第八章行政單位收入、支出和結(jié)余的核算

1、第8章 行政單位收入、 支出和結(jié)余的核算學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) 掌握行政單位的定義 掌握行政單位會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn) 掌握行政單位財(cái)政資金獲取形式 掌握行政單位基本支出和項(xiàng)目支出的概念 掌握行政單位經(jīng)費(fèi)收入!經(jīng)費(fèi)支出和經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算 掌握行政單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余調(diào)劑的核算8.1 行政單位會(huì)計(jì)概述 行政單位的定義 行政單位的會(huì)計(jì)要素 指進(jìn)行國(guó)家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位。 類別： 國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，即全國(guó)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì) 國(guó)家行政機(jī)關(guān)，即國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)人民政府及其工作機(jī)構(gòu) 各級(jí)審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān) 軍隊(duì)等 特征： 行政單位的人員列入國(guó)家行政編制； 所需經(jīng)費(fèi)全部

2、由國(guó)家財(cái)政供給 資產(chǎn)：是行政單位通過(guò)過(guò)去的活動(dòng)形成的、由單位擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能夠?yàn)樾姓挝惶峁┪磥?lái)服務(wù)能力或者帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 負(fù)債:是行政單位由于過(guò)去的活動(dòng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致行政單位包含服務(wù)能力或者經(jīng)濟(jì)利益的資源減少。 凈資產(chǎn):是行政單位資產(chǎn)減負(fù)債的余額。 收入：行政單位收入是行政單位依法取得的非償還性資金。 支出：行政單位的支出是指行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。8.2 行政單位經(jīng)費(fèi)收入的管理 行政單位的資金來(lái)源 行政單位資金管理方式 行政單位經(jīng)費(fèi)的獲取 行政單位的資金來(lái)源撥入經(jīng)費(fèi)： 財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金 財(cái)政專戶資金，即財(cái)政預(yù)算外資金(一）預(yù)算

3、內(nèi)資金管理方式 傳統(tǒng)方式逐級(jí)領(lǐng)撥管理方式 改革方式國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式（二）預(yù)算外資金管理方式. .傳統(tǒng)方式下的三種預(yù)算外資金來(lái)源方式：由財(cái)政部門(mén)從財(cái)政專戶直接撥付或經(jīng)上級(jí)會(huì)計(jì)單位轉(zhuǎn)撥的財(cái)政專戶款；實(shí)行預(yù)算外財(cái)政資金按比例分成的行政單位在收取預(yù)算外財(cái)政資金時(shí)按比例留成的資金實(shí)行預(yù)算外財(cái)政資金結(jié)余上繳的行政單位在計(jì)算上繳數(shù)額前占用的預(yù)算外財(cái)政資金. .改革方式下：預(yù)算外資金收支兩條線管理，由財(cái)政部門(mén)通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶管理和支付使用。 財(cái)政直接支付 是指財(cái)政部門(mén)向中國(guó)人民銀行和財(cái)政零余額賬戶代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位的賬戶。 財(cái)政授

4、權(quán)支付 是指預(yù)算單位按照財(cái)政部的授權(quán)，向預(yù)算單位零余額賬戶代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。8.3行政單位經(jīng)費(fèi)支出的管理 經(jīng)費(fèi)支出的分類和管理 政府采購(gòu)資金的支付方式 公務(wù)卡的管理 .管理角度的分類 基本經(jīng)費(fèi)支出：基本支出是行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出：在基本支出之外為完成其特定的任務(wù)所發(fā)生的支出。 ?？顚Ｓ迷瓌t 單獨(dú)核算原則 加強(qiáng)檢查監(jiān)督原則 .經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)分類 工資福利支出 對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助 商品和服務(wù)支出 資本性支出 其他資本性支出 財(cái)政全額直接支付方式 是指財(cái)政

5、部門(mén)和采購(gòu)機(jī)關(guān)、需要采購(gòu)商品或服務(wù)的行政單位，按照先集中后支付的原則，在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前，先將單位自籌資金和預(yù)算外財(cái)政資金匯集到政府采購(gòu)資金專戶，需要支付資金時(shí)，財(cái)政部門(mén)根據(jù)合同履行情況將預(yù)算資金和已經(jīng)匯集的單位自籌資金和預(yù)算外財(cái)政資金通過(guò)政府采購(gòu)資金專戶一并撥付給中標(biāo)供應(yīng)商。 財(cái)政差額支付方式 是指財(cái)政部門(mén)和采購(gòu)單位按照政府采購(gòu)拼盤(pán)項(xiàng)目合同中約定的各方負(fù)擔(dān)的資金比例，分別將預(yù)算資金和預(yù)算外財(cái)政資金及單位自籌資金支付給中標(biāo)供應(yīng)商。 公務(wù)卡是指行政單位工作人員持有的，主要用于日常公務(wù)支出和財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)的 公務(wù)卡的管理和支付程序8.4 經(jīng)費(fèi)收支的賬務(wù)處理 經(jīng)費(fèi)收入科目 經(jīng)費(fèi)支出科目 基本建設(shè)資金收支

6、科目 國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式下的基本收支核算 劃撥資金方式下相關(guān)業(yè)務(wù)的核算 預(yù)算外財(cái)政資金收支兩條線管理方式下相關(guān)業(yè)務(wù)的核算 項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)的核算 資本支出業(yè)務(wù)的核算 國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式下的經(jīng)費(fèi)收入科目 總賬科目：“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入” 二級(jí)科目：“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付” 三級(jí)科目：“基本支出”、“項(xiàng)目支出” 逐級(jí)領(lǐng)撥管理方式下的經(jīng)費(fèi)收入科目 總賬科目：“撥入經(jīng)費(fèi)”、“撥出經(jīng)費(fèi)” 行政單位的“其他收入” 總賬科目：“經(jīng)費(fèi)支出” 二級(jí)科目：“基本支出”、“項(xiàng)目支出” “撥入經(jīng)費(fèi)”的三級(jí)科目“項(xiàng)目支出”下設(shè)置四級(jí)科目“基建收入” “經(jīng)費(fèi)支出”的二級(jí)科目“項(xiàng)目支出”下設(shè)置三級(jí)科目“

7、基建支出” “在建工程” “工程基金” 【例8-1】某市政府機(jī)關(guān)有關(guān)基本收支業(yè)務(wù)如下： 1、代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表表明，發(fā)放基本工資總額“300000元，其中包括50000元單位后勤中心職工基本工資，轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶的工資總額270000元，代扣住房公積金30000元，單位配套補(bǔ)貼住房公積金30000元，款項(xiàng)已通過(guò)財(cái)政直接支付轉(zhuǎn)入個(gè)人工資賬戶和住房公積金個(gè)人賬戶，根據(jù)規(guī)定，單位發(fā)放的工資都需要經(jīng)過(guò)“應(yīng)付工資-科目進(jìn)行核算”。 （2）依據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)記錄財(cái)政直接支付的工程物資2000000元。8. 行政單位結(jié)余資金的管理和核算 預(yù)算額度結(jié)余的核算 經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算

8、 經(jīng)費(fèi)結(jié)余的調(diào)劑和核算 “財(cái)政應(yīng)返還額度”，核算未使用完的預(yù)算額度 財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額；貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)，如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)。 二級(jí)科目：“財(cái)政直接支付”；“財(cái)政授權(quán)支付”（一）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算 【例8-7】財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理的有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （）本年度通過(guò)政府

9、采購(gòu)購(gòu)置一批辦公用電腦，財(cái)政直接支付240000元。其中需要本單位動(dòng)用上年結(jié)余支付120000元，電腦已到，財(cái)政已支付資金。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公設(shè)備購(gòu)置240000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付120000 撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付基本支出行政運(yùn)行120000 （2）某市政府機(jī)關(guān)本年末確認(rèn)本年用于基本支出的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)為10000000元，本年財(cái)政直接支付的實(shí)際數(shù)為9850000元，財(cái)政應(yīng)返還額度為150000元。借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付150000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付基本支出行政運(yùn)行150000（二）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算 【例8-8】零余額賬戶用款額度的注銷和

10、恢復(fù)核算舉例如下： （1）年初，某市政府收到代理銀行通知，恢復(fù)零余額賬戶用款額度28000元。借：零余額賬戶用款額度28000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付28000 （2）根據(jù)銀行對(duì)賬單，確定年末尚未使用的財(cái)政零余額用款額度40000元，已被代理銀行注銷。借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付40000 貸：零余額賬戶用款額度 40000 行政單位的經(jīng)費(fèi)結(jié)余是行政單位全部收入與全部支出相抵后的余額。 分類： 按資金管理要求分：基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余 按形成時(shí)間劃分：當(dāng)年結(jié)余和累計(jì)結(jié)余 按后續(xù)用途分：凈結(jié)余資金和專項(xiàng)結(jié)余資金 總賬科目：結(jié)余 二級(jí)科目：基本支出結(jié)余；項(xiàng)目支出結(jié)余 項(xiàng)目支出三級(jí)科目

11、：凈結(jié)余、專項(xiàng)結(jié)余（一）基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算行政單位基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余是行政單位按財(cái)政部門(mén)核批的當(dāng)年可用于基本經(jīng)費(fèi)支出的所有資金收入減去基本經(jīng)費(fèi)支出的差額。借：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付基本支出 撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付基本支出 預(yù)算外資金收入財(cái)政直接支付基本支出 預(yù)算外資金收入財(cái)政授權(quán)支付基本支出 其他收入 貸：結(jié)余基本支出結(jié)余借：結(jié)余基本支出結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（二）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算 已完成項(xiàng)目借：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付項(xiàng)目支出xx項(xiàng)目 貸：結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余凈結(jié)余借：結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余凈結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出xx項(xiàng)目支出 未完成項(xiàng)目借：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付項(xiàng)目支出xx項(xiàng)目 貸：結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余x

12、x項(xiàng)目結(jié)余借：結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余xx項(xiàng)目結(jié)余 貸：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出xx項(xiàng)目支出（一）經(jīng)費(fèi)結(jié)余的調(diào)劑 幾種具體調(diào)劑的方式：（1）主管部門(mén)直接歸集調(diào)整結(jié)余資金（2）主管部門(mén)統(tǒng)一調(diào)整用款計(jì)劃（3）預(yù)算單位直接調(diào)整賬務(wù)（4）基本建設(shè)結(jié)余70%，需要上繳財(cái)政，30%可由主管部門(mén)進(jìn)行余額調(diào)劑（二）經(jīng)費(fèi)結(jié)余調(diào)劑的核算 年初發(fā)生上繳結(jié)余資金，注銷結(jié)余資金額度或直接調(diào)整賬務(wù)等導(dǎo)致財(cái)政撥款結(jié)余資金減少時(shí)：借：結(jié)余貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度或、財(cái)政應(yīng)返還額度 獲得財(cái)政調(diào)劑資金時(shí)：借：零余額賬戶用款額度、經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政調(diào)劑收入 年末，財(cái)政調(diào)劑收入轉(zhuǎn)入結(jié)余 【例8-12】某市政府機(jī)關(guān)上年末的項(xiàng)目?jī)艚Y(jié)余67000元，當(dāng)時(shí)已經(jīng)由代理銀行注銷零余額用款額度。 （1）本年初按預(yù)算要求將上年項(xiàng)目?jī)艚Y(jié)余調(diào)劑用于本單位辦公樓大修項(xiàng)目。借：結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余凈結(jié)余67000 貸：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出國(guó)際會(huì)議67000 （2）收到代理銀行通知，獲得零余額賬戶用款額度67000元，用于辦公樓大修。借：零余額用款額度67000貸：財(cái)政調(diào)劑收入財(cái)政授權(quán)支付調(diào)劑項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)收