現(xiàn)代金融企最新業(yè)會計準則

1、金融企業(yè)會計制度第一章 總則一、為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算工作，根據(jù)企業(yè)會計準則 ，特制定金融企業(yè)會 計制度（以下簡稱本制度） 。二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的金融企業(yè)，包括商業(yè)銀行、信用社、 信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、證券公司等（簡稱金融企業(yè)，第三章所稱銀行系指商 業(yè)銀行和信用社等， 第四章所稱公司系指信托投資公司、 租賃公司、財務(wù)公司、證券公司等 金融性公司）及所屬分支機構(gòu)。元”以下填至“分”三、金融企業(yè)會計年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。年度終了，辦理決算。如遇 12 月 31 日為例假日，仍以該日為決算日。四、會計憑證、帳簿、報表的填列以人民幣“元”

2、為金額單位， 元以上計數(shù)逗點采用三分位制。憑證、單據(jù)、帳折的各種代用符號為： “第”號為“” ：“每個”為“” ；人民幣元符 號為“￥”；年、月、日簡寫順序應(yīng)自左而右“年/月 /日”；年利率簡寫為“年” ；月利率簡寫為“月” ；日利率簡寫為“日” ；外幣記帳單位和外幣符號按國際慣例。五、會計憑證是各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的原始記錄，是辦理收、 付和記帳的依據(jù)，是核對 帳務(wù)和事后查考的重要依據(jù)。銀行業(yè)記帳憑證分為基本憑證和特定憑證。 基本憑證是銀行業(yè)根據(jù)原始憑證及業(yè)務(wù)事項自行編制的傳票。特定憑證是根據(jù)某項業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的專用憑證。帳簿是記錄一切交易事項、 業(yè)務(wù)活動及資金、 財產(chǎn)變化情況的重要簿籍

3、。 一切帳簿必須 根據(jù)憑證記載。各種帳簿（卡）的種類、格式，由各銀行自行規(guī)定。帳務(wù)核對應(yīng)每日和定期進行。應(yīng)保證帳帳、帳款、帳實、 帳表、帳據(jù)、內(nèi)外帳核對相符。經(jīng)辦人員和會計主管人員在核對相符后，必須簽章。六、金融企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定， 設(shè)置和使用會計科目。 在不影響會計核算要求和會計 報表指標匯總， 以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下， 可以根據(jù)實際情況增設(shè)、 合并 某些會計科目。本制度規(guī)定的會計科目，金融企業(yè)沒有相應(yīng)會計事項的，可以不設(shè)。會計科目變更時， 除年度終了， 采用結(jié)轉(zhuǎn)對照表辦理新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)外， 年度中間應(yīng)一律 填制傳票通過分錄結(jié)轉(zhuǎn)。七、金融企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制

4、說明， 由本制度規(guī)定； 金融企業(yè)內(nèi) 部管理需要的會計報表由金融企業(yè)自行規(guī)定。金融企業(yè)會計報表應(yīng)按期報送同級財稅機關(guān)、計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。開戶銀行和人民銀行。 國有企業(yè)的年度會年度決算前，應(yīng)當認真做好清理資金、盤11 月份總帳各科目的累計發(fā)生額編制會計年度終了， 各金融企業(yè)應(yīng)辦理年度決算。點財產(chǎn)、核對帳務(wù)、及核實損益等準備工作，并根據(jù) 試算表。按規(guī)定及時編制決算報表及決算說明書，并及時上報。年度會計報表應(yīng)于年度終了后 3 個月內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者，從其規(guī)定。向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)， 加具封面， 裝訂成冊， 加蓋公章。 封面上應(yīng)注明： 企業(yè)名稱、地址、報表所屬年

5、度、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師（或代行總會計師 職權(quán)的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。八、本制度未涉及的會計事項，金融企業(yè)可以作補充規(guī)定。九、各地區(qū)、 各部門制定的有關(guān)金融企業(yè)會計制度和規(guī)定與本制度有抵觸的， 應(yīng)以本制 度的規(guī)定為準。十、本制度由中華人民共和國財政部、中國人民銀行制定。需要變更時，由財政部會同 中國人民銀行修訂。一、本制度自 1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。第二章 基本業(yè)務(wù)會計核算規(guī)定、存放款業(yè)務(wù)核算規(guī)定1. 吸收存款是金融企業(yè)按規(guī)定吸收的單位和居民個人的各種資金。存款應(yīng)按所存期限和定的利率計算并支付利息。應(yīng)分別核算。短期存款為 1 年期（不含 1 年期） 以吸收存

6、款在會計報表中應(yīng)按短期和長期進行反映。下的存款；長期存款為 1 年期以上的存款。2. 存放中央銀行款項是指各金融企業(yè)在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、調(diào)撥款 項、提取及繳存現(xiàn)金、 往來資金結(jié)算以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項和其 他需要繳存的款項。存放中央銀行的各種款項應(yīng)分別性質(zhì)進行明細核算。存放同業(yè)款項和同業(yè)存放款項是指金融企業(yè)之間由于日常資金往來而發(fā)生的存入其他 金融企業(yè)和其他金融企業(yè)存放本企業(yè)的往來款項。 存放同業(yè)款項和同業(yè)存放款項應(yīng)分別設(shè)置 會計科目進行核算，并按有關(guān)規(guī)定計算利息。銀行業(yè)日常用于公雜費等財務(wù)開支而在本行營業(yè)部門開戶的存款，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目核算；非銀行

7、金融企業(yè)存在銀行中的款項，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目核算。聯(lián)行往來款項是指銀行系統(tǒng)日常簽發(fā)、 受理的聯(lián)行往來劃撥款項。 聯(lián)行之間往來應(yīng)分清 簽發(fā)“聯(lián)行往來借方憑證”及受理“聯(lián)行往來貸方憑證”與簽發(fā)“聯(lián)行往來貸方憑證”及受 理“聯(lián)行往來借方憑證”分別進行會計處理。分清借貸方性質(zhì)，業(yè)務(wù)發(fā)生時，記入“存放聯(lián) 行款項”科目或“聯(lián)行存放款項”科目，期末這兩個帳戶按余額較小一方的金額對轉(zhuǎn)。3. 資金拆借是金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機構(gòu)之間借入、借出的資金頭寸。拆借業(yè)務(wù)反映金融企業(yè)的資金運用情況，應(yīng)單獨核算并在會計報表中單列項目反映。4. 貸款是金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的貸款。貸款業(yè)務(wù)應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分

8、為短期貸款和中長期貸款，短期貸款是指期限在年以下的各種貸款；中長期貸款是指貸款期限在 1 年（含 1 年）以上的各種貸款。發(fā)放的貸款到期 （含展期后） 半年以上， 接受貸款單位無正當理由而不歸還的貸款為逾 期貸款。 逾期貸款可單獨設(shè)置會計科目進行核算， 也可在有關(guān)貸款科目下進行明細核算。 呆 帳貸款經(jīng)批準可從“貸款呆帳準備”科目沖銷。抵押貸款是申請貸款企業(yè)以有價證券或其他財產(chǎn)作抵押品， 向金融企業(yè)申請， 由金融企 業(yè)按抵押品價值的一定比例計算發(fā)放的貸款。抵押貸款到期收不回來，金融企業(yè)可根據(jù)合同將抵押品依法處置。（ 1）將抵押品拍賣，拍賣所得價款大于抵押貸款及應(yīng)收利息之和的數(shù)額， 作利息收入入帳

9、； 拍賣所得價款小于抵 押貸款本金的數(shù)額，沖減“貸款呆帳準備” 。應(yīng)收利息沖減壞帳準備。 （ 2）將抵押品轉(zhuǎn)入帳 內(nèi)，按抵押貸款及應(yīng)收利息之和作價入帳。5. 商業(yè)性貸款與政策性貸款應(yīng)分帳核算。本制度對政策性貸款業(yè)務(wù)的會計科目不作規(guī) 定，金融企業(yè)可根據(jù)國家有關(guān)部門的委托， 自行確定會計科目進行核算。 會計期末編制會計 報表時， 政策性貸款業(yè)務(wù)與商業(yè)性貸款業(yè)務(wù)應(yīng)分別填制會計報表。 政策性貸款業(yè)務(wù)可不對外 公告， 但金融企業(yè)認為對本企業(yè)財務(wù)有重大影響的，并有必要對外說明的， 可在財務(wù)狀況說明書中詳細說明。6. 貸款呆帳準備是金融企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按貸款余額的一定比例提取的呆帳準備。貸款呆帳準備應(yīng)按

10、國家規(guī)定提取和使用。 提取的呆帳準備計入當期損益， 發(fā)生貸款呆帳 損失，應(yīng)沖銷呆帳準備。已沖銷的呆帳準備，以后又收回的，應(yīng)沖回呆帳損失。全額提取的 呆帳準備， 增加貸款呆帳準備余額； 差額提取的呆帳準備， 年初呆帳準備帳面余額高于或低 于應(yīng)按貸款余額計算提取的呆帳準備的，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提的差額或補足少提的差額。貸款呆帳準備應(yīng)單獨核算，并在資產(chǎn)負債表上作為貸款的減項單獨反映。抵押貸款和拆放資金、委托貸款不提取呆帳準備。7. 利息收支是金融企業(yè)財務(wù)的重要內(nèi)容，會計人員應(yīng)根據(jù)規(guī)定的利率正確計算。利率分年利率、月利率、日利率三種。利率的換算和利息的計算方法如下：1）利率的換算：年利率 12（月）月利

11、率月利率 30（天）日利率年利率 360（天）日利率2）利息的計算方法如下：1）定期計息。存貸款用余額表或分戶帳以積數(shù)計算利息的帳戶，計算天數(shù)時，應(yīng)“算 頭不算尾”，即從存入、貸出的當日算起，至取出、歸還日的上一日止。如在結(jié)息日計算時， 應(yīng)包括結(jié)息日，其計算公式如下：利息累計計息積數(shù)日利率對聯(lián)行往來資金利息的計息期，按各行有關(guān)規(guī)定辦理。2）逐筆計息。存貸款滿年的按年計算，滿月的按月計算。有整年（月）又有零頭天數(shù)， 可全部化成天數(shù)計算。其計算公式如下：全是整年整月的：本金時期（年或月數(shù)）年或月利率利息全部化成天數(shù)的：本金時期（天數(shù)）日利率利息（3）應(yīng)收未收利息和應(yīng)付未付利息均應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進

12、行核算。逾期3 年以上的貸款不再計算應(yīng)收未收利息，但應(yīng)加強管理，做帳外備查登記。4）聯(lián)行之間帳戶轉(zhuǎn)移，原開戶行應(yīng)結(jié)清利息，新開戶行從開戶日起計息。應(yīng)減積數(shù)， 過入上貸下轉(zhuǎn)和錯帳沖正涉及到計息的， 應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額、天數(shù)算出應(yīng)加、 余額表（或帳頁積數(shù)欄）于計息日一并計算。、投資業(yè)務(wù)核算規(guī)定1. 短期投資是金融企業(yè)購入的各種能準備隨時變現(xiàn)、持有時間不超過1 年的有價證券。應(yīng)當按照取得時實際成本登記入帳，有市價的還應(yīng)在資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目內(nèi)注明期末市 價。取得的股票， 實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利， 應(yīng)作為其他應(yīng)收款記 帳，不包括在短期投資的實際成本內(nèi)。本期宣告股票應(yīng)分得股利、 債券利

13、息收入， 以及轉(zhuǎn)讓 股票、債券所取得的收入與帳面成本的差額，列入當期損益。金融企業(yè)應(yīng)區(qū)分投資性證券和經(jīng)營性證券。 經(jīng)批準可經(jīng)營證券的金融企業(yè)不再設(shè)置 “短 期投資”科目；未經(jīng)允許經(jīng)營證券的金融企業(yè)不應(yīng)設(shè)置證券業(yè)務(wù)類會計科目。2. 長期投資是金融企業(yè)投出的在 1 年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準備隨時變現(xiàn)的資金， 如股票投 資、債券投資和其他投資。債券投資是金融企業(yè)認購財政、 金融企業(yè)和其他企業(yè)等發(fā)行的、 期限在 1 年以上的長期 債券進行的投資。長期債券投資的溢價或折價應(yīng)在投資期限內(nèi)逐年攤銷。金融企業(yè)在購買債券時， 是以長期投資為目的的， 一般不出售； 但金融企業(yè)對這部分債 券準備出售時，應(yīng)轉(zhuǎn)入短期投資科

14、目。股票投資和其他投資是金融企業(yè)對外進行的長期投資。 應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的支出數(shù)， 區(qū)別情況分別采用成本法或權(quán)益法核算，并在財務(wù)狀況說明書中說明其所采用的核算方法。金融企業(yè)對外投資占被投資企業(yè)全部投資的比例在50 以上或?qū)嶋H上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當編制合并會計報表。3. 投資風(fēng)險準備是金融企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按長期投資額的一定比例提取的風(fēng)險準 備。投資風(fēng)險準備應(yīng)按國家規(guī)定提取和使用。 提取的風(fēng)險準備計入當期損益。 發(fā)生投資損失， 應(yīng)沖銷風(fēng)險準備。 已沖銷投資風(fēng)險準備的投資損失， 以后又收回的， 應(yīng)沖回“投資風(fēng)險準備” 年末風(fēng)險準備帳面余額高于或低于應(yīng)按投資余額計算提取的風(fēng)險準備， 應(yīng)予調(diào)整，

15、 沖回多提 的差額或補足少提的差額。投資風(fēng)險準備應(yīng)單獨核算，并在資產(chǎn)負債表上作為投資的減項單獨反映。4. 投資收益是指金融企業(yè)對外投資取得的利潤、股利、利息等投資收入。投資收益應(yīng)單獨進行核算。 投資收益在全部收入中所占比重不大的金融企業(yè)， 其投資收 益應(yīng)在營業(yè)利潤項目后單獨反映。 以投資為主營業(yè)務(wù)的金融企業(yè)， 其投資收益應(yīng)在損益表中 包括在營業(yè)收入項目內(nèi)，并單列反映。三、信托業(yè)務(wù)核算規(guī)定1. 信托存款業(yè)務(wù)應(yīng)按短期、長期進行明細核算和反映。2. 信托貸款是金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的貸款。信托貸款應(yīng)按貸款期限分別進行明細核算。信托貸款到期（含展期后） 半年以上應(yīng)作為逾期貸款管理。逾期信托貸款應(yīng)在

16、“信托貸款”科目下進行明細核算。信托貸款呆帳經(jīng)批準可從“貸款呆帳準備”科目沖銷。3. 委托貸款是金融企業(yè)根據(jù)客戶的委托所發(fā)放的有條件的貸款。委托貸款利息收入不作為金融企業(yè)利息收入入帳，收到收入后暫作為其他應(yīng)付款項。 委托貸款未貸出之前，在 “委 托存款” 帳戶核算， 其應(yīng)付的利息應(yīng)作為利息支出入帳。 委托貸款業(yè)務(wù)的收入為手續(xù)費收入。四、證券業(yè)務(wù)核算規(guī)定1. 證券業(yè)務(wù)分為自營證券業(yè)務(wù)、代理證券業(yè)務(wù)和其他證券業(yè)務(wù)三種。自營證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)作為證券自營經(jīng)紀人， 為獲取證券買賣的利益而在證券市場上 進行的證券買賣行為； 代理證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)作為證券代理經(jīng)紀人， 受客戶委托， 在證券 市場上代客戶發(fā)

17、行、 兌付、 買賣證券的行為； 其他證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)經(jīng)批準在國家許可的 范圍內(nèi)進行的除自營和代理業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟行為。2. 自營、代理和其他證券業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)會計事項分別設(shè)置會計科目進行核算。代理業(yè)務(wù)的 有價證券， 除代保管的證券外， 一律納入帳內(nèi)統(tǒng)一核算。 代保管證券業(yè)務(wù)， 金融企業(yè)根據(jù)實 際情況可設(shè)置表外科目核算。3. 自營證券業(yè)務(wù)的核算自營證券業(yè)務(wù)可采用實際成本核算，也可采用證券票面面值核 算。（1）實際成本核算。金融企業(yè)經(jīng)營性證券的應(yīng)收股利和應(yīng)計債券利息，應(yīng)分別情況進 行核算。股票買價中含有已宣布發(fā)放的應(yīng)收股利，應(yīng)作為“其他應(yīng)收款”記帳，從買入證券 的入帳成本中剔除， 即自

18、營庫存證券 （股票） 的記帳價格為實際支付的價款減應(yīng)收股利；帶 息票的債券和每期支付利息的債券， 其會計處理與上述股票的處理相同； 到期一次支付本息 的債券，應(yīng)以債券的買賣差價作為收入處理。賣出證券的實際成本，采用加權(quán)平均法計算，公式如下：/（期初結(jié)某種證券的加權(quán)平均單位成本（期初結(jié)存實際成本本期買進實際成本） 存票面價值本期買進票面價值）本期賣出該種證券的實際成本本期賣出證券票面價值總額證券加權(quán)平均單位成本（ 2）票面價值核算。 以購進證券的票面價值入帳，應(yīng)同時設(shè)置 “自營庫存證券面值” 和“自營庫存證券差價” 兩個會計科目， 分別核算證券的票面價值和實際買入價與票面價 值的差額部分。售出證

19、券，除按證券票面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還要定期結(jié)轉(zhuǎn)證券的差價部分。 計算公式如下：/（期初證券的票面價值某種證券的差價率（期初證券差價本期買進證券的差價） 本期買進證券的票面價值）本期賣出該種證券應(yīng)分擔(dān)的差價本期賣出證券票面價值差價率上述兩種方法， 金融企業(yè)任選一種。 成本核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更， 如有變更應(yīng) 在財務(wù)狀況說明書中詳細說明，并分析其對會計核算結(jié)果的影響。抵押證券、 貼現(xiàn)證券按規(guī)定轉(zhuǎn)入 “自營庫存證券”科目時，其入帳價格以證券面值或轉(zhuǎn) 帳當日的該種證券市場價格記帳。自營庫存證券的收入原則上按銷售價與成本價的差價入帳。4. 代理證券業(yè)務(wù)的核算。代理證券業(yè)務(wù)按其種類分為代理發(fā)行證券業(yè)務(wù)

20、、 代理兌付證券業(yè)務(wù)、 代理買賣證券業(yè)務(wù) 和代保管證券業(yè)務(wù)。代理證券業(yè)務(wù)除代保管證券外， 均應(yīng)納入表內(nèi)科目核算。 在資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)方和負 債方應(yīng)分別設(shè)置相應(yīng)的會計科目進行反映。代發(fā)行證券是金融企業(yè)接受客戶委托， 代客戶發(fā)行有價證券的業(yè)務(wù)。 根據(jù)金融企業(yè)與客 戶確定的發(fā)售方式，分別按照不同的發(fā)售方式進行核算。其入帳依據(jù)為：一是證券入庫； 二是發(fā)行期開始。不同時具備上述兩個條件的，應(yīng)在備查簿登記，不得記入帳內(nèi)。（1）代銷方式。金融企業(yè)收到代客戶發(fā)售的有價證券，應(yīng)在資產(chǎn)類和負債類科目中同 時對應(yīng)登記入帳，發(fā)行期結(jié)束后，沖銷應(yīng)付款項并收取手續(xù)費收入；（ 2）余額包銷方式（也稱助銷方式） 。其發(fā)行期

21、內(nèi)的會計處理與代銷方式相同。在發(fā)行期結(jié)束后尚未售出的證券， 金融企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，將剩余的證券買進，記入“自營庫存證券”或“長期投資”科目； （3）全額包銷方式。金融企業(yè)以合同確定的價格承購證券，并以合同規(guī)定的發(fā)售價格或市 場價格出售， 發(fā)行期結(jié)束或會計期末， 以承購價結(jié)轉(zhuǎn)證券發(fā)售成本， 計算代發(fā)行證券的差價 收入。代理兌付債券是金融企業(yè)接受客戶委托對其發(fā)行的債券到期進行兌付的證券業(yè)務(wù)。 代兌 付債券的手續(xù)費收入應(yīng)嚴格按會計核算手續(xù)入帳。代理買賣證券是金融企業(yè)代理客戶進行的買賣業(yè)務(wù)應(yīng)如實反映， 代理買入證券和代理賣出證券應(yīng)分別進行核算。代理買賣證券的手續(xù)費收入應(yīng)作為當期的收入。代保管證券是金融

22、企業(yè)代理保管的有價證券，不論采用收費保管或免費代保管的方式， 還是統(tǒng)一入庫保管或分別打包保管的方式， 均不納入表內(nèi)核算， 金融企業(yè)可設(shè)置單式帳簿進 行登記。5. 其他證券業(yè)務(wù)的核算。1）買入返售證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)根據(jù)與客戶的協(xié)議或合同規(guī)定，金融企業(yè)先買入客 戶的證券， 在協(xié)議的期限到期后， 再以協(xié)議規(guī)定的賣出價賣給原客戶， 以獲取買入價與賣出 價的差價收入。賣出回購證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)根據(jù)與客戶的協(xié)議或合同規(guī)定， 金融企業(yè)先向該客戶賣出 證券， 在協(xié)議的期限到期后， 再以協(xié)議規(guī)定的買入價將證券從該客戶買回， 金融企業(yè)以賣出 價與買入價的價差支出，獲得資金的使用。買入返售證券的差價收入應(yīng)作為其他營

23、業(yè)收入處理； 賣出回購證券的價差支出應(yīng)列入當 期費用，記入“其他營業(yè)支出”科目。買入返售證券與賣出回購證券均應(yīng)單獨核算。（2）證券貼現(xiàn)是金融企業(yè)對客戶以不能上市的證券進行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)證券市價和市場 貼現(xiàn)利率予以貼現(xiàn)。 貼現(xiàn)的證券應(yīng)區(qū)別于其他證券業(yè)務(wù)的核算， 并單獨反映， 如金融企業(yè)對 貼現(xiàn)的證券準備出售時， 應(yīng)從“貼現(xiàn)” 科目中轉(zhuǎn)至 “自營庫存證券” 或“短期投資” 等科目。（ 3）金融企業(yè)為客戶進行股票過戶等鑒證手續(xù)，所獲得的手續(xù)費收入應(yīng)作為營業(yè)收入，納入當期損益。五、租賃業(yè)務(wù)核算規(guī)定1. 融資租賃業(yè)務(wù)是金融企業(yè)以融資的方式為其他企業(yè)購買設(shè)備，并將所購設(shè)備租給企業(yè)使用，收取租金以補償其購買設(shè)

24、備的成本、融資利息、經(jīng)營費用、稅款和一定利潤。金融企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)， 可按總額法進行核算， 也可按凈額法進行核算。 企業(yè)可任選 一種，核算方法應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不得隨意改變。采用凈額法的企業(yè)，不應(yīng)設(shè)置“未實現(xiàn)租 賃收益”科目。2. 經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)。經(jīng)營性租賃用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別于自用的固定資產(chǎn)，單獨進行核算。租賃用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費應(yīng)比照自用的固定資產(chǎn)折舊、修理的會計方法處理。 經(jīng)營租賃用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)單獨核算。 但經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的修理費在營業(yè)費用科目中設(shè)置 明細科目核算。3. 租賃收入是指經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)而獲得的營業(yè)收入，包括融資租賃業(yè)務(wù)的融資利息收入、手續(xù)費收入等；經(jīng)營性租賃的租金收入；轉(zhuǎn)租

25、賃業(yè)務(wù)的租金與租出的租金差額收入。租賃收入應(yīng)單獨核算。 融資租賃、 經(jīng)營性租賃、 轉(zhuǎn)租賃等業(yè)務(wù)的租賃收益應(yīng)進行明細核 算。六、投資基金核算規(guī)定共同投資基金必須單獨建帳核算，必須配備專職會計人員。投資基金管理分為專營的投資基金管理和兼營的投資基金管理， 其發(fā)行受益證券所獲得 的投資基金，應(yīng)作為所有者權(quán)益核算。七、手續(xù)費收支是金融企業(yè)辦理金融業(yè)務(wù)而發(fā)生的收支， 應(yīng)分別進行會計核算， 凡是手 續(xù)費收入都應(yīng)納入帳內(nèi)核算， 堅持收支兩條線的核算原則。 不得將手續(xù)費收入直接抵作支出， 有特殊規(guī)定的也應(yīng)先入帳，再分別按有關(guān)規(guī)定提取使用。八、有外匯業(yè)務(wù)的金融企業(yè)， 可采用外匯分帳制的核算方法， 也可采用外匯統(tǒng)

26、帳制的核 算方法。采用外匯分帳制的金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“外匯買賣”或“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的 兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過“外匯買賣”或“外幣兌換”科目。 “外匯買賣”或“外匯兌換” 科目的帳簿格式應(yīng)采用多欄式帳簿，同時記錄外幣金額、匯率和折合的人民幣金額。采用外匯統(tǒng)帳制核算的金融企業(yè)， 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)， 應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳， 并登記外幣金額和折合率。 所有外幣帳戶金額的增加減少， 一律按國家外匯牌價折合為人民 幣記帳。會計期末，金融企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣， 作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶的人民幣余額與原帳面余額的差額， 作為匯兌

27、損益，列作當期損益。外幣金額折合人民幣記帳時， 可采用變動匯率， 即按業(yè)務(wù)發(fā)生時國家外匯牌價 （原則上 采用中間價，下同） 作為折合率；也可采用固定匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的國家牌價作 為折合率。九、或有資產(chǎn)、 或有負債應(yīng)在表外科目核算。 對業(yè)務(wù)上使用的重要憑證或尚未起用的有價證券，金融企業(yè)也應(yīng)在設(shè)置表外科目進行登記，企業(yè)可視情況進行復(fù)式或單式記帳。第三章 銀行業(yè)會計科目及使用說明三、會計報表編制說明一）資產(chǎn)負債表（會金 01 表）1. 本表反映金融企業(yè)會計期末全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況?；リP(guān)系；檢查資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的構(gòu)成是否合理，考核各項資金計劃的執(zhí)行結(jié)果。2. 本表“年初數(shù)”欄

28、內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填 列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致， 應(yīng)對上年年末 資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。3. 本表各項目的內(nèi)容和填列方法。（1）“現(xiàn)金及銀行存款”項目，反映金融企業(yè)庫存現(xiàn)金的情況，本項目根據(jù)“現(xiàn)金”和 銀行存款”科目的期末余額填列。白銀等貴重金屬。（2）“貴金屬” 項目，反映金融企業(yè)在國家允許的范圍內(nèi)買入的黃金、 本項目應(yīng)根據(jù)“貴金屬”科目的期末余額填列。（ 3）“存放中央銀行款項” 項目， 反映金融企業(yè)按規(guī)定存入中央銀行的往來款項和各項 準備金存款。本項目應(yīng)根

29、據(jù)“存放中央銀行款項”科目的期末余額填列。（ 4）“存放同業(yè)款項” 項目，反映金融企業(yè)與同業(yè)之間資金往來業(yè)務(wù)而存放于同業(yè)資金。 本項目應(yīng)根據(jù)“存放同業(yè)款項”科目的期末余額填列。（5）“存放聯(lián)行款項”項目，反映金融企業(yè)的聯(lián)行之間資金往來而存放于聯(lián)行的款項。 期末本項目應(yīng)根據(jù)“存放聯(lián)行款項” 科目和“聯(lián)行存放款項” 科目互相對轉(zhuǎn)后的差額進行反 映，兩科目對轉(zhuǎn)后，如為“存放聯(lián)行款項”科目的借方余額，則填列本項目；如為“聯(lián)行存 放款項”科目的貸方余額，則填列“聯(lián)行存放款項”項目。目根據(jù)“拆放同業(yè)”和“拆放金融性公司”或“拆出資金”科目的期末余額填列。（7）“短期貸款”項目，反映金融企業(yè)對外貸出的期限在

30、1 年以內(nèi)的各種款項，包括各種短期貸款和短期信托貸款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期貸款”科目和“信托貸款”科目中的有關(guān) 明細科目的期末余額填列。（8）“應(yīng)收進出口押匯” 項目， 反映金融企業(yè)開展進出口押匯業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收押匯款 項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收進出口押匯”科目的期末余額填列。（9）“應(yīng)收帳款”項目，反映金融企業(yè)因經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項，包括各種貸款 的應(yīng)收利息、應(yīng)收手續(xù)費、應(yīng)收證券買賣款項、應(yīng)收租賃收益等等。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利 息”科目和“應(yīng)收帳款”科目的期末余額填列。（10）“壞帳準備”項目，反映金融企業(yè)按規(guī)定提取的尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準備。本項目應(yīng) 根據(jù)“壞帳準備”科目的期末余額填列。（ 11

31、）“其他應(yīng)收款”項目，反映金融企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收及暫付的款項。本 項目根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。（12）“貼現(xiàn)”項目，反映金融企業(yè)對工業(yè)、流通等企業(yè)提出的票據(jù)，按一定的貼現(xiàn)利 率予以貼現(xiàn)。金融企業(yè)已經(jīng)再貼現(xiàn)的票據(jù)，應(yīng)自本科目予以扣除。本項目應(yīng)根據(jù)“貼現(xiàn)”科 目的期末余額填列。（13）“短期投資”項目，反映金融企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要進行的短期投資。本項目應(yīng)根據(jù) 短期投資”科目的期末余額填列。（14）“委托貸款及委托投資”項目，反映非銀行金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托進行的貸 款和投資。銀行辦理的委托業(yè)務(wù)不納入資產(chǎn)負債表反映。本項目應(yīng)根據(jù)“委托貸款”和“委 托投資”科目的期末余額計算填列。

32、（15）“自營證券”項目，反映金融企業(yè)進行自營買賣證券業(yè)務(wù)而購入的所有證券。本項目應(yīng)根據(jù)“自營庫存證券”和“存出證券”科目的有關(guān)明細科目的期末余額計算填列。（16）“代理證券”項目，反映金融企業(yè)接受客戶委托，代理客戶進行發(fā)行、兌付；代 售、代購等證券業(yè)務(wù)。本項目應(yīng)根據(jù)“代發(fā)行證券” 、“代兌付債券” 、“代售證券” 、“代購證 券”科目和“存出證券”科目的有關(guān)明細科目的期末余額計算填列。（17）“買入返售證券”項目，反映金融企業(yè)與客戶簽訂合同或協(xié)議買入的有價證券。 本項目應(yīng)根據(jù)“買入返售證券”科目的期末余額填列。（18）“待處理流動資產(chǎn)凈損失”項目，反映金融企業(yè)在清查財產(chǎn)和經(jīng)營中查明尚待處 理

33、的各種材料物資和有價證券等流動資產(chǎn)的盤虧和毀損減盤盈后的凈損失。 如盤盈大于盤虧 和毀損的，本項目用“一”號表示。本項目根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢”科目所屬“流動資產(chǎn)損 溢”明細科目的期末余額填列。 企業(yè)待處理的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)在本表“待處理固定 資產(chǎn)凈損失”項目另行反映。（19）“一年內(nèi)到期的長期投資”項目，反映金融企業(yè)長期投資中將于1 年內(nèi)到期的債券投資部分。本項目根據(jù)“長期投資”科目的“債券投資”明細科目的期末余額分析填列。（20）“中長期貸款”項目，反映金融企業(yè)對外發(fā)放的1 年期（含 1年）以上的貸款。本項目根據(jù)“中長期貸款”科目或“信托貸款”科目有關(guān)明細科目的期末余額計算填列。（21）“

34、逾期貸款”項目，反映金融企業(yè)對外發(fā)放的到期后（含展期后）半年尚未收回貸款。本項目根據(jù)“俞期貸款” 科目或“信托貸款” 科目有關(guān)明細科目的期末余額計算填列。22）“貸款呆帳準備”項目，反映金融企業(yè)根據(jù)貸款期初余額的一定比例提取的呆帳準備。本項目根據(jù)“貸款呆帳準備”科目的期末余額填列。（23）“應(yīng)收租賃款”項目，反映金融企業(yè)以融資租賃業(yè)務(wù)租出的資產(chǎn)，應(yīng)收的款項。 本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收租賃款”科目的期末余額填列。（24）“未實現(xiàn)租賃收益”項目，反映金融企業(yè)開展融資租賃業(yè)務(wù)租出的資產(chǎn)，應(yīng)收未收的全部租賃收益。本項目應(yīng)根據(jù)“未實現(xiàn)租賃收益”科目的期末余額填列。（25）“應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款”項目，反映金融企業(yè)開展

35、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)應(yīng)收的款項。本項目應(yīng)根 據(jù)“應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款”科目的期末余額填列。（26）“租賃資產(chǎn)”項目，反映金融企業(yè)進行融資租賃業(yè)務(wù)購入的租賃資產(chǎn)的成本。本 項目根據(jù)“租賃資產(chǎn)”科目的期末余額填列。（27）“待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)”項目，反映金融企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)已租出資產(chǎn)的所有權(quán)。本項 目根據(jù)“待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)”科目的期末余額填列。（28）“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”項目和“經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊”項目，反映金融企業(yè)進行經(jīng)營性 租賃的固定資產(chǎn)以及累計折舊， 包括已經(jīng)出租的和尚未出租的資產(chǎn)。 這兩個項目應(yīng)根據(jù) “經(jīng) 營租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊”科目的期末余額填列。（29）“長期投資”項目，反映金融企業(yè)不準備在1 年內(nèi)變現(xiàn)的投資

36、。長期投資中，將于 1 年內(nèi)到期的債券，應(yīng)在流動資產(chǎn)類下 “一年內(nèi)到期的長期投資”項目內(nèi)單獨反映。 本項 目應(yīng)根據(jù)“長期投資”科目的期末余額扣除 1 年內(nèi)到期的長期債券投資后的數(shù)額填列。（30）“投資風(fēng)險準備”項目，反映金融企業(yè)進行長期投資，按期末投資余額的一定比例提取的風(fēng)險準備。本項目應(yīng)根據(jù)“投資風(fēng)險準備”科目的期末余額填列。（ 31）“固定資產(chǎn)原值”項目、 “累計折舊”項目和“固定資產(chǎn)凈值”項目，反映金融企 業(yè)所有自用的各種固定資產(chǎn)，包括使用的、未使用的固定資產(chǎn)的原價以及已提折舊和凈值。 “固定資產(chǎn)原值”項目和“累計折舊”項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”科目的期末 余額填列，“固定資產(chǎn)

37、凈值”項目應(yīng)根據(jù)前兩項的數(shù)額計算填列。（32）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映金融企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但尚 未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值， 以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各 項金額的差額。 本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列； 如為貸方余額應(yīng) 以“一”號填列。（33）“在建工程”項目，反映金融企業(yè)期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。（34）“無形資產(chǎn)”項目，反映金融企業(yè)各項無形資產(chǎn)的原價扣除攤銷后的凈額。本項 目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。（35）“遞延資產(chǎn)”項目，反映金融企

38、業(yè)尚未攤銷的開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修 理支出以及攤銷期限在 1 年以上的其他待攤費用。 本項目應(yīng)根據(jù) “遞延資產(chǎn)” 科目的期末余 額填列。（36）“其他資產(chǎn)”項目，反映金融企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有 關(guān)科目的期末余額填列。（37）“短期存款”項目，反映金融企業(yè)接受企事業(yè)單位的1 年期以下的各種存款，本項目應(yīng)根據(jù)“活期存款”科目、 “定期存款”科目的有關(guān)明細科目和“信托存款”科目的有 關(guān)明細科目的期末余額計算填列。（38）“短期儲蓄存款”項目，反映金融企業(yè)接受居民個人的1 年期以下的各種儲蓄存款。本項目應(yīng)根據(jù)“活期儲蓄存款”科目和“定期儲蓄存款”科目的有關(guān)明細科目的期末余

39、 額填列。（39）“財政性存款”項目，反映金融企業(yè)吸收的財政性存款，本項目應(yīng)根據(jù)“財政性 存款”科目的期末余額填列。（40）“向中央銀行借款” 項目，反映金融企業(yè)從中央銀行借入的款項。 本項目根據(jù) “向 中央銀行借款”科目的期末余額填列。（41）“同業(yè)存放款項”項目，反映金融企業(yè)與同業(yè)進行資金往來而發(fā)生的同業(yè)存放于本企業(yè)的款項。期末本項目應(yīng)根據(jù)“同業(yè)存放款項”科目的期末余額填列。（42）“聯(lián)行存放款項”項目，反映金融企業(yè)聯(lián)行之間往來發(fā)生的聯(lián)行資金存放于本企 業(yè)。期末本項目應(yīng)根據(jù)“聯(lián)行存放款項”科目和“存放聯(lián)行款項”科目往來互相對轉(zhuǎn)后的差 額進行反映， 兩科目對轉(zhuǎn)后， 如為“聯(lián)行存放款項” 科目

40、的借方余額， 填列本項目； 如為“存 放聯(lián)行款項” 科目的貸方余額， 填列“存放聯(lián)行款項” 項目。 本項目應(yīng)根據(jù) “聯(lián)行存放款項” 科目的期末余額分析計算填列。（43）“拆入資金”項目，反映金融企業(yè)從其他金融企業(yè)借入的短期資金。本項目應(yīng)根據(jù)“同業(yè)拆入”和“金融性公司拆入”或“拆入資金”科目的期末余額填列。（44）“應(yīng)解匯款”項目，反映金融企業(yè)從進行匯款業(yè)務(wù)收到的待解付的款項以及外地采購單位或個人臨時性存款。本項目根據(jù)“應(yīng)解匯款”科目的期末余額填列。（45）“匯出匯款” 項目， 反映金融企業(yè)接受企事業(yè)單位或個人的委托匯往外地的款項。 本項目應(yīng)根據(jù)“匯出匯款”科目的期末余額填列。（46）“委托存款

41、”項目，反映金融企業(yè)接受企事業(yè)單位或個人的委托進行放款或投資 業(yè)務(wù)，企事業(yè)單位存入本企業(yè)的款項。本項目根據(jù)“委托存款”科目的期末余額填列。（47）“應(yīng)付代理證券款項”項目，反映金融企業(yè)代理客戶發(fā)行、兌付、買賣有價證券 業(yè)務(wù)，應(yīng)付給客戶的款項，包括代理發(fā)行證券款項、代理兌付債券款項、代售證券款項、代 購證券款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付代理證券款項”科目的期末余額填列。（48）“賣出回購證券款”項目，反映金融企業(yè)與其他企業(yè)按合同或協(xié)議，賣給企業(yè)一 批證券，到一定日期后， 再買回該批證券。賣出證券時收到的款項在本項目反映。 本項目應(yīng) 根據(jù)“賣出回購證券款”科目的期末余額填列。（ 49）“應(yīng)付的帳款”

42、項目， 反映金融企業(yè)各種應(yīng)付的帳款，包括各種存款的應(yīng)付利息、 買入有價證券、租賃物資、接受勞務(wù)等應(yīng)付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付帳 款”科目的期末余額填列。（50）“其他應(yīng)付款”項目和“應(yīng)付工資”項目，分別反映金融企業(yè)各種應(yīng)付的帳款、 其他應(yīng)付及暫收的款項和應(yīng)付未付的工資。這兩個項目分別根據(jù)“其他應(yīng)付款”和 “應(yīng)付工 資”科目的期末余額填列。（51）“應(yīng)付福利費”項目，反映金融企業(yè)從成本中提取的用于職工個人的福利費。本 項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費”科目的期末余額填列。（ 52）“應(yīng)交稅金”項目和“應(yīng)付利潤”項目，分別反映金融企業(yè)的應(yīng)交未交的各種稅 金和應(yīng)付投資者的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)

43、交稅金”和“應(yīng)付利潤”科目的期末余額填列。（53）“預(yù)提費用”項目，反映金融企業(yè)從成本中預(yù)先提取，但尚未支付的費用。本項 目根據(jù)“預(yù)提費用”科目的期末余額填列。本金。本項目根據(jù)“發(fā)行債券”科目的有關(guān)明細科目的期末余額填列。（55）“一年內(nèi)到期的長期負債”項目，反映金融企業(yè) 期末余額分析填列。1 年期以下的貸款，本項目根據(jù)（56）“長期存款”項目，反映金融企業(yè)接受企事業(yè)單位的 項目應(yīng)根據(jù) “定期存款” 科目的有關(guān)明細科目或“信托存款” 額填列。1 年期以上的長期存款。本 科目的有關(guān)明細科目的期末余（57）“長期儲蓄存款”項目，反映金融企業(yè)接受居民個人的本項目應(yīng)根據(jù)“定期儲蓄存款”科目的有關(guān)明細科

44、目的期末余額填列。1 年期以上的儲蓄存款。（58）“保證金”項目，反映金融企業(yè)向客戶收取的各種保證金。本項目應(yīng)根據(jù)“保證 金”或“租賃保證金”科目的期末余額填列。（59）“應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金” 項目， 反映金融企業(yè)進行轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)應(yīng)付給出租企業(yè)的租金。 本項目根據(jù)“應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金”科目的期末余額填列。（60）“發(fā)行長期債券”項目，反映金融企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種1 年期（含 1 年）以上的債券本金。本項目根據(jù)“發(fā)行債券”科目的有關(guān)明細科目的期末余額填列。（61）“長期借款”項目，反映金融企業(yè)向銀行及金融機構(gòu)借入尚未歸還的1 年期以上的款項。本項目根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。（62）“長期應(yīng)付

45、款” 項目， 反映金融企業(yè)除長期借款和發(fā)行債券以外的長期應(yīng)付款項。 本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額填列。本”科目及各明細科目的期末余額分析填列。（64）“資本公積”項目和“盈余公積”項目，分別反映金融企業(yè)的資本公積和盈余公積的期末余額。本項目根據(jù)“資本公積”科目和“盈余公積”科目的期末余額填列。（65）“未分配利潤”項目，反映金融企業(yè)盈利尚未分配的部分。本項目根據(jù)“本年利 潤”科目和“利潤分配” 科目的余額計算填列。 未彌補的虧損應(yīng)在本項目內(nèi)用 “一” 號表示。二）損益表（會金 02 表）1. 本表反映金融企業(yè)本期利潤（虧損）的實現(xiàn)情況。編制本表是為了考核金融企業(yè)利潤 （虧損） 計劃

46、的執(zhí)行結(jié)果， 分析盈虧增減變化的原因。2. 本表“本期數(shù)”欄，反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。在編報年度報表時，填列上年全 年累計實際發(fā)生數(shù)，并將“本期數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。如果上年度利潤表與本年度利潤 表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào) 整，填入本表“上年數(shù)”欄。本表“本年累計數(shù)”欄，反映各項目自年初起至本期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。3. 本表各項目的內(nèi)容和填列方法。（1）“營業(yè)收入”項目，反映金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)各種收入的總額，本項目根據(jù)“利息收 入”、“金融企業(yè)往來收入” 、“手續(xù)費收入” 、“證券銷售差價收入” 、“證券發(fā)行差價收入” “租賃收益” 、

47、“其他營業(yè)收入” 、“匯兌收益”等項目匯總計算填列。（2）“利息收入”項目，反映金融企業(yè)貸出款項的利息收入或銀行存款的利息收入。本 項目應(yīng)根據(jù)“利息收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額填列。（ 3）“金融企業(yè)往來收入” 項目， 反映金融企業(yè)與其他金融企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來發(fā)生的利 息收入。本項目應(yīng)根據(jù)“金融企業(yè)往來收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額填列。（4）“手續(xù)費收入” 項目，反映金融企業(yè)各項業(yè)務(wù)應(yīng)收取的手續(xù)費收入。本項目根據(jù) “手續(xù)費收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額填列。（ 5）“證券銷售差價收入” 項目，反映金融企業(yè)經(jīng)營證券買賣業(yè)務(wù)，買入證券與賣出證 券的差價收入。本項目應(yīng)根據(jù)“證券銷售差價”科目

48、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額填列。（ 6）“證券發(fā)行差價收入” 項目，反映金融企業(yè)代理客戶發(fā)行證券，承購價與包銷價之 間的差價收入。本項目應(yīng)根據(jù)“證券發(fā)行差價收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額填列。（ 7）“租賃收益”項目，反映金融企業(yè)開展融資租賃業(yè)務(wù)而取得的租賃收益。本項目根據(jù)“租賃收益”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額填列。（ 8）“其他營業(yè)收入”項目，反映金融企業(yè)的其他營業(yè)收入，如買入返售證券的差價收入、咨詢服務(wù)收入等。本項目根據(jù)“其他營業(yè)收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額填列。（9）“匯兌收益” 項目， 反映金融企業(yè)進行外匯買賣或外幣兌換等業(yè)務(wù)而發(fā)生的匯兌收 益。本項目應(yīng)根據(jù)“匯兌收益”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利

49、潤科目的數(shù)額填列。“金融企業(yè)往來支出” 匯總計算填列。、“手續(xù)費支出” 、“營業(yè)費用” 、“匯兌損失” 、“其他營業(yè)支出”等項目（11）“利息支出”項目，反映金融企業(yè)各項借款的利息支出。本項目根據(jù)“利息支出 科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額填列。（12）“金融企業(yè)往來支出”項目，反映金融企業(yè)與其他金融企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來發(fā)生的支出。本項目根據(jù)“金融企業(yè)往來支出”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額填列。（13）“手續(xù)費支出”項目，反映金融企業(yè)委托其他企業(yè)代辦業(yè)務(wù)而支付的手續(xù)費。本項目應(yīng)根據(jù)“手續(xù)費支出”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額填列。（14）“營業(yè)費用”項目，反映金融企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種業(yè)務(wù)費用、管理費用以

50、及其他有關(guān)的營業(yè)費用。本項目根據(jù)“營業(yè)費用”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額填列。（15）“匯兌損失”項目，反映金融企業(yè)進行外匯買賣或外幣兌換等業(yè)務(wù)而發(fā)生的匯兌損失。本項目應(yīng)根據(jù)“匯兌損失”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額填列。（16）“其他營業(yè)支出”項目，反映金融企業(yè)其他營業(yè)支出，如賣出回購證券的差價支出等。本項目根據(jù)“其他營業(yè)支出”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額填列。（17）“營業(yè)稅金及附加”項目，反映金融企業(yè)按規(guī)定繳納應(yīng)由經(jīng)營收入負擔(dān)的各種稅 金及附加費，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附 加”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額填列。用“一”號表示。（19）“投資收益”項目，反

51、映金融企業(yè)對外投資，按合同或協(xié)議規(guī)定分回的投資利潤、 股票的股利收入、 債券投資的債息收入等。 投資收益占全部收入的比重較大的金融企業(yè)， 本 項目應(yīng)在本表“證券銷售差價收入”項目之前，作為企業(yè)“營業(yè)收入”的內(nèi)容進行反映。在 計算營業(yè)稅金時應(yīng)進行調(diào)整。 本項目應(yīng)根據(jù) “投資收益” 科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額填列。（20）“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映金融企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營以外的收入 和支出。 這兩個項目應(yīng)嚴格區(qū)分營業(yè)和非營業(yè)的界限， 不應(yīng)將營業(yè)收入和支出列入營業(yè)外收 入和支出。這兩個項目根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目的數(shù)額 填列。營業(yè)外收支各明細項目，還應(yīng)在本表補

52、充資料內(nèi)詳細列示。（21）“利潤總額”項目，反映金融企業(yè)當期實現(xiàn)的全部利潤（或虧損）總額。如為虧 損，則以“一”號在本項目內(nèi)填列。本項目營業(yè)收入營業(yè)支出營業(yè)稅金及附加投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支 出三）財務(wù)狀況變動表編制說明（會金 03 表）1. 本表反映金融企業(yè)在年度內(nèi)資金的來源和運用情況以及各項流動資金的增加或減少 情況。2. 本表左方反映流動資金的來源和運用情況；右方反映各項流動資產(chǎn)和流動負債的增減情況，左方流動資金來源合計數(shù)與流動資金運用合計數(shù)的差額， 與右方流動資產(chǎn)增減凈額與 流動負債增減凈額的差額，都反映流動資金增減凈額，兩者應(yīng)該相等。3. 本表“流動資金來源和運用”各項目的內(nèi)容及填

53、列方法如下：（ 1）“本年利潤”項目，反映金融企業(yè)年度內(nèi)實現(xiàn)的營業(yè)利潤（如為虧損用“一”號表示） ，本項目應(yīng)根據(jù)“損益表” 上“利潤總額”項目的“本年數(shù)”欄的數(shù)字填列。（2）“累計折舊”項目，反映金融企業(yè)年度內(nèi)累計提取的固定資產(chǎn)折舊，本項目應(yīng)根據(jù) 累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。（ 3）“無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷”項目， 反映金融企業(yè)年度內(nèi)累計攤?cè)氤杀举M用的遞延 資產(chǎn)價值，本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)” 、“遞延資產(chǎn)”科目的貸方發(fā)生額分析計算填列。（4）“固定資產(chǎn)盤虧” 項目， 反映金融企業(yè)經(jīng)批準在營業(yè)外支出列支的固定資產(chǎn)盤虧減 去盤盈后的凈損失，本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”科目所屬

54、有關(guān)明細科目 中固定資產(chǎn)盤虧損失扣除固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。（5）“固定資產(chǎn)清理凈損失” 項目， 反映金融企業(yè)年度內(nèi)由于出售固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn) 報廢、毀損發(fā)生的凈損失。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”科目所屬有關(guān)明 細科目中固定資產(chǎn)清理損失扣除固定資產(chǎn)清理收益后的差額填列。（6）“其他不減少流動資金的費用和損失” 項目， 反映金融企業(yè)不包括在以上項目中的 其他不減少流動資金的費用和損失。 本項目應(yīng)根據(jù) “營業(yè)外支出” 科目所屬有關(guān)明細科目分 析填列。（7）“固定資產(chǎn)清理收入”項目，反映金融企業(yè)年度內(nèi)清理固定資產(chǎn)發(fā)生的變價收入、 出售固定資產(chǎn)的價款收入以及因資產(chǎn)損失而向過失人或保

55、險公司收回的賠償款扣除清理費 用后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目分析填列。（8）“收回長期投資”項目，反映金融企業(yè)年度內(nèi)收回的長期投資累計數(shù)。本項目應(yīng)根 據(jù)“長期投資” 科目貸方發(fā)生額分析填列。年度內(nèi)企業(yè)增加長期投資應(yīng)在本表“增加長期投 資”項目單獨反映，不從本項目數(shù)字內(nèi)扣除。加長期投資”項目時，應(yīng)按扣除 1 年內(nèi)到期的長期債券投資后的數(shù)額填列。（ 9）“收回中長期貸款”項目， 反映金融企業(yè)年度內(nèi)收回的中長期貸款的累計數(shù)。 本項 目應(yīng)根據(jù)“中長期貸款”或“信托貸款”科目貸方發(fā)生額分析填列。年度內(nèi)企業(yè)增加中長期 貸款應(yīng)在本表“增加中長期貸款”項目單獨反映，不從本項目數(shù)字內(nèi)扣除。1 年內(nèi)到期的中長期貸款應(yīng)在“流動資產(chǎn)本年增加數(shù)”部分單列項目反映，在填列“增 加中長期貸款”項目時，應(yīng)按扣除 1 年內(nèi)到期的中長期貸款后的數(shù)額填列。（10）“增加長期負債”項目，反映金融企業(yè)年度內(nèi)長期負債累計增加數(shù)。本項目應(yīng)根 據(jù)“定期存款”和“定期儲蓄存款”科目的有關(guān)