一看就懂的節(jié)稅妙招!企業(yè)所得稅稅籌方法(一)

1、看就懂的節(jié)稅妙招！企業(yè)所得稅稅籌方法（一）最近賈躍亭被責令回國的消息傳的沸沸揚揚，作為財稅小編， 不禁去查了查樂視的稅負情況， 在 2012-2016 年期間，樂視利潤表中所得稅費用從3804.59 萬，一路跌至 -1.07 億。這個數(shù)據(jù)，相當厲害，在 A 股 3459 家上市公司中，以 2016年所得稅費用最低來排名，樂視能排在第十。這充分說明的企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃有多么的重要！但是小編一定要提醒大家，對于企業(yè)所得稅的籌劃，重在平時做規(guī)范，降低稅負是自然而然的過程。不能等到后面去想辦法，實際上是為時晚己，稅務(wù)籌劃的決竅的就是越早越好。企業(yè)所得稅如何籌劃？先得看企業(yè)所得稅是如何計算的？下面請一

2、定認真看，看完你就明白了企業(yè)所得稅切入點一、通過拆分獲得小型微利企業(yè)優(yōu)惠的納稅籌劃符合條件的小型微利企業(yè)， 減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （小微企業(yè)：公司年利潤在 50 萬以內(nèi)，資產(chǎn)規(guī)模不大，員工人數(shù)工業(yè)不超過100 人，其他行業(yè)不超過 80 人。注：企業(yè)不從事國家明文限制的行業(yè)。 ） （一）職工人數(shù)的構(gòu)成職工人數(shù)由兩部分構(gòu)成：與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)；企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15 號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)雇用的季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工的人數(shù)都構(gòu)

3、成是職工人數(shù)的組成部分。 （二）職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的計算根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 （財稅2015 34號） ，企業(yè)自 2015 年 1 月 1 日起，應(yīng)該以季作為平均值計算期間。具體計算公式如下：各季度平均值=（各季度期初值+各季度期末值）+2全年季度平均值=全年各季度平均值之和+ 4新開業(yè)的企業(yè)或者在年度內(nèi)期間終止經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)以實際經(jīng)營期作為一個納稅年度，并以對應(yīng)的季度作為平均值計算期間。小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策根據(jù)關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 （財稅 2015 34 號）的規(guī)定，自 2015 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日

4、，對年應(yīng)納稅所得額低于 20 萬元（含 20 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20% 的稅率繳納企業(yè)所得稅 。根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知 （財稅2015 99 號）的規(guī)定，自 2015 年 10 月 1 日起至 2017 年 12 月 31日，對年應(yīng)納稅所得額在 20 萬元到 30 萬元（含 30 萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20% 的稅率繳納企業(yè)所得稅。 （一）企業(yè)預(yù)繳稅款時適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，不受征收方式的限制，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)

5、惠政策。對于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小型微利企業(yè)，只要上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于 30 萬元，本年度預(yù)繳時均可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策。提醒：對于預(yù)繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補繳稅款。 （二）享受減半征稅政策的程序采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。思路：對于規(guī)模較小的企業(yè)，應(yīng)時時關(guān)注最新小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。超過標準的企業(yè)，可以通過分拆企業(yè)，設(shè)立新企業(yè)降低所得額和減少每個納稅主體的人員和資產(chǎn)規(guī)模，

6、來享受優(yōu)惠政策。 eg： K 公司下屬的 G 企業(yè)在做梧桐樹下和小鄭主導(dǎo)的全面預(yù)算時， 體現(xiàn)有兩個相對獨立的銷售部門，預(yù)計2016 年應(yīng)納稅所得額為兩個部門共58 萬元，從業(yè)人數(shù)30 人，資產(chǎn)總額無法劃分，或者認為劃分。該企業(yè)應(yīng)如何進行籌劃？籌劃前， G 公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=58X 25%= 14.5 （萬元）?；I劃后：將G公司按照部門分立為兩個獨立的企業(yè)G1 公司與 G2 公司。 G1 應(yīng)納企業(yè)所得稅=29 X 20% =5.8 （萬元）G2應(yīng)納企業(yè)所得稅= 29X20% =5.8 （萬元）經(jīng)過籌劃以后可以少繳納企業(yè)所得稅 2.9 萬元。二、通過設(shè)立子公司和分公司的納稅籌劃 1、居民企業(yè)在中

7、國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。 2 、總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤預(yù)繳企業(yè)所得稅。二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，三級及以上分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其涉稅數(shù)據(jù)應(yīng)統(tǒng)一并入二級分支機構(gòu)。3、稅款預(yù)繳和匯算清繳總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅， 50%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳， 50% 由總機構(gòu)預(yù)繳。 4、 分支機構(gòu)分攤稅款比例總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、 0

8、.35、 0.3，計算公式如下：某分支機構(gòu)分攤比例=0.35 X （該分支機構(gòu)營業(yè)收入+各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）+ 0.35 X （該分支機構(gòu)工資總額+各分支機構(gòu)工資總額之和）+0.3X （該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額+各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和） K 公司在蘇州設(shè)有 H1 分公司， 在上海設(shè)有H2 分公司。2015 年第四季度，各分支機構(gòu)利潤總額如下： H1 分公司：600 萬元， H2 分公司： 400 萬元， K 公司： 5000 萬元。 （ 1）計算總分公司 2015 年第四季度預(yù)繳所得稅額： K 公司與其 H分公司2015年第四季度匯總應(yīng)納稅所得額=5000 + 600 +400=6000 （萬元

9、）匯總后2015年第四季度應(yīng)預(yù)繳所得稅額= 6000X25% = 1500 （萬元）總公司就地預(yù)繳分攤的所得稅 額=1500X 50% = 750 （萬元）2015年112月各分公司經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額指標如附表所示，計算各分公司 2015 年第四季度預(yù)繳所得稅額。各分公司三項指標明細表（2）計算各分公司分攤比例：A分攤比例=60% X 0.35 +56.6% X 0.35+62.16% X 0.3= 59.46%B 分攤比例=40% X0.35+43.4% X 0.35+37.84% X 0.3 = 40.54% （3）各分公司分攤預(yù)繳稅額：各分公司預(yù)交所得稅總額=1500 X 50% = 750（萬元）A分公司分攤預(yù)繳額= 750X59.46% = 447.30（萬元）B分公司分攤預(yù)繳額= 750X40.54% = 302.70 （萬元）重點：1. 當總公司盈利，新設(shè)置的分支機構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時，應(yīng)當選擇總分公司模式。2.當總機構(gòu)虧損，新設(shè)置的分支機構(gòu)可能盈利時，可以選擇母子公