《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》(2015)

1、第一章 總則第一條 為了規(guī)范各級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)總會(huì)計(jì)）核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮總會(huì)計(jì)的職能作用，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、中華人民共和國(guó)預(yù)算法及其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本制度。第二條 本制度適用于中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)的總會(huì)計(jì)。第三條 總會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金以及財(cái)政專(zhuān)戶管理資金、專(zhuān)用基金和代管資金等資金活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金會(huì)計(jì)核算不適用本制度，由財(cái)政部另行規(guī)定。第四條 總會(huì)計(jì)的

2、工作任務(wù)主要包括： （一）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。辦理政府財(cái)政各項(xiàng)收支、資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算工作，反映政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況；（二）嚴(yán)格財(cái)政資金收付調(diào)度管理。組織辦理財(cái)政資金的收付、調(diào)撥，在確保資金安全性、規(guī)范性、流動(dòng)性前提下，合理調(diào)度管理資金，提高資金使用效益；（三）規(guī)范賬戶管理。加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)單一賬戶、財(cái)政專(zhuān)戶、零余額賬戶和預(yù)算單位銀行賬戶等的管理；（四）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過(guò)會(huì)計(jì)核算和反映，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對(duì)總預(yù)算、部門(mén)預(yù)算和單位預(yù)算執(zhí)行實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；（五）協(xié)調(diào)預(yù)算收入征收部門(mén)、國(guó)家金庫(kù)、國(guó)庫(kù)集中收付代理銀行、財(cái)政專(zhuān)戶開(kāi)戶銀行和其他有關(guān)部門(mén)之間的業(yè)務(wù)關(guān)系；（六）組織本地區(qū)財(cái)政總

3、決算、部門(mén)決算編審和匯總工作；（七）組織和指導(dǎo)下級(jí)政府總會(huì)計(jì)工作。第五條 各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，配備一定數(shù)量的專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)總會(huì)計(jì)工作，并保持相對(duì)穩(wěn)定。第六條 總會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況等會(huì)計(jì)信息，反映政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況。總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息使用者包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門(mén)、政府財(cái)政部門(mén)自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。第七條 總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以本級(jí)政府財(cái)政業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。第八條 總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。年度終了后

4、，可根據(jù)工作特殊需要設(shè)置一定期限的上年決算清理期。第九條 總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣，以元為金額單位，元以下記至角、分。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，在登記外幣金額的同時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的匯率中間價(jià)，將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額記賬。期末，各種以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照期末中國(guó)人民銀行公布的匯率中間價(jià)進(jìn)行折算。其中，貨幣資金項(xiàng)目因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額計(jì)入有關(guān)支出等科目；其他資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額計(jì)入有關(guān)凈資產(chǎn)等科目。第十條 總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第十一條 總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)

5、現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。第十二條 總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第十三條 總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時(shí)使用本民族文字。第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第十四條 總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，全面反映政府財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況等。第十五條 總會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況的反映、會(huì)計(jì)信息使用者的監(jiān)督、決策和管理需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)政府財(cái)政過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。第十六條 總會(huì)計(jì)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)

6、及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第十七條 總會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一政府財(cái)政不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對(duì)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況的影響在附注中予以說(shuō)明。不同政府財(cái)政發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，確保不同政府財(cái)政的會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。第十八條 總會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。第三章 資產(chǎn)第十九條 資產(chǎn)是指政府財(cái)政占有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。第二十條 總會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)

7、計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn)；非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。第二十一條 總會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)具體包括財(cái)政存款、有價(jià)證券、應(yīng)收股利、借出款項(xiàng)、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款和股權(quán)投資等。財(cái)政存款是指政府財(cái)政部門(mén)代表政府管理的國(guó)庫(kù)存款、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款以及其他財(cái)政存款等。財(cái)政存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)，并由總會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或選定的銀行開(kāi)立存款賬戶，統(tǒng)一收付，不得透支，不得提取現(xiàn)金。有價(jià)證券是指政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的政府債券。應(yīng)收股利是指政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。借出款項(xiàng)是指政府財(cái)政按照對(duì)外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需，并需按期收回的款項(xiàng)。

8、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)是指政府財(cái)政業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的債權(quán)，包括與下級(jí)往來(lái)和其他應(yīng)收款等。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指政府財(cái)政在年度預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥出應(yīng)在以后各月列支以及會(huì)計(jì)年度終了前根據(jù)“二上”預(yù)算預(yù)撥出的下年度預(yù)算資金。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（不含預(yù)撥下年度預(yù)算資金）應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回。應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款是指政府財(cái)政將借入的資金轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。股權(quán)投資是指政府持有的各類(lèi)股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國(guó)際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資等。第二十二條 總會(huì)計(jì)對(duì)符合本制度第十九條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對(duì)其相關(guān)的權(quán)利

9、，并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。 第二十三條 總會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得或發(fā)生時(shí)實(shí)際金額進(jìn)行計(jì)量。第四章 負(fù)債第二十四條 負(fù)債是指政府財(cái)政承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。第二十五條 總會(huì)計(jì)核算的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債；非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。第二十六條 總會(huì)計(jì)核算的負(fù)債具體包括應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余、暫收及應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債、應(yīng)付代管資金等。應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余是指國(guó)庫(kù)集中支付中，按照財(cái)政部門(mén)批復(fù)的部門(mén)預(yù)算，當(dāng)年未支而需結(jié)

10、轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支后形成的債務(wù)。暫收及應(yīng)付款項(xiàng)是指政府財(cái)政業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的債務(wù)，包括與上級(jí)往來(lái)和其他應(yīng)付款等。暫收及應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算。應(yīng)付政府債券是指政府財(cái)政采用發(fā)行政府債券方式籌集資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付短期政府債券和應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券。借入款項(xiàng)是指政府財(cái)政部門(mén)以政府名義向外國(guó)政府、國(guó)際金融組織等借入的款項(xiàng)，以及通過(guò)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式借款形成的負(fù)債。應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款是指地方政府財(cái)政向上級(jí)政府財(cái)政借入轉(zhuǎn)貸資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。其他負(fù)債是指政府財(cái)政因有關(guān)政策明確要求其承擔(dān)支出責(zé)任的事項(xiàng)而形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)。應(yīng)付代管資金是指政

11、府財(cái)政代為管理的，使用權(quán)屬于被代管主體的資金。第二十七條 總會(huì)計(jì)對(duì)符合本制度第二十四條負(fù)債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在對(duì)其承擔(dān)償還責(zé)任，并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。政府財(cái)政承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。 第二十八條 總會(huì)計(jì)核算的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生金額進(jìn)行計(jì)量。第五章 凈資產(chǎn)第二十九條 凈資產(chǎn)是指政府財(cái)政資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。第三十條 總會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)包括一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、財(cái)政專(zhuān)戶管理資

12、金結(jié)余、專(zhuān)用基金結(jié)余、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、預(yù)算周轉(zhuǎn)金、資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)。 一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指一般公共預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指政府性基金預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。財(cái)政專(zhuān)戶管理資金結(jié)余是指納入財(cái)政專(zhuān)戶管理的教育收費(fèi)等資金收支的執(zhí)行結(jié)果。專(zhuān)用基金結(jié)余是指專(zhuān)用基金收支的執(zhí)行結(jié)果。預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財(cái)政安排用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲(chǔ)備資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指政府財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的庫(kù)款周轉(zhuǎn)資金。資產(chǎn)基金是指政府財(cái)政持有的債權(quán)和股權(quán)投資等資產(chǎn)（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）在

13、凈資產(chǎn)中占用的金額。待償債凈資產(chǎn)是指政府財(cái)政承擔(dān)應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債等負(fù)債（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。第三十一條 各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。第六章 收入第三十二條 收入是指政府財(cái)政為實(shí)現(xiàn)政府職能，根據(jù)法律法規(guī)等所籌集的資金。第三十三條 總會(huì)計(jì)核算的收入包括一般公共預(yù)算本級(jí)收入、政府性基金預(yù)算本級(jí)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入、財(cái)政專(zhuān)戶管理資金收入、專(zhuān)用基金收入、轉(zhuǎn)移性收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入等。一般公共預(yù)算本級(jí)收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入

14、。政府性基金預(yù)算本級(jí)收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)政府性基金預(yù)算管理的非稅收入。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的非稅收入。財(cái)政專(zhuān)戶管理資金收入是指政府財(cái)政納入財(cái)政專(zhuān)戶管理的教育收費(fèi)等資金收入。專(zhuān)用基金收入是指政府財(cái)政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定設(shè)立的各項(xiàng)專(zhuān)用基金（包括糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等）取得的資金收入。轉(zhuǎn)移性收入是指在各級(jí)政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)政府財(cái)政不同類(lèi)型資金之間調(diào)劑所形成的收入，包括補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金和地區(qū)間援助收入等。其中，補(bǔ)助收入是指上級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括上級(jí)稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。上解收入

15、是指按照財(cái)政體制規(guī)定由下級(jí)政府財(cái)政上交給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。調(diào)入資金是指政府財(cái)政為平衡某類(lèi)預(yù)算收支、從其他類(lèi)型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。地區(qū)間援助收入是指受援方政府財(cái)政收到援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)的可統(tǒng)籌使用的各類(lèi)援助、捐贈(zèng)等資金收入。債務(wù)收入是指政府財(cái)政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過(guò)發(fā)行債券、向外國(guó)政府和國(guó)際金融組織借款等方式籌集的納入預(yù)算管理的資金收入。債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入是指本級(jí)政府財(cái)政收到上級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。第三十四條 一般公共預(yù)算本級(jí)收入、政府性基金預(yù)算本級(jí)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入、財(cái)政專(zhuān)戶管理資金收入和專(zhuān)用基金收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。轉(zhuǎn)移性收入應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生

16、的金額入賬。債務(wù)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)行額或借入的金額入賬，債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的轉(zhuǎn)貸金額入賬。已建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政的本級(jí)收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)收到數(shù)為準(zhǔn)?？h（含縣本級(jí)）以上各級(jí)財(cái)政的各項(xiàng)預(yù)算收入（含固定收入與共享收入）以繳入基層國(guó)庫(kù)數(shù)額為準(zhǔn)。未建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政的本級(jí)收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總會(huì)計(jì)收到縣級(jí)財(cái)政返回?cái)?shù)額為準(zhǔn)。第三十五條 總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各項(xiàng)收入的管理，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算手續(xù)。對(duì)于各項(xiàng)收入的賬務(wù)處理必須以審核無(wú)誤的國(guó)庫(kù)入庫(kù)憑證、預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表和其他合法憑證為依據(jù)。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)通知有關(guān)單位共同更正。對(duì)于已繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專(zhuān)戶的收入退庫(kù)（付），要嚴(yán)格把關(guān)

17、，強(qiáng)化監(jiān)督。凡不屬于國(guó)家規(guī)定的退庫(kù)（付）項(xiàng)目，一律不得沖退收入。屬于國(guó)家規(guī)定的退庫(kù)（付）事項(xiàng)，具體退庫(kù)（付）程序按財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定辦理。第七章 支出第三十六條 支出是指政府財(cái)政為實(shí)現(xiàn)政府職能，對(duì)財(cái)政資金的分配和使用。第三十七條 總會(huì)計(jì)核算的支出包括一般公共預(yù)算本級(jí)支出、政府性基金預(yù)算本級(jí)支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出、財(cái)政專(zhuān)戶管理資金支出、專(zhuān)用基金支出、轉(zhuǎn)移性支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出等。一般公共預(yù)算本級(jí)支出是指政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入一般公共預(yù)算的支出。政府性基金預(yù)算本級(jí)支出是指政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入政府性基金預(yù)算的支出。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出是指政府財(cái)政管理的

18、由本級(jí)政府使用的列入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的支出。財(cái)政專(zhuān)戶管理資金支出是指政府財(cái)政用納入財(cái)政專(zhuān)戶管理的教育收費(fèi)等資金安排的支出。專(zhuān)用基金支出是指政府財(cái)政用專(zhuān)用基金收入安排的支出。轉(zhuǎn)移性支出是指在各級(jí)政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)政府財(cái)政不同類(lèi)型資金之間調(diào)劑所形成的支出，包括補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金、地區(qū)間援助支出等。其中，補(bǔ)助支出是指本級(jí)政府財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括對(duì)下級(jí)的稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。上解支出是指按照財(cái)政體制規(guī)定由本級(jí)政府財(cái)政上交給上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。調(diào)出資金是指政府財(cái)政為平衡預(yù)算收支、從某類(lèi)資金向其他類(lèi)型預(yù)算調(diào)出的資金。地區(qū)間援助支出是指援助方

19、政府財(cái)政安排用于受援方政府財(cái)政統(tǒng)籌使用的各類(lèi)援助、捐贈(zèng)等資金支出。債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是指本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。債務(wù)還本支出是指政府財(cái)政償還本級(jí)政府承擔(dān)的債務(wù)本金支出。第三十八條 一般公共預(yù)算本級(jí)支出、政府性基金預(yù)算本級(jí)支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出一般應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額入賬，年末可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制將國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余列支入賬。從本級(jí)預(yù)算支出中安排提取的專(zhuān)用基金，按照實(shí)際提取金額列支入賬。財(cái)政專(zhuān)戶管理資金支出、專(zhuān)用基金支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額入賬。轉(zhuǎn)移性支出應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬。債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際轉(zhuǎn)貸的金額入賬。債務(wù)還本支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際償還的金額入賬。

20、凡是屬于預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的款項(xiàng)，到期轉(zhuǎn)列支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)按本條前款規(guī)定列報(bào)口徑轉(zhuǎn)列支出。對(duì)于收回當(dāng)年已列支出的款項(xiàng)，應(yīng)沖銷(xiāo)當(dāng)年支出。對(duì)于收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)沖銷(xiāo)當(dāng)年支出。第三十九條 總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支出管理，科學(xué)預(yù)測(cè)和調(diào)度資金，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃辦理支出，嚴(yán)格審核撥付申請(qǐng)，嚴(yán)格按預(yù)算管理規(guī)定和撥付實(shí)際列報(bào)支出，不得辦理無(wú)預(yù)算、無(wú)用款計(jì)劃、超預(yù)算、超用款計(jì)劃的支出，不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目。對(duì)于各項(xiàng)支出的賬務(wù)處理必須以審核無(wú)誤的國(guó)庫(kù)劃款清算憑證、資金支付憑證和其他合法憑證為依據(jù)。地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)除國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余外，不得采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支。權(quán)責(zé)發(fā)生制列支只限于年末

21、采用，平時(shí)不得采用。第八章 會(huì)計(jì)科目第四十條 各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：一、各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)法律、法規(guī)允許進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照本制度的規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算；不得以本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作為進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。二、各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需使用的總賬科目可以不用；在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，各級(jí)總會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。三、各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)使用本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，不得隨意打亂重編。第四十一條 各級(jí)總會(huì)計(jì)適用的會(huì)計(jì)科目如下：序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)

22、一、資產(chǎn)類(lèi)11001國(guó)庫(kù)存款21003國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款31004其他財(cái)政存款41005財(cái)政零余額賬戶存款51006有價(jià)證券61007在途款71011預(yù)撥經(jīng)費(fèi)81021 借出款項(xiàng)91022應(yīng)收股利101031與下級(jí)往來(lái)111036其他應(yīng)收款121041應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款131045應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款141071股權(quán)投資151081待發(fā)國(guó)債二、負(fù)債類(lèi)162001應(yīng)付短期政府債券172011應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余182012與上級(jí)往來(lái)192015其他應(yīng)付款202017應(yīng)付代管資金212021應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券222022借入款項(xiàng)232026應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款242027應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款2520

23、45其他負(fù)債262091已結(jié)報(bào)支出三、凈資產(chǎn)類(lèi)273001一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余283002政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余293003國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余303005財(cái)政專(zhuān)戶管理資金結(jié)余313007專(zhuān)用基金結(jié)余323031預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金333033預(yù)算周轉(zhuǎn)金343081308101 308102 308103 308104資產(chǎn)基金 應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款 應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款股權(quán)投資 應(yīng)收股利353082 308201 308202 308203 308204 308205 308206待償債凈資產(chǎn) 應(yīng)付短期政府債券 應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券 借入款項(xiàng) 應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款其他負(fù)債四、收

24、入類(lèi)364001一般公共預(yù)算本級(jí)收入374002政府性基金預(yù)算本級(jí)收入384003國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入394005財(cái)政專(zhuān)戶管理資金收入404007專(zhuān)用基金收入414011補(bǔ)助收入424012上解收入434013地區(qū)間援助收入444021調(diào)入資金454031動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金464041債務(wù)收入474042債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入五、支出類(lèi)485001一般公共預(yù)算本級(jí)支出495002政府性基金預(yù)算本級(jí)支出505003國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出515005財(cái)政專(zhuān)戶管理資金支出525007專(zhuān)用基金支出535011補(bǔ)助支出545012上解支出555013地區(qū)間援助支出565021調(diào)出資金575031安排預(yù)算穩(wěn)

25、定調(diào)節(jié)基金585041債務(wù)還本支出595042債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出第四十二條 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明如下：1、 資產(chǎn)類(lèi)1001 國(guó)庫(kù)存款 一、本科目核算政府財(cái)政存放在國(guó)庫(kù)單一賬戶的款項(xiàng)。 二、國(guó)庫(kù)存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到預(yù)算收入時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。當(dāng)日收入數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，以紅字記入（采用計(jì)算機(jī)記賬的，用負(fù)數(shù)反映）。（二）收到國(guó)庫(kù)存款利息收入時(shí)，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目。（三）收到繳入國(guó)庫(kù)的來(lái)源不清的款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。 （四）國(guó)庫(kù)庫(kù)款減少時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。

26、1003 國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款 一、本科目核算政府財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的款項(xiàng)。 二、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）按照國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定，將庫(kù)款轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行時(shí)，按照存入商業(yè)銀行的金額，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。（二）國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款收回國(guó)庫(kù)時(shí)，按照實(shí)際收回的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照原存入商業(yè)銀行的存款本金金額，貸記本科目，按照兩者的差額，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目。三、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)持有的存款。1004 其他財(cái)政存款 一、本科目核算政府財(cái)政未列入“國(guó)庫(kù)存款”、“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目反映的各項(xiàng)存款。 二、本科

27、目應(yīng)當(dāng)按照資金性質(zhì)和存款銀行等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他財(cái)政存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政專(zhuān)戶收到款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（二）其他財(cái)政存款產(chǎn)生的利息收入，除規(guī)定作為專(zhuān)戶資金收入外，其他利息收入都應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)納入一般公共預(yù)算管理。取得其他財(cái)政存款利息收入時(shí)，按照實(shí)際獲得的利息金額，根據(jù)以下情況分別處理：1.按規(guī)定作為專(zhuān)戶資金收入的，借記本科目，貸記“應(yīng)付代管資金”或有關(guān)收入科目；2.按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。將其他財(cái)政存款利息收入繳入國(guó)庫(kù)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科

28、目。（三）其他財(cái)政存款減少時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的其他財(cái)政存款。 1005 財(cái)政零余額賬戶存款1、 本科目核算財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)未單設(shè)的地區(qū)不使用該科目。2、 財(cái)政零余額賬戶存款的主要賬務(wù)處理如下：（1） 財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)預(yù)算支出科目，貸記本科目。 （二）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日將按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單等結(jié)算單與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，送總會(huì)計(jì)結(jié)算資金，按照結(jié)算的金額，借記本科目，貸記“已結(jié)報(bào)支

29、出”科目。三、本科目當(dāng)日資金結(jié)算后一般應(yīng)無(wú)余額。 1006 有價(jià)證券一、本科目核算政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的有價(jià)證券金額。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照有價(jià)證券種類(lèi)和資金性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。三、有價(jià)證券的主要賬務(wù)處理如下：（一）購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目。（二）轉(zhuǎn)讓或到期兌付有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目，按照該有價(jià)證券的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”等科目。四、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的有價(jià)證券金額。 1007 在途款一、本科目核算決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期

30、內(nèi)發(fā)生的需要通過(guò)本科目過(guò)渡處理的屬于上年度收入、支出等業(yè)務(wù)的資金數(shù)。二、在途款的主要賬務(wù)處理如下：決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入時(shí)，在上年度賬務(wù)中，借記本科目，貸記有關(guān)收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，在上年度賬務(wù)中，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或有關(guān)支出科目。沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，在本年度賬務(wù)中，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的在途款。 1011 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)一、本科目核算政府財(cái)政預(yù)撥給預(yù)算單位尚未列為預(yù)算支出的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)撥經(jīng)費(fèi)種類(lèi)、預(yù)算單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（一）撥出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“

31、國(guó)庫(kù)存款”科目。（二）轉(zhuǎn)列支出或收回預(yù)撥款項(xiàng)時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”、“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目。四、本科目借方余額反映政府財(cái)政年末尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。1021 借出款項(xiàng)一、本科目核算政府財(cái)政按照對(duì)外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需的，并需按期收回的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、借出款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項(xiàng)借出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目。（二）收回借款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政借給預(yù)算單位尚未收回的款項(xiàng)

32、。1022 應(yīng)收股利一、本科目核算政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下：（一）持有股權(quán)投資期間被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收股利”科目；按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目，貸記“股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目。（二）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記有關(guān)收入科目；按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額反映政府尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。1031 與下級(jí)往來(lái)一、本科目核算本級(jí)政府財(cái)政與下級(jí)政府財(cái)

33、政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照下級(jí)政府財(cái)政、資金性質(zhì)等進(jìn)行明細(xì)核算。三、與下級(jí)往來(lái)的主要賬務(wù)處理如下：（一）借給下級(jí)政府財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。（二）體制結(jié)算中應(yīng)當(dāng)由下級(jí)政府財(cái)政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目。（三）借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助下級(jí)政府財(cái)政的支出，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“補(bǔ)助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。（四）發(fā)生上解多交應(yīng)當(dāng)退回的，按照應(yīng)當(dāng)退回的金額，借記“上解收入”科目，貸記本科目。（五）發(fā)生補(bǔ)助多補(bǔ)應(yīng)當(dāng)退回的，按照應(yīng)當(dāng)退回的金額，借記本科目，貸記“補(bǔ)助支出”科目。 四、本科目期末借方余額反映下級(jí)政府財(cái)政欠本級(jí)政府財(cái)政的

34、款項(xiàng)；期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政欠下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。1036 其他應(yīng)收款一、本科目核算政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)。項(xiàng)目單位拖欠外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款本息和相關(guān)費(fèi)用導(dǎo)致相關(guān)政府財(cái)政履行擔(dān)保責(zé)任，代償?shù)馁J款本息費(fèi)，也通過(guò)本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資金性質(zhì)、債務(wù)單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目。（二）收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。（三）政府財(cái)政對(duì)使用外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款資金的項(xiàng)目單位履行擔(dān)保責(zé)任，代償貸款本息費(fèi)時(shí)，

35、借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目。政府財(cái)政行使追索權(quán)，收回項(xiàng)目單位貸款本息費(fèi)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目，貸記本科目。政府財(cái)政最終未收回項(xiàng)目單位貸款本息費(fèi)，經(jīng)核準(zhǔn)列支時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無(wú)余額。1041 應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款一、本科目核算本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的地方政府債券資金的本金及利息。二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應(yīng)收地方政府專(zhuān)項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)科目，其下分別設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目，并按照轉(zhuǎn)貸對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收地方政府

36、債券轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：（一）向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金時(shí)，按照轉(zhuǎn)貸的金額，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)收回的轉(zhuǎn)貸本金金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。（二）期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)計(jì)算出的轉(zhuǎn)貸款本期應(yīng)收未收利息金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。（三）收回下級(jí)政府財(cái)政償還的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，按照收回的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照收回的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利

37、息金額，借記“資產(chǎn)基金應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。（四）扣繳下級(jí)政府財(cái)政的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，按照扣繳的金額，借記“與下級(jí)往來(lái)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照扣繳的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政應(yīng)收未收的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金和利息。1045 應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款一、本科目核算本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款等主權(quán)外債資金的本金及利息。二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目，并按照轉(zhuǎn)貸對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核

38、算。三、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：（一）本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金，且主權(quán)外債最終還款責(zé)任由下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的，相關(guān)賬務(wù)處理如下：1.本級(jí)政府財(cái)政支付轉(zhuǎn)貸資金時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際持有的債權(quán)金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。2.外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“債務(wù)收入”或“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際持有的債權(quán)金額，借記本科目，貸記

39、“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目；同時(shí)，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”或“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。（二）期末確認(rèn)主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)計(jì)算出轉(zhuǎn)貸款的本期應(yīng)收未收利息金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。（三）收回轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政主權(quán)外債的本息時(shí)，按照收回的金額，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際收回的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。（四）扣繳下級(jí)政府財(cái)政的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，按照扣繳的金額，借記“與下級(jí)往來(lái)”科目，貸

40、記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照扣繳的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政應(yīng)收未收的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金和利息。1071 股權(quán)投資 一、本科目核算政府持有的各類(lèi)股權(quán)投資。包括國(guó)際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資和企業(yè)股權(quán)投資等。二、股權(quán)投資一般采用權(quán)益法進(jìn)行核算。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照“國(guó)際金融組織股權(quán)投資”、“投資基金股權(quán)投資”、“企業(yè)股權(quán)投資”設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目，在一級(jí)明細(xì)科目下，可根據(jù)管理需要，按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)每一被投資主體還可按“投資成本”、“收益轉(zhuǎn)增

41、投資”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。四、股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）國(guó)際金融組織股權(quán)投資。1.政府財(cái)政代表政府認(rèn)繳國(guó)際金融組織股本時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目；根據(jù)股權(quán)投資確認(rèn)相關(guān)資料，按照確定的股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目。2.從國(guó)際金融組織撤出股本時(shí)，按照收回的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目；根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料，按照實(shí)際撤出的股本，借記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目，貸記本科目。（2） 投資基金股權(quán)投資。1. 政府財(cái)政對(duì)投資基金進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際支付的金額

42、，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；根據(jù)股權(quán)投資確認(rèn)相關(guān)資料，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目（投資成本），按照確定的在被投資基金中占有的權(quán)益金額與實(shí)際支付金額的差額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)），按照確定的在被投資基金中占有的權(quán)益金額，貸記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目。2.年末，根據(jù)政府財(cái)政在被投資基金當(dāng)期凈利潤(rùn)或凈虧損中占有的份額，借記或貸記本科目（損益調(diào)整），貸記或借記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目。3.政府財(cái)政將歸屬財(cái)政的收益留作基金滾動(dòng)使用時(shí)，借記本科目（收益轉(zhuǎn)增投資），貸記本科目（損益調(diào)整）。4. 被投資基金宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分，借記

43、“應(yīng)收股利”科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收股利”科目；同時(shí)按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。5.被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按照政府財(cái)政持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)），貸記或借記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目。6.投資基金存續(xù)期滿、清算或政府財(cái)政從投資基金退出需收回出資時(shí)，政府財(cái)政按照實(shí)際收回的資金，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，按照收回的原實(shí)際出資部分，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，按照超出原實(shí)際出資的部分，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”等科目；根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料，按照因收回股權(quán)投資而減少在被投資基金中占有的權(quán)益金額，借

44、記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目，貸記本科目。（三）企業(yè)股權(quán)投資。企業(yè)股權(quán)投資的賬務(wù)處理，根據(jù)管理?xiàng)l件和管理需要,參照投資基金股權(quán)投資的賬務(wù)處理。五、本科目期末借方余額反映政府持有的各種股權(quán)投資金額。1081 待發(fā)國(guó)債一、本科目核算為彌補(bǔ)中央財(cái)政預(yù)算收支差額，中央財(cái)政預(yù)計(jì)發(fā)行國(guó)債與實(shí)際發(fā)行國(guó)債之間的差額。二、待發(fā)國(guó)債的主要賬務(wù)處理如下：年度終了，實(shí)際發(fā)行國(guó)債收入用于債務(wù)還本支出后，小于為彌補(bǔ)中央財(cái)政預(yù)算收支差額中央財(cái)政預(yù)計(jì)發(fā)行國(guó)債時(shí)，按兩者的差額，借記本科目，貸記相關(guān)科目；實(shí)際發(fā)行國(guó)債收入用于債務(wù)還本支出后，大于為彌補(bǔ)中央財(cái)政預(yù)算收支差額中央財(cái)政預(yù)計(jì)發(fā)行國(guó)債時(shí)，按兩者的差額，借記相關(guān)科目，貸記本科目

45、。三、本科目期末借方余額反映中央財(cái)政尚未使用的國(guó)債發(fā)行額度。二、負(fù)債類(lèi)2001應(yīng)付短期政府債券一、本科目核算政府財(cái)政部門(mén)以政府名義發(fā)行的期限不超過(guò)1年（含1年）的國(guó)債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國(guó)債”、“應(yīng)付地方政府一般債券”、“應(yīng)付地方政府專(zhuān)項(xiàng)債券”等一級(jí)明細(xì)科目，在一級(jí)明細(xì)科目下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細(xì)科目，分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息。債務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每期政府債券金額、種類(lèi)、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。三、應(yīng)付短期政府債券的主要賬務(wù)處理如下：（一）實(shí)際收到短期政府債券發(fā)行收入時(shí)，按照實(shí)

46、際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照短期政府債券實(shí)際發(fā)行額，貸記“債務(wù)收入”科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出科目；根據(jù)債券發(fā)行確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，按照到期應(yīng)付的短期政府債券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記本科目。（二）期末確認(rèn)短期政府債券的應(yīng)付利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)計(jì)算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記本科目。（三）實(shí)際支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的短期政府債券利息時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；實(shí)際支付利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債

47、券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付短期政府債券”科目。（四）實(shí)際償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的短期政府債券本金時(shí)，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付短期政府債券”科目。（五）省級(jí)財(cái)政部門(mén)采用定向承銷(xiāo)方式發(fā)行短期地方政府債券置換存量債務(wù)時(shí)，根據(jù)債權(quán)債務(wù)確認(rèn)相關(guān)資料，按照置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額

48、，反映政府財(cái)政尚未償還的短期政府債券本金和利息。2011 應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余一、本科目核算政府財(cái)政采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，預(yù)算單位尚未使用的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要，按照政府收支分類(lèi)科目等進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。三、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，對(duì)當(dāng)年形成的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。（二）以后年度實(shí)際支付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金時(shí)，分以下情況處理：1.按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目支出的，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。2.調(diào)整支出預(yù)算科目的，應(yīng)當(dāng)按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目作沖銷(xiāo)處理，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目。同時(shí)，按實(shí)際支出預(yù)算科目作

49、列支賬務(wù)處理，借記有關(guān)支出科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。四、本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未支付的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余。2012 與上級(jí)往來(lái)一、本科目核算本級(jí)政府財(cái)政與上級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照往來(lái)款項(xiàng)的類(lèi)別和項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、與上級(jí)往來(lái)的主要賬務(wù)處理如下：（一）本級(jí)政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)政府財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“上解支出”等科目，貸記本科目。（二）本級(jí)政府財(cái)政歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“補(bǔ)助收入”等科目。四、本科目期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政欠上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)；借

50、方余額反映上級(jí)政府財(cái)政欠本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。2015 其他應(yīng)付款一、本科目核算政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的暫收、應(yīng)付和收到的不明性質(zhì)款項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)代征入庫(kù)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、項(xiàng)目單位使用并承擔(dān)還款責(zé)任的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款，也通過(guò)本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位或資金來(lái)源等進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到暫存款項(xiàng)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目，貸記本科目。（二）將暫存款項(xiàng)清理退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)收入科目。（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)代征入庫(kù)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)國(guó)庫(kù)繳存社?；鹭?cái)政專(zhuān)戶時(shí)，借記本

51、科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。（四）收到項(xiàng)目單位承擔(dān)還款責(zé)任的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；付給項(xiàng)目單位時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目。收到項(xiàng)目單位償還貸款資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；付給外國(guó)政府和國(guó)際金融組織項(xiàng)目單位還款資金時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目。 四、本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未結(jié)清的其他應(yīng)付款項(xiàng)。2017 應(yīng)付代管資金一、本科目核算政府財(cái)政代為管理的、使用權(quán)屬于被代管主體的資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要進(jìn)行相關(guān)明細(xì)核算。三、應(yīng)付代管資金的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到代管資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款

52、”等科目，貸記本科目。（二）支付代管資金時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”等科目。（三）代管資金產(chǎn)生的利息收入按照相關(guān)規(guī)定仍屬于代管資金的，借記“其他財(cái)政存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未支付的代管資金。2021應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券一、本科目核算政府財(cái)政部門(mén)以政府名義發(fā)行的期限超過(guò)1年的國(guó)債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國(guó)債”、“應(yīng)付地方政府一般債券”、“應(yīng)付地方政府專(zhuān)項(xiàng)債券”等一級(jí)明細(xì)科目，在一級(jí)明細(xì)科目下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細(xì)科目，分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息。債務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每期政府

53、債券金額、種類(lèi)、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。三、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的主要賬務(wù)處理如下：（一）實(shí)際收到長(zhǎng)期政府債券發(fā)行收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照長(zhǎng)期政府債券實(shí)際發(fā)行額，貸記“債務(wù)收入”科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出科目；根據(jù)債券發(fā)行確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，按照到期應(yīng)付的長(zhǎng)期政府債券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目，貸記本科目。（二）期末確認(rèn)長(zhǎng)期政府債券的應(yīng)付利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)計(jì)算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目，貸記本科目。（三）實(shí)際支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的長(zhǎng)期政

54、府債券利息時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；實(shí)際支付利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目。（四）實(shí)際償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的長(zhǎng)期政府債券本金時(shí)，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目。（五）本級(jí)政府財(cái)政償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券本息時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目；根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，

55、按照實(shí)際償還的長(zhǎng)期政府債券本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目。（六）省級(jí)財(cái)政部門(mén)采用定向承銷(xiāo)方式發(fā)行長(zhǎng)期地方政府債券置換存量債務(wù)時(shí)，根據(jù)債權(quán)債務(wù)確認(rèn)相關(guān)資料，按照置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)還本支出”科目，按照置換下級(jí)政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，按照置換存量債務(wù)的總額度，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照置換存量債務(wù)的總額度，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目，貸記本科目。同時(shí)，按照置換下級(jí)政府存量債務(wù)額度，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。四、

56、本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未償還的長(zhǎng)期政府債券本金和利息。2022 借入款項(xiàng)一、本科目核算政府財(cái)政部門(mén)以政府名義向外國(guó)政府和國(guó)際金融組織等借入的款項(xiàng)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式借入的款項(xiàng)。二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細(xì)科目，分別對(duì)借入款項(xiàng)的應(yīng)付本金和利息進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。債務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每筆借入款項(xiàng)的期限、借入日期、償還及付息情況等。三、借入款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入主權(quán)外債的賬務(wù)處理如下：1.本級(jí)政府財(cái)政收到借入的主權(quán)外債資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項(xiàng)”科目，貸記本科目。2.本級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：（1）本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級(jí)政