第九章收入與費(fèi)用

1、第九章 收入與費(fèi)用 第一節(jié)第一節(jié) 收入的定義與分類收入的定義與分類 第二節(jié)第二節(jié) 商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 第四節(jié)第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 第五節(jié)第五節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用 第一節(jié)第一節(jié) 收入的定義與分類收入的定義與分類 一、收入的定義一、收入的定義 企業(yè)在企業(yè)在日?；顒?dòng)日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 日?；顒?dòng)：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的日?；?/p>

2、動(dòng)：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活經(jīng)常性活動(dòng)動(dòng)以及與之以及與之相關(guān)相關(guān)的其他活動(dòng)。的其他活動(dòng)。工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)等，屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。收入。工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成

3、收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。入。企業(yè)企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。入。 二、收入的特征二、收入的特征企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入 可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或二者兼而有之可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或二者兼而有之 收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入 三、收入的分類三、收入的分類 （一）收入按交易性

4、質(zhì)的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類銷售商品收入銷售商品收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 （二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類（二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第二節(jié)第二節(jié) 商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 一、商品銷售收入的確認(rèn)一、商品銷售收入的確認(rèn) （一）一般確認(rèn)條件（一）一般確認(rèn)條件 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；方；企業(yè)既企業(yè)既沒有保留沒有

5、保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)繼續(xù)管理權(quán)，也也沒有沒有對(duì)已售出的商品對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制實(shí)施有效控制；收入的金額能夠收入的金額能夠可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)；流入企業(yè)；相關(guān)的相關(guān)的已發(fā)生已發(fā)生或或?qū)l(fā)生將發(fā)生的成本能夠的成本能夠可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量。 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)同時(shí)轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移。 與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)： 是指商品可能發(fā)生減值或毀損等

6、形成的損失。是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。 與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬：與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬： 是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。 判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。進(jìn)行判斷。通常情況下，通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)

7、移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上，商品所有權(quán)上的的主要主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。交款提貨方式銷售商品。有時(shí)，有時(shí)，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。品。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

8、和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 某商場(chǎng)銷售甲商品并約定該商品售出后，購貨方不能退貨。在某商場(chǎng)銷售甲商品并約定該商品售出后，購貨方不能退貨。在這種情況下，商場(chǎng)在發(fā)出該商品后，就可以認(rèn)為該商品所有權(quán)上這種情況下，商場(chǎng)在發(fā)出該商品后，就可以認(rèn)為該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移 甲制造企業(yè)銷售一臺(tái)重型設(shè)備給丙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)甲制造企業(yè)銷售一臺(tái)重型設(shè)備給丙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)必須負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成必須負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成部分。在該重型設(shè)備未安

9、裝調(diào)試完成之前，不論設(shè)備是否已運(yùn)往丙部分。在該重型設(shè)備未安裝調(diào)試完成之前，不論設(shè)備是否已運(yùn)往丙企業(yè)，也不論丙企業(yè)是否獲得了對(duì)設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)上的企業(yè)，也不論丙企業(yè)是否獲得了對(duì)設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍未從甲企業(yè)轉(zhuǎn)到丙企業(yè)。主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍未從甲企業(yè)轉(zhuǎn)到丙企業(yè)。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬已轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬已轉(zhuǎn)移 甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同，從甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同，從丙制造企業(yè)購買若干臺(tái)重型推土機(jī)。購銷合同訂明，如果丙制造企業(yè)購買若干臺(tái)重型推土機(jī)。購銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政

10、府合同，可以將推土甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機(jī)退回。在這種情況下，甲筑路公司能否取得筑路合同，機(jī)退回。在這種情況下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時(shí)不能確定，因而丙制造企業(yè)保留有推土在銷售交易發(fā)生時(shí)不能確定，因而丙制造企業(yè)保留有推土機(jī)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)。機(jī)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)。 2.企業(yè)既企業(yè)既沒有保留沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)繼續(xù)管理權(quán)，也，也沒有沒有對(duì)已售出的商品對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制實(shí)施有效控制柯達(dá)公司（制造企業(yè)）將一批商品銷售給某中間商。合同規(guī)定，柯達(dá)柯達(dá)公司（制造企業(yè)）將一批商品銷售給某中間商。合同規(guī)定，柯達(dá)公司有

11、權(quán)要求中間商將商品轉(zhuǎn)移或退回。公司有權(quán)要求中間商將商品轉(zhuǎn)移或退回?？逻_(dá)公司雖然已將商品售出，但仍對(duì)商品擁有實(shí)際控制權(quán)，因而不能柯達(dá)公司雖然已將商品售出，但仍對(duì)商品擁有實(shí)際控制權(quán)，因而不能確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。甲公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的甲公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。甲公司雖然仍對(duì)小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。因甲公司雖然仍對(duì)小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。因?yàn)樾^(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已為小區(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與

12、小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已從甲公司轉(zhuǎn)移給了客戶。在滿足其他條件的情況下，甲公司可以確認(rèn)從甲公司轉(zhuǎn)移給了客戶。在滿足其他條件的情況下，甲公司可以確認(rèn)房屋銷售收入。房屋銷售收入。甲公司（軟件咨詢企業(yè)）銷售一個(gè)成套軟件給某客戶，并接受客戶的甲公司（軟件咨詢企業(yè)）銷售一個(gè)成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等?？蛻羰浅商总浖氖芤嬲撸c之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶獨(dú)立承擔(dān)，軟件客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶獨(dú)立承擔(dān)，軟件咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可以認(rèn)為是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可以認(rèn)為

13、是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。因此，盡管甲公司仍對(duì)售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與務(wù)的交易。因此，盡管甲公司仍對(duì)售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不妨礙甲公司對(duì)軟件銷售收入的確認(rèn)。軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不妨礙甲公司對(duì)軟件銷售收入的確認(rèn)。 3.收入的金額能夠收入的金額能夠可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量 一般情況下，如果企業(yè)預(yù)計(jì)不是很可能收到貨款，則一一般情況下，如果企業(yè)預(yù)計(jì)不是很可能收到貨款，則一般不會(huì)輕易將商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方。但是，企業(yè)般不會(huì)輕易將商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方。但是，企業(yè)可能是為了可能是為了促銷促銷，也可能會(huì)發(fā)生貨款沒有把握收回的情，也可能會(huì)發(fā)生貨款沒有把握收回的

14、情況下，將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方的情況。況下，將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方的情況。 甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用 合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費(fèi)用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費(fèi)用900900元，之后可以任元，之后可以任 意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫3 3個(gè)月；如果使用時(shí)間超過個(gè)月；如果使用時(shí)間超過3 3個(gè)月，個(gè)月， 則每天的付費(fèi)率為則每天的付費(fèi)率為1515元；如果客戶交完固定費(fèi)用后，未能用足元；如果客戶交完固定費(fèi)用后，未能用足3 3個(gè)月，個(gè)月， 則可按一定的比

15、例退還部分費(fèi)用。則可按一定的比例退還部分費(fèi)用。 如果不能估計(jì)客戶使用數(shù)據(jù)庫的時(shí)間，那么信息咨詢公司也不可能估計(jì)出如果不能估計(jì)客戶使用數(shù)據(jù)庫的時(shí)間，那么信息咨詢公司也不可能估計(jì)出 相關(guān)的收入額。相關(guān)的收入額。 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)流入企業(yè) 在購貨方所在國實(shí)行外匯管制的情況下所進(jìn)行的商品銷售，在購貨方所在國實(shí)行外匯管制的情況下所進(jìn)行的商品銷售，即出口商品時(shí)，不能肯定購貨方所在國是否允許將款項(xiàng)匯出。即出口商品時(shí)，不能肯定購貨方所在國是否允許將款項(xiàng)匯出。 此時(shí)企業(yè)不能確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。此時(shí)企業(yè)不能確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。 （二）銷售商品收入確認(rèn)

16、條件的具體運(yùn)用（二）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體運(yùn)用 通常情況下，通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，可以后，可以認(rèn)為滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入。認(rèn)為滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入。 1. 采用采用托收承付托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 2. 采用采用預(yù)收款預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 3.附有附有銷售退回銷售退回的，對(duì)估計(jì)不會(huì)退貨的部分確認(rèn)為銷售，的，對(duì)估計(jì)不會(huì)退貨的部分確認(rèn)為銷售，而對(duì)估計(jì)可能退貨的部分不確

17、認(rèn)銷售；無法合理估計(jì)的，而對(duì)估計(jì)可能退貨的部分不確認(rèn)銷售；無法合理估計(jì)的，在退貨期滿后確認(rèn)銷售收入。在退貨期滿后確認(rèn)銷售收入。 4.銷售商品銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。收入。 5.銷售商品采用銷售商品采用以舊換新以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品售商品收入確認(rèn)條

18、件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。處理。 6.對(duì)于對(duì)于訂貨銷售訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 7.銷售商品采用銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。清單時(shí)確認(rèn)收入。 8.采用采用售后回購售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格債；回購價(jià)格大于大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足

19、銷售商品收入確認(rèn)條件有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。品處理。 二、銷售商品收入金額的計(jì)量二、銷售商品收入金額的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款定銷售商品收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。即：企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，不公允的除外。即：企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收

20、合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。售商品收入金額。 某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期延期收收取價(jià)款，如取價(jià)款，如分期收款銷售商品分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)融資性質(zhì)的，的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額差額，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷

21、攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 三、銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理三、銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理 （一）通常情況下銷售商品收入的處理（一）通常情況下銷售商品收入的處理 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/銀行存款等銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 【例【例9-1】華聯(lián)公司向乙公司銷售一批華聯(lián)公司向乙公司銷售一批A A產(chǎn)品。產(chǎn)品。A A產(chǎn)品的生產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為產(chǎn)成本為1212萬元，合同約定的銷售價(jià)格為萬元，合同約定的銷售價(jià)格為1515萬元，增值稅萬元，增值稅額為額為2550025

22、500元。根據(jù)合同約定，乙公司須于元。根據(jù)合同約定，乙公司須于3030天內(nèi)付款。天內(nèi)付款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 175 500175 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25 50025 500 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000120 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 000120 000 （二）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理（二）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)

23、上給予的價(jià)格扣除。的價(jià)格扣除。收入確認(rèn)：按照收入確認(rèn)：按照扣除扣除商業(yè)折扣商業(yè)折扣后后的金額的金額確定。確定?，F(xiàn)金折扣：銷售時(shí)按應(yīng)收款全額計(jì)入收入，現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：銷售時(shí)按應(yīng)收款全額計(jì)入收入，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生時(shí)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。售價(jià)上給予的減讓。l發(fā)生在收入確認(rèn)發(fā)生在收入確認(rèn)之前之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，即在銷售商品時(shí)直接給予客戶價(jià)格上的減讓；即在銷售商品時(shí)直接給予客戶價(jià)格上的減讓；l發(fā)生在收入確認(rèn)發(fā)生在收入確認(rèn)之后之

24、后的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生發(fā)生時(shí)沖減時(shí)沖減當(dāng)期當(dāng)期的商品銷售收入。的商品銷售收入。l銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則后事項(xiàng)準(zhǔn)則。注：注：發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。 【例【例9-2】某企業(yè)某企業(yè)20072007年年6 6月月1515日銷售日銷售B B產(chǎn)品一批，售價(jià)產(chǎn)品一批，售價(jià)100 100 000000元，增值稅額元，增值稅額17 00017 000元，成本元，成本55 00055 000元。合同規(guī)定現(xiàn)元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為金折扣條件為2/102/

25、10、1/201/20、n/30n/30。買方于。買方于6 6月月2424日付款。日付款。 a.a.銷售商品時(shí)：銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 00017 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 55 00055 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 55 00055 000 b. b.收回貨款時(shí)：收回貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 115 000115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 0002 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬

26、款 117 000 117 000 【例【例9-3】江南廠銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)為江南廠銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)為60 00060 000元，增值稅額為元，增值稅額為10 20010 200元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)雙方協(xié)商，在價(jià)格上給予量不合格，經(jīng)雙方協(xié)商，在價(jià)格上給予5%5%的折讓。的折讓。 （1 1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 70 20070 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 00060 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 20010 200 （2 2）發(fā)

27、生銷售折讓時(shí)：）發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 3 0003 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510510 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 5103 510 （3 3）實(shí)際收到款時(shí)：）實(shí)際收到款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 66 69066 690 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 66 69066 690 （三）銷售退回的處理（三）銷售退回的處理對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回：對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回： 將已記入將已記入“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商庫存商品品” ” 科目?？颇俊?duì)于已確認(rèn)收

28、入的售出商品發(fā)生銷售退回：對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回： 一般均應(yīng)沖減一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)退回當(dāng)月月的銷售成本。如果該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷的銷售成本。如果該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。 【例【例9-4】5 5月月2828日，甲公司向丙公司發(fā)貨一批，價(jià)款日，甲公司向丙公司發(fā)貨一批，價(jià)款2020萬萬元，成本元，成本1212萬元，增值稅專用發(fā)票已開，稅率萬元，增值稅專用發(fā)票已開，稅率17%17%，款未，款未收到，合同約定，如有質(zhì)量問題，收到，合同約定，如有質(zhì)量問題，101

29、0天內(nèi)可以退貨，天內(nèi)可以退貨，甲公甲公司不能估計(jì)退貨的可能性司不能估計(jì)退貨的可能性。6 6月月5 5日，對(duì)方因產(chǎn)品質(zhì)量退貨日，對(duì)方因產(chǎn)品質(zhì)量退貨30%30%。余款退貨期滿結(jié)清。余款退貨期滿結(jié)清。 （1 1）5 5月月2828日，發(fā)出商品（此時(shí)不能確認(rèn)收入）日，發(fā)出商品（此時(shí)不能確認(rèn)收入） 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 120 000120 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 000120 000 （2 2）月末，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額）月末，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額 注：注：稅法規(guī)定增值稅納稅義務(wù)在商品發(fā)出時(shí)產(chǎn)生。稅法規(guī)定增值稅納稅義務(wù)在商品發(fā)出時(shí)產(chǎn)生。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款丙公司丙公司 34 0

30、0034 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 34 00034 000 （3 3）6 6月月5 5日，丙公司退貨日，丙公司退貨30%30% 借：庫存商品借：庫存商品 36 00036 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 36 00036 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）10 20010 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款丙公司丙公司 10 20010 200 （4 4）6 6月月7 7日，退貨期滿，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本日，退貨期滿，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款丙公司丙公司 140 000140 000 貸：主營業(yè)務(wù)

31、收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 140 000140 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 84 00084 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 84 00084 000 【例【例9-5】某企業(yè)某企業(yè)20072007年年6 6月月1515日銷售日銷售B B產(chǎn)品一批，售價(jià)產(chǎn)品一批，售價(jià)100 000100 000元，增值稅額元，增值稅額17 00017 000元，成本元，成本55 00055 000元。合同規(guī)元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為定現(xiàn)金折扣條件為2/102/10、1/201/20、n/30n/30。買方于。買方于6 6月月2424日付日付款，享受現(xiàn)金折扣款，享受現(xiàn)金折扣2 0002 000元。元。2

32、0072007年年1212月月1515日該批商品因日該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 17 00017 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 0002 000 借：庫存商品借：庫存商品 55 00055 000 貸：主營業(yè)成本貸：主營業(yè)成本 55 00055 000 （四）以（四）以支付手續(xù)費(fèi)支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理方式委托代銷商品的處理受托方通常應(yīng)按照受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格委托方規(guī)定的價(jià)格銷售

33、，不得自行銷售，不得自行改變售價(jià)。改變售價(jià)。委托方應(yīng)在從受托方處委托方應(yīng)在從受托方處收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入?！纠纠?-6】甲公司委托丙公司銷售商品甲公司委托丙公司銷售商品200200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為成本為6060元。合同約定丙公司應(yīng)按每件元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100100元對(duì)外銷售，甲公司按售元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的價(jià)的10%10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售l00l00件，開出的件，開出的增

34、值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 00010 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為l 700l 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)與事項(xiàng)甲公司甲公司丙公司丙公司甲公司將甲公司將商品交付商品交付給丙公司給丙公司 丙公司銷丙公司銷售商品，售商品，并向甲公并向甲公司開具代司開具代

35、銷清單銷清單丙公司將丙公司將貨款凈額貨款凈額交給甲公交給甲公司司 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 000借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20 000成本成本約定的價(jià)格約定的價(jià)格負(fù)債負(fù)債借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款丙公司丙公司 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷銷) 1700借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 6000借：銀行存款借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)

36、交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷銷) 1700借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)進(jìn)) 1700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 1700借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 10000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 10000借：銀行存款借：銀行存款 10700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款丙公司丙公司 10700借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款貸：銀行存款 10700 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 1000借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款丙公司丙公司 100011700手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)1000 （五）（五）分期收款分期收款銷售商

37、品的處理銷售商品的處理在合同或協(xié)議期內(nèi)，按應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定攤銷金額在合同或協(xié)議期內(nèi)，按應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定攤銷金額借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）差額差額借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （六）售后回購的處理（六）售后回購的處理 （1）采用售后回購方式銷售商品）采用售后回購方式銷售商品 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 （2）回購價(jià)格大于

38、原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期內(nèi)計(jì)提利息）回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期內(nèi)計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 （3）按合同約定購回該項(xiàng)商品時(shí)）按合同約定購回該項(xiàng)商品時(shí) 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額實(shí)際支付的金額實(shí)際支付的金額 【例【例9-7】甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率均為均為17%17%（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司需要融資，于（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司需要融資，于20012001年年7 7月月1 1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給丙公司，銷售價(jià)格日將其生產(chǎn)的一批商品

39、銷售給丙公司，銷售價(jià)格為為500500萬元（不含增值稅），銷售商品成本為萬元（不含增值稅），銷售商品成本為420420萬元。萬元。按照雙方協(xié)議，甲一年后以按照雙方協(xié)議，甲一年后以550550萬元的價(jià)格將其購回。丙萬元的價(jià)格將其購回。丙公司根據(jù)協(xié)議于公司根據(jù)協(xié)議于20012001年年7 7月月1 1日支付了購貨款，甲公司于日支付了購貨款，甲公司于20022002年年6 6月月3030日以日以550550萬元購回該批商品。萬元購回該批商品。 售后回購業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照售后回購業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式”的要的要求，視同融資作賬務(wù)處理，但在稅收上不承認(rèn)這種融資，求，視同融資

40、作賬務(wù)處理，但在稅收上不承認(rèn)這種融資，而視為銷售和采購兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。銷售方的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)而視為銷售和采購兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。銷售方的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)要按照規(guī)定開具發(fā)票并收取價(jià)款，從稅法上講，這本身要按照規(guī)定開具發(fā)票并收取價(jià)款，從稅法上講，這本身已經(jīng)構(gòu)成計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)。已經(jīng)構(gòu)成計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)。 （1 1）20012001年年7 7月月1 1日銷售商品日銷售商品 借：銀行存款借：銀行存款 5 850 0005 850 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 5 000 0005 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 850 000850 000 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 4 200 0

41、004 200 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 4 200 0004 200 000 （2 2）假設(shè)甲每半年計(jì)提利息，則）假設(shè)甲每半年計(jì)提利息，則1212月月3131日日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 000250 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 250 000250 000 （3 3）20022002年年6 6月月3030日回購日回購 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 5 500 000 5 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 935 000935 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 435 0006 435 000 借：庫存商品借：庫存商品 4 20

42、0 0004 200 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 4 200 0004 200 000第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 一、提供勞務(wù)收入的含義一、提供勞務(wù)收入的含義 提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供某些勞動(dòng)服務(wù)而取得提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供某些勞動(dòng)服務(wù)而取得的收入。如提供運(yùn)輸服務(wù)、管理咨詢、建筑安裝和軟件的收入。如提供運(yùn)輸服務(wù)、管理咨詢、建筑安裝和軟件設(shè)計(jì)等所獲得的收入。設(shè)計(jì)等所獲得的收入。 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)：估計(jì)，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)：

43、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì) 二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn) （一）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（一）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件列條件 ：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量； 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定：交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定：l已完工作的測(cè)量已完工作的測(cè)量l已經(jīng)提供的勞

44、務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例l已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 應(yīng)采用應(yīng)采用完工百分比法完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)與該確認(rèn)提供勞務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本。計(jì)算公式如下：收入相關(guān)的成本。計(jì)算公式如下：本年應(yīng)確本年應(yīng)確認(rèn)的收入認(rèn)的收入提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入總額收入總額至本年末止勞至本年末止勞務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度以前年度已以前年度已確認(rèn)的收入確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算公式公式1 1本年應(yīng)確本年應(yīng)

45、確認(rèn)的成本認(rèn)的成本提供勞務(wù)提供勞務(wù)成本總額成本總額至本年末止勞至本年末止勞務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度以前年度已以前年度已確認(rèn)的成本確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計(jì)算第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算公式公式2 2 【例【例9-8】20062006年年1212月月1 1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝費(fèi)總額為務(wù)，安裝費(fèi)總額為200 000200 000元，對(duì)方預(yù)付元，對(duì)方預(yù)付50%50%，其余，其余50%50%待待設(shè)備驗(yàn)收合格后支付。至設(shè)備驗(yàn)收合格后支付。至20062006年年1212

46、月月3131日，實(shí)際發(fā)生安裝日，實(shí)際發(fā)生安裝成本成本6000060000元，其中，支付安裝人員工資元，其中，支付安裝人員工資3600036000元，領(lǐng)用庫元，領(lǐng)用庫存原材料存原材料50005000元，其余均以銀行存款支付。估計(jì)至元，其余均以銀行存款支付。估計(jì)至20072007年年設(shè)備安裝完成，還會(huì)發(fā)生安裝成本設(shè)備安裝完成，還會(huì)發(fā)生安裝成本9000090000元。元。 （1 1）預(yù)收）預(yù)收50%50%的勞務(wù)價(jià)款的勞務(wù)價(jià)款 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 100 000100 000 （2 2）支付）支付20062006年實(shí)際發(fā)生的安裝成本年實(shí)際發(fā)

47、生的安裝成本 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 36 00036 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 36 00036 000 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 5 0005 000 貸：原材料貸：原材料 5 0005 000 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 19 00019 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 19 000 19 000 （3 3）確定勞務(wù)完成程度）確定勞務(wù)完成程度 按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 60 000/60 000/（60 00060 00090 00090 000）4040 （4 4）確認(rèn)）確認(rèn)20062006年度的勞務(wù)收入及成本年度的勞務(wù)收入

48、及成本 20062006年度的勞務(wù)收入年度的勞務(wù)收入200 000200 000404080 00080 000 2006 2006年度的勞務(wù)成本（年度的勞務(wù)成本（60 00060 00090 00090 000）4040 60 00060 000 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 80 00080 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 00080 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 60 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 60 000 60 000 （5 5）20072007年實(shí)際發(fā)生的成本為年實(shí)際發(fā)生的成本為92 00092 000元，其中支付安裝人元，其中支付安裝人

49、員工資員工資6500065000元，領(lǐng)用庫存原材料元，領(lǐng)用庫存原材料20002000元，其余均以銀行元，其余均以銀行存款支付。存款支付。 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 65 00065 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 65 00065 000 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 2 0002 000 貸：原材料貸：原材料 2 0002 000 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 25 00025 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 000 25 000 （6 6）確認(rèn)）確認(rèn)20072007年度的勞務(wù)收入及成本年度的勞務(wù)收入及成本 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 120 000120 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸

50、：主營業(yè)務(wù)收入 120 000120 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 92 000 92 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 92 000 92 000 （7 7）收取其余）收取其余5050的勞務(wù)價(jià)款的勞務(wù)價(jià)款 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 100 000 100 000 （二）交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)（二）交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到全部補(bǔ)償全部補(bǔ)償，應(yīng)，應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)收入；并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)收入；并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。發(fā)生的勞務(wù)

51、成本。如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到部分補(bǔ)償部分補(bǔ)償，應(yīng)，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入；并按已經(jīng)發(fā)生按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入；并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償全部不能得到補(bǔ)償，則，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損益不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）。（主營業(yè)務(wù)成本）。 三、建造合同收入三、建造合同收入 （一）建造合同的概念及分類（一）建造合同的概念及分類 建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最建造合同是

52、指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。有其特殊性：終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。有其特殊性：所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大；所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大；建造或生產(chǎn)產(chǎn)品的周期比較長；建造或生產(chǎn)產(chǎn)品的周期比較長；所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)值比較大。所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)值比較大。 建造合同分為兩類：建造合同分為兩類：固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同成本加成合同成本加成合同 （二）合同的分立與合并（二）合同的分立與合并合同分立：合同分立： 一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列三一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立

53、為單項(xiàng)合同：項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：l每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；l與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；l每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。合同合并：合同合并： 一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：l該組合同按一攬子交易簽訂；該組合同按一攬子交易簽訂；l該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際

54、上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；工程的組成部分；l該組合同同時(shí)或依次履行。該組合同同時(shí)或依次履行。 （三）合同收入與合同成本（三）合同收入與合同成本合同收入：包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、合同收入：包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。合同成本，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生合同成本，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。l直接費(fèi)用，包括耗用的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)以直接費(fèi)用，包括耗用的人工費(fèi)用

55、、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)以及其他直接費(fèi)用。及其他直接費(fèi)用。l間接費(fèi)用，是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管間接費(fèi)用，是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。合同成本不包括下列費(fèi)用：合同成本不包括下列費(fèi)用：l企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用；企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用；l船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；l企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。l企業(yè)因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直企業(yè)因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、

56、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接列為當(dāng)期管理費(fèi)用。接列為當(dāng)期管理費(fèi)用。 （四）合同收入與合同成本的確認(rèn)（四）合同收入與合同成本的確認(rèn)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：完工百分比法如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：完工百分比法如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)：如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)：l合同成本能夠收回的：合同成本能夠收回的： 合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本金額予以確合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本金額予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。l合同成本不能夠收回的：合同成本不能夠收回的： 應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。應(yīng)在發(fā)生時(shí)

57、立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。 （五）完工百分比法的應(yīng)用（五）完工百分比法的應(yīng)用 1.完工進(jìn)度的確定完工進(jìn)度的確定根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定：例確定： 合同完工進(jìn)度累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本合同完工進(jìn)度累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/ /合同預(yù)計(jì)總合同預(yù)計(jì)總 成本成本100100根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定：例確定： 合同完工進(jìn)度已經(jīng)完成的合同工作量合同完工進(jìn)度已經(jīng)完成的合同工作量/ /合同預(yù)計(jì)總工合同預(yù)計(jì)總工 作量作量100100根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完共進(jìn)度確定。

58、根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完共進(jìn)度確定。 2.完工百分比法的運(yùn)用完工百分比法的運(yùn)用 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入（合同總收入當(dāng)期確認(rèn)的合同收入（合同總收入完工進(jìn)度）完工進(jìn)度） 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利（合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本）當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利（合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本） 完工進(jìn)度完工進(jìn)度 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)以前會(huì)計(jì)期間累計(jì) 已確認(rèn)的毛利已確認(rèn)的毛利 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的 合同毛利合同毛利 以前會(huì)計(jì)期間預(yù)計(jì)損以前會(huì)計(jì)期間預(yù)計(jì)損 失準(zhǔn)備失準(zhǔn)備 四、特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)四、特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)安裝費(fèi)收

59、入安裝費(fèi)收入l如果安裝是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝如果安裝是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；的完工程度確認(rèn)收入；l如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。同時(shí)確認(rèn)收入。廣告費(fèi)收入廣告費(fèi)收入l宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)；公眾面前時(shí)予以確認(rèn)；l廣告的制作傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。入場(chǎng)費(fèi)收入入場(chǎng)費(fèi)收入l因藝術(shù)表演、招

60、待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。企業(yè)收到的預(yù)收款項(xiàng)，記入在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。企業(yè)收到的預(yù)收款項(xiàng)，記入“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入l如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。l如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格