習(xí)狀態(tài)。7、在線及時答疑。依托華慧智能化的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺，專業(yè)輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)為您提供及時準(zhǔn)確的網(wǎng)上答疑，解決您在學(xué)習(xí)過程中遇到的一切學(xué)習(xí)問題。8、小班精品服務(wù)。限額招生，小班精品服務(wù)，確保給每位同學(xué)最貼身的服務(wù)！我們給您的是：一套為您量身訂做的注冊會計(jì)師學(xué)習(xí)方案，一種咬定青山不放松挑戰(zhàn)自身極限的精神，一種獨(dú)特的輕松應(yīng)對注冊會計(jì)師的方法一次性通過注冊會計(jì)師的信心，。頂級師資陣容會計(jì)張教授、王教授、鄭教授、趙教授審計(jì)蘇教授、陳教授稅法王教授、石教授經(jīng)濟(jì)法汪教授、