審計理論結構邏輯起點探討

1、審計理論結構邏輯起點探討【摘要】審計理論結構邏輯起點的選擇是構建審計 理論結構的出發(fā)點和關鍵點。因此，選擇科學合理的邏輯起 點，才能構建出具有科學性的審計理論結構。目前，理論界 對于選擇什么要素作為審計理論結構的邏輯起點存在不同 看法。本文從審計理論結構邏輯起點應具備的條件入手，評 析不同學派對審計理論結構邏輯起點選擇的觀點，最后提出 自己的看法?！娟P鍵詞】審計理論結構；邏輯起點一、審計理論結構邏輯起點必備條件審計理論結構是一個邏輯系統(tǒng)，它是審計理論各個要素 及其相互關系的外在表現(xiàn)。邏輯起點選擇的正確與否及其科 學性在很大的程度上決定了由此構建的審計理論結構的正 確性以及審計理論對審計實踐的指

2、導程度。要成為審計理論 結構的邏輯起點，它有一些必備條件：一是可知性。審計理 論結構邏輯起點的可知性是指，作為構建審計理論體系的基 本前提條件，作為邏輯起點的要素必須是審計理論中最簡 單、最普遍和最基本的現(xiàn)象，是能被人們直接感知了解的直 接存在。二是可推性。作為審計理論結構的出發(fā)點，邏輯起 點應該能夠推理論證審計理論的其他要素，通過邏輯起點可 以延伸至審計理論體系內(nèi)部各要素，也能夠推算出尚未知的 審計事項。邏輯起點的發(fā)展規(guī)律能反映審計理論發(fā)展的規(guī) 律。三是結合性。審計理論結果邏輯起點必須能將審計體系 與審計環(huán)境、審計理論與審計實務緊密結合起來。邏輯起點 要有結合性，要成為聯(lián)系體系與環(huán)境、實務與

3、理論的紐帶， 使他們緊密結合起來。四是揭示矛盾性。審計理論結構邏輯 起點要能夠揭示審計理論體系中顯現(xiàn)的矛盾及潛在的矛盾 萌芽。矛盾是事務發(fā)展的動因，沒有矛盾就沒有審計理論的 發(fā)展。二、審計理論結構邏輯起點各種觀點評析 隨著審計理論的前進和發(fā)展，審計理論結構邏輯起點也 經(jīng)歷了不斷的演進和發(fā)展。對審計理論結構邏輯起點的不同 選擇會形成不同的審計理論結構，進而形成側重不同的審計 理論體系。時至今日，國內(nèi)外的專家學者都對審計理論結構 邏輯起點的選擇做了大量的探索，主要有以下幾種觀點：1. 抽象哲學邏輯起點觀抽象哲學邏輯起點論的代表人是莫茨( Robert K.Mats ) 和夏拉夫 ( Hussein

4、 A.Sharif )。他們將深邃的哲學思想運用于 審計研究，對審計理論的發(fā)展做出了巨大的貢獻。但是，抽 象哲學的內(nèi)涵不易確定，范圍也過于寬泛了，以此作為審計 理論研究的邏輯起點，從現(xiàn)今看來，具有一定的局限性。2. 審計假設邏輯起點觀1978 年，尚德爾教授提出了審計理論結構的基本框架。在他出版的審計學著作審計理論一評價、調(diào)查和判斷一 書中尚德爾教授提出了以審計假設為邏輯起點的審計理論 結構，即假設、定理、結構、原則、準則五要素。尚德爾對 審計假設做出了具體描述，包括五個方面的假設，分別是： 審計目的假設、審計判斷假設、審計證據(jù)假設、審計標準假 設和審計傳輸假設。無可否認，審計假設對審計理論的

5、研究 有積極的作用，但是審計假設是基于現(xiàn)實環(huán)境由人提出的， 對審計主體和客體的一般假定，具有較強的主觀性，以此作 為審計理論結構的邏輯起點并不太恰當。3. 審計目標邏輯起點觀這種觀點在當今世界，尤其是西方國家較為盛行。美國 審計學家蒙哥馬利和加拿大審計學家安德森是審計目標論 的代表人物。審計目標論較為流行的原因在于社會對審計理 論的需求是十分務實的，審計目標具有客觀性，并且直接指 向?qū)崉?，由審計目標為邏輯起點形成的目標導向的審計理論 結構能直接地反映社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，并對現(xiàn)有審計理論 體系的功能和審計的方法進行完善。這種觀點對西方審計實 務的發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但是由審計目標也并不能單獨

6、推導出審計理論其他理論要素。4. 審計環(huán)境邏輯起點觀人們對審計的實踐活動一定是處于某種環(huán)境之中的，審 計環(huán)境對審計理論各要素，如審計假設、方法等都有直接而 深刻的影響。持這種觀點的人認為審計環(huán)境始終影響和支配 審計歷史發(fā)展，是探明審計理論本質(zhì)的出發(fā)點，是審計研究 的必經(jīng)之地。誠然，環(huán)境對審計策產(chǎn)生和發(fā)展有非常重要的 影響，但是審計環(huán)境不是審計本身，作為一種復雜籠統(tǒng)的大 的范疇，脫離了審計理論的其他要素，單獨作為邏輯起點是 不妥當?shù)摹?. 審計本質(zhì)邏輯起點觀 事務的本質(zhì)是客觀的，以審計本質(zhì)為邏輯起點能夠推導 和規(guī)范審計理論的研究工作。但是本質(zhì)就如真理，隨著社會 的發(fā)展和進步，人們可以無限接近它，

7、卻很難完全準確地定 義它，而且本質(zhì)問題帶有很強的理論色彩， 單獨以其為起點， 不能夠很好發(fā)揮實踐指導作用。6. 多元素邏輯起點觀 隨著審計理論的前進和發(fā)展，多元素審計理論結構邏輯 起點論開始出現(xiàn)并發(fā)展起來。英國的湯姆？李（TomLea）最早提出要以審計本質(zhì)和審計目標作為審計理論結構的邏輯 起點。我國學者吳聯(lián)生也提出了審計動因、審計環(huán)境、審計 目標三要素邏輯起點。以多元素作為邏輯起點，能彌補以單 一元素為邏輯起點的某些缺陷，但要注意各要素之間的邏輯 關系是否科學合理。三、審計理論結構邏輯起點之選擇 綜上所述，筆者認為，以多元素為邏輯起點，能彌補單一元素邏輯起點或多或少的缺陷?，F(xiàn)代審計是一個多元的審 計體系，多元素的審計理論結構邏輯起點更能適應現(xiàn)代審計 環(huán)境，基于審計目標顯著的優(yōu)越性，筆者認為可以將審計目 標和審計環(huán)境二者結合來作為審計理論結構的邏輯起點。審計目標會受客觀環(huán)境影響，二者結合不僅能夠?qū)徲?理論的其他要素進行推理論證，也較好地