流動(dòng)資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)ppt課件

1、一、金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)概述是指經(jīng)濟(jì)主體持有的以價(jià)值形狀存在的資產(chǎn)是指經(jīng)濟(jì)主體持有的以價(jià)值形狀存在的資產(chǎn) 包括：包括：金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：實(shí)物資產(chǎn)：實(shí)物資產(chǎn)： 貨幣資金貨幣資金 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸款貸款 股權(quán)投資股權(quán)投資 債務(wù)投資債務(wù)投資 是指經(jīng)濟(jì)生活中所發(fā)明的用于消費(fèi)物品和提供效力的資產(chǎn)。是指經(jīng)濟(jì)生活中所發(fā)明的用于消費(fèi)物品和提供效力的資產(chǎn)。包括土地、建筑物、機(jī)器設(shè)備、存貨、知識(shí)等包括土地、建筑物、機(jī)器設(shè)備、存貨、知識(shí)等資資產(chǎn)產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類貨幣資金貨幣資金可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)

2、/應(yīng)收利息應(yīng)收利息/其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款/貸款貸款買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)持有至到期投資持有至到期投資金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)三、買賣性金融資產(chǎn)的概念三、買賣性金融資產(chǎn)的概念斷定條件斷定條件之一之一1. 主要為近期出賣目的而獲得或發(fā)生的主要為近期出賣目的而獲得或發(fā)生的從價(jià)錢或買賣商保證金的動(dòng)搖中獲利從價(jià)錢或買賣商保證金的動(dòng)搖中獲利2. 屬于集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一部分，屬于集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一部分， 并且企業(yè)近期采用短期獲利方式進(jìn)展管理。并且企業(yè)近期采用短期獲利方式進(jìn)展管理。3. 屬于衍生工具，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零；且屬于衍生工具，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零；且未被企

3、業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具未被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具 。指企業(yè)為了近期出賣而持有的金融資產(chǎn)指企業(yè)為了近期出賣而持有的金融資產(chǎn)4. 在準(zhǔn)那么規(guī)定的其他情況下直接指定在準(zhǔn)那么規(guī)定的其他情況下直接指定 。 以及以及 企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。即：即：買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)股票或債券本錢股票或債券本錢股票或債券公允價(jià)值變動(dòng)股票或債券公允價(jià)值變動(dòng) 一設(shè)置的會(huì)計(jì)科目一設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 總賬科目總賬科目買賣性金融資產(chǎn)：核算企業(yè)為買賣目的買賣性金融資產(chǎn)：核算企業(yè)為買賣目的所持有的債券

4、投資、股票投資、基金投所持有的債券投資、股票投資、基金投資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。明細(xì)科目明細(xì)科目按類別和種類，設(shè)按類別和種類，設(shè)“本錢本錢“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)四、買賣性金融資產(chǎn)的核算四、買賣性金融資產(chǎn)的核算指企業(yè)為了近期出賣而指企業(yè)為了近期出賣而持有的金融資產(chǎn)持有的金融資產(chǎn)1. 入賬價(jià)錢確實(shí)定入賬價(jià)錢確實(shí)定 獲得時(shí)，按公允價(jià)值獲得時(shí)，按公允價(jià)值 計(jì)入計(jì)入“買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)股票或債券本錢股票或債券本錢 發(fā)生的買賣費(fèi)用，發(fā)生的買賣費(fèi)用， 直接計(jì)入直接計(jì)入“投資收益損益類科目投資收益損益類科目 支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或支付的

5、價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 計(jì)入計(jì)入“應(yīng)收利息或應(yīng)收利息或“應(yīng)收股利。應(yīng)收股利。2. 持有期間宣告現(xiàn)金股利或計(jì)算債券利息持有期間宣告現(xiàn)金股利或計(jì)算債券利息 計(jì)入計(jì)入“投資收益投資收益3.出賣時(shí)的損益，計(jì)入出賣時(shí)的損益，計(jì)入“投資收益投資收益(二二) 買賣性金融資產(chǎn)的日常核算買賣性金融資產(chǎn)的日常核算 1買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)股票的核算股票的核算購(gòu)股單位購(gòu)股單位 華能公司華能公司 發(fā)行單位發(fā)行單位 益僑公司益僑公司 12/25 購(gòu)購(gòu)3000股，股，20 另手續(xù)費(fèi)另手續(xù)費(fèi)300元，共付元，共付60300元元12/25 購(gòu)入時(shí)

6、購(gòu)入時(shí)借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)益僑股票本錢益僑股票本錢 60 000 投資收益投資收益 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 300 其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款 2. 核算舉例核算舉例例例1 1：次年次年 3月月1日，益僑公司宣告現(xiàn)金股利每股日，益僑公司宣告現(xiàn)金股利每股2元，那么：元，那么： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 6 000 貸：投資收益貸：投資收益 6 000次年次年 3月月15日，益僑公司發(fā)放現(xiàn)金股利每股日，益僑公司發(fā)放現(xiàn)金股利每股2元，那么：元，那么： 借：銀行存款借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 6 000次年次年 3月月20日，華

7、能公司將益僑公司股票全部出賣，每股售日，華能公司將益僑公司股票全部出賣，每股售價(jià)價(jià)18元，手續(xù)費(fèi)等元，手續(xù)費(fèi)等200元元 實(shí)踐收款實(shí)踐收款30001820053800 買賣性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值買賣性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值60000 投資收益投資收益53800600006200 借：銀行存款借：銀行存款 53 800 投資收益投資收益 6 200 貸：買賣性金融資產(chǎn)貸：買賣性金融資產(chǎn)益僑股票本錢益僑股票本錢 60 000 例例2 2： 假設(shè)上例假設(shè)上例中中益僑公司益僑公司12月月20日宣布分派現(xiàn)金股利：每股日宣布分派現(xiàn)金股利：每股1元，于次年元，于次年1月月5日日 按按1月月1日股東名冊(cè)上的名單支付日股

8、東名冊(cè)上的名單支付華能公司華能公司12月月25日購(gòu)股日購(gòu)股華能公司于華能公司于12.25成為益僑公司的股東成為益僑公司的股東次年次年1月月5日可分得日可分得3000元股利元股利實(shí)踐支付價(jià)款實(shí)踐支付價(jià)款 300020+300+3000墊付的股利墊付的股利 63300借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn) 益僑股票本錢益僑股票本錢 60 000 投資收益投資收益 300 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 63 300 思索：次年思索：次年1.151.15從從益僑公司分進(jìn)現(xiàn)金益僑公司分進(jìn)現(xiàn)金股利股利30003000元時(shí)？元時(shí)？2買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)債券的核算債券的核算例例

9、3 3：購(gòu)券時(shí)不含利息：購(gòu)券時(shí)不含利息海洋債券海洋債券1.1發(fā)行發(fā)行7.1付息付息1.1付息付息面值：面值：48000N3年年I8%4.1紅星廠購(gòu)入，付款紅星廠購(gòu)入，付款48150元元 購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí) 借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)海洋債券本錢海洋債券本錢 48 150 貸：銀行存款貸：銀行存款 48 150 9月月20日，紅星廠將海洋債券全部出賣，售價(jià)日，紅星廠將海洋債券全部出賣，售價(jià)48100元元 付傭金付傭金120元元借：銀行存款借：銀行存款 47 98048100120 投資收益投資收益 170 貸：買賣性金融資產(chǎn)貸：買賣性金融資產(chǎn)海洋債券本錢海洋債券本錢 48 150 7月月1日

10、，紅星廠計(jì)算并發(fā)放利息日，紅星廠計(jì)算并發(fā)放利息1920480008%6/12 借：銀行存款借：銀行存款 1 920 貸：投資收益貸：投資收益 1 920例例4 4：購(gòu)券時(shí)含利息：購(gòu)券時(shí)含利息假設(shè)例假設(shè)例3 3中購(gòu)入時(shí)間為中購(gòu)入時(shí)間為8 8月月1 1日，海洋公司尚未日，海洋公司尚未支付上半年的利息，實(shí)踐付款支付上半年的利息，實(shí)踐付款4950049500元。元。 那么：那么：應(yīng)收利息應(yīng)收利息48000480008%8%6/126/1219201920已到期尚未已到期尚未領(lǐng)取的利息領(lǐng)取的利息 買賣性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值買賣性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值4950049500192019204758047580 借：買

11、賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)海洋債券本錢海洋債券本錢 47 58047 580 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1 9201 920 貸：銀行存款貸：銀行存款 49 50049 500三買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)三買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 期末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額期末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額公允價(jià)值公允價(jià)值 假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額，那么按兩者的差額，計(jì)入其賬面余額，那么按兩者的差額，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益( (損益類科目損益類科目) )借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)

12、損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益否那么作相反的分錄。否那么作相反的分錄。例例5 5：甲購(gòu)買：甲購(gòu)買100100萬股蘇能股票，購(gòu)入時(shí)市價(jià)每股萬股蘇能股票，購(gòu)入時(shí)市價(jià)每股7 7元元年末，蘇能股票每股價(jià)錢年末，蘇能股票每股價(jià)錢10元元差額差額3元，元，如何如何處置？處置？借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)蘇能股票公允價(jià)值變動(dòng)蘇能股票公允價(jià)值變動(dòng) 300萬萬 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300萬萬假設(shè)期末市價(jià)下跌？假設(shè)期末市價(jià)下跌？作相反分錄作相反分錄 總結(jié)總結(jié) 1. 1. 初始本錢購(gòu)入時(shí)的入賬價(jià)值初始本錢購(gòu)入時(shí)的入賬價(jià)值 獲得時(shí)買賣性金融資產(chǎn)的獲得時(shí)買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值 不包括不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已到付息期尚未支付的債券利息已到付息期尚未支付的