作業(yè)成本法在物流成本核算中的運用知識

1、摘要：論述了企業(yè)物流本錢核算中存在的問題，系統(tǒng)闡述了運用作業(yè)本錢法的可行性和優(yōu)勢，最后建立了物流本錢的作業(yè)本錢核算模型。關(guān)鍵詞：物流本錢核算方法作業(yè)本錢法雖然現(xiàn)代物流管理的理念引入我國已有 20 余年，但毋庸諱言，我們 對物流本錢的測算、分析和研究，無論是總量的還是企業(yè)實際支出的，還 是行業(yè)標桿水準的，根本處于“霧里看花的階段。因此，要到達合理降 低物流本錢的目的，就必須認真進行物流本錢的分析與管理，而進行物流 本錢分析與管理的前提是正確核算物流本錢。一、企業(yè)物流本錢核算中存在的問題 企業(yè)不了解本企業(yè)物流本錢的癥結(jié)在于物流本錢的計算方法上。在企業(yè)傳 統(tǒng)的本錢核算中，要正確把握物流本錢是困難的，

2、容易計算的只是一些外 委運輸費等，其他的費用分散在制造本錢和一般管理費用及銷售費用工程 當(dāng)中。所謂企業(yè)物流本錢核算的傳統(tǒng)方法是指：1企業(yè)對物流系統(tǒng)的本錢測量主要是以數(shù)量為基準的本錢計算系統(tǒng)為主， 并沒有考慮物流系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的具體運作過程。這種物流本錢核算方法存在 以下方面的缺乏： 1不能提供準確的物流本錢信息且核算工作量大，要想把物流本錢準 確的從相應(yīng)的制造本錢和一般管理費及銷售費用中抽出，首先應(yīng)界定哪些 是物流活動消耗的，哪些是非物流消耗的，由于界定存在著隨意性，就會 導(dǎo)致物流本錢不準確；其次，物流本錢金額按一定標準抽出，標準選擇不 合理，也會導(dǎo)致物流本錢不準確；同時，在眾多的財務(wù)憑證中尋找與

3、物流 活動有關(guān)的資料，對一些小型企業(yè)來說都是一種負擔(dān)，更別提業(yè)務(wù)量大的 一些大型企業(yè)，核算工作量過大。2傳統(tǒng)的本錢計算法造成了所謂的“物流費用冰山說。一般情況下， 企業(yè)會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業(yè)的費用列入本錢，實際 這些費用在整個物流費用中猶如冰山一角。因為企業(yè)利用自己的車輛運 輸、利用白己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒 列入物流費用科目內(nèi)。傳統(tǒng)的會計方法沒有顯現(xiàn)各項物流費用，在確認、 分類、分析和控制物流本錢上都存在許多缺陷。3在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點下，傳統(tǒng)物流本錢計算法提供的物流本錢往往失 真，不利于進行科學(xué)的物流控制。現(xiàn)代生產(chǎn)特點是生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜，產(chǎn) 品品

4、種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準備，使過去費用較 少的訂貨作業(yè)、物料搬運、物流信息系統(tǒng)的維護等與產(chǎn)量無關(guān)的物流費用 大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無意識的假定，成 本計算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分攤根底 -直接工時、機器小時、材料耗 用額等等。這就是所謂的“數(shù)量根底本錢計算的由來。這種計算方法使 許多物流活動產(chǎn)生的費用處于失控狀態(tài)，造成了大量的浪費和物流效勞水 平的下降。這種危機在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯，然而在先進制造企 業(yè)，在高科技時代的今天，它卻是致命的。2作業(yè)本錢法在物流本錢核算中的可行性和優(yōu)勢分析 傳統(tǒng)的本錢核算已不適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)的開展，考慮到這種情況，

5、人們希望 找到適應(yīng)物流行業(yè)特點的更好的本錢核算方法，這就是作業(yè)本錢核算法 activity basedcostingmethod 簡稱 ABC 法。作業(yè)本錢法 ActivityBasedCosting ，ABC 最早是由美國哈佛大學(xué)卡普蘭利庫玻 KapIan&Cooper, 1988兩位教授提出來的。其根本原理是：作業(yè)消耗資源, 產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)是溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之問的橋梁。作業(yè)取代產(chǎn) 品成為企業(yè)本錢核算的著眼點。物流運作方式與作業(yè)本錢法的思想有相似性 13。首先，物流業(yè)務(wù)的間接 費用在總本錢中比例高。物流企業(yè)提供物流效勞以及生產(chǎn)企業(yè)的物流活動 過程中，涉及的間接費用比例甚高，且都不能

6、直接歸入直接本錢。作業(yè)成 本法正是針對制造費用 生產(chǎn)企業(yè) 、間接費用 生產(chǎn)和效勞企業(yè) 比例很高的 企業(yè)而提出的。其次，物流企業(yè)的個性化生產(chǎn)或效勞要求高。物流企業(yè)提 供的是無形的效勞，其物化表現(xiàn)為與客戶簽訂的合同，每個客戶所要求的 效勞都是不一樣的。作業(yè)本錢法在產(chǎn)品 效勞品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜，工藝多變， 經(jīng)常發(fā)生調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)的情況下尤其適用。最后，作業(yè)本錢法能輔助企業(yè) 準確掌握提供物流效勞的本錢，進而輔助產(chǎn)品定價、客戶贏利性分析以及 物流流程改良等。作業(yè)本錢法作為一種先進的本錢核算方法，是對傳統(tǒng)本錢核算方法的變革 和改良。對制造費用選用多種本錢動因，采用多種分配標準進行分配的作 業(yè)本錢法與傳統(tǒng)方法相比，

7、顯然存在眾多的優(yōu)越性：1能促使管理人員有效的進行本錢控制。在作業(yè)本錢法下，間接費用 的分配是采用多標準來進行的，在分配過程中將會產(chǎn)生多種本錢動因，因 此，通過此方法能夠確認引起各間接費用產(chǎn)生的原因，而一旦確認了某種 產(chǎn)品消耗的間接費用的原因，就能使管理者從產(chǎn)生本錢的源頭入手，從降 低企業(yè)產(chǎn)品本錢的角度重新分析各種間接本錢，以努力降低產(chǎn)品中的間接 本錢，間接本錢作為企業(yè)產(chǎn)品本錢中的一個重要組成局部，它的降低將會 最終使全部產(chǎn)品本錢降低。通過此方法將能促使管理人員對本錢進行有效 的控制。這一特點是作業(yè)本錢法最突出的一個優(yōu)點。2能夠提供相對準確的本錢信息。與傳統(tǒng)本錢計算方法相比，作業(yè)成 本法將能夠提

8、供更為準確的本錢信息。利用該方法將能正確反映各種產(chǎn)品 根據(jù)其消耗的設(shè)施所付出的代價。在作業(yè)本錢法中，是按照各種產(chǎn)品實際 消耗的與間接本錢相關(guān)的作業(yè)量來分配其應(yīng)該負擔(dān)的間接本錢。按作業(yè)成 本法計算的本錢也包括直接制造本錢和間接本錢，只是這種方法在分配間 接本錢時，不是采用單一的分配標準來分配所有的間接本錢，而是根據(jù)各 種間接本錢的作業(yè)性質(zhì)和特點采取不同的分配標準。由于引起各種間接成 本產(chǎn)生的原因是不同的，因此采用相應(yīng)的分配標準，以多個分配率來分配 間接本錢必將能使企業(yè)的本錢計算更加準確，能夠提供更加正確的本錢信 息。3作業(yè)本錢法可以改良預(yù)算控制。作業(yè)本錢法對于傳統(tǒng)的本錢性態(tài)分 析進行了擴展，認為

9、引起本錢變動的動因絕不僅僅是產(chǎn)量，間接費用在產(chǎn) 出量不變時也有可能發(fā)生變動。作業(yè)本錢法的本質(zhì)就是要確定分配間接費 用的合理根底作業(yè)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中于發(fā)生本錢的原因 本錢動因上，改變管理人員僅關(guān)注本錢本身的思想。在該方法下，認為 企業(yè)就是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，這其中一系 列的作業(yè)連接就構(gòu)成了作業(yè)鏈。每一作業(yè)的完成都將會消耗一定的資源， 而每一作業(yè)的產(chǎn)出又將會形成一定新的價值，轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，按此推 移，直到最終把產(chǎn)品提供應(yīng)顧客。企業(yè)的最終產(chǎn)品是企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè) 的集合體，它凝聚了在各個作業(yè)鏈上形成的最終轉(zhuǎn)移給顧客的價值。而在 企業(yè)內(nèi)部的一系列作業(yè)中，有的作業(yè)

10、能夠增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值，也有的 作業(yè)那么不增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值。因此，在作業(yè)本錢管理中，其目標就是 盡量消除不增加價值的作業(yè)或盡量減少其資源的消耗。對于可增加價值的 作業(yè)，也要盡可能減少完成每一作業(yè)的資源消耗。通過這樣一種做法將能 夠起到事前預(yù)算控制的作用，克服了傳統(tǒng)本錢控制強調(diào)事后控制的缺陷。 因此，通過作業(yè)本錢法將能夠大大改良企業(yè)的本錢控制。4作業(yè)本錢法可以改良業(yè)績的評價。通過前面的分析可知，在作業(yè)成 本法下，對不同的間接費用分析出與其相應(yīng)的各種本錢動因，因此，通過 作業(yè)本錢的計算和有效控制，將能夠克服傳統(tǒng)的以產(chǎn)量為根底的本錢系統(tǒng) 中間接費用責(zé)任不清的缺陷，使許多在傳統(tǒng)方法下不可控的間接

11、費用在作 業(yè)本錢法下變成可控的，也將使得各間接費用責(zé)任清晰，這對于評價企業(yè) 內(nèi)部各部門的業(yè)績將會有一定的改良作用。此外，由于作業(yè)本錢法能夠提 供較為準確的本錢信息，通過該法計算出的本錢也是比擬精確、實際的成 本，因此，從這一方面來說它也能改良企業(yè)的業(yè)績評價。5能夠提供詳細的本錢信息。因為本錢是按照作業(yè)歸集的，各成品成 本即為所消耗所有作業(yè)的本錢之和，因此，產(chǎn)品的生產(chǎn)和效勞所消耗的作 業(yè)情況及相應(yīng)的本錢情況能夠清晰地揭露出來。6有利于生產(chǎn)、銷售決策。在賣方競爭的市場中，價格與本錢的差異 往往甚小，作業(yè)本錢法能夠準確的計量不同產(chǎn)品的本錢，因而能夠準確地 計算每一產(chǎn)品的毛利， 企業(yè)可以據(jù)此組織生產(chǎn)，

12、 擴大利厚產(chǎn)品市場占有率。 而傳統(tǒng)的本錢核算法顯然不能提供這樣的戰(zhàn)略信息。采用作業(yè)本錢法能夠了解各個環(huán)節(jié)的作業(yè)本錢的上下，通過與市場價格的比擬，給企業(yè)提供了 作業(yè)外包還是內(nèi)制、買進還是租進的依據(jù)。二、物流本錢的作業(yè)本錢法核算模型根據(jù)作業(yè)本錢法的根本原理，產(chǎn)品本錢是生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的各種作業(yè)的成本之和，而作業(yè)本錢是作業(yè)消耗資源的數(shù)量與單位資源費用之積，或者說是資源動因數(shù)量與資源動因本錢分配率之積，由此可以得出作業(yè)本錢計算 的根本原理數(shù)學(xué)模型如下 4 ：設(shè)某公司提供m種物流產(chǎn)品效勞，整個過程有n種作業(yè)，s種資源。列 向量：表示物流產(chǎn)品 效勞本錢。矩陣表示 i 物流產(chǎn)品效勞消耗 j 作業(yè)的數(shù)量 i=1

13、m ， j=1n ；矩陣表示單位 j 作業(yè)消耗 k 資源的數(shù)量 j=1n ， k=1s；表示單位資源的費用。那么有：即：1作業(yè)本錢法的通用本錢性態(tài)核算模型上述根本原理核算模型將資源、作業(yè)等進行整體考慮，特點是計算簡單， 原理突出。但是在運算前要具備大量的己有數(shù)據(jù)。如作業(yè)分配率是多少資 源分配如何作業(yè)本錢構(gòu)成結(jié)構(gòu)如何其本錢形態(tài)又怎樣該模型均不涉及，事 實上造成了使用上的不便。因此，有人從作業(yè)本錢性態(tài)分析和生產(chǎn)函數(shù)的 角度提出將生產(chǎn)部門結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)函數(shù)的構(gòu)造方法用于作業(yè)本錢模型構(gòu)建 上，提出一種基于作業(yè)本錢形態(tài)分析的作業(yè)本錢模型 5 。在作業(yè)本錢法中，本錢按照本錢習(xí)性，可分為：直接變動本錢，間接作業(yè) 本錢和固定本錢三類。 Kaplan 和 Cooper 那么將之叫做：短期變動本錢、長 期變動本錢和固定本錢，其實質(zhì)是一樣的。直接變動本錢隨業(yè)務(wù)量變動而成比例變動，如直接材料、直接人工等。直 接變動本錢以 “數(shù)量根底動因 ，直接將資源分配給本錢對象。 間接作業(yè)成 本隨著作業(yè)量變動而成比例變動，如發(fā)運準備、訂單處理、