第三章外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)

1、第三章第三章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)概述外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)概述外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算u 外幣交易外幣交易以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易重要概念：重要概念：u外幣外幣外國(guó)貨幣，除了本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣，外國(guó)貨幣，除了本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣，會(huì)計(jì)上指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣會(huì)計(jì)上指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。u 外匯外匯以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付憑證以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付憑證 外國(guó)貨幣，如紙幣、鑄幣外國(guó)貨幣，如紙幣、鑄幣 外幣有價(jià)證券，如股票、債券外幣有價(jià)證券，如股票、債券 外匯收支

2、憑證，如票據(jù)、存款憑證外匯收支憑證，如票據(jù)、存款憑證 記賬本位幣記賬本位幣（一）概念（一）概念 企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。CAS 19 CAS 19 規(guī)定：規(guī)定： 注意注意: :列報(bào)貨幣

3、：企業(yè)列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣。列報(bào)貨幣：企業(yè)列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣。記賬本位幣與列報(bào)貨幣可能一致也可能不一致。記賬本位幣與列報(bào)貨幣可能一致也可能不一致。記賬本位幣可以選擇，而列報(bào)貨幣只能是人民幣。記賬本位幣可以選擇，而列報(bào)貨幣只能是人民幣。記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定p該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格。該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格。舉例：舉例：國(guó)內(nèi)甲公司是貿(mào)易企業(yè)，國(guó)內(nèi)甲公司是貿(mào)易企業(yè)，90%90%以上的銷售收入以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。以上的銷售收入以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。p該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用。該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用。舉例：舉例：

4、國(guó)內(nèi)乙公司是工業(yè)企業(yè)，所需機(jī)器設(shè)備、廠房、原材料以及人工等在國(guó)內(nèi)國(guó)內(nèi)乙公司是工業(yè)企業(yè)，所需機(jī)器設(shè)備、廠房、原材料以及人工等在國(guó)內(nèi)采購(gòu)或招聘，以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。采購(gòu)或招聘，以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。p融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。在確定記賬本位幣時(shí)，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況的不同而不同，在確定記賬本位幣時(shí)，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況的不同而不同，需要企業(yè)管理層根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷，一般情況下，綜合考慮前兩項(xiàng)即可。需要企業(yè)管理層根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷，一般情況下，綜合考慮前兩項(xiàng)即可。境外經(jīng)營(yíng)記賬本

5、位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。境外經(jīng)營(yíng)境外經(jīng)營(yíng)（1 1）境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸；）境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸；如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)是視同本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)是視同本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)

6、營(yíng)活動(dòng)的組成部分，該境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣的組成部分，該境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣; ;如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)擁有極大的自主性，境外經(jīng)營(yíng)就不能選擇與企業(yè)記如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)擁有極大的自主性，境外經(jīng)營(yíng)就不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素：境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素：（2 2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重；）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重；如果境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所占

7、的比例較高，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)如果境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所占的比例較高，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣; ;反之，應(yīng)選擇其他貨幣。反之，應(yīng)選擇其他貨幣。（3 3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時(shí)匯回，境外經(jīng)如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時(shí)匯回，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)

8、記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣; ;反之，應(yīng)選擇其他貨幣。反之，應(yīng)選擇其他貨幣。（4 4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還其現(xiàn)如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣貨幣作為記賬本位幣; ;反之，應(yīng)選擇其他貨幣。反之，應(yīng)選擇其他貨幣。記賬本位幣的變

9、更記賬本位幣的變更一般原則一般原則記賬本位幣一經(jīng)選定，記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。一般不得隨意變更。變更條件變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣交易外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù) 外幣

10、資金的借入或借出外幣資金的借入或借出不同貨幣之間相互兌換不同貨幣之間相互兌換其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)將以某種外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)將以某種外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一種貨幣表現(xiàn)表折算為以另一種貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表。的財(cái)務(wù)報(bào)表。匯率，又稱匯價(jià)，是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格。亦匯率，又稱匯價(jià)，是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格。亦即將一國(guó)貨幣換算成另一國(guó)貨幣的比率。即將一國(guó)貨幣換算成另一國(guó)貨幣的比率。直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法100100美元美元=613.33=613.33元元(10/25)(10/25) 間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法100100元元=16.304=1

11、6.304美元美元（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法（二）匯率的種類（二）匯率的種類買入?yún)R率、賣出匯率、買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率中間匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率平均匯率即期匯率、即期匯率的即期匯率、即期匯率的近似匯率、遠(yuǎn)期匯率近似匯率、遠(yuǎn)期匯率匯率匯率現(xiàn)匯現(xiàn)匯買入價(jià)（匯買價(jià)）：買入價(jià)（匯買價(jià)）：外匯經(jīng)營(yíng)銀行買入現(xiàn)匯外匯經(jīng)營(yíng)銀行買入現(xiàn)匯( (匯票等匯票等) )的價(jià)格的價(jià)格, ,買入單位現(xiàn)匯支付的本幣額。買入單位現(xiàn)匯支付的本幣額?，F(xiàn)鈔現(xiàn)鈔買入價(jià)（鈔買價(jià)）：買入價(jià)（鈔買價(jià)）：外匯經(jīng)營(yíng)銀行買入外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格外匯經(jīng)營(yíng)銀行買入外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格. .買入買入單位外幣現(xiàn)鈔支付的

12、本幣額。單位外幣現(xiàn)鈔支付的本幣額?，F(xiàn)匯現(xiàn)匯賣出價(jià)（匯賣價(jià)）：賣出價(jià)（匯賣價(jià)）：外匯經(jīng)營(yíng)銀行賣出外匯的價(jià)格。外匯經(jīng)營(yíng)銀行賣出外匯的價(jià)格?，F(xiàn)鈔現(xiàn)鈔賣出價(jià)（鈔賣價(jià)）：賣出價(jià)（鈔賣價(jià)）：外匯經(jīng)營(yíng)銀行賣出外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格。外匯經(jīng)營(yíng)銀行賣出外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格。中間價(jià)：中間價(jià)：( (現(xiàn)匯現(xiàn)匯買入價(jià)買入價(jià)+ +現(xiàn)匯現(xiàn)匯賣出價(jià)賣出價(jià))/2)/2基準(zhǔn)價(jià)：基準(zhǔn)價(jià)：人民銀行公布的一種中間價(jià)（中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民銀行公布的一種中間價(jià)（中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日外匯牌價(jià)），其他商業(yè)銀行可在基準(zhǔn)價(jià)基礎(chǔ)上，按照人行規(guī)定的外匯牌價(jià)），其他商業(yè)銀行可在基準(zhǔn)價(jià)基礎(chǔ)上，按照人行規(guī)定的浮動(dòng)范圍制定自己的買入、賣出價(jià)。浮動(dòng)范圍制定自己的買入

13、、賣出價(jià)。中行折算價(jià)：中行折算價(jià)：央行只公布部分外幣的基準(zhǔn)價(jià)，沒(méi)有基準(zhǔn)價(jià)的，那央行只公布部分外幣的基準(zhǔn)價(jià)，沒(méi)有基準(zhǔn)價(jià)的，那么中行自己算一個(gè)基準(zhǔn)價(jià)出來(lái)，就叫中行折算價(jià)，相當(dāng)于是一個(gè)么中行自己算一個(gè)基準(zhǔn)價(jià)出來(lái)，就叫中行折算價(jià)，相當(dāng)于是一個(gè)基礎(chǔ)價(jià)格?；A(chǔ)價(jià)格。四、匯兌損益四、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本幣的差額；或者是不同不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本幣的差額；或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本貨幣兌換，由

14、于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額。位幣的差額。兌換損益兌換損益交易損益交易損益折算折算( (調(diào)整調(diào)整) )損益損益報(bào)表折算損益報(bào)表折算損益含義含義類型類型在外幣交易中形成的匯兌損益在外幣交易中形成的匯兌損益將一種貨幣實(shí)際交換成另一種貨幣時(shí)所產(chǎn)生將一種貨幣實(shí)際交換成另一種貨幣時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益的匯兌損益期末對(duì)外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損期末對(duì)外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益益為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，或?yàn)榱酥匦卤硎鰰?huì)計(jì)記錄和報(bào)表金為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，或?yàn)榱酥匦卤硎鰰?huì)計(jì)記錄和報(bào)表金額，而把外幣報(bào)表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣時(shí)形成的匯兌損益。額，而把外幣報(bào)表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣時(shí)形成的匯

15、兌損益。四、匯兌損益四、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分兌換損益兌換損益交易損益交易損益折算折算( (調(diào)整調(diào)整) )損益損益報(bào)表折算損益報(bào)表折算損益 根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益類型類型已實(shí)現(xiàn)損益（已結(jié)算損益）：在報(bào)表編制日前已經(jīng)結(jié)算的外幣交易所產(chǎn)生的已實(shí)現(xiàn)損益（已結(jié)算損益）：在報(bào)表編制日前已經(jīng)結(jié)算的外幣交易所產(chǎn)生的匯兌損益。匯兌損益。未實(shí)現(xiàn)損益（未結(jié)算損益）：在結(jié)算日之前為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而產(chǎn)生的匯兌損未實(shí)現(xiàn)損益（未結(jié)算損益）：在結(jié)算日之前為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而產(chǎn)生的匯兌損益。益。第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)一、外幣兌換交易的會(huì)計(jì)處理一、

16、外幣兌換交易的會(huì)計(jì)處理二、外幣商品賒銷賒購(gòu)會(huì)計(jì)處理的基本方法二、外幣商品賒銷賒購(gòu)會(huì)計(jì)處理的基本方法三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ( (統(tǒng)賬制統(tǒng)賬制) )主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)“單項(xiàng)交易觀單項(xiàng)交易觀”與與“兩項(xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀”外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣賬戶的期末調(diào)整外幣賬戶的期末調(diào)整1 1、企業(yè)將外幣賣給銀行（結(jié)匯業(yè)務(wù)）、企業(yè)將外幣賣給銀行（結(jié)匯業(yè)務(wù)）銀行買進(jìn)外匯并按其銀行買進(jìn)外匯并按其買入價(jià)買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)，企業(yè)按將人民幣兌付給企業(yè)，企業(yè)按實(shí)實(shí)際收到際收到的人民幣金額借記的人民幣金額借記“銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶”賬戶；賬戶；按向銀行結(jié)

17、售的外幣與按向銀行結(jié)售的外幣與企業(yè)選定的匯率企業(yè)選定的匯率折合的人民幣金額貸折合的人民幣金額貸記記“銀行存款銀行存款外幣戶外幣戶”賬戶；賬戶；兩者的差額計(jì)入兩者的差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益”賬戶賬戶外幣兌換業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本方法外幣兌換業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本方法某公司將其所持有的某公司將其所持有的2 0002 000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價(jià)為買入價(jià)為$1= $1= ￥7.8 7.8 ，公司實(shí)收人民幣，公司實(shí)收人民幣15 60015 600元。元。該公司按當(dāng)月該公司按當(dāng)月1 1日匯率日匯率$ 1= $ 1= ￥ 7.77.7作為折算匯率。作為折算

18、匯率。A A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶15600156001540015400財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益賬務(wù)處理賬務(wù)處理2002002 2、企業(yè)從銀行買入外幣（售匯業(yè)務(wù)）、企業(yè)從銀行買入外幣（售匯業(yè)務(wù)）銀行售出外匯并按其銀行售出外匯并按其賣出價(jià)賣出價(jià)向企業(yè)計(jì)算收取人民幣，企業(yè)按向企業(yè)計(jì)算收取人民幣，企業(yè)按實(shí)際付出實(shí)際付出的人民幣金額貸記的人民幣金額貸記“銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶”賬戶；賬戶；按向銀行結(jié)售的外幣與按向銀行結(jié)售的外幣與企業(yè)選定的匯率企業(yè)選定的匯率折合的人民幣金額借

19、折合的人民幣金額借記記“銀行存款銀行存款外幣戶外幣戶”賬戶；賬戶；兩者的差額計(jì)入兩者的差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益”賬戶賬戶某公司從銀行買入某公司從銀行買入2 0002 000美元，當(dāng)天銀行的美元賣出價(jià)為美元，當(dāng)天銀行的美元賣出價(jià)為$1= $1= ￥7.8 7.8 ，公司實(shí)際支付人民幣，公司實(shí)際支付人民幣15 60015 600元。元。該公司按當(dāng)月該公司按當(dāng)月1 1日匯率日匯率$ 1= $ 1= ￥ 7.77.7作為折算匯率。作為折算匯率。A A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶1

20、5600156001540015400財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損溢匯兌損溢賬務(wù)處理賬務(wù)處理200200外幣商品賒銷賒購(gòu)會(huì)計(jì)處理的基本方法外幣商品賒銷賒購(gòu)會(huì)計(jì)處理的基本方法前提前提 商品的購(gòu)銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行商品的購(gòu)銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行 。 問(wèn)題問(wèn)題匯兌損益如何確認(rèn)？匯兌損益如何確認(rèn)？ 企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為以及以后的賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段 。 方法方法匯率變動(dòng)的影響調(diào)整匯率變動(dòng)的影響調(diào)整銷售收入或購(gòu)貨成本銷售收入或購(gòu)貨成本 兩項(xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)

21、算，視為兩項(xiàng)交以后的賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易易 。 匯率變動(dòng)的影響匯率變動(dòng)的影響確認(rèn)為匯兌損益確認(rèn)為匯兌損益 單項(xiàng)交易觀單項(xiàng)交易觀單項(xiàng)交易觀的處理要點(diǎn)：?jiǎn)雾?xiàng)交易觀的處理要點(diǎn)：（1 1）在交易發(fā)生日在交易發(fā)生日，按，按交易日匯率交易日匯率將交易發(fā)生的外幣金額將交易發(fā)生的外幣金額折算為記賬本位幣入賬。折算為記賬本位幣入賬。（2 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易尚未結(jié)算，應(yīng)按，如果交易尚未結(jié)算，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日規(guī)定的匯率表日規(guī)定的匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并對(duì)有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。對(duì)有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬

22、戶進(jìn)行調(diào)整。（3 3）在交易結(jié)算日在交易結(jié)算日，應(yīng)按，應(yīng)按結(jié)算日匯率結(jié)算日匯率將交易發(fā)生額折算為將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并對(duì)有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本記賬本位幣金額，并對(duì)有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。賬戶進(jìn)行調(diào)整?！纠? 1】我國(guó)的我國(guó)的A A公司于公司于20207 7年年1212月月1 1日向美國(guó)的日向美國(guó)的B B公司公司賒購(gòu)賒購(gòu)商品一商品一批，價(jià)值為批，價(jià)值為100 000100 000美元。雙方約定在美元。雙方約定在20208 8年年1 1月月3131日結(jié)算貨款。日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率情況如下：假設(shè)有關(guān)匯率情況如下：20207 7年年1212月月1 1日：

23、日：100100美元美元=725.40=725.40元人民幣。元人民幣。20207 7年年1212月月3131日：日：100100美元美元=727.40=727.40元人民幣。元人民幣。20208 8年年1 1月月3131日，日，100100美元美元=724.40=724.40元人民幣元人民幣（1 1）20207 7年年1212月月1 1日按成交時(shí)的匯率記錄購(gòu)貨成本：日按成交時(shí)的匯率記錄購(gòu)貨成本：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 725 400725 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 725 400725 400（1000001000007.25407.2540）（2 2）20207 7年年1

24、212月月3131日按年終匯率調(diào)整原先暫計(jì)入賬的購(gòu)貨成本：日按年終匯率調(diào)整原先暫計(jì)入賬的購(gòu)貨成本：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 2 0002 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 2 0002 000100000100000（7.2740-7.25407.2740-7.2540） （3 3）20208 8年年1 1月月3131日按結(jié)算日的匯率調(diào)整原先暫計(jì)入賬的購(gòu)貨成本：日按結(jié)算日的匯率調(diào)整原先暫計(jì)入賬的購(gòu)貨成本：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 3 0003 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 3 0003 000100000100000（7.2740-7.24407.2740-7.2440）

25、（4 4）20208 8年年1 1月月3131日以美元銀行存款支付日以美元銀行存款支付100 000100 000美元：美元：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 724 400724 400 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 724 400724 400（1000001000007.24407.2440）【例例2 2】我國(guó)的我國(guó)的A A公司于公司于20207 7年年1212月月1 1日向美國(guó)的日向美國(guó)的B B公司公司賒銷賒銷商品一批，商品一批，價(jià)值為價(jià)值為100 000100 000美元。雙方約定在美元。雙方約定在20208 8年年1 1月月3131日結(jié)算貨款。日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率情況如下：

26、假設(shè)有關(guān)匯率情況如下：20207 7年年1212月月1 1日：日：100100美元美元=725.40=725.40元人民幣。元人民幣。20207 7年年1212月月3131日：日：100100美元美元=727.40=727.40元人民幣。元人民幣。20208 8年年1 1月月3131日，日，100100美元美元=724.40=724.40元人民幣元人民幣（1 1）20207 7年年1212月月1 1日按成交時(shí)的匯率記錄銷售收入：日按成交時(shí)的匯率記錄銷售收入：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元 725 400725 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 725 400725 400（2 2）2

27、0207 7年年1212月月3131日按年終匯率調(diào)整原先暫計(jì)入賬的銷售收入：日按年終匯率調(diào)整原先暫計(jì)入賬的銷售收入：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元 2 0002 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 0002 000（3 3）20208 8年年1 1月月3131日按結(jié)算日的匯率調(diào)整原先暫計(jì)入賬的銷售收入：日按結(jié)算日的匯率調(diào)整原先暫計(jì)入賬的銷售收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 0003 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 3 0003 000（4 4）20208 8年年1 1月月3131日將收訖的日將收訖的100 000100 000美元存入銀行：美元存入銀行：借：銀行

28、存款借：銀行存款美元美元 724 400724 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 724 400724 400兩項(xiàng)交易觀的處理要點(diǎn)：兩項(xiàng)交易觀的處理要點(diǎn)：（1 1）在交易發(fā)生日在交易發(fā)生日，按，按交易日匯率交易日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折算為記賬本將交易發(fā)生的外幣金額折算為記賬本位幣入賬。位幣入賬。（2 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易尚未結(jié)算，應(yīng)按，如果交易尚未結(jié)算，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日規(guī)定的匯資產(chǎn)負(fù)債表日規(guī)定的匯率率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并將折合差額計(jì)入將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并將折合差額計(jì)入“匯兌損益匯兌損益”。（3 3）在交易結(jié)算日在交易結(jié)算日，應(yīng)按

29、，應(yīng)按結(jié)算日匯率結(jié)算日匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并將折合差額計(jì)入額，并將折合差額計(jì)入“匯兌損益匯兌損益” ” ?！纠? 4】我國(guó)的我國(guó)的A A公司于公司于20207 7年年1212月月1 1日向美國(guó)的日向美國(guó)的B B公司公司賒購(gòu)賒購(gòu)商品一批，商品一批，價(jià)值為價(jià)值為100 000100 000美元。雙方約定在美元。雙方約定在20208 8年年1 1月月3131日結(jié)算貨款。日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率情況如下：假設(shè)有關(guān)匯率情況如下：20207 7年年1212月月1 1日：日：100100美元美元=725.40=725.40元人民幣。元人民幣。20207 7年

30、年1212月月3131日：日：100100美元美元=727.40=727.40元人民幣。元人民幣。20208 8年年1 1月月3131日，日，100100美元美元=724.40=724.40元人民幣元人民幣（1 1）20207 7年年1212月月1 1日按成交時(shí)的匯率記錄購(gòu)貨成本：日按成交時(shí)的匯率記錄購(gòu)貨成本：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 725 400725 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 725 400725 400（1000001000007.25407.2540）（2 2）20207 7年年1212月月3131日按年終匯率調(diào)整美元應(yīng)付賬款，日按年終匯率調(diào)整美元應(yīng)付賬款，并將外幣折

31、合差額確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益入賬：并將外幣折合差額確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益入賬：借：匯兌損益借：匯兌損益 2 0002 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 2 0002 000100000100000（7.2740-7.25407.2740-7.2540） （3 3）20208 8年年1 1月月3131日按結(jié)算日的匯率調(diào)整美元應(yīng)日按結(jié)算日的匯率調(diào)整美元應(yīng)付賬款，并將外幣折合差額確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益：付賬款，并將外幣折合差額確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 3 0003 000 貸：匯兌損益貸：匯兌損益 3 0003 000100000100000（7.2740-7.244

32、07.2740-7.2440） （4 4）20208 8年年1 1月月3131日以美元銀行存款支付日以美元銀行存款支付100 100 000000美元：美元：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 724 400724 400 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 724 400724 400（1000001000007.24407.2440）教材例3-2外幣交易的核算方法外幣交易的核算方法統(tǒng)賬制統(tǒng)賬制企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1919號(hào)號(hào)外幣折算外幣折算：在外幣交易的會(huì)計(jì)處理上，僅介紹了在外幣交易的會(huì)計(jì)處理上，僅介紹了統(tǒng)賬制統(tǒng)賬制的會(huì)計(jì)處理方法。的會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1919號(hào)

33、號(hào)外幣折算外幣折算應(yīng)用指南：應(yīng)用指南：“對(duì)于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用對(duì)于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。記賬方法進(jìn)行日常核算?！痹诮y(tǒng)賬制記賬法下，當(dāng)企業(yè)存在外幣業(yè)務(wù)時(shí)：在統(tǒng)賬制記賬法下，當(dāng)企業(yè)存在外幣業(yè)務(wù)時(shí)： 按人民幣統(tǒng)一設(shè)賬按人民幣統(tǒng)一設(shè)賬，外幣業(yè)務(wù)的金額均要換算為人民幣金額后入賬，外幣業(yè)務(wù)的金額均要換算為人民幣金額后入賬反映；反映； 同時(shí)要設(shè)立不同外幣幣種的二級(jí)輔助賬戶同時(shí)要設(shè)立不同外幣幣種的二級(jí)輔助賬戶，登記反映外幣資金和外，登記反映外幣資金和外幣債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)情況，以作為一種補(bǔ)充資料。幣債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)情況

34、，以作為一種補(bǔ)充資料。外幣交易的初始確認(rèn)外幣交易的初始確認(rèn)采用交易發(fā)生日的采用交易發(fā)生日的即期匯率即期匯率或與或與即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。將外幣金額折算為記賬本位幣金額。u即期匯率：即期匯率：指公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。指公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。際采用的匯率（銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。u即期匯率的近似匯率：即期匯率的近似匯率：指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)

35、生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等?；蚣訖?quán)平均匯率等。資產(chǎn)負(fù)債表日的處理資產(chǎn)負(fù)債表日的處理1 1、外幣貨幣性項(xiàng)目：、外幣貨幣性項(xiàng)目：采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。額，計(jì)入當(dāng)期損益。2 2、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目：、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目：采用交易發(fā)生日的即期匯率折算采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，

36、不改變其記賬本位幣金額。，不改變其記賬本位幣金額。貨幣性項(xiàng)目：貨幣性項(xiàng)目：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債?？纱_定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款貨幣性負(fù)債：貨幣性負(fù)債：短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣的匯兌差額，計(jì)

37、入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目：包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)：包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。形資產(chǎn)等。以歷史成以歷史成本計(jì)量的外幣本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目：非貨幣性項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其表日不改變其原記賬本位幣原記賬本位幣金額，金額，不產(chǎn)生不產(chǎn)生匯兌差額。匯兌差額。以公允價(jià)值計(jì)量的非以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目：貨幣性項(xiàng)目：采用公允價(jià)值確定日采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算的即期匯率折算，折算，折算后的記賬本位幣金額與后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差原記賬本位幣金額的差額，作

38、為公允價(jià)值變動(dòng)額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。外幣投入的資本：外幣投入的資本：采用交易發(fā)生日即期采用交易發(fā)生日即期匯率折算匯率折算，不得采用合，不得采用合同約定匯率和即期匯率同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，的近似匯率折算，不產(chǎn)不產(chǎn)生外幣折算差額。生外幣折算差額。外幣交易的具體處理方法外幣交易的具體處理方法教材例教材例3-33-3例例3-123-12【練習(xí)練習(xí)1 1】某公司于某公司于20082008年年2 2月月1010日出口商品一批，貨款計(jì)日出口商品一批，貨款計(jì)1000010000美元，交易當(dāng)天美元，交易當(dāng)天的即期匯率為的即期匯率為1

39、 1美元美元=7.80=7.80元人民幣元人民幣；20082008年年2 2月月2525日收到外匯并結(jié)售銀行，當(dāng)天市場(chǎng)匯率為日收到外匯并結(jié)售銀行，當(dāng)天市場(chǎng)匯率為1 1美元美元=7.60=7.60元人元人民幣民幣，結(jié)匯銀行買入價(jià)為，結(jié)匯銀行買入價(jià)為1 1美元美元=7.70=7.70元元，實(shí)際收到人民幣，實(shí)際收到人民幣7700077000元；元；該公司以交易發(fā)生日的即期匯率作為折合匯率。該公司以交易發(fā)生日的即期匯率作為折合匯率。（1 1）20082008年年2 2月月1010日，反映出口商品銷售并按交易發(fā)日，反映出口商品銷售并按交易發(fā)生日的即期匯率折合為記賬本位幣，作賬務(wù)處理。生日的即期匯率折合為

40、記賬本位幣，作賬務(wù)處理。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元戶美元戶 78 00078 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 78 00078 000（10000100007.807.80）（2 2）首先按結(jié)算日匯率調(diào)整）首先按結(jié)算日匯率調(diào)整“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶”金額，確認(rèn)結(jié)算日的金額，確認(rèn)結(jié)算日的已實(shí)現(xiàn)匯兌損益。已實(shí)現(xiàn)匯兌損益。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 2 0002 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元戶美元戶 2 0002 0001000010000（7.80-7.607.80-7.60） （3 3）作收到美元貨款的賬務(wù)處理，收到的美元按當(dāng)日的即期匯率折算，同）作收到

41、美元貨款的賬務(wù)處理，收到的美元按當(dāng)日的即期匯率折算，同時(shí)在兩項(xiàng)交易觀下，賒銷交易的發(fā)生和貨款的結(jié)算作為兩項(xiàng)交易，所以收回時(shí)在兩項(xiàng)交易觀下，賒銷交易的發(fā)生和貨款的結(jié)算作為兩項(xiàng)交易，所以收回美元應(yīng)收賬款，是結(jié)算交易的發(fā)生，采用結(jié)算日即期匯率。美元應(yīng)收賬款，是結(jié)算交易的發(fā)生，采用結(jié)算日即期匯率。借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 76 00076 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元戶美元戶 76 00076 000（4 4）作將美元賣給銀行的賬務(wù)處理。按兌換當(dāng)日銀行的買入）作將美元賣給銀行的賬務(wù)處理。按兌換當(dāng)日銀行的買入價(jià)計(jì)算取得的本位幣金額，價(jià)計(jì)算取得的本位幣金額，“銀行存款銀行存款美元戶美元

42、戶”的金額的金額則按當(dāng)日即期匯率計(jì)算，兩者差額確認(rèn)為匯兌損益。則按當(dāng)日即期匯率計(jì)算，兩者差額確認(rèn)為匯兌損益。借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 77 00077 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 76 00076 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 1 0001 000【練習(xí)練習(xí)2 2】中國(guó)某公司中國(guó)某公司20082008年年8 8月月1010日由韓國(guó)某株式會(huì)社進(jìn)口商品一批，貨款計(jì)日由韓國(guó)某株式會(huì)社進(jìn)口商品一批，貨款計(jì)15 15 000000美元尚未支付，交易當(dāng)天的即期匯率為美元尚未支付，交易當(dāng)天的即期匯率為1 1美元美元=7.80=7.80元人民幣元人民幣；8 8月月

43、2828日該公司為償還貨款向銀行購(gòu)入外匯，當(dāng)天的即期匯率為日該公司為償還貨款向銀行購(gòu)入外匯，當(dāng)天的即期匯率為1 1美元美元=7.70=7.70元人民幣元人民幣，銀行美元賣出匯率為，銀行美元賣出匯率為1 1美元美元=7.90=7.90元人民幣元人民幣，實(shí)付人民幣，實(shí)付人民幣118 500118 500元；元；該公司以交易發(fā)生日的即期匯率作為折合匯率。該公司以交易發(fā)生日的即期匯率作為折合匯率。（1 1）20082008年年8 8月月1010日，按交易發(fā)生日匯率將進(jìn)口的商品折合為記賬本日，按交易發(fā)生日匯率將進(jìn)口的商品折合為記賬本位幣入賬，作賬務(wù)處理。位幣入賬，作賬務(wù)處理。借：存貨借：存貨 117 0

44、00117 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 117 000117 000807.80）（2 2）按結(jié)算日匯率調(diào)整）按結(jié)算日匯率調(diào)整“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元戶美元戶”金額，確認(rèn)結(jié)算日的已實(shí)金額，確認(rèn)結(jié)算日的已實(shí)現(xiàn)匯兌損益?，F(xiàn)匯兌損益。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 1 5001 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 1 5001 5001500015000（7.80-7.707.80-7.70） （3 3）向銀行買入美元。按兌換當(dāng)日銀行的賣出價(jià)計(jì)算付出的本位幣金額，）向銀行買入美元。按兌換當(dāng)日銀行的賣出價(jià)計(jì)算付出的本位幣金額，“銀行存款銀行

45、存款美元戶美元戶”的金額則按當(dāng)日即期匯率計(jì)算，兩者的差額確認(rèn)為的金額則按當(dāng)日即期匯率計(jì)算，兩者的差額確認(rèn)為匯兌損益。匯兌損益。借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 115 500115 500（7.707.70） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶人民幣戶 118 500118 500（7.907.90）（4 4）償還美元貨款。付出的美元按當(dāng)日的即期匯率折算；）償還美元貨款。付出的美元按當(dāng)日的即期匯率折算；同時(shí)，在兩項(xiàng)交易觀下，將賒購(gòu)交易的發(fā)生和貨款的結(jié)同時(shí)，在兩項(xiàng)交易觀下，將賒購(gòu)交易的發(fā)生和貨款的結(jié)算作為兩項(xiàng)交易，所以，償還美元應(yīng)付賬款，

46、是結(jié)算交算作為兩項(xiàng)交易，所以，償還美元應(yīng)付賬款，是結(jié)算交易的發(fā)生，采用結(jié)算日即期匯率折算。易的發(fā)生，采用結(jié)算日即期匯率折算。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 115 500115 500 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 115 500115 500【練習(xí)練習(xí)3】乙公司的記賬本位幣是人民幣。對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生日的即乙公司的記賬本位幣是人民幣。對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。期匯率折算。7月月18日，從中國(guó)銀行借入日，從中國(guó)銀行借入1000萬(wàn)港元，年利率為萬(wàn)港元，年利率為5%，期限，期限為為3個(gè)月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為個(gè)月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即

47、期匯率為1港元港元=0.9元人民元人民幣。按季計(jì)算匯兌損益。幣。按季計(jì)算匯兌損益。9月月30日的即期匯率為日的即期匯率為1港元港元=0.85元人民幣。元人民幣。3個(gè)個(gè)月后，即月后，即10月月18日，乙公司向中國(guó)銀行歸還借入的日，乙公司向中國(guó)銀行歸還借入的1000萬(wàn)港元和利息萬(wàn)港元和利息12.5萬(wàn)港元。歸還借款時(shí)的港元賣出價(jià)為萬(wàn)港元。歸還借款時(shí)的港元賣出價(jià)為1港元港元=0.88元人民幣，港元即期匯率元人民幣，港元即期匯率為為1港元港元=0.84元人民幣。元人民幣。要求：計(jì)算要求：計(jì)算10月月18日確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。日確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。假設(shè)假設(shè)1：乙公司用人民幣還款。：乙公司用人民幣還款。假設(shè)假設(shè)2：

48、乙公司用港元還款。：乙公司用港元還款。7.18：借：銀行存款借：銀行存款港元港元 9 000 000 貸：短期借款貸：短期借款港元港元 9 000 0009.30短期借款匯兌差額：短期借款匯兌差額：借：短期借款借：短期借款港元港元 500 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 500 000假設(shè)二，假設(shè)二，10.18：借：短期借款借：短期借款港元港元 8 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款港元港元 8 400 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 100 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 105 000 貸：銀行存款貸：銀行存款港元港元 105 000假設(shè)一

49、，假設(shè)一，10.18：借：短期借款借：短期借款港元港元 8 500 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 8 800 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 110 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 110 000第三節(jié)第三節(jié) 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算在企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并、權(quán)益法核算等納入在企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過(guò)

50、程就是外幣報(bào)表折算。過(guò)程就是外幣報(bào)表折算。（一）折算方法（一）折算方法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法1 1、資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用，采用現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率折算；折算；所有者權(quán)益項(xiàng)所有者權(quán)益項(xiàng)目目除除“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用外，其他項(xiàng)目采用歷史匯率歷史匯率折算；折算；“未分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)”屬于平衡數(shù)，通過(guò)倒擠計(jì)算獲得。屬于平衡數(shù)，通過(guò)倒擠計(jì)算獲得。2 2、利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用，采用現(xiàn)行匯率或編表期內(nèi)的平均匯率現(xiàn)行匯率或編表期內(nèi)的平均匯率折算。折算。3 3、由于資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目所采用的匯率不同而、由于資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目所采用的匯率不同而產(chǎn)生的外幣產(chǎn)生