請(qǐng)教來(lái)料加工業(yè)務(wù)的全流程.doc

1、請(qǐng)教來(lái)料加工業(yè)務(wù)的全流程 ( 從獲取資格到稅務(wù)處理完成 )2006-9-3009:56提問(wèn)者： xtiyve | 懸賞分： 200 | 瀏覽次數(shù)： 18059 次請(qǐng)行家介紹下來(lái)料加工業(yè)從企業(yè)取得資格到稅務(wù)處理完成的流程和注意事項(xiàng)好嗎?2006-10-609:41最佳答案一、基本概念來(lái)料加工來(lái)料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進(jìn)口，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業(yè)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來(lái)料加工貿(mào)易，海關(guān)對(duì)進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣應(yīng)記入成本。進(jìn)料加工進(jìn)料加工是指企業(yè)用外匯購(gòu)買進(jìn)口原

2、料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品返銷出口收匯的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)對(duì)進(jìn)口材料全額或按比例免稅，貨物出口免征消費(fèi)稅，按 “免、抵、退 ”計(jì)算退（免）增值稅。主要有以下一些特征：1、自進(jìn)原料 -加工企業(yè)用外匯從國(guó)外自行購(gòu)買進(jìn)口料件。2、自定生產(chǎn) -加工企業(yè)進(jìn)口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。3、自定銷售 -加工企業(yè)根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)情況自行選擇產(chǎn)品銷售對(duì)象和價(jià)格。4、自負(fù)盈虧 -加工企業(yè)完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔(dān)。二、保稅料件倉(cāng)庫(kù)管理1、實(shí)物管理 保稅料件與非保稅料件不能串料領(lǐng)用； 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)； 不同加工貿(mào)易手冊(cè)保稅料件按照不

3、同儲(chǔ)位列管； 保稅料件之入庫(kù)單、領(lǐng)料單、繳庫(kù)單、出庫(kù)單等應(yīng)當(dāng)對(duì)保稅品、手冊(cè)號(hào)等作出標(biāo)示。*保稅料件（含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）2、倉(cāng)庫(kù)帳簿管理 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分不同倉(cāng)庫(kù)賬冊(cè)作數(shù)量進(jìn)、耗（銷） 、存核算，不能串料登記帳簿核算； 不同加工貿(mào)易手冊(cè)保稅料件按照手冊(cè)號(hào)、料件品號(hào)別作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算； 保稅材料不能先出后進(jìn)； 加工貿(mào)易手冊(cè)間不能串換。三、來(lái)料加工會(huì)計(jì)處理1、科目設(shè)置 原材料 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) XX 料件 待轉(zhuǎn)來(lái)料加工料件款：存貨抵減類科目，也可采其它名稱 生產(chǎn)成本 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 -直接材料 生產(chǎn)成本 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -X

4、X 成品 -直接人工 生產(chǎn)成本 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 制造費(fèi)用 產(chǎn)成品 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品2、會(huì)計(jì)核算 進(jìn)口免稅料件時(shí)DR：原材料 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) XX 料件CR:待轉(zhuǎn)來(lái)料加工料件款 領(lǐng)用保稅料件時(shí)DR：生產(chǎn)成本 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 -直接材料CR：直接材料 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) XX 料件 核算直接人工時(shí)DR：生產(chǎn)成本 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 -直接人工CR：應(yīng)付工資 核算制造費(fèi)用時(shí)DR：生產(chǎn)成本 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 -制造費(fèi)用CR：制造費(fèi)用 XX 費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時(shí)DR：產(chǎn)成品 -

5、來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品CR：生產(chǎn)成本 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 -直接材料生產(chǎn)成本 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 -直接人工生產(chǎn)成本 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 -制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品CR：產(chǎn)成品 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本DR：待轉(zhuǎn)來(lái)料加工料件款CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品確認(rèn)工繳費(fèi)收入DR：應(yīng)收帳款CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -來(lái)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品四、來(lái)料加工稅務(wù)處理1、來(lái)料加工業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定（1）出口企業(yè)采取 “來(lái)料加工 ”貿(mào)易方式進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、

6、設(shè)備，海關(guān)免征（保稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費(fèi)稅） 。（2）出口企業(yè)從事來(lái)料加工、來(lái)件裝配業(yè)務(wù)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策：來(lái)料加工、來(lái)件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅（或消費(fèi)稅） ；加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅（或消費(fèi)稅） ；出口免稅貨物所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不予退稅，計(jì)入生產(chǎn)成本。當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額X （當(dāng)期免稅銷售額 當(dāng)期銷售總額）會(huì)計(jì)分錄：DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本CR 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2 來(lái)料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理（1）生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得來(lái)料加工登記手冊(cè)后，依據(jù)來(lái)料加工登記手冊(cè)、來(lái)料加工

7、進(jìn)口料件報(bào)關(guān)單 ，填制生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表 ，并及時(shí)報(bào)送主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)；（2）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報(bào)送的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表 ，出具生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明 。生產(chǎn)企業(yè)在來(lái)料加工貨物復(fù)出口并做銷售，申請(qǐng)來(lái)料加工復(fù)出口貨物的免稅時(shí)，必須提供相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明；（3）生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請(qǐng)表生產(chǎn)企業(yè)在來(lái)料加工登記手冊(cè)核銷期限內(nèi)，并取得相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明的實(shí)際已出口貨物，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請(qǐng)表 ；（4）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅核銷證

8、明主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報(bào)送的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請(qǐng)表及其它相關(guān)資料，出具生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅核銷證明 。此時(shí)，來(lái)料加工登記手冊(cè)的來(lái)料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)涉稅手續(xù)才全部完成。五、進(jìn)料加工會(huì)計(jì)處理1、科目設(shè)置 原材料 進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) XX 料件 生產(chǎn)成本 -進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 -直接材料 生產(chǎn)成本 -進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 -直接人工 生產(chǎn)成本 -進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 制造費(fèi)用 產(chǎn)成品 -進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品2、會(huì)計(jì)核算購(gòu)入免稅料件時(shí)DR：原材料 進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) XX 料件CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等

9、 領(lǐng)用保稅料件時(shí)DR：生產(chǎn)成本 -進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 -直接材料CR：直接材料 -進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) XX 料件 核算直接人工時(shí)DR：生產(chǎn)成本 -進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 -直接人工CR：應(yīng)付工資 核算制造費(fèi)用時(shí)DR：生產(chǎn)成本 -進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 -制造費(fèi)用CR：制造費(fèi)用 XX 費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時(shí)DR：產(chǎn)成品 -進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品CR：生產(chǎn)成本 -進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 -直接材料生產(chǎn)成本 -進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 -直接人工生產(chǎn)成本 -進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品 -制造費(fèi)用外銷確認(rèn)收入DR：應(yīng)收帳款CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -進(jìn)料加工 手

10、冊(cè)號(hào) -XX 成品 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品CR：產(chǎn)成品 -進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品每月免稅申報(bào)時(shí)DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -出口征退稅差CR：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）收到稅務(wù)機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 （或生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明 ），依據(jù)不予抵扣稅額抵減額：DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -進(jìn)料加工 手冊(cè)號(hào) -XX 成品（紅字）CR：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （紅字）收到稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵退稅通知書時(shí)，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額：DR：應(yīng)收出口退稅應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）CR：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出

11、口退稅）成交方式為 CIF 時(shí)，應(yīng)當(dāng)先按照出口專用發(fā)票金額確認(rèn)收入，收到運(yùn)保傭單據(jù)時(shí)，沖減收入、成本CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 出口（紅字）CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -出口（紅字）CR：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （紅字）六、進(jìn)料加工稅務(wù)處理1、進(jìn)料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收管理方式對(duì)于實(shí)行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件的處理，主要有 “購(gòu)進(jìn)法 ”和“實(shí)耗法 ”兩種管理方法。 “購(gòu)進(jìn)法 ”是在實(shí)行人工審核的條件下，為減少作業(yè)量而實(shí)施的一種簡(jiǎn)易管理方法； “實(shí)耗法 ”則是借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件進(jìn)行及時(shí)處理，目前，大多數(shù)地區(qū)采用

12、的是 “實(shí)耗法 ”，故本文結(jié)合 “實(shí)耗法 ”闡述相關(guān)涉稅手續(xù)。2、 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理（1） 取得進(jìn)料加工登記手冊(cè)時(shí)的涉稅手續(xù)生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得進(jìn)料加工登記手冊(cè)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請(qǐng)表 ，并根據(jù)進(jìn)料加工登記手冊(cè)上合同約定的進(jìn)、出口總值，計(jì)算確定計(jì)劃分配率。計(jì)劃分配率 =計(jì)劃進(jìn)口總值 /計(jì)劃出口總值 X100%（2） 進(jìn)料加工登記手冊(cè)項(xiàng)下料件進(jìn)口時(shí)的涉稅手續(xù)生產(chǎn)企業(yè)就當(dāng)期進(jìn)料加工登記手冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)口料件，根據(jù)進(jìn)口報(bào)關(guān)單，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表（3） 退稅申報(bào)時(shí)的涉稅手續(xù)生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報(bào)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “

13、免抵退 ”稅匯總申報(bào)表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表 ，就進(jìn)料加工復(fù)出口部分，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表 。（4）取得生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表及其它資料后，出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 。（5）填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表生產(chǎn)企業(yè)在取得的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 （或生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明）的次月，根據(jù)取得的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表。（6）取得生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷的當(dāng)月，應(yīng)如實(shí)反映免稅進(jìn)口

14、料件的剩余邊角料金額等減少進(jìn)出口金額的信息，填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手冊(cè)免稅核銷手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，計(jì)算確定 “實(shí)際分配率 ”，對(duì)已出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的 “免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 ”、“免抵退稅抵減計(jì)劃額 ”、“進(jìn)口料件不得抵扣稅額抵減計(jì)劃額 ”進(jìn)行調(diào)整，出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明 。次月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明 ，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表 。*實(shí)際分配率（實(shí)際進(jìn)口總值剩余邊角余料金額結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊(cè)料件金額其它減少進(jìn)口料件金額） /（直接出口總值結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊(cè)成品金額剩余

15、殘次成品金額其它減少出口成品金額） 100%七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅之計(jì)算1、應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （出口貨物征稅率出口貨物退稅率）2、免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額出口貨物離岸價(jià)（ FOB ）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)免抵退稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率3、應(yīng)

16、退稅額的計(jì)算 當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額 =0*當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額 ”確定八、免抵退稅額會(huì)計(jì)科目設(shè)置1、應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅借方進(jìn)項(xiàng)稅額：核算準(zhǔn)予抵扣的增值稅已交稅金：核算當(dāng)月上交本月增值稅，對(duì)應(yīng)科目“銀行存款 ”減免稅金：核算直接減免增值稅，對(duì)應(yīng)科目“補(bǔ)貼收入 ”出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：核算免抵稅額，對(duì)應(yīng)科目“出口退稅 ”轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算月末應(yīng)交未交增值稅，對(duì)應(yīng)科目 “應(yīng)交稅金 未交增值稅 ”貸

17、方銷項(xiàng)稅額：核算銷售貨物（勞務(wù)）應(yīng)收取的增值稅額出口退稅：核算免抵退稅額，對(duì)應(yīng)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、應(yīng)收出口退稅 ”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：核算不予抵扣之進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)應(yīng)科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算月末止多交的增值稅，對(duì)應(yīng)科目“應(yīng)交稅金 未交增值稅 ”2、應(yīng)交稅金 未交增值稅核算上期應(yīng)交未交增值稅，對(duì)應(yīng)科目 “轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、銀行存款 ”3、特別提醒 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起 90 日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，視同內(nèi)銷予以征稅。 對(duì)出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有