應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算ppt課件

1、第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算 以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計(jì)觀證聽闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。提減值預(yù)備。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算 闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)踐發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的估資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)踐發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)可以對(duì)該影響進(jìn)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)可以對(duì)該影響進(jìn)展可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證展可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生

2、減值的客觀證據(jù)，包括以下各項(xiàng)：據(jù)，包括以下各項(xiàng)：第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算1 1發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2 2債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；發(fā)生違約或逾期等；3 3債務(wù)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面要素的思索，債務(wù)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面要素的思索，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出退讓；對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出退讓；4 4債務(wù)人很能夠倒閉或進(jìn)展其他財(cái)務(wù)重組；債務(wù)人很能夠倒閉或進(jìn)展其他財(cái)務(wù)重組；5 5因發(fā)行方發(fā)生艱苦財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無因發(fā)行方發(fā)生艱苦財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活潑

3、市場繼續(xù)買賣；法在活潑市場繼續(xù)買賣； 金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來信譽(yù)減記至估計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來信譽(yù)損失現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)損失現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算6 6無法識(shí)別一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量能否無法識(shí)別一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量能否曾經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)展總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，曾經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)展總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)

4、以來的估計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的估計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付才干逐漸惡化，少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付才干逐漸惡化，或債務(wù)人所在國家或地域失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地或債務(wù)人所在國家或地域失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地域的價(jià)錢明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；域的價(jià)錢明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7 7債務(wù)人運(yùn)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)債務(wù)人運(yùn)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生艱苦不利變化，使權(quán)益工具投資人能夠無法收回投資本生艱苦不利變化，使權(quán)益工具投資人能夠無法收回投資本錢；錢；8 8權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非

5、暫時(shí)性下跌；權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；9 9其他闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。其他闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。與該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值比較，來確定能否與該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值比較，來確定能否發(fā)生減值損失。發(fā)生減值損失。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算 企業(yè)對(duì)于單項(xiàng)金額非艱苦的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測試企業(yè)對(duì)于單項(xiàng)金額非艱苦的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額艱苦的應(yīng)收款項(xiàng)，該當(dāng)采用后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額艱苦的應(yīng)收款項(xiàng)，該當(dāng)采用組合方式進(jìn)展減值測試，分析判別能否發(fā)生減值。組合方式進(jìn)展減值測試，分析判別能否發(fā)生減值。 通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信

6、譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為假設(shè)干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資特征劃分為假設(shè)干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬預(yù)備。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)以前年度與之一樣或相類提壞賬預(yù)備。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)以前年度與之一樣或相類似的、具有類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)踐似的、具有類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)踐損失率為根底，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提損失率為根底，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬預(yù)備的比例。壞賬預(yù)備的比例。例如某企業(yè)例如某企業(yè)20207 7年年1212月月3131

7、日期末應(yīng)收款項(xiàng)總額為日期末應(yīng)收款項(xiàng)總額為200,000200,000元，該企業(yè)以賬齡長短為信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征，按照元，該企業(yè)以賬齡長短為信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征，按照應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡劃分為下表表應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡劃分為下表表2121中中5 5個(gè)組合，并個(gè)組合，并根據(jù)實(shí)踐情況確定實(shí)踐損失率和估計(jì)減值損失，如表根據(jù)實(shí)踐情況確定實(shí)踐損失率和估計(jì)減值損失，如表所示：所示：第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算未到期未到期100,000100,0000.50.5 500 500過期過期1 1個(gè)月個(gè)月 80,000 80,0001 1 800 800過期過期2 2個(gè)月

8、個(gè)月 60,000 60,0002 21,2001,200過期過期3 3個(gè)月個(gè)月 40,000 40,0003 31,2001,200過期過期3 3個(gè)月以上個(gè)月以上 20,000 20,0005 51,0001,000合計(jì)合計(jì)300,000300,0004,7004,700第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算一是，期末按一定方法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失，計(jì)提壞一是，期末按一定方法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失，計(jì)提壞賬預(yù)備的賬務(wù)處置；賬預(yù)備的賬務(wù)處置；二是，實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處置；二是，實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處置；三是，已確認(rèn)的壞賬又收回的賬務(wù)處置。三是，已確認(rèn)的壞賬又收回的賬務(wù)處置。 有

9、關(guān)壞賬預(yù)備的賬務(wù)處置，下面僅對(duì)單項(xiàng)金有關(guān)壞賬預(yù)備的賬務(wù)處置，下面僅對(duì)單項(xiàng)金額非艱苦的應(yīng)收款項(xiàng)，采用應(yīng)收賬款余額百分比額非艱苦的應(yīng)收款項(xiàng)，采用應(yīng)收賬款余額百分比法為例加以闡明：法為例加以闡明： 1 1、計(jì)提壞賬預(yù)備的賬務(wù)處置、計(jì)提壞賬預(yù)備的賬務(wù)處置 資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備金額：資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備金額： 本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備大于其賬面余額的，應(yīng)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算 壞賬預(yù)備可按以

10、下公式計(jì)算：壞賬預(yù)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額大于當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額大于“壞賬預(yù)備科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞壞賬預(yù)備科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬預(yù)備；賬預(yù)備； 假設(shè)當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額小假設(shè)當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額小于于“壞賬預(yù)備科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖壞賬預(yù)備科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬預(yù)備；減已計(jì)提的壞賬預(yù)備； 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額為零，當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額為零，應(yīng)將應(yīng)將“壞賬預(yù)備科目的余額全部沖回。壞賬預(yù)備科目的余額全部沖回。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款

11、項(xiàng)減值的核算第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算提取后提取后“壞賬預(yù)備科目貸方余額為壞賬預(yù)備科目貸方余額為9,0009,000元。元。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第三年末，計(jì)提壞賬預(yù)備：第三年末，計(jì)提壞賬預(yù)備： 提取前的提取前的“壞賬預(yù)備科目為貸方余額壞賬預(yù)備科目為貸方余額500500元元，按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為，按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為7,8007,800元元2,600,0002,600,00033，那么本年應(yīng)提取壞賬預(yù)備數(shù)，那么本年應(yīng)提取

12、壞賬預(yù)備數(shù)為為7,3007,300元元7,8007,800500500。提取后。提取后“壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備科目貸方余額為科目貸方余額為7,8007,800元。元。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算 接例接例1515第四年末，確以為壞賬沖銷的應(yīng)收第四年末，確以為壞賬沖銷的應(yīng)收X X公司公司賬款賬款9,0009,000元又收回：元又收回： 第四年末，計(jì)提壞賬預(yù)備：提取前的第四年末，計(jì)提壞賬預(yù)備：提取前的“壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備為貸方余額為貸方余額16,80016,800元，按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬元，按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為損失為9,6009,600元元333,200,0003,200,000，那么本年應(yīng)按其，那么本年應(yīng)按其差額沖回壞賬預(yù)備，沖回?cái)?shù)為差額沖回壞賬預(yù)備，沖回?cái)?shù)為7,2007,200元元16,80016,8009,6009,600。沖回后。沖回后“壞賬預(yù)備貸方余額為壞賬預(yù)備貸方余額為9,6009,600元。元。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第