全球會計(jì)準(zhǔn)則-離我們還有多遠(yuǎn)

1、全球會計(jì)準(zhǔn)就 - 離我們?nèi)杂卸噙h(yuǎn)doc 9頁全球會計(jì)準(zhǔn)就：離我們?nèi)杂卸噙h(yuǎn) 摘要 在世紀(jì)之交，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化步伐的加快，制定全球會計(jì)準(zhǔn)就的問題逐步成為國際會計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)中心話題；為什么當(dāng)前制定全球會計(jì)準(zhǔn)就的要求會日益迫 切，誰在爭奪全球會計(jì)準(zhǔn)就的制定權(quán)，國際社會對此有何反應(yīng)，美國在重組后的國際會計(jì)準(zhǔn)就委員會中將占據(jù)什么位置，我們應(yīng)如何面對全球會計(jì)準(zhǔn)就等等，本文對以上問題作了較為透徹的分析； 關(guān)鍵詞 全球會計(jì)準(zhǔn)就準(zhǔn)就制定權(quán)高質(zhì)量lasc改組以后，我們總覺得會計(jì)準(zhǔn)就只能停留在國際和諧的階段，離全球化的目標(biāo)尚為遙遠(yuǎn)；但是，隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化和一體化步伐的加快，特別是當(dāng)通訊、信息、網(wǎng)絡(luò)等高科技的

2、進(jìn)展使得全球資本市場的統(tǒng)一成為可能時(shí)，美國國會和證券交易委員會、歐盟、證券委員會國際組織、西方七國財(cái)長會議等都相繼呼吁建立一套全球通用的會計(jì)準(zhǔn)就，并且當(dāng)國際會計(jì)準(zhǔn)就委員會調(diào)整了其戰(zhàn)略目標(biāo)和章程，雄心勃勃地宣布開頭制定全球會計(jì)準(zhǔn)就時(shí)，我們才發(fā)覺，全球會計(jì)準(zhǔn)就的腳步離我們越來越近了；一、制定全球會計(jì)準(zhǔn)就的呼聲為何日高.二十世紀(jì)九十歲月中期以后，在人類即將踏入新世紀(jì)之際，國際社會對制定全球通用會計(jì)準(zhǔn)就的呼聲也越來越劇烈；例如：(1) 1996 年 10 月，為了勉勵(lì)更多的外國公司在美國資本市場上籌資，同時(shí)為了削減 不必要的報(bào)表調(diào)整費(fèi)用 ，美國國會要求證券交易委員會sec報(bào)告國際會計(jì)準(zhǔn)就的進(jìn)展情形，并

3、期望能夠勝利制定一套國際公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)就，供準(zhǔn)備在美國上市的外國公司使用；繼而，在經(jīng)過與國際會計(jì)準(zhǔn)就委員會 lasc對話后， sec宣布，支持 lasc制定一套可以用于跨國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)準(zhǔn)就，但它對這些準(zhǔn)就的質(zhì)量卻提出了三個(gè)關(guān)鍵條件： 1 準(zhǔn)就必需包括一套核心的會計(jì)文告，它們可以構(gòu)成全面和公認(rèn)的會計(jì)基礎(chǔ)；2準(zhǔn)就必需是高質(zhì)量的，它們能夠?qū)е驴杀刃院屯噶列砸约肮?yīng)充分的信息披露；3 準(zhǔn)就必需嚴(yán)格地加以說明和應(yīng)用；(2) 1996 年底，參與世界貿(mào)易組織 wto會議的各國部長們，為了推動(dòng)國際貿(mào)易和跨國公司的進(jìn)一步進(jìn)展 ，削減其中的障礙和交易費(fèi)用 ，積極勉勵(lì)國際通用會計(jì)準(zhǔn)就的制定；(3) 199

4、9 年 6 月，西方七國財(cái)長和銀行行長會議 h7 發(fā)表聲明，支持和稱贊民間團(tuán) 體為增加財(cái)務(wù)信息透亮度所作的努力，并期望lasc的國際會計(jì)核心準(zhǔn)就早日完成； g7 仍要求證券委員會國際組織 iosco和“巴塞爾銀行業(yè)監(jiān)管委員會” theinternational forum on accountancy development, ifad準(zhǔn)時(shí)完成對“核心準(zhǔn)就”的評審工作，并呼吁全部參與制定會計(jì)準(zhǔn)就的機(jī)構(gòu)共同努力，使得高質(zhì)量的、國際性的會計(jì)準(zhǔn)就可以被制國際會計(jì)準(zhǔn)就制定程序也存在一些缺陷，如準(zhǔn)就制定人員的技術(shù)才能、獨(dú)立性、工作性質(zhì) 是否專職 、制定程序的公開性、透亮性以及準(zhǔn)就的審批程序等，都受到一些

5、質(zhì)疑; 等等；為了改進(jìn)國際會計(jì)準(zhǔn)就的質(zhì)量，進(jìn)一步擴(kuò)大國際會計(jì)準(zhǔn)就的應(yīng)用和影響，近年來， iasc努力開展了以下幾方面的工作：第一，增設(shè)國際會計(jì)準(zhǔn)就“常設(shè)說明委員會”，對已發(fā)布的國際會計(jì)準(zhǔn)就以及其他一些新的財(cái)務(wù)會計(jì)問題作出說明和說明，從而有助于完善國際會計(jì)準(zhǔn)就，提高國際會計(jì)準(zhǔn)就的質(zhì)量；其次，與美國、英國、加拿大、澳大利亞等四個(gè)英語國家的會計(jì)準(zhǔn)就制定機(jī)構(gòu)聯(lián)合成立的所謂的“ g+l”集團(tuán)，共同探討國際財(cái)務(wù)和報(bào)告中一些重大問題，尋求一樣看法， 并合作制定如干會計(jì)準(zhǔn)就 ;第三，在 1998 年提前完成了全部 40 項(xiàng)“核心準(zhǔn)就”的制定工作 ，其中 30 項(xiàng)在 2000年 5 月已由 iosco通過了評審

6、，并正在通過后者向包括美國在內(nèi)的全世界各主要資本市場舉薦使用 ;第四，隨著“可比性和改進(jìn)方案”的勝利實(shí)施以及“核心準(zhǔn)就”的制定，帖兌更加猶豫滿志，在 1998 年底提出了“塑造 iasc的將來” shaping iasc for the future的報(bào)告；該報(bào)告對 iasc的目標(biāo)作了新的規(guī)定： 1 為了公眾利益，制定一套高質(zhì)量、可懂得和具有實(shí)施效力的全球會計(jì)準(zhǔn)就，以滿意財(cái)務(wù)報(bào)表供應(yīng)高質(zhì)量、透亮和可比的信息的需要，幫忙世界資本市場的參與者作出穩(wěn)健的經(jīng)濟(jì)決策；2 促進(jìn)上述準(zhǔn)就的使用和嚴(yán)格運(yùn)用； 3 將各國會計(jì)準(zhǔn)就與國際會計(jì)準(zhǔn)就融合，產(chǎn)生高質(zhì)量的準(zhǔn)就；通過以上努力， iasc在國際上己取得公信位置

7、并已具有相當(dāng)大的影響，其準(zhǔn)就已在不少國家、證券交易所、跨國公司中得到廣泛應(yīng)用，由它來制定“全球會計(jì)準(zhǔn)就”原來 是無可厚非的；美國對 iasc的努力原本并不以為然；美國制定會計(jì)準(zhǔn)就的歷史最為悠久，花費(fèi)的人力、物力和財(cái)力也最多，它自認(rèn)為“公認(rèn)會計(jì)原就”最為具體和完善，制定準(zhǔn)就的程序 也最為充分、公開和獨(dú)立；美國憑借其政治位置、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及最大資本市場所在國的優(yōu)勢，對 iasc及其準(zhǔn)就始終比較抗拒，反而卻盡力擴(kuò)展 公認(rèn)會計(jì)原就 在世界范疇內(nèi)的影響；隨著 iasc的快速壯大，同時(shí)也迫于國內(nèi)的壓力，美國sec和 fasb等機(jī)構(gòu)才開頭與 iasc建立聯(lián)系； 1988 年 fasb以觀看員的身份加入了 ia

8、sc理事會； 1991 年，fasb宣布，它支持國際性準(zhǔn)就 但不肯定是認(rèn)瓦準(zhǔn)就 的制定；從 1994 年到 1997 年 fasb與 iasc 先后合作制定了“每股收益”和“分部報(bào)告”等準(zhǔn)就；1998 年底，fasb發(fā)表了“國際會計(jì)準(zhǔn)就的制定：著眼于將來“ internationalaccountingstandards setting:a vision for the future的報(bào)告，再一次提出建立高質(zhì)量的國際性準(zhǔn)就的重要性；從1999 年開頭， fasb與其他一些國家準(zhǔn)就制定機(jī)構(gòu)一起被邀請參與iasc的重組工作；另一方面， sec在 1994 年曾表示可以接受國際會計(jì)準(zhǔn)就第7 號“現(xiàn)金

9、流量表”以及另 3 項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)就中的處理方法； 1996 年，sec宣布，它支持 iasc制定用于跨國融資活動(dòng)中的國際會計(jì)準(zhǔn)就，但是它同時(shí)又提出，它只接受能夠?qū)е驴杀刃?、透亮性和充分信息披露的高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)就；以后， sec主席 arthurlevitt也在多種公開場合表示，他支持iasc制定高質(zhì)量的、符合 sec三個(gè)條件的國際性準(zhǔn)就； 2000 年 2 月， sec又發(fā)布了一份概念公告，再一次表態(tài)，尋求在更大范疇內(nèi)使用國際會計(jì)準(zhǔn)就的可能性；從表面上看，美國好像也開頭支持 iasc及其準(zhǔn)就，其實(shí)不然；美國一方面以“高質(zhì)量” 為借口，阻擾或推遲國際會計(jì)準(zhǔn)就或“核心準(zhǔn)就”在美國資本市場上的應(yīng)用；

10、另一方面， 它所主見制定的國際性準(zhǔn)就并不是認(rèn)為已經(jīng)制定的“國際會計(jì)準(zhǔn)就”globallyaccepted accounting standards，它使用了“國際公認(rèn)會計(jì)原就” iiternatioanlgaap“ 世界范疇的會計(jì)準(zhǔn)就” worldwide accountingstandards 以及“全球認(rèn)可的會計(jì)準(zhǔn)就” globally accepted accounting standards等字眼，其實(shí)是別有專心；說究竟，它是想牢牢把握會計(jì)準(zhǔn)就的制定權(quán)，由它來制定 全球會計(jì)準(zhǔn)就 ；由于美國的介入，在制定全球會計(jì)準(zhǔn)就的問題上，iasc又遇到了新的競爭對手，兩者正在一爭高低，這對“國際會計(jì)

11、慣例”的界定，又增加了一個(gè)新的變數(shù)；iasc認(rèn)為， 美國會計(jì)準(zhǔn)就是依據(jù)美國證券市場的特定情形制定的，不能要求各國企業(yè)都按美國會計(jì)準(zhǔn)就編制財(cái)務(wù)報(bào)表；而國際會計(jì)準(zhǔn)就是由來自于世界各國的代表，經(jīng)過嚴(yán)格的程序和充分詢問協(xié)商制定的，更適合各國跨國上市公司的需要；世界各國的企業(yè)都按美國會計(jì)準(zhǔn)就編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)是很難想象的；這是一個(gè)政治問題；另一方面，美國fasb在一份文件中也作了這樣的聲明：“沒有美國的認(rèn)可和參與，國際認(rèn)可的準(zhǔn)就和準(zhǔn)就制定程序是不能被接受的；作為全球最大的資本市場，美國是推動(dòng)國際公認(rèn)準(zhǔn)就的主要力氣；在使任何一套國際準(zhǔn)就合法化上，美國的支持是特別重要的；美國有很多方面可以保證高質(zhì)量；”而美國

12、 sec在對待以“核心準(zhǔn)就”作為代表的國際會計(jì)準(zhǔn)就的問題上，就更是左右犯難：假如全然拒絕“核心準(zhǔn)就”，明顯要遭受國際、國內(nèi)龐大的輿論壓力；但是，假如接受“核心準(zhǔn)就”，就意味著在美國證券市場將同時(shí)使用iasc準(zhǔn)就與 fasb準(zhǔn)就， 這從肯定意義上說，仍是對 fasb準(zhǔn)就的背叛；所以， sec只能實(shí)行一個(gè)“拖”字，通過它主持的 iosco的技術(shù)小組，推遲對“核心準(zhǔn)就”的評審和舉薦工作；三、世界各國：何去何從 .目前，美國 gaap或 fasb準(zhǔn)就與 iasc的國際會計(jì)準(zhǔn)就是世界上應(yīng)用最為廣泛的兩套會計(jì)準(zhǔn)就，很多國家的證券交易所同時(shí)接受外國上市公司按美國gaap或國際會計(jì)準(zhǔn)就編制的財(cái)務(wù)報(bào)告；但是，在

13、打算美國gaap與 iasc準(zhǔn)就究竟誰能成為“全球會計(jì)準(zhǔn)就”這一問題上，世界各國均有自己的利益考慮，從而會作出不同的挑選；第一，讓我們來分析一下歐洲各國的情形；歐洲除英國以外的大多數(shù)國家，基本上 都屬于大陸法系國家，這些國家的會計(jì)規(guī)范原本也大多采納會計(jì)立法的形式；近年來， 隨著這些國家市場化和國際化程度的加深，一些國家如法國、德國等相繼成立了會計(jì)準(zhǔn) 就委員會，并向國際會計(jì)準(zhǔn)就靠攏；從1998 年起，比利時(shí)、法國、德國、意大利、奧地利等國間續(xù)修改了法律，答應(yīng)上市公司按國際會計(jì)準(zhǔn)就編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，芬蘭和丹麥等國也正在考慮實(shí)行類似的行動(dòng)；至于英國，它與iasc及其準(zhǔn)就本身就有千絲萬縷的聯(lián)系： 1

14、被稱為“ iasc之父”的本森 herry benson爵士，其前任職務(wù)就是“英格蘭和 威爾士特許會計(jì)師協(xié)會” icaew的會長，而本森爵士的兒子仍曾經(jīng)擔(dān)任了認(rèn)iasc的首任主席； 2iasc 的總部設(shè)立在英國倫敦，其秘書長就長期由英國人擔(dān)任；3 英國會計(jì)準(zhǔn)就對國際會計(jì)準(zhǔn)就的要求歷來就特別重視，在發(fā)布的每一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)就中均設(shè)立一個(gè)小節(jié)，說明在處理同一間題時(shí)它與國際會計(jì)準(zhǔn)就的關(guān)系，而最近發(fā)布的英國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)就甚至仍采納了與國際會計(jì)準(zhǔn)就相同的編排格式； 42000 年 6 月， iasc宣布，它將邀請英國會計(jì)準(zhǔn)就委員會 asb的主席 sir david tweedie 擔(dān)任重組后 iasc理事會

15、的主席；我國有學(xué)者認(rèn)為，英國實(shí)際上在現(xiàn)有的國際會計(jì)準(zhǔn)就委員會中擔(dān)當(dāng)了主發(fā)言人的角色；此話雖然確定了一些，但是，從上述種種跡象可以說明，英國對國際會計(jì)準(zhǔn)就的支持程度要大大超過對美國 gaap的支持；作為歐洲 15 個(gè)主要國家參與的政治與經(jīng)濟(jì)結(jié)盟的世界最大的區(qū)域性組織，歐盟對iasc及其準(zhǔn)就也是相當(dāng)支持的；歐盟在1989 年就以觀看員的身份加入了 iasc理事會； 1996 年，歐盟一份報(bào)告認(rèn)為 ，除少數(shù)情形外 ，國際會計(jì)準(zhǔn)就與歐盟指令具有可比性 ；1999 年，歐盟宣布在缺少歐盟指令的情形下，答應(yīng)歐洲公司使用國際會計(jì)準(zhǔn)就 例如，歐盟第4 號與第 7 號指令缺乏對金融工具作出有關(guān)的會計(jì)規(guī)定，在這種

16、情形下，可以使用國際會計(jì)準(zhǔn)就第 39 號“金融工具” ；2000 年，歐盟宣布最遲不超過 2005 年要求全部的上市公司遵守國際會計(jì)準(zhǔn)就，同時(shí)，歐盟仍指出，它不再準(zhǔn)備制定歐洲統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)就來取代國際會計(jì)準(zhǔn)就，它只對國際會計(jì)準(zhǔn)就及其說明的使用進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)發(fā)覺存在不符合歐盟特點(diǎn)的缺陷時(shí)，才予以干涉；從上述可見，在美國gaap與 iasc準(zhǔn)就的挑選上，歐盟也是明顯偏向國際會計(jì)準(zhǔn)就的；1999 年底，國際五大會計(jì)師事務(wù)所之一的畢馬成會計(jì)師事務(wù)所對總部設(shè)在歐洲17個(gè)國家 包括歐盟 15 個(gè)國家、瑞士和挪威 的 509 家跨國公司作了一次問卷調(diào)查，結(jié)果顯示: 五分之四的歐洲公司認(rèn)為，假如全球會計(jì)準(zhǔn)就沒有歐洲

17、的影響，它們會拒絕加以接受；它們?nèi)哉J(rèn)為，雖然使用美國準(zhǔn)就可以更簡單進(jìn)人美國資本市場，但是國際會計(jì)準(zhǔn)就具有與美國準(zhǔn)就相同的質(zhì)量，并且使用成本低，因此，將美國準(zhǔn)就作為全球準(zhǔn)就是不現(xiàn)實(shí)的；歐洲一些國家目前正在考慮修改法律，答應(yīng)國內(nèi)一部分公司也可以采納美國準(zhǔn)就或國際會計(jì)準(zhǔn)就編制財(cái)務(wù)報(bào)表；調(diào)查顯示，在法律修改后，大多數(shù)歐洲公司情愿采納國際會計(jì)準(zhǔn)就，而只有 29%的公司情愿轉(zhuǎn)而采納美國準(zhǔn)就；被訪公司大部分認(rèn)為，高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)就應(yīng)當(dāng)能夠供應(yīng)相關(guān)、牢靠和可比的財(cái)務(wù)信息，并且應(yīng)當(dāng)易于懂得和內(nèi)在一樣；最終，有 50%的被訪者認(rèn)為，美國 gaapa具有高質(zhì)量，另有 50%的被訪者認(rèn)為，國際會計(jì)準(zhǔn)就具有高質(zhì)量；由

18、此可見，在挑選全球會計(jì)準(zhǔn)就時(shí)，有很多因素需要考慮；高質(zhì)量當(dāng)然是最重要的一個(gè)方面，但各資本市場的監(jiān)管要求、投資者和分析人員的偏好、國內(nèi)的報(bào)告環(huán)境以及準(zhǔn)就的執(zhí)行成本等各方面的實(shí)際問題也需要加以考慮；在歐洲，無論是法律規(guī)定、政府部門，會計(jì)職業(yè)界，仍是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，比較大的傾向看法仍是采納國際會計(jì)準(zhǔn)就；其次，我們再來分析一下亞太地區(qū)有關(guān)國家和地區(qū)的情形；在歷史上，亞太地區(qū)的會計(jì)主要受美國和英國會計(jì)的影響；受美國會計(jì)影響較深的國家和地區(qū)主要有日本、韓國、泰國、菲律賓、我國的臺灣等；受英國會計(jì)影響較深的主要是英國 有時(shí)仍包括其他歐洲國家 的一些前殖民地國家和地區(qū)，如香港、馬來西亞、新加坡等；此外，澳大利亞、新

19、西蘭等國的會計(jì)先是受英國的影響，以后又受美國的影響；因此，受美國影響的國家和地區(qū)，一般會接受美國 fasb準(zhǔn)就，而英國或其他歐洲國家的前殖民地較簡單接受國際會計(jì)準(zhǔn)就；但是，目前這種情形發(fā)生了一些變化，自1996年澳大利亞主動(dòng)提出與國際會計(jì)準(zhǔn)就和諧并成為 iasc的擁護(hù)者后，日本證券市場也開頭接受國際會計(jì)準(zhǔn)就，日本通產(chǎn)省和日本注冊會計(jì)師協(xié)會均曾表示支持iasc制定高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)就；在亞太地區(qū)支持 iasc準(zhǔn)就的仍有一支重要力氣就是中國；我國在1992 年第一次向iasc派出代表，1997 年就正式成為 iasc的會員，并作為觀看員參與了iasc的理事會議；我國一方面積極支持 iasc為會計(jì)準(zhǔn)

20、就的國際和諧作出的任何努力，另一方面，我國會計(jì)準(zhǔn)就的制定也更多地借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)就；總而言之，由于 iasc具有國際代表性，它的準(zhǔn)就簡便易行，可以降低執(zhí)行成本，因此，目前除美國、加拿大等少數(shù)國家的資本市場仍不能接受國際會計(jì)準(zhǔn)就外，其他大部 分國家的資本市場都在不同的程度上接受了國際會計(jì)準(zhǔn)就；相對而言，美國準(zhǔn)就在全世 界普遍推廣，要比 iasc準(zhǔn)就困難得多；近年來，美國國好像也轉(zhuǎn)變了策略，不再熱衷于比較 iasc準(zhǔn)就與美國準(zhǔn)就的優(yōu)劣，而是以改進(jìn)iasc準(zhǔn)就的質(zhì)量為借口，借 iasc改組之機(jī)盡量搶占有利的位置，取得更多的發(fā)言權(quán)，試圖通過把持新的iasc組織機(jī)構(gòu)來擴(kuò)大美國準(zhǔn)就的影響，從而獲得其政治和

21、經(jīng)濟(jì)上的利益；對于這一點(diǎn)，我們應(yīng)有高度的重視；四、改組后的 iasc：美國將占據(jù)何種位置 .雖然 iasc的位置日益提高，但是，假如要由它來制定全球會計(jì)準(zhǔn)就并且能被世界各國所接受， iasc必需實(shí)行改組；我們知道， iasc的會員同時(shí)也是 ifac 的會員， iasc理事會的代表均來自于會計(jì)職業(yè)界，而當(dāng)前世界各主要國家的會計(jì)準(zhǔn)就制定機(jī)構(gòu)已不再單單是由會計(jì)職業(yè)界的代表所組成，它們通常代表了更廣泛的利益；因此，假如要使iasc準(zhǔn)就與國家會計(jì)準(zhǔn)就相融合，盡量削減它們之間的差異，一個(gè)較好的方法就是讓各主要國家會計(jì)準(zhǔn)就制定機(jī)構(gòu)的代表加入iasc的準(zhǔn)就制定機(jī)構(gòu)；所謂 g+l 集團(tuán)的成立，就是在小范疇內(nèi)對這

22、種改革作出的初步嘗試，但它同時(shí)也對iasc的改組產(chǎn)生了重大的壓力；自g+l 集團(tuán)成立后，新西蘭、德國等都相繼表達(dá)過加入g+l 集團(tuán)的愿望，在這種情形下， 假如 iasc不進(jìn)行改組，就大有被 g+l 集團(tuán)取代的趨勢；也正是在這種背景下，iasc的“戰(zhàn)略工作小組” swp于 1998 年底提出了“塑造 iasc的將來”的報(bào)告；該報(bào)告已于1999 年 12 月和 2000 年 5 月分別經(jīng) iasc理事會和全體會員大會批準(zhǔn)通過，并據(jù)此修改了 iasc章程和基本目標(biāo)，這說明 iasc已進(jìn)入了一個(gè)全新的階段； 1999 年是 iasc對 swp 報(bào)告綻開國際爭論與修改的一年 ; 而川刀年是開頭實(shí)施swp

23、報(bào)告并將 iasc從舊機(jī)構(gòu)向新機(jī)構(gòu)過渡的一年；依據(jù) swp報(bào)告的建議，新的 iasc將是一個(gè)獨(dú)立的、類似于基金會的組織機(jī)構(gòu)，它主要由“受托人委員會” the board of trustees和新的 iasc理事會所組成，顧問委員會和常設(shè)說明委員會在改組后將仍舊保留；“受托人委員會”將由19 位“受托人”（ trustes ）組成，每一位“受托人”都必需具有肯定的地區(qū)或功能背景；它負(fù)責(zé)任命iasc理事會、常設(shè)說明委員會和顧問委員會的成員; 此外，仍負(fù)責(zé)監(jiān)督 iasc的工作效率和資金籌措、批準(zhǔn) iasc的預(yù)算和章程修改等；第一批“受托人”將由“提名委員會” nominating committe

24、e提名和任命；swp報(bào)告仍建議， iasc新理事會應(yīng)由乃名主要來自于各國會計(jì)準(zhǔn)就制定機(jī)構(gòu)的代表 所組成，并下設(shè)一個(gè)“準(zhǔn)就制定委員會”standards developing committee,sdc，由它具體負(fù)責(zé) iasc準(zhǔn)就的起草以及征求看法稿的發(fā)布等工作；雖然swp報(bào)告提出，新的iasc理事會有權(quán)批準(zhǔn) iasc準(zhǔn)就，但是這一問題即使在“戰(zhàn)略工作小組”內(nèi)部也爭議很大；一些人認(rèn)為， iasc準(zhǔn)就的合法性應(yīng)來自于sdc中高素養(yǎng)和具有獨(dú)立性的成員；另一些人就認(rèn)為，應(yīng)來自于 iasc理事會和 sdg成員的地區(qū)與功能代表性，即來自于他們的政治程序；雖然最好的方法是兼顧技術(shù)、獨(dú)立性和政治程序等因素，但

25、是魚和熊掌又往往 不行得兼；對于 swp報(bào)告，美國很快作出了反應(yīng)， sec和 fasb主席均立刻寫信給 iasc，對 iasc 的改組方案表示支持；但是fasb又明確表示： 1sdc 應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立、自治的決策團(tuán)體， 應(yīng)有權(quán)發(fā)布 iasc準(zhǔn)就； 2sdc 成員必需由高素養(yǎng)、具有才智、不受任何利益集團(tuán)左右和專職的財(cái)務(wù)會計(jì)專家擔(dān)任； 3 不能想象由財(cái)務(wù)專家制定的準(zhǔn)就被不是專家、卻代表不同國家和地區(qū)利益的代表所否認(rèn)；以后，美國仍積極主動(dòng)地參與了iasc改組方案的實(shí) 施；sec主席 arthurlevitt擔(dān)任了“提名委員會”的主席 ；美國聯(lián)邦儲備局前主席 paul volker就擔(dān)任了第一屆“受托人委

26、員會”的主席 ；而在今年 1 月 25 日公布的 14 位 iasc 新理事會成員中，美國的代表就占了5 位，其中仍包括曾擔(dān)任fasb副主席長達(dá) 10 年之久的 james j.leisenring；新的 iasc理事會也一如 fasb所設(shè)想的那樣，成為一個(gè)獨(dú)立的、有權(quán)發(fā)布準(zhǔn)就的、完全由財(cái)務(wù)會計(jì)專家組成的所謂“全球準(zhǔn)就制定機(jī)構(gòu)”，并被稱之為“國際會計(jì)準(zhǔn)就理事會”internationalaccountingstandardsboard,iasb ；全部以上這一切，均說明美國在改組后的iasc中己占據(jù)了特別關(guān)鍵的位置；改組后的 iasc實(shí)際上已是另起爐灶，有關(guān)人員全部煥然一新，甚至iasc總部位置的設(shè)立都在重新考慮之列；漸成立的iasc將從今年 4 月 1 日起開頭運(yùn)作，它對以往己發(fā)布的皿兌準(zhǔn)就將如何處理，以后頒布的所謂“全球準(zhǔn)就”將以仇兌準(zhǔn)就作為基礎(chǔ)，仍是以 f 朋 b 準(zhǔn)就作為基礎(chǔ)，這一切都仍是變數(shù)，世人正在拭目以待；五、面對全球會計(jì)準(zhǔn)就 : 我們何以應(yīng)對 .在新成立的 iasb中，絕大多數(shù)成員均來自于美國、英國、加拿大、澳大利亞、南非和日本等發(fā)達(dá)國家，雖然他們名