會(huì)計(jì)分錄的編制步驟格式和要求

1、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益還是收入、費(fèi)用（成本）、 利潤(rùn)；第二，確認(rèn)，記賬方向（借或貸）； 第三，確定記入哪個(gè) （或哪些 ）賬戶的借方、哪個(gè) （ 或哪些 ）賬戶的貸方； 第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等會(huì)計(jì)分錄的格式和要求 先借后貸；借和貸要分行寫(xiě)，并且文字和金額的數(shù)字都應(yīng)錯(cuò)開(kāi)；在一借多貸 或一貸多借的情況下，要求借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須對(duì)齊。會(huì)計(jì)分錄方法一、層析法：層析法是指將事物的發(fā)展過(guò)程劃分為若干個(gè)階段和層次，逐層遞進(jìn) 分析，從而最終得出結(jié)果的一種解決問(wèn)題的方法。利用層析法進(jìn)行編制會(huì)計(jì)分錄教學(xué) 直觀、清晰，能夠取得理想的教

2、學(xué)效果，其步驟如下：1、分析列出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的會(huì)計(jì)科目。2、分析會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)，如資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目等。3、分析各會(huì)計(jì)科目的金額增減變動(dòng)情況。4、根據(jù)步驟 2 、3 結(jié)合各類賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（增加或減少），來(lái) 判斷會(huì)計(jì)科目的方向。5、根據(jù)有借必有貸，必相等的，編制會(huì)計(jì)分錄。 此種方法對(duì)于學(xué)生能夠準(zhǔn)確知道會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目非常有效， 并且較適 用于單個(gè)會(huì)計(jì)分錄的編制。二、業(yè)務(wù)鏈法：所謂業(yè)務(wù)鏈法就是指根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，組成一條連 續(xù)的業(yè)務(wù)鏈，前后業(yè)務(wù)之間會(huì)計(jì)分錄之間存在的一種相連的關(guān)系進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的編 制。此種方法對(duì)于連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較有效， 特別是針對(duì)于容易

3、搞錯(cuò)記賬方向效果 更加明顯。三、記賬規(guī)則法：所謂記賬規(guī)則法就是指利用記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸 必相等 ”進(jìn)行編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄的編制格式 第一：應(yīng)是先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下； 第二：貸方記賬符號(hào)、賬戶、金額都要比借方退后一格，表明借方在左，貸方在會(huì)計(jì)分錄的種類包括簡(jiǎn)單分錄和兩種，其中簡(jiǎn)單分錄即一借一貸的分錄；復(fù)合分 錄則是一借多貸分錄、多借一貸以及多借多貸分錄。需要指出的是，為了保持的清楚，一般不宜把不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起，編 制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。但在某些特殊情況下為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也可以編制 多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。例題：大華公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率17%

4、。2005年 5 月份發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 1.銷售產(chǎn)品 200 件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票著名售價(jià)為58500 元（含稅價(jià)） ，款項(xiàng)已經(jīng)收到，存入銀行。2. 根據(jù)銷售合同關(guān)陽(yáng)公司貨款 30000 元。3. 購(gòu)入甲材料 2000 公斤，每公斤單價(jià)為 55 元（不含稅），銷貨方墊運(yùn)雜費(fèi) 8000 元，材 料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款用轉(zhuǎn)帳支票付訖。4. 向關(guān)陽(yáng)公司銷售 A 產(chǎn)品 1000 件，每件售價(jià) 30 元（不含稅） 。收到關(guān)陽(yáng)公司的補(bǔ)過(guò)的 貨款差額。5. 采用匯總結(jié)算方式購(gòu)入甲材料 3000 公斤，每公斤單位 60 元（不含稅） ，材料尚未運(yùn) 達(dá)。6. 購(gòu)入的上述甲材料收到并驗(yàn)收入庫(kù)。7. 購(gòu)入的

5、上述甲材料存在質(zhì)量問(wèn)題， 經(jīng)協(xié)商退回 500 公斤，大華公司收到退貨款存入銀 行。8. 銷售 A 產(chǎn)品一批給南陽(yáng)公司，總價(jià)為 500000 元（不含稅） ，合同規(guī)定給予 10%的商 業(yè)折扣。9. 大華公司的現(xiàn)金折扣條件為 “ 3/1-0-1/20- N/30 ”，公司于第 9 天收到銀行通知，南陽(yáng)公 司匯來(lái)的貨款已經(jīng)收到。10. 從匯達(dá)公司購(gòu)入甲材料 1000 公斤，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到，按暫 估計(jì) 63000 元入帳。11. 將原材料 20000 元（不含稅價(jià)）用于某工程項(xiàng)目建設(shè)。12. 出租包裝物一批，收取押金 1200 元13. 以銀行存款項(xiàng)繳納本月增值稅 10000 元

6、14. 分配本月應(yīng)付工資 69000 元（其中：車間生產(chǎn)工人工資 55000 元，車間管理人員工 資 5000 元，管理部門人員工資 6000 元，銷售部門人員工資 2000 元，工程項(xiàng)目人員工資 1000 元）15. 大華公司本月自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)某公司投資，該批產(chǎn)品的成本為200000 元，計(jì)稅價(jià)格240000 元，雙方協(xié)議按該批產(chǎn)品的售價(jià)為公允價(jià)。要求： 1.根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)分錄（總帳科目與各級(jí)明細(xì)科目必須齊全完 整） 2.計(jì)算應(yīng)繳未繳的增值稅1：借：銀行存款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)繳稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 8500 2： 借：銀行存款 30000 貸：預(yù)收

7、賬款 -關(guān)陽(yáng)公司 30000 3： 借：原材料 - 甲材料 118000 應(yīng)繳稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 18700 貸：銀行存款 136700 4： 借：銀行存款 5100預(yù)收賬款-關(guān)陽(yáng)公司30000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51005:借：在途物資-甲材料210600貸：應(yīng)付賬款 2106006：借：原材料-甲材料180000應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）30600貸：在途物資 2106007：借：銀行存款：35100貸：原材料-甲材料30000應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）5100& 借：應(yīng)收賬款 526500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 450000應(yīng)繳稅費(fèi)-

8、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）765009 : 借：銀行存款 513000財(cái)務(wù)費(fèi)用13500（假定稅款不計(jì)提折扣）貸：應(yīng)收賬款 52650010：借:在途物資 63000貸：應(yīng)付賬款 6300011:借：在建工程 23400貸：原材料 200002000)應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）3400 （此情況下假定其計(jì)稅價(jià)值為12： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 1200貸：其他業(yè)務(wù)收入 120013：借應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（已交稅金） 10000貸：銀行存款 1000014:借：基本生產(chǎn)成本 55000制造費(fèi)用 5000管理費(fèi)用 6000銷售費(fèi)用2000在建工程 1000貸：應(yīng)付職工薪酬 6900015:借：長(zhǎng)期股權(quán)投

9、資280800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）40800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000貸：庫(kù)存商品 200000借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）80100貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅 80100 會(huì)計(jì)分錄習(xí)題1. 企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)技術(shù)一項(xiàng)，申請(qǐng)獲得專利權(quán)時(shí)，以銀行存款支付律師費(fèi)2000元，注冊(cè)費(fèi)6000元。2. 企業(yè)以銀行存款支付稅款滯納金1000元。3. 攤銷本月印花稅 355元，攤銷生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)2200元，（此兩項(xiàng)已列入待攤費(fèi)用）4. 計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息10000元。5. 攤銷管理部門報(bào)刊費(fèi) 600元，車間修理費(fèi)540元。6. 以工

10、行存款1200元支付企業(yè)預(yù)訂下一年度上半年的報(bào)刊雜志費(fèi)。7. 企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi) 4800元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi) 2000元，生產(chǎn)車間電費(fèi)1800元，行政管 理部門電費(fèi)1000元，以銀行存款支付。8。 將短期股票投資 8500元出售，所售價(jià)款 9500元存入銀行。9。 管理部門報(bào)廢設(shè)備 1臺(tái)，原價(jià)50000元，已計(jì)提折舊42000元，將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入 清理。10。 攤銷由基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用800元。11。用銀行存款支付已計(jì)提的某施工工程土地增值稅 2000元及工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息 費(fèi)用3600元。12。以銀行存款10500元買入某公司的三年債券為短期投資，其中已到付息但尚未領(lǐng)

11、取的債券利息為800元，該債券按年付息，到期還本，年利率為8%，票面金額10000元。13。 企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開(kāi)來(lái)的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)5850元, 計(jì)入本期成本費(fèi)用，款項(xiàng)從銀行存款支付。答案1借:無(wú)形資產(chǎn) 8000貸:銀行存款80002.借:營(yíng)業(yè)外支出 1000貸:銀行存款1000 3借:管理費(fèi)用-印花稅355 制造費(fèi)用-修理費(fèi)2200貸:待攤費(fèi)用25554借:財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸:長(zhǎng)期借款100005借:管理費(fèi)用-報(bào)刊費(fèi)600制造費(fèi)用-修理費(fèi)540貸:待攤費(fèi)用11406借:待攤費(fèi)用1200貸:銀行存款12007借:管理費(fèi)用1000制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本）3800貸:銀行

12、存款48008借:銀行存款9500貸:短期投資8500投資收益10009借:累計(jì)折舊42000固定資產(chǎn)清理 8000貸:固定資產(chǎn)5000010. 借:生產(chǎn)成本800貸:制造費(fèi)用80011. 借:在建工程 3600應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增殖稅2000貸:銀行存款560012. 借:短期投資9700應(yīng)收利息800貸:銀行存款1050013. 借:制造費(fèi)用 5850貸：銀行存款5850會(huì)計(jì)分錄大全一、資產(chǎn)類一、現(xiàn)金1、備用金a、發(fā)生時(shí)：借：其他應(yīng)收款 -備用金（或直接設(shè)備用金科目）貸：b 、報(bào)銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用（等費(fèi)用科目） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金2 、現(xiàn)金清查 a 、盈余 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 -

13、 待處理?yè)p益 查明原因： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 -待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明） 其它應(yīng)付款一應(yīng)付 X 單位或個(gè)人b 、短缺 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 -待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：庫(kù)存現(xiàn)金查明原因：借：管理費(fèi)用（無(wú)法查明）其他應(yīng)收款 -應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人承擔(dān)責(zé)任） 其他應(yīng)收款 -應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 - 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益3 、接受捐贈(zèng) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 繳納所得稅 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 - 接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 貸： -其他資本公積應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅A 、貨款交存銀行 借：銀行存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng) 、提取現(xiàn)金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款

14、三、其他貨幣資金A 、取得： 借：其他貨幣資金 -外埠存款（等） 貸：銀行存款B 、購(gòu)買原材料： 借：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：其他貨幣資金 -（明細(xì)） C 、取得投資： 借：短期投資 貸：其他貨幣資金 -（明細(xì)）四、應(yīng)收票據(jù)A 、收到銀行承兌票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：B 、帶息商業(yè)匯票計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息） C 、申請(qǐng)貼現(xiàn) 借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（=貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付（ 1 ）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金 借：應(yīng)收賬款 -X 公司 貸：銀行存款（ 2 ）公司銀行帳戶資金不足 借：應(yīng)收賬款 -X 公

15、司 貸：銀行存款短期借款（帳戶資金不足部分）E 、到期托收入帳 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)F 、承兌人到期拒付 借：應(yīng)收賬款 （可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收票據(jù)G 、轉(zhuǎn)讓、背書(shū)票據(jù)（購(gòu)原料）借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)收票據(jù)五、應(yīng)收賬款A(yù) 、發(fā)生： 借：應(yīng)收賬款 -X 公司（扣除商業(yè)折扣額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）B 、發(fā)生： 借：銀行存款（入帳總價(jià) -現(xiàn)金折扣） 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款 -X 公司（總價(jià)）C 、發(fā)生銷售折讓：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)收賬款D 、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（） 借：管理費(fèi)用 -壞帳損失貸：壞賬準(zhǔn)備+

16、本期應(yīng)提數(shù)；-貸方余額（負(fù)數(shù)為帳面多沖減管理注：如計(jì)提前有借方余額，應(yīng)提數(shù)=借方余額 如計(jì)提前有貸方余額，應(yīng)提數(shù)=本期應(yīng)提數(shù)費(fèi)用）。E 、發(fā)生并核銷壞帳：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款F 、確認(rèn)的壞帳又收回： 借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：銀行存款會(huì)計(jì)與稅法壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別：A 、會(huì)計(jì)： “應(yīng)收賬款 ”+其“它應(yīng)收款 ”科目余額，不論是否購(gòu)銷活動(dòng)形成B 、稅法： “應(yīng)收賬款 ”+應(yīng)“收票據(jù) ”科目余額，僅限于購(gòu)銷活動(dòng)形成的A 、發(fā)生 借：預(yù)付賬款貸：銀行存款B 、付出及不足金額補(bǔ)付 借：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：預(yù)付賬款銀行存款（預(yù)付不足部分） 注：如有確鑿

17、證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原 因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn) 入其他應(yīng)收款，并按規(guī) 定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。七、存貨1、存貨取得A 、外購(gòu) 借：原材料（等）應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款（等）B 、投資者投入 借：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：實(shí)收資本（或股本）C 、非貨幣性交易取得（ 1 ）支付補(bǔ)價(jià) 借：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等） 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 銀行存款（支付的不價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）（ 2 ）收到補(bǔ)價(jià) 借：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款

18、（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：原材料（等）應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）營(yíng)業(yè)外收入 -非貨幣性交易收益補(bǔ)價(jià)收益=補(bǔ)價(jià) -補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加D 、債務(wù)重組取得（ 1 ）支付補(bǔ)價(jià) 借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅 +補(bǔ)價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（=補(bǔ)價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)）（ 2）收到補(bǔ)價(jià) 借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅 -補(bǔ)價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）E 、接受捐贈(zèng) 借：原材料 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 銀行存款（相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）月底： 借

19、：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積 - 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 處置后： 借：資本公積 -接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積 - 其他資本公積2、存貨日常事務(wù)A 、在途物資 借：在途物資 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款B 、估價(jià)入帳 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 - 估價(jià) 注：本月未入庫(kù)增值稅不得抵扣C 、生產(chǎn)、日常領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：原材料（等）D 、工程領(lǐng)用 借：（或） 貸：原材料 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（）E 、用于職工福利借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3、計(jì)劃成本法A 、入庫(kù) 借：原材料（等） 貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）B

20、 、付款、發(fā)票到達(dá)借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出 借方（超支）： 借： 貸：物資采購(gòu)貸方（節(jié)約） 借：物資采購(gòu) 貸：材料成本差異計(jì)劃成本=實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量）*計(jì)劃價(jià)實(shí)際成本=包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額（即發(fā)票價(jià)）材料成本差異率=（月初結(jié)存差異+本期差異）/ （月初計(jì)劃成本 +本期計(jì)劃成本）D、分?jǐn)偙驹虏牧铣杀静町?借：生產(chǎn)成本（等，+ 或 -）貸：材料成本差異（+或-）4 、零售價(jià)法成本率=（期初存貨成本+本期存貨成本）/ （期初存貨售價(jià) +本期存貨售價(jià)）期銷售存貨的成本=本期存貨的售價(jià)（銷售收入）*成

21、本率例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000 元，售價(jià)總額 30000 元。本期購(gòu)入存貨 100000 元，售價(jià) 120000 元，本期銷售收入 100000 元，本期銷售成 本是多少？成本率=（20000+100000） / （ 30000+120000）= 80 %銷售成本= 100000*80%= 80000 元5 、毛利率法銷售成本 -銷售收入 - 毛利 例：某商業(yè)公司采用毛利率法， 02 年 5 月月初存貨 2400 萬(wàn)元，本月購(gòu)貨成本 1 500 萬(wàn)元，銷貨收入 4550 萬(wàn)元，上月毛利率 24%，求 5 月末成本。5月銷售成本=4550* （ 1-24 %） = 345

22、8萬(wàn)元5 月末成本 =2400+1500-3458= 442 萬(wàn)元6、A、發(fā)出 借：銷售費(fèi)用（1、出借2、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)） 其他業(yè)務(wù)支出（ 1 、出租 2、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)） 貸：包裝物注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原材料核算；自用的作為固定資產(chǎn) 或低值易耗品核算。7、委托代銷商品核算受托方：A、發(fā)出時(shí)借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品B 、收到銷貨清單，開(kāi)具發(fā)票 借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）C 、收到款項(xiàng) 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款D 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品E 、支付代銷費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 受托方：A

23、、收到 借：委托代銷商品 貸：委托代銷款B 、對(duì)外銷售 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）C 、月底開(kāi)出銷貨清單，收到委托單位發(fā)票借：代銷商品款應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）D 、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品7、 委托方： A 、發(fā)出時(shí) 借：委托加工物資 貸：原材料B 、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等借：委托加工物資貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C 、支付、增值稅借：委托加工物資 （直接出售 ）應(yīng)交稅金 -消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工） 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/

24、（1-稅率）增值稅=加工費(fèi) *稅率D 、轉(zhuǎn)回 借：原材料 （庫(kù)存商品 ） 貸：委托加工物資9、盤存發(fā)生盈虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤虧）借：原材料貸： 原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤盈）A 、盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入B 、盤虧 借：管理費(fèi)用（因計(jì)量、日常管理導(dǎo)致的損失） 其他應(yīng)收款 -X 個(gè)人 其他應(yīng)收款 -應(yīng)收 X 保險(xiǎn)公司賠款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢10 、存貨期末計(jì)價(jià) 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法A 、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用 -計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備B 、市價(jià)回升未到計(jì)提前存貨帳面價(jià)值，部分沖回借：存活跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用 - 計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備C、市價(jià)回升高于原帳面

25、價(jià)值，全部沖回，不得超過(guò)原帳面價(jià)值借：存活跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用 - 計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備11、因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=*因銷售、債上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/上期末改類存貨的帳面金額務(wù)重組非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余額八、短期投資1 、取得時(shí) 借：短期投資應(yīng)收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利）貸：銀行存款2 、收到投資前宣告現(xiàn)金股利 借：銀行存款貸：應(yīng)收股利3 、取得后獲取股利 借：銀行存款貸：短期投資4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：投資收益 - 計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5 、部分出售 借：銀行存款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（出售部分分?jǐn)傤~，也可期末一起調(diào)

26、整） 貸：短期投資投資收益（借或貸）5 、全部出售、處理 借：銀行存款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資投資收益（借或貸）九、長(zhǎng)期股權(quán)投資1 、成本法A 、取得（ 1 ）購(gòu)買 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得a、收到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)）銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款+補(bǔ)價(jià)）b、支付補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）（ 3 ）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例） a 、借： 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) b 、（ 1 ）支付補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款

27、（ 2 ）收到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入 -非貨幣性交易收益 B 、日常事務(wù)（ 1 ）追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 貸：銀行存款（ 2 ）收到投資年度以前的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（ 3 ）投資年度的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例 * （當(dāng)年投資持有月份 /全年月份 12 ）我國(guó)公司一般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算?！緫?yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤(rùn)

28、或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例 -投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益即：超過(guò)應(yīng)享有收益部分沖減投資成本（ 4）投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理a、沖回以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本借：應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 貸：投資收益 - 股利收入b 、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 投資收益 -股利收入【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn) 或現(xiàn)金股利 -投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例投資公司已沖減的初始投資成本-應(yīng)沖減初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資公司當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 的金額舉例： A 公司 2002

29、 年 1 月 1 日以已銀行存款購(gòu)入 B 公司 10 股份， 準(zhǔn)備長(zhǎng)期持 有。投資成本 110 000 。(1)B 公司 2003 年 5 月 8 日宣告分派上年度現(xiàn)金股利 10 000 ；取得時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -B 公司 110 000 貸：銀行存款 110 000分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 10 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -B 公司 10 000假設(shè)：( 2)B 公司 2003 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000 ，2004 年 5 月 8 日宣告分派 3 00 000 現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100 000+300000 ) -400 000 】*10 % -10 000 = -10

30、000借：應(yīng)收股利 30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 10 000貸：投資收益 -鼓勵(lì)收入 40 000假設(shè)：( 3) B 公司 2003 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000 ，2004 年 5 月 8 日宣告分派 4 50 000 現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100 000+450 000 ) -400 000 】*10 % -10 000 = 5 000借：應(yīng)收股利 45 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 5 000投資收益 -鼓勵(lì)收入 40 000假設(shè)：( 4)引用例( 3)，B 公司 2004 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100 000 ，2005 年 4 月 8 日宣告分派 30 000 現(xiàn)金股利

31、沖減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000 ) - (400 000+100 000 )】*10 % - ( 10 000+5000 )= -7 000借：應(yīng)收股利 30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 7 000貸：投資收益 -股利收入 37 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面= 110 000-10 000-5 000+7 000 = 102 000假設(shè)：( 5 )引用例( 3 )， B 公司 2004 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200 000 ， 2005 年 4 月 8日宣告分派30 000 現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000 ) - (

32、400 000+200 000 )】*10%-(10 000+5000 )= -35 000-35 000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多沖減=10 000+5 000 = 15 000借：應(yīng)收股利 30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 15 000貸：投資收益 -股利收入 45 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面= 110 000-10 000-5 000+15 000 = 110 000（原投資帳面價(jià)值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法 A 、取得（1 ） 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本） 占被投資公司應(yīng)享有份額（股權(quán)投資差額）貸：銀行存款（ 2 ）初始投資成本低于應(yīng)享有被

33、投資公司份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本） 占被投資公司應(yīng)享有份額貸：資本公積-投資差額部分銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益 （1）被投資公司分派投資以前年度股利借：應(yīng)收股利貸：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（投資成本）（ 2 ）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（損益調(diào)整）貸：投資收益 -股權(quán)投資收益（ 3）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益 -股權(quán)投資損失貸：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（ 4 ）被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（損益調(diào)整）（

34、 5 ）被投資公司接收捐贈(zèng)a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅金（或銀行存款） 支付的相關(guān)稅費(fèi)2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 貸：資本公積 -接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備3 處理 借：資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積 -其他資本公積b 、投資公司1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備（ 6 ）被投資公司增資擴(kuò)股借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備（ 7 ）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生

35、的外幣資本折算差額（同上）（ 8 ）專項(xiàng)（同上）（ 9 ）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）（ 10 ）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2 、無(wú)規(guī)定不超過(guò) 10 年）借：投資收益 -股權(quán)投資差額攤銷 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（股權(quán)投資差額）（ 11 ）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中 1 2 3 代實(shí)際金額a、被投資公司1）補(bǔ)提折舊 借： 1貸：累計(jì)折舊2 ）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 =1*所得稅率貸：以前年度損益調(diào)整 23） 減少借：-未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整 3 = 2-14） 沖回多提公積金借： 盈余公積 -法定公積金 按調(diào)整

36、年度計(jì)提比 例*3-法定公益金貸：利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn) 4調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=3-4b 、投資公司1 ）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 =上 3-4貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)3） 沖減未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn) 5 貸：以前年度損益調(diào)整4）沖回多提公積金 借：盈余公積 -法定公積金-法定公益金貸：利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn) 6調(diào)整未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=5-63 、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）A 、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法） 借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（投資成本）（損益調(diào)整）投資收益（

37、借或貸）B、 轉(zhuǎn)為成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x公司成本法投資成本貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本） 權(quán)益法下帳面余額（損益調(diào)整）權(quán)益法下帳面余額C、 宣告分派前期現(xiàn)金股利 沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本 借：應(yīng)收股利+追加投資成本）為貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（以（追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額）A、 貸：取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司銀行存款B、 貸：宣告分派投資前現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司C、追溯調(diào)整追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期/攤銷年限 *已持有期間間1=（成本法初始投資成本

38、-應(yīng)享有被投資公司份額）持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益=持有期間被投資公司凈利潤(rùn)變動(dòng)數(shù)*所占份-追加投資前應(yīng)攤銷投額 2成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益資差額=2-1 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x公司（投資成本） （股權(quán)投資差額） =調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷部分（損益調(diào)整） =2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司調(diào)整時(shí)帳面數(shù)利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)=2-1 （累計(jì)影響數(shù)）D、 追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司實(shí)際投資成本貸：銀行存款E、以下分錄見(jiàn)例題舉例： A 公司 2002 年 1 月 1 日已銀行存款 520 000 元購(gòu)入 B 公司股票，持股比 例占 1 0 ，另支付 2 000 元相

39、關(guān)稅費(fèi)（1）2002 年 5 月 8 日 B 公司宣告分派 2001 年現(xiàn)金股利， A 公司可獲得 40 00 0 元；a、 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司522 000貸：銀行存款 522 000b、借：應(yīng)收股利 40 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司 40 000長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000 = 482 000（ 2）2003 年 1 月 1 日 A 公司以 1 800 000 再次購(gòu)入 B 公司 25 股權(quán)，另支付9 000 元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá) 35 ，改用權(quán)益法核算。 B 公司 2002 年 1 月 1 日所 有者權(quán)益合計(jì) 4 500 000 元， 2002 年實(shí)

40、現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000 ， 2003 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 40 0 000。A與B所得稅率均為 33 %，股權(quán)投資差額 10年攤銷。A 、追溯調(diào)整2002 年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10 %= 72 0002002 年應(yīng)攤銷投資差額=72 000*10*1 = 7 2002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10 % = 40 000成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=40 000-7 200 = 32 800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本）410 000 =（ 522 000-40 000-7 200 ）（股權(quán)投資差額）64 800 =（ 72 000-7 200 ）（損益調(diào)整）40 000 =（ 400 000*10 %）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 公司 482 000利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn)32 800B、追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本）1 809 000 =（ 1 800 000+9 000 ）貸；銀行存款 1 809 000C 、因改用權(quán)益法，2003 年分派 2002 年利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見(jiàn)書(shū)）