出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理.doc

1、、免抵退稅的含義出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按照稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口貨物退（免）稅的方式主要有免、退稅，免、抵、退稅，免稅三種。免、退稅方式主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)；免、抵、退稅方式適用于生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物。免、抵、退稅辦法的“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材

2、料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額予以退稅。二、免、抵、退稅的計(jì)算1. 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額2. 免、抵、退稅額的計(jì)算免、抵、退稅額 =出口貨物離岸價(jià)格X 外匯人民幣牌價(jià)X 出口貨物退稅率-免、抵、退稅額抵減額注意事項(xiàng)：出口貨物離岸價(jià)格為截至當(dāng)期已收齊單證銷售額，包括本期銷售本期收齊單證銷售額和前期銷售本期收齊單證銷售額。免、抵、

3、退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格X 出口貨物退稅率3. 當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免、抵稅額的計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額 W 當(dāng)期免、抵、退稅額時(shí)：叮叮小文庫當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免、抵稅額 =當(dāng)期免、抵、退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免、抵、退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免、抵、退稅額當(dāng)期免、抵稅額 =0注意事項(xiàng)：“期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額”。4?免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X 外匯人民幣牌價(jià)X （ 出口貨物征稅率 -出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免、抵、退稅不得免征和抵扣稅

4、額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格X （ 出口貨物征稅率出口貨物退稅率）注意事項(xiàng)：出口貨物離岸價(jià)格為當(dāng)期報(bào)關(guān)出口貨物離岸價(jià)格，不論是否收齊單證。三、免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處理在進(jìn)行免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)需要涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）和“應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”兩個(gè)明細(xì)科目。具體會(huì)計(jì)處理如下：（一）貨物報(bào)關(guān)出口后，按時(shí)收齊單證的會(huì)計(jì)處理1?企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物后，根據(jù)當(dāng)月報(bào)關(guān)出口有關(guān)單據(jù)和外銷出口發(fā)票等作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入2?根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”作如

5、下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）3?根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款（出口退稅）貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅 ）4?根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中計(jì)算出的“免抵稅額”作如下會(huì)計(jì)分錄：2叮叮小文庫借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ）注意事項(xiàng)：部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為免、抵稅額因?yàn)椴挥绊憫?yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的余額可以不作會(huì)計(jì)處理，這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅200525 號文件規(guī)定，生

6、產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（二）貨物報(bào)關(guān)出口后，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。1?本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅（ 1）沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷收入借：主營業(yè)務(wù)收入 -出口收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 -內(nèi)銷收入（ 2）按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意事項(xiàng)：單證不齊銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額時(shí)，銷項(xiàng)稅額=單證不齊銷售額 /（1 + 征稅率 ）X 征稅率。 對于單證

7、不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在賬務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。2?上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅（1）按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）按照單證不齊出口

8、銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：以前年度損益調(diào)整（紅字）貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）3叮叮小文庫（3）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）注意事項(xiàng)： 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 在錄入“出口退稅

9、申報(bào)系統(tǒng)”中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。四、總結(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的計(jì)算中，免、抵、退稅額應(yīng)以收齊單證的銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算；免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額應(yīng)以當(dāng)期貨物出口銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算，不論是否收齊單證。會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)退稅額、免抵稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額均應(yīng)以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中相關(guān)數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)上，實(shí)行免、抵、退 政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額 =

10、免抵退稅額，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額）。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）二是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄；當(dāng)留抵4叮叮小文庫稅額大于免、抵、退”稅額時(shí)，可全部退稅，免抵稅額為0?此時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）三是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄；當(dāng)留抵稅額小于免、抵、退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額 -

11、留抵 稅額。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計(jì)算出免抵稅額”，會(huì)計(jì)處理上將無法平衡。下面，舉例說明。某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年 1 月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85 萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400 萬元。假設(shè)上期留抵稅款5 萬元，增值稅稅率 17% ，退稅率 15% ，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：1. 外購原輔材料、備件、能源等，分錄為：借：原材料等科目 5

12、000000應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000貸：銀行存款58500002. 產(chǎn)品外銷時(shí)，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅分錄為：借：應(yīng)收賬款 240000005叮叮小文庫貸：主營業(yè)務(wù)收入240000003. 產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)，分錄為：借：銀行存款 3510000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100004. 月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X 人民幣外匯牌價(jià)X （ 征稅率退稅率）=2400 X （17% 15% ） = 48 萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本480000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4800005

13、?計(jì)算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51 （ 85+ 5 48）= 9萬元。借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）90000貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅900006.實(shí)際繳納時(shí)。借：應(yīng)交稅金-未交增值稅90000貸：銀行存款90000依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140 萬元，其他不變，則1 至 4 步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下：5?計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款一當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300

14、X 17%6叮叮小文庫 140 + 5- 2400 X （17% 15% ）=-46 萬元。由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期期末留抵稅額”為46 萬元，不需作會(huì)計(jì)分錄。6?計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X 7 卜匯人民幣牌價(jià)X 出口貨物退稅率 =2400 X 15% = 360 萬元。當(dāng)期期末留抵稅額46 萬元 V 當(dāng)期免抵退稅額360 萬元時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46 萬元，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額 =360 46= 314 萬元。借：應(yīng)收補(bǔ)貼款460000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3140000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

15、（出口退稅）36000007?收到退稅款時(shí)，分錄為：借：銀行存款460000貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款460000依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為494 萬元，其他不變，則1 至 4 步分錄同上，其余 5.6.7 步賬務(wù)處理如下：5?計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款一當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300 X 17% 494 + 5 2400 X （17% 15% ）= -400 萬元，不需作會(huì)計(jì)分錄。6.計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X 外匯人民幣牌價(jià)X 出口貨物退稅率 =2400 X 15% = 360 萬元。當(dāng)期期末留抵稅額400 萬元當(dāng)期免抵退稅額360 萬 元時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵稅額 =360 萬元，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額 =3