電子商務畢業(yè)論文電子商務的稅收問題研究

1、電子商務專業(yè)畢業(yè)論文電 子 商 務 的 稅 收 問 題 研 究學 生 姓 名： 學 號： 38專 業(yè) 年 級：08431指 導 教 師： 2010年2月22日目 錄一、摘要 2二、引言 三、正文 （一）電子商務帶來的稅收問題（二）電子商務下稅收特征及其現狀分析（三）電子商務對稅收帶來的影響（四）應對電子商務的若干稅收對策（五）加快稅收電子化的對策及愿望（六）加強我國對電子商務稅收的建議四、結束語摘 要 電子商務的出現,對適用于傳統(tǒng)貿易方式的現行稅制形成了很大的沖擊。這不僅僅表現為電子商務稅收的征管極難操作,還表現為其稅收管轄權難以確定。世界各國對于電子商務的稅收問題也各持己見,看法不一。本論文

2、認為,從我國的實際情況出發(fā),應當對電子商務進行征稅。電子商務在全球的迅速發(fā)展，對現行的稅收體系產生了很大的影響，目前國際上對其產生的稅收問題仍存在很大的爭議。因此建議根據我國電子商務的發(fā)展現狀，結合西方發(fā)達國家的先進經驗，對我國的電子商務中的稅收問題盡早研究解決。當前，隨著互聯網在全球的迅速普及和向經濟的不斷滲透，電子商務已成為全球商業(yè)增長速度最快的領域之一，它在帶來巨大的潛在稅收收入的同時，也在當前的稅收理論、原則、征管及國際稅收協(xié)調等各個方面引發(fā)了許多問題，值得我們加以關注和研究。關鍵詞:電子商務；稅收；特征；影響；征管；管轄；對策引 言電子商務是利用計算機和通訊技術（或者說通過電子信息技

3、術）在網上進行商業(yè)企業(yè)的業(yè)務活動。它具有營運成本低、用戶范圍廣、無時空限制以及能同用戶直接互動交流等特點，代表著未來貿易發(fā)展的方向。據統(tǒng)計，1998年全球電子商務銷售總額為450億美元，1999年猛增到2400億美元，2000年約達5000億美元，預計至2005年將達到13000億美元。電子商務的發(fā)展，不僅給傳統(tǒng)貿易和社會經濟活動帶來了重大影響，同時也給稅收制度、稅收管理提出了許多新課題。特別是它所表現出來的無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化五大特點，已足以從理論上和技術上給建立在傳統(tǒng)貿易方式和有形交易對象基礎之上的稅收政策帶來巨大挑戰(zhàn)，面對挑戰(zhàn)，積極尋求電子商務帶來的稅收問題的應對策略顯

4、得極為必要。正 文一、電子商務帶來的稅收問題電子商務的飛速發(fā)展，給稅務部門帶來了新的機會，它的產生和發(fā)展促進了貿易，增加了稅收，但同時給電子商務的課稅也帶來若干問題，主要表現在以下幾個方面。 1、按目的地原則征稅難 現行增值稅通常是適用目的地原則征收的，目的地的確認是稅務機關依法征收增值稅的依據。但對電子商務而言，銷售者不知數字化商品用戶的所在地，不知其服務是否輸往國外，因而，不知是否應申請增值稅出口退稅。同時，用戶無法確知所收到的商品和服務是來源于國內或國外，也無法確定自己是否應補繳增值稅。另外，由于聯機計算機的ip地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以擁有不同的網址，不同的電腦也可以擁有相同的網

5、址，而且用戶可以利用www匿名電子信箱來掩藏身份。網上交易的電子化和網絡銀行的出現，使稅務機關查清供貨途徑和貨款來源更加困難，難以明確是征稅還是免稅，不僅導致按目的地原則征稅難以判斷，而且對稅負公平原則造成極大影響。 2、課稅對象性質模糊不清 現行所得稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務的提供及無形資產的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。電子商務出現后，有形商品以數字化形式傳輸和復制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務難以界定。占電子商務絕大多數份額的網上信息和數據銷售業(yè)務，如書籍、報紙、cd及計算機軟件和無形資產等由于其具有易被復制和下載的特性，模糊了有形商品和無形資產及特許權之間的

6、概念，使得稅務機關難以通過現行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使用費所得，導致課稅對象混亂和難確認，不利于稅務處理。 3、國際避稅問題嚴重 電子商務從根本上改變了企業(yè)進行商務活動的方式，原來由人進行的商業(yè)活動現在則更多地依賴于軟件和機器來完成，這樣就使商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。同時電子商務使大型跨國公司更輕易地在其內部進行轉讓定價，甚至任意一家上網交易的國內企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設立一個站點并籍此與他國企業(yè)進行商務活動，而國內企業(yè)將作為一個倉庫和配送中心角色出現?？梢?，國際避稅也是電子商務面臨的一個嚴峻的問題。 4、納稅人居

7、民身份難以判定 各國一般都以有無住所作為居民的判定標準。居民負無限納稅義務，非居民負有限納稅義務。然而，電子商務超越了傳統(tǒng)商務的時空限制，無論納稅主體的住所或營業(yè)場所設于何處，它都可以在任何稅收管轄權范圍內設立網站從事商業(yè)活動。故當具有多重管轄權的特征時，稅務機關就難以確定利用網站從事交易的納稅人的真實身份，以致難以實現稅收課征權力。因此可見，電子商務動搖了居民定義及其判定標準。 5、常設機構難以確定 根據oecd稅收協(xié)定范本，締約國一方企業(yè)在締約國另一方設立常設機構，其營業(yè)利潤應向該國納稅。范本第五條明確了常設機構的判定標準：分支機構、辦事處、工廠、車間等等，但沒有對網站是否構成常設機構作出

8、解釋。電子商務使得非居民能通過設在中國服務器上網址銷售到境內或提供服務給境內用戶。但我國與外國簽定的稅收協(xié)定并沒有對非居民互聯網網址構成常設機構等及電子商務的問題作出任何規(guī)定。按照協(xié)定的有關規(guī)定，“專為本企業(yè)進行其它準備性或輔助性活動為目的而設的固定營業(yè)場所”不應視為常設機構，相應地，也無需在中國繳納企業(yè)所得稅。服務器和網站的活動是否屬于“準備性或輔助性”，而不構成稅收協(xié)定意義上的常設機構，給稅收協(xié)定的解釋和執(zhí)行提出了新課題。 6、稅收管轄權難以界定 稅收管轄權的范圍一般來說是指一個主權國家的政治權力所能達到的范圍。目前，世界各國實行的稅收管轄原則并不統(tǒng)一，有的實行居民稅收管轄權，有的實行地域

9、稅收管轄權，也有的地域稅收管轄權和居民稅收管轄權合并實行的。一般來說，發(fā)達國家有大量的對外投資和跨國經營，因此，他們更側重于維護自己的居民稅收管轄權，而發(fā)展中國家剛好相反，他們更側重于維護自己的地域稅收管轄權。電子商務的出現和發(fā)展使經濟活動特別是商品和勞務的交易活動與特定地點的聯系弱化，經營者之間的網上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權的界定和協(xié)調遇到難題。在網絡空間中，很難確定活動者的國籍和登尋者的準確地址，無法確定經營者所在地或經濟活動的發(fā)生地，也無法確定勞務提供者所在地，從而割斷了與稅收管轄權有關的“屬地”或“屬人”兩個方面的連結因素，使得確定由哪一個國家或地區(qū)行使哪一種稅收管轄權

10、進行征稅非常困難。 7、稅收征管無帳可查 電子商務交易形式可分為兩類。一類是互聯網主要為無形資產交易起到通信和分配的媒介作用，即客戶可直接從網上購買產品和勞務，另一類是互聯網作為有形交易的一種替代形式而存在，即數字化交易。以往的征稅有發(fā)票、帳簿、會計憑證為依據，而在電子商務中，交易雙方可以不開發(fā)票和不作帳目記錄，或雙方在網絡中以電子數據的形式填制，但這些電子數據可以輕易地加以修改，不會留下任何痕跡和線索，這樣就使收入難以確定，給征管工作帶來困難。此外隨著電子銀行的出現，一種非記帳的電子貨幣可以在稅務部門毫無察覺的情況下完成納稅人的付款業(yè)務?？墒菬o紙化的交易使稅務部門本應生疏的增值稅、營業(yè)稅、印

11、花稅等無從下手，致使稅款嚴重流失。二、電子商務下稅收特征及其現狀分析（一）電子商務下稅收特征 “一個社會對某一新興產業(yè)的重視程度及扶持與否，往往可以從其稅收政策上得到一定程度的體現?！彪娮由虅账鶐淼囊幌盗卸愂諉栴}已經引起世界各國政府以及各國際組織的高度重視，各國政府和各國際組織在稅收原有政策和原則的基礎上，紛紛出臺了有關電子商務稅收政策和法律。1、美國作為電子商務的發(fā)源地，美國現已成為世界上應用電子商務最廣泛最普及的國家，全球多半的電子商務貿易都發(fā)生在美國。因此，美國關于電子商務的政策也比較多，這些文件集中反映了美國對電子商務采取的政策和態(tài)度。1996年11月，美國政府公布了第一次討論互聯網

12、貿易的稅收問題的白皮書全球電子商務選擇性的稅收政策。書中提出了關于電子商務征稅的幾項原則：稅收中性原則，按居民稅收管轄權征稅，避免雙重征稅以及改進稅收征收管理技術。該文件認為，根據稅收中性原則，在制定電子商務相關的稅收政策時，不開征新的稅種或附加稅。1997年7月1日，克林頓發(fā)表了全球電子商務框架。這份被譽為美國全面進入信息化時代的“獨立宣言”提議將互聯網變成關稅免稅區(qū)，即對互聯網上的進出口貿易征收零關稅。并建議各國政府不但要避免對電子商務做出過分的限制，更應盡量幫助鼓勵企業(yè)利用互聯網促進商業(yè)發(fā)展。亦要求各國政府不要對電子商務開征新的稅，要通過各國的合作，在現有的稅收體制下采取統(tǒng)一稅收措施。1

13、998年2月，為了保護美國在網絡科技和貿易上的優(yōu)勢不被別國的稅收政策破壞，克林頓發(fā)表了網絡新政演說，并宣布了三個互聯網貿易關稅政策草案。同時也想將美國的商品利用互聯網推銷到世界的每一個角落，擴大市場占有率，令美國的經濟更加興旺。1998年10月，美國議會正式簽署通過互聯網免稅法案。該法案的通過，再次向美國民眾表明，短期內不會給予電子商務較大的稅賦。2000年5月，美國眾議院投票通過表決將互聯網免稅法案延長五年，使網上免稅的時間持續(xù)至2006年。總的來說，美國就是不主張對電子商務行為征收稅。2、歐盟作為電子商務發(fā)展規(guī)模上稍次于美國的歐盟，對電子商務是否應征稅所持的觀點與美國不同。他們認為，至少不

14、可以不征稅。歐盟認為，稅收應該具備法律的確定性，電子商務不應該負擔額外的稅收，但也不可以免除現有的稅收。1997年4月，歐洲貿易委員會發(fā)布了歐洲電子商務動議。1997年7月8日，有29個國家參加的歐洲電信部長級會議通過了支持電子商務的波恩部長級會議宣言，主張官方應盡量減少不必要的限制，幫助民間企業(yè)自主發(fā)展，來促進互聯網商務競爭。這些文件，初步闡明了歐盟為電子商務的發(fā)展創(chuàng)建“清晰與中性的稅收環(huán)境”的基本政策原則，反對征收任何形式的新稅。歐盟一體化的發(fā)展為電子商務的運用提供了良好環(huán)境，但是，歐盟一體化強化了稅收的居民概念，損傷了稅收的屬地原則，歐盟成員國對直接投資所給予的最優(yōu)惠稅收待遇的競爭將更加

15、激烈。 1998年6月8日，歐盟發(fā)表了關于保護增值稅收入和促進電子商務發(fā)展的報告。次年，歐盟委員會公布了網上交易的稅收準則：不開征新稅和附加稅，使現行各稅適應網上交易的發(fā)展。在增值稅方面，對電子傳送視同勞務，確保稅收中性原則。歐盟以外的國家以聯機形式提供給歐盟個人的無形資產，如音樂、軟件等須在歐盟征稅，減輕對網上交易者的征稅難度，對網上交易加強管理和執(zhí)行力度，確保稅款的有效征收。為了便利稅收征管，建議在網上交易中使用無紙化票據，以及采取電子化的增值稅納稅申報。2000年6月，歐盟委員會公布了電子商務增值稅征收方案，對電子傳送制定了征稅原則。在同一個歐盟國家內提供電子傳送服務的供應商，必須在該國

16、征稅。如電子傳送橫跨兩個歐盟國家，則要在供應商所在的歐盟國家內征稅。非歐盟成員國的供應商，對歐盟成員國提供電子傳送服務，便要起征增值稅。同時，該供應商必需在歐盟內其中一國辦理稅務登記。2003年7月1日開始，歐盟關于對非成員國家電子商務征稅的法規(guī)正式生效。新法規(guī)規(guī)定，凡是通過國際互聯網向歐盟15國的個人消費者出售書籍、軟件、以及音像制品的非歐盟成員國的企業(yè)，將和其它行業(yè)一樣，向歐盟繳納增值稅。這一法規(guī)的出臺，意味著對因特網電子商務的征稅，己進入實施階段。1.稅收中性原則。它是指征稅不應該影響企業(yè)在電子商務交易方式之間的經濟選擇，不應該對高新技術的發(fā)展構成阻力。以我國目前的國情而論，更應如此。在

17、我國信息產業(yè)還處于稚嫩時期，網址資源已相當緊張，加上我國企業(yè)傳統(tǒng)經營方式落后，機制僵化，信息不靈，因而急需上網經營。如果我國稅收政策阻礙電子商務的發(fā)展，不僅會妨礙企業(yè)的經營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。2.公平稅負原則。首先，從長遠來看，應保持傳統(tǒng)貿易與電子商務的稅負一致。因為傳統(tǒng)貿易和電子商務只不過是貿易方式的變革，交易的本質還是相同的。其次，要避免國際間雙重征稅。微軟公司的羅杰紐曼強調：“稅法若想生效，需要全球的和諧。如果一個國家單方面出擊，就會出現雙重征稅的情況。”同時他不僅希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務的征稅公平合理。3.適當優(yōu)惠原則。即

18、對目前我國的電子商務暫采用適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務在我國的迅速發(fā)展，開辟新的稅收來源。其實世界各國對電子商務征稅暫時優(yōu)惠的態(tài)度還是一致的，例如美國前總統(tǒng)克林頓就公開表示贊同各州和地方的政府在2000年之前不得向通過internet達成的商業(yè)交易征收新的稅收，并且為促進電子商務走向成熟，美國政府甚至還主張商品由網絡進行的交易，如電腦軟件及網上服務等一律免稅。（二）現狀我國的網上消費起步較晚，發(fā)展水平也較低，到目前為止尚未形成固定的市場，消費者的網上消費還帶有較大的隨機性。所以現在電子商務對我國稅收的影響還不明顯，但社會各界對電子商務的稅收缺失問題也給予了高度重視。但是，目前中國稅制在設

19、計上還尚未對網上交易做出明確規(guī)定，更談不上對電子商務行為進行征稅。（二）現狀我國的網上消費起步較晚，發(fā)展水平也較低，到目前為止尚未形成固定的市場，消費者的網上消費還帶有較大的隨機性。所以現在電子商務對我國稅收的影響還不明顯，但社會各界對電子商務的稅收缺失問題也給予了高度重視。但是，目前中國稅制在設計上還尚未對網上交易做出明確規(guī)定，更談不上對電子商務行為進行征稅。（二）現狀我國的網上消費起步較晚，發(fā)展水平也較低，到目前為止尚未形成固定的市場，消費者的網上消費還帶有較大的隨機性。所以現在電子商務對我國稅收的影響還不明顯，但社會各界對電子商務的稅收缺失問題也給予了高度重視。但是，目前中國稅制在設計上

20、還尚未對網上交易做出明確規(guī)定，更談不上對電子商務行為進行征稅。三、電子商務對稅收帶來的影響目前，雖然我國的電子商務還只是在起步階段，可它對傳統(tǒng)商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關和稅收制度和征管帶來沖擊和挑戰(zhàn)。 （一）應稅所得的性質變得難以確定。多數國家的稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產的使用都做了區(qū)分，以適用不同的征稅辦法。但是電子商務將原先以有形資產形式提供的商品轉變?yōu)橐詳底中问教峁?，即電子商務在城交易情況，從而使得有形商品、無形資產和特許權之間的區(qū)別變得模糊，稅務征管部門很難確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使

21、用費，導致稅務處理上的混亂。 （二）稅收管轄權受到沖擊。目前包括我國在內的世界上多數國家都實行來源地稅收管轄權，即一國政府對本國居民的境內外所得以及非本國居民的境內所得擁有稅收征管的權力，由此引發(fā)的國際重復課稅，通常以雙方稅收協(xié)定的方式免除。然而互聯網的出現使地域界限變的模糊，很難辨別服務提供者的所在位置，也就無從得知經濟所得的來源地。可見，電子商務的發(fā)展必然弱化稅收來源地管轄權。另外，國際貿易一體化和一些先進技術的使用，也對以控制地為標準來判斷居民身份的居民管轄權造成沖擊，由此引發(fā)的避稅問題越來越嚴重。 （三）稅收稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管模式建立在各種票證和賬簿等紙質憑證的基礎上，通過對

22、其有效性、真實性和合法性等的審核來達到管理和稽查的目的。電子商務實行的是無紙操作，各種銷售依據都是稍縱即逝的電子信息流形式存在，而且可以輕易地修改、刪除而不留痕跡，甚至連交易的標的物（商品）本身都是虛擬的電子數據，稅收征管監(jiān)控失去了最直接的管理對象。同時，隨著計算機加密技術的廣泛應用，網上企業(yè)的相關資料一般都沒有密碼保護，給稅務人員搜集相關信息帶來困難。可以說，電子商務的無紙化給稅收征管稽查帶來了前所未有的困難。 （四）國際避稅問題復雜化。電子商務的發(fā)展促進跨國公司集團內部功能一體化，利用互聯網可以更加容易地進行逃避稅。只要擁有一臺計算機，一只“貓”（moden）和一部電話，任何一個公司可以利

23、用其在避稅地設立同站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿易，形成一個合法經營地，而僅把國內作為一個存貨倉庫。同時，電子貨幣和信息加密技術的廣泛應用，也使納稅人在交易中的定價更為靈活和隱蔽，關聯企業(yè)的轉移定價很難找到可以參照的“正常交易價格”。目前，通過離岸金融機構和電子貨幣避稅的案件時有發(fā)生，這一切均有可能導致國家課稅受到制約，國際避稅與反避稅斗爭將更趨復雜化。四、應對電子商務的若干稅收對策鑒于當前形勢，應當抓緊研究、制定我國的電子商務稅收政策。電子商務雖然給我們稅收帶來的各種挑戰(zhàn)，但在目前我們日常生活，社會經濟的發(fā)展中顯現出越來越重要的作用，其存在和發(fā)展是必然，其規(guī)律是可以把握的，針對目前存在的稅收問

24、題，將從以下幾方面進行不斷完善： （一）修改完善現行稅制，補充有關應對電于商務的條款。以現行稅制為基礎，對由于電子商務的出現而產生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等方面的問題適時進行調整。對現行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅以及關稅等稅種增加電子商務稅收方面的規(guī)定，明確網上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率。同時研究確定電子商務的網址和服務器視同為常設機構所在地或經營活動所在地等問題。（二）擴大增值稅征稅范圍。電子商務交易的產品(數字化產品)是種無形商品，現行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務的負面影響，可

25、適當擴大增值稅的課稅范圍，對通過網絡進行交易的數字產品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應盡快予以明確的。在稅法上將電子商務納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務，劃清征管權限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務的征稅地，即通過互聯網進行商品銷售和提供勞務，無論商品和勞務是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務機關征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-消費地已納稅額，這樣不僅有助于消除重復課稅的弊端，而且有助于加強服務貿易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對

26、網上貿易的干擾。(三) 采用獨立固定的稅率和統(tǒng)一稅票?？紤]電子商務在線交易商品和提供勞務特殊性，及目前傳統(tǒng)交易此類商品的稅負情況，利潤按獨立公平的原則在消費者居住地進行分配，消費者居住地采用獨立固定的稅率征收，消費地當期應納稅額：銷售額x固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以12為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益；另一方面抵扣時又不會出現退稅。由于電子商務跨地域性，銷售地稅務機關與消費者居住地稅務機關都有征稅，而且消費地稅務機關征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票，并逐步使用無紙票據，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務機關通過本身局域網展開交叉稽查，防止逃騙稅發(fā)生。(四)使用

27、電子商務交易專用發(fā)票。每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。(五) 制定電子商務稅務登記制度，實現電子申報。納稅人在辦理上網交易手續(xù)后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報申請電子商務登記的報告書，并提供網絡的有關資料。其次，稅務機關要對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統(tǒng)。同時，稅務系統(tǒng)也應做好電子商務用戶專門稅務登記

28、，并與銀行、網絡技術服務部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國家標準對電子商務納稅人設立唯一的納稅識別碼。電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網、分組交換網、internet等通訊網絡系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)給稅務局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務局、銀行、國庫建立通過計算機網絡進行稅款結算，劃解的過程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現了稅款收付的無紙化。 （六）建立電子稽查制度。該制度要求稅務機關將自身網絡與國際互聯網及財政、銀行、海關、國庫、網上商業(yè)用戶的全面聯接，實現各項業(yè)務的網上操作，達到網上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞

29、網上交易的稅收漏洞。此外，還需要建立完善的稅務稽查電子系統(tǒng)，基于稅務系統(tǒng)的廣域網，實施辦公自動化與征管、稅務稽查、大面專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實現跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，發(fā)票函件調查和相互協(xié)凋。(七)開發(fā)電子征稅軟件。稅務機關應與銀行、網絡技術部門合作，共同研制開發(fā)適用于網絡貿易的具有自動追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務網絡服務器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯網自動向發(fā)生網絡貿易納稅義務的網址發(fā)出納稅通知。當技術成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務器上設置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆

30、交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務的無紙稅收工作。(八) 加強與銀行系統(tǒng)的協(xié)作，積極進行監(jiān)控。認識和把握電子商務的特征和本質。雖然電子商務交易的“虛擬化”,使人感覺電子商務交易似乎不受空間時間的限制（實際上電子商務只是縮短了交易的時間,取消和減少了物理意義上的場所如辦公樓、商店倉庫等而已）,但電子商務交易中的人（賣買雙方）、錢（貸款）、物（有形的、無形的）仍存在于一定空間和時間之中,絕不會因電子商務交易的“虛擬化”而“虛擬”得無影無蹤。任何事物在其相互聯系的環(huán)節(jié)中有主要環(huán)節(jié)。在電子商務的信息流、資金流、物資流三個環(huán)節(jié)中,資金流是主要的環(huán)節(jié)。在研究電子商務稅收政策時,

31、我們應抓準“人”、“錢”、“物”特別是“錢”這個環(huán)節(jié)。建立以監(jiān)管支付體系（金融機構）為主的電子商務稅務征管體制。因為電子商務交易中的雙方（賣方、買方）,必須通過銀行結算支付,其參與交易的人不可能完全隱匿姓名,交易的訂購單、收據、支付等全部數據均存在銀行的計算器中。以支付體系為監(jiān)管重點,可使稅務機關較為便利地從銀行儲存的數據中掌握電子商務交易的數據并以此確定納稅額。設計了監(jiān)控支付體系并由銀行扣稅的電子商務稅收征管模型。（九）加強與國際間和國內各部門的稅收協(xié)調。一是加強國際間的協(xié)調。要防止網上貿易所造成的稅收流失，應加強我國與世界各國稅務機關的密切合作，運用國際互聯網等先進技術，加強國際情報交流，

32、深入了解納稅人的信息，使稅務征管、稽查有更充分的依據。在國際情報交流中，尤其應注意有關企業(yè)在避稅地開設網址及通過該網址進行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯網貿易進行避稅。對于發(fā)展中國家，可采取居民管轄權與收入來源地管轄權并存的方案，并逐步向居民管轄權傾斜。隨著電子貿易快速發(fā)展，收入來源地管轄權越來越難以適應國際稅收的要求，但從保護本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時很難接受居民管轄權原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯網貿易中的雙重征稅問題，發(fā)展中國家應逐步接受居民管轄權原則，積極與發(fā)達國家進行磋商、協(xié)調、爭取更多的利益。二是加強與有關部門、組織或行業(yè)的協(xié)調配套運作。要加強與財政、金融、外貿、

33、工商、海關、公安等部門或行業(yè)的協(xié)調配合，共同研究電子商務運行規(guī)則及應對電子商務稅收問題的法律法規(guī)，并通過縱橫交錯的管理信息網絡，實現電子商務信息共享。電子商務稅收的國際協(xié)調也很必要。我們要積極參與國際性組織或有關國家牽頭組織的電子商務稅收問題的討論，取得發(fā)言權，共同研究在電子商務條件下稅收管轄權的行使范圍，緩解新形勢下稅收管轄權的沖突，探討國際電子商務稅收情報交換問題，共同防范避稅與逃稅。（十）加快網絡系統(tǒng)建設和人才培養(yǎng)。知識經濟時代的稅收事業(yè)，離不開那些既懂計算機又懂外語和稅收專業(yè)知識的高素質人才。稅務部門應加大稅務稽查人員的計算機知識和操作方面的培訓力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財務軟

34、件來閱讀、分析企業(yè)各種財務報表的水平。培養(yǎng)復合型的稅務管理人才，加快稅務機關的信息化建設，建立電子稅務，來推動電子商務的發(fā)展，也確保國家稅收利益?？傊捎陔娮由虅毡旧淼奶攸c，對電子商務進行稅收存在著許多困難，要達到完全有效的稅收征管可能要付出一定成本。認真分析電子商務的實質，跟蹤電子商務發(fā)展動態(tài)，掌握關鍵技術并采取切實可行的措施，是擺在稅務部門面前的緊迫任務。相信隨著相關的法律法規(guī)的不斷完善，電子商務條件下的稅收問題會得到妥善解決。 五、加快稅收電子化的對策及愿望怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的

35、障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。1、完善登記管理，實施源頭控管。2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。3、制定網上交易的稅收控管措施。4、提高稅務干部的綜合素質。六、加強我國對電子商務稅收的建議（一）正確處理目前稅法和電子商務的問題 既然電子商務行為屬于營業(yè)行為，就應對其征稅。法治社會要求依法治稅，為了使對電子商務征稅有法可依，更好的解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應該在現行稅法中增加有關電子商務稅收的規(guī)范性條款。在不增加新稅種的前提下，在稅收的法律法規(guī)中增加電子商務條款，并根據電子商務的特點重新定義常設機構，所得來源，商品、勞務、特許權使用的概念，使之指包含電子商務，從而完善我國現行稅法法律體系。但在稅法做出適當的修改、補充、重新界定和解釋之前，還應本著鼓勵電子商務發(fā)展的原則，給予電子商務一些稅收優(yōu)惠政策，如暫時對電子商務免征關稅，對網上交易的增值稅率