財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

1、2009-09-28/29/30第第4章章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架概述概念框架概述4.0 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的認(rèn)識(shí)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的認(rèn)識(shí)v財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在于在于解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本概念，其內(nèi)容主要有本概念，其內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)表要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等。確認(rèn)與計(jì)量等。v這些內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)形這些內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)形成一個(gè)完整的體系，目成一個(gè)完整的體系，目的在于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的在于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。制訂與應(yīng)用。v西會(huì)計(jì)學(xué)界曾西會(huì)計(jì)學(xué)界曾將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2、理論結(jié)構(gòu)各要素論結(jié)構(gòu)各要素之間的層次關(guān)之間的層次關(guān)系：系：FASB的定義：的定義：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。系。這個(gè)體系能用來引導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)這個(gè)體系能用來引導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性。性質(zhì)、作用與局限性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所要達(dá)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的境地或結(jié)果到的境地或結(jié)果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種基本觀點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種基本觀點(diǎn) 1. 1.受托責(zé)任觀：受托責(zé)任觀：對(duì)受托責(zé)任的完成情況；對(duì)受托責(zé)任的完成情況； 2.2.決策有用

3、觀：決策有用觀：提供對(duì)決策有用的信息。提供對(duì)決策有用的信息。v FASBFASB：決策有用觀；：決策有用觀；v IASBIASB：決策有用、受托責(zé)任觀；：決策有用、受托責(zé)任觀；v 我國(guó)：兩種觀念。我國(guó)：兩種觀念。v企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第四條第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任受托責(zé)任履行情履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出

4、況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所要達(dá)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的境地或結(jié)果到的境地或結(jié)果 是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的的起點(diǎn)起點(diǎn)第一第一,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的任何方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的任何方面,均不能脫離會(huì)計(jì)目標(biāo)而存在均不能脫離會(huì)計(jì)目標(biāo)而存在,都是為都是為了尋求更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所了尋求更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的工作進(jìn)行的工作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)第一第一,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的任何方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

5、理論研究的任何方面,均不能脫離會(huì)計(jì)目標(biāo)而存在均不能脫離會(huì)計(jì)目標(biāo)而存在,都是為都是為了尋求更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所了尋求更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的工作進(jìn)行的工作第二第二,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)息系統(tǒng),必須有一個(gè)明確的目標(biāo)指引必須有一個(gè)明確的目標(biāo)指引其運(yùn)行的方向其運(yùn)行的方向,統(tǒng)馭系統(tǒng)的各個(gè)方面統(tǒng)馭系統(tǒng)的各個(gè)方面,使其協(xié)調(diào)地運(yùn)行。使其協(xié)調(diào)地運(yùn)行。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)第一第一,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的任何方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的任何方面,均不能脫離會(huì)計(jì)目標(biāo)而存在均不能脫離會(huì)計(jì)目標(biāo)而存在,都是為都是為了尋求更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所了尋求更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)

6、計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的工作進(jìn)行的工作第二第二,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)息系統(tǒng),必須有一個(gè)明確的目標(biāo)指引必須有一個(gè)明確的目標(biāo)指引其運(yùn)行的方向其運(yùn)行的方向,統(tǒng)馭系統(tǒng)的各個(gè)方面統(tǒng)馭系統(tǒng)的各個(gè)方面,使其協(xié)調(diào)地運(yùn)行。使其協(xié)調(diào)地運(yùn)行。它并不是一成不變的它并不是一成不變的,其具體要求會(huì)其具體要求會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展而逐步提高。展而逐步提高。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)亦稱會(huì)計(jì)的前提，是亦稱會(huì)計(jì)的前提，是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，根據(jù)以往的會(huì)計(jì)中，根據(jù)以往的會(huì)計(jì)的實(shí)踐和理論，對(duì)會(huì)的實(shí)踐和理論，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中尚未肯定的計(jì)領(lǐng)域中尚未肯定的事項(xiàng)所

7、做出的合乎情事項(xiàng)所做出的合乎情理的假說或設(shè)想理的假說或設(shè)想是對(duì)會(huì)計(jì)核算中無法是對(duì)會(huì)計(jì)核算中無法確定的事項(xiàng)所作的合確定的事項(xiàng)所作的合理推斷，也是理推斷，也是整個(gè)會(huì)整個(gè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的起點(diǎn)和前提計(jì)運(yùn)行的起點(diǎn)和前提，離開了會(huì)計(jì)假設(shè)，其離開了會(huì)計(jì)假設(shè)，其他會(huì)計(jì)理論都無從談他會(huì)計(jì)理論都無從談起。起。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)v按照我國(guó)的企業(yè)按照我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核核算基本前提是：算基本前提是：v會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主體（主體（Entity）、）、v持續(xù)經(jīng)營(yíng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)（Going Concern）、）、v會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)分期（分期（Accounting Period）1.貨幣計(jì)量（貨幣

8、計(jì)量（Monetary Measurement）。）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素 反映會(huì)計(jì)主體某方面大類特征的指標(biāo)反映會(huì)計(jì)主體某方面大類特征的指標(biāo) 又叫會(huì)計(jì)對(duì)象要素，是指按照交易或又叫會(huì)計(jì)對(duì)象要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，也事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，也是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類本分類首先首先,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素受財(cái)務(wù)會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的決定。計(jì)目標(biāo)的決定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)一方面一方面,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)影響財(cái)務(wù)會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的范圍和分類計(jì)要素的范圍和分類,以服從以服從“對(duì)對(duì)外外提供財(cái)

9、務(wù)信息提供財(cái)務(wù)信息,描述會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)描述會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)實(shí)情況實(shí)情況”的目標(biāo)要求的目標(biāo)要求;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素另一方面另一方面,作為描述會(huì)計(jì)主體情況作為描述會(huì)計(jì)主體情況客觀指標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素又制約客觀指標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素又制約著作為主觀需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)著作為主觀需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的范圍的范圍,使人們不能隨心所欲地提使人們不能隨心所欲地提出偏離實(shí)際的要求出偏離實(shí)際的要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所以所以,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的劃分必須服財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的劃分必須服從可行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求從可行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求,財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化了

10、務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化了,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素也要隨著變化也要隨著變化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素都是以所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素都是以會(huì)計(jì)主體假設(shè)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所面臨的外部環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所面臨的外部環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處環(huán)境的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處環(huán)境的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生變化處的環(huán)境發(fā)生變化,就會(huì)導(dǎo)致就會(huì)導(dǎo)致新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的產(chǎn)生新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的產(chǎn)生,進(jìn)進(jìn)而引起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的變化而引起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的變化如無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、如無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、衍生金融工具、環(huán)

11、境資產(chǎn)衍生金融工具、環(huán)境資產(chǎn)等新會(huì)計(jì)要素的提出都是等新會(huì)計(jì)要素的提出都是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的結(jié)果。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的結(jié)果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是指使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有用的特征有用的特征,即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息所要即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)征依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量做出規(guī)定量做出規(guī)定,從而維從而維護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),保證保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特

12、征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)必須通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)必須通過必要的確認(rèn)、計(jì)過必要的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等工量、記錄、報(bào)告等工作才能實(shí)現(xiàn)。這些工作才能實(shí)現(xiàn)。這些工作的好壞直接影響其作的好壞直接影響其工作結(jié)果工作結(jié)果財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要體現(xiàn)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)前提前提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本原則遵循遵循符合符合財(cái)務(wù)會(huì)

13、計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄4.0 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的直觀認(rèn)識(shí)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的直觀認(rèn)識(shí)v財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework for Financial Accounting , CF) 作為一個(gè)專作為一個(gè)專門術(shù)語門術(shù)語, 最初出現(xiàn)于最初出現(xiàn)于1976 年年12 月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB) 公布的公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu): 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量v此外，英國(guó)、澳大利亞、加拿大等西方發(fā)達(dá)此外，英國(guó)、澳大利亞、加拿大等西方發(fā)達(dá)國(guó)

14、家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）也都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了研）也都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了研究，并發(fā)布了闡述會(huì)計(jì)概念框架的重要文件究，并發(fā)布了闡述會(huì)計(jì)概念框架的重要文件和報(bào)告。和報(bào)告。其他國(guó)家的其他國(guó)家的CFv不同的國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架性質(zhì)的公告的名稱也不盡一致不同的國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架性質(zhì)的公告的名稱也不盡一致, 譬譬如英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的類似概念框架稱為如英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的類似概念框架稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告則公告” (Statement of Principles for Financial Reporti

15、ng , SP) , v國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的具有概念框架性質(zhì)的文件稱為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的具有概念框架性質(zhì)的文件稱為“編報(bào)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架財(cái)務(wù)報(bào)表的框架” (Framework for The Preparation and Presentation of Financial Statements , 簡(jiǎn)稱簡(jiǎn)稱IASC 框架框架) ,v 澳大利亞的類似文件稱為澳大利亞的類似文件稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”(Statement of Accounting Concepts , SAC) , v加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架性質(zhì)的文件加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的

16、具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架性質(zhì)的文件則稱為則稱為“財(cái)務(wù)報(bào)表概念財(cái)務(wù)報(bào)表概念” (Financial Statement Concepts , FSC) 等。等。CF的基本內(nèi)容的基本內(nèi)容v就各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容來看，就各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容來看，基本上都涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假基本上都涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)（即財(cái)務(wù)報(bào)設(shè)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)（即財(cái)務(wù)報(bào)表）的要素，其定義和確認(rèn)、要素的計(jì)量和表）的要素，其定義和確認(rèn)、要素的計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）財(cái)務(wù)報(bào)告（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）v不論名稱是否相同不論名稱是否相同, 其實(shí)質(zhì)是相同的其實(shí)質(zhì)是相同的,

17、即即v對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中涉及的對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中涉及的一些一些基本概念基本概念進(jìn)行研究進(jìn)行研究, 借以更好地借以更好地指導(dǎo)指導(dǎo)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),v為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供一個(gè)更為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供一個(gè)更一致的概念基礎(chǔ)一致的概念基礎(chǔ), 并并作為作為評(píng)估評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn), 指導(dǎo)發(fā)展指導(dǎo)發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。各國(guó)CF對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的陳述各國(guó)CF對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的陳述美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的完整框架及美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的完整框架及其層次聯(lián)系其層次聯(lián)系vFASB 把把“相關(guān)相關(guān)性性”和和“可靠性可靠性”列為主

18、要質(zhì)量。列為主要質(zhì)量。v這一點(diǎn)也為其他這一點(diǎn)也為其他CF 所效法所效法, v只不過英國(guó)只不過英國(guó)ASB 增加了增加了“可理解可理解性性”和和“重要重要性性”,v加拿大加拿大CICA 增加增加了了“可理解性可理解性”和和“可比性可比性”而而已。已。各國(guó)CF對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的陳述各國(guó)CF對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的陳述各國(guó)CF對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的陳述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架產(chǎn)生的背景財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架產(chǎn)生的背景v財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架：財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本概念會(huì)計(jì)的一些基本概念v相互關(guān)聯(lián)形成一個(gè)完整相互關(guān)聯(lián)形成一個(gè)完整的體系的體系v指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用用美國(guó)：在官方的支持和干預(yù)下由

19、民間美國(guó)：在官方的支持和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則v1929年至年至1932年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致證券市年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致證券市場(chǎng)的崩潰，美國(guó)國(guó)會(huì)與場(chǎng)的崩潰，美國(guó)國(guó)會(huì)與1933年和年和1934年年先后通過了先后通過了證券法證券法和和證券交易證券交易法法，聯(lián)邦政府根據(jù)，聯(lián)邦政府根據(jù)證券交易法證券交易法成成立了證券交易委員會(huì)（立了證券交易委員會(huì)（SEC）并）并授權(quán)它授權(quán)它制定制定應(yīng)由公開發(fā)行股票公司在提供財(cái)務(wù)應(yīng)由公開發(fā)行股票公司在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則。報(bào)告時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) v美國(guó)國(guó)會(huì)最初授權(quán)證券交易委員會(huì)（美國(guó)國(guó)會(huì)最初授權(quán)證券交易委員會(huì)（SEC）制定公認(rèn)會(huì)計(jì)

20、準(zhǔn)則。制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。v1937年發(fā)表她的第一號(hào)年發(fā)表她的第一號(hào)“會(huì)計(jì)公告文集會(huì)計(jì)公告文集”之后，多數(shù)委員便認(rèn)識(shí)到發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的之后，多數(shù)委員便認(rèn)識(shí)到發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重任應(yīng)由重任應(yīng)由熟悉會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)熟悉會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、具有、具有人才優(yōu)勢(shì)人才優(yōu)勢(shì)和和專業(yè)優(yōu)勢(shì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)的會(huì)計(jì)職業(yè)界來擔(dān)負(fù)。的會(huì)計(jì)職業(yè)界來擔(dān)負(fù)。v1938年年SEC發(fā)表第發(fā)表第4號(hào)號(hào)“會(huì)計(jì)公告文會(huì)計(jì)公告文集集”“財(cái)務(wù)報(bào)表的管理政策財(cái)務(wù)報(bào)表的管理政策”，把制，把制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力轉(zhuǎn)賦予轉(zhuǎn)賦予會(huì)計(jì)職業(yè)界，而會(huì)計(jì)職業(yè)界，而自身只保留對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自身只保留對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。（1）會(huì)計(jì)程序委員會(huì)時(shí)期（）會(huì)計(jì)程序委員會(huì)

21、時(shí)期（ 19391959 ）v1939年，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)年，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Institute of Certified Public Accountants，AICPA)為了在幾個(gè)重要的為了在幾個(gè)重要的會(huì)計(jì)問題上發(fā)表自己的見解，設(shè)置了會(huì)計(jì)問題上發(fā)表自己的見解，設(shè)置了“會(huì)計(jì)程序委員會(huì)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)”（Committee on Accounting Procedures，簡(jiǎn)稱為，簡(jiǎn)稱為CAP ，19391959）。）。v自自1939年至年至1958年，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)共發(fā)布了年，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)共發(fā)布了51份份會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)研究公告研究公告。vCAP的會(huì)計(jì)研究公告在規(guī)范公司會(huì)計(jì)行

22、為，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等的會(huì)計(jì)研究公告在規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等方面起了重要作用。方面起了重要作用。v但是但是v會(huì)計(jì)研究公告中的大部分是對(duì)會(huì)計(jì)研究公告中的大部分是對(duì)會(huì)計(jì)方法程序進(jìn)行篩選和認(rèn)可會(huì)計(jì)方法程序進(jìn)行篩選和認(rèn)可基礎(chǔ)上形成的基礎(chǔ)上形成的，缺乏科學(xué)的理論和依據(jù)缺乏科學(xué)的理論和依據(jù)，也，也缺乏系統(tǒng)性缺乏系統(tǒng)性，同，同一問題的備選方案過分多樣化，甚至前后矛盾。這樣，便招一問題的備選方案過分多樣化，甚至前后矛盾。這樣，便招致各方強(qiáng)烈批評(píng)，為新的組織所代替。致各方強(qiáng)烈批評(píng)，為新的組織所代替。（2）會(huì)計(jì)原則委員會(huì)時(shí)期（）會(huì)計(jì)原則委員會(huì)時(shí)期（ 19591973 ）v會(huì)計(jì)原則委員會(huì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(Acc

23、ounting Principles Board，APB)， 同同樣隸屬于樣隸屬于AICPA，是，是CAP的繼任機(jī)構(gòu)。的繼任機(jī)構(gòu)。vAPB吸取吸取CAP的教訓(xùn)，在制定準(zhǔn)則時(shí)，的教訓(xùn)，在制定準(zhǔn)則時(shí)，考慮了準(zhǔn)則的理論依考慮了準(zhǔn)則的理論依據(jù)據(jù)。vAPB的工作重點(diǎn)是制訂會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理指南，并通過意見書的的工作重點(diǎn)是制訂會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理指南，并通過意見書的形式予以發(fā)表。形式予以發(fā)表。v從從1959到到1973年間共發(fā)布了年間共發(fā)布了31份份會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書(APB Opinions)。另外還發(fā)表了四項(xiàng)公告（。另外還發(fā)表了四項(xiàng)公告（APB Statements），特別是其第四號(hào)公報(bào)：

24、），特別是其第四號(hào)公報(bào)：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告所依企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告所依據(jù)的基礎(chǔ)概念和會(huì)計(jì)原則據(jù)的基礎(chǔ)概念和會(huì)計(jì)原則（1970年），對(duì)以后的會(huì)計(jì)理論年），對(duì)以后的會(huì)計(jì)理論研究起了相當(dāng)大的影響。研究起了相當(dāng)大的影響。vAPB與與CAP的不同之處在于，它制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是就事論的不同之處在于，它制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是就事論事，而是有一定的事，而是有一定的理論依據(jù)理論依據(jù)。v與其同時(shí)成立的、隸屬于與其同時(shí)成立的、隸屬于AICPA的的“會(huì)計(jì)研究部會(huì)計(jì)研究部” ，以個(gè)人名義發(fā)表的關(guān)于以個(gè)人名義發(fā)表的關(guān)于重大會(huì)計(jì)理論問題研究成果重大會(huì)計(jì)理論問題研究成果的的“會(huì)計(jì)研究文集會(huì)計(jì)研究文集”（Accounting Research

25、Study），是），是APB制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要理論依據(jù)，。制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要理論依據(jù)，。v但是到后期，由于其工作程序不夠嚴(yán)密，并且其成但是到后期，由于其工作程序不夠嚴(yán)密，并且其成員主要來自一些大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無力抵制事務(wù)員主要來自一些大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無力抵制事務(wù)所和其他集團(tuán)的壓力，再加上其制定準(zhǔn)則的所和其他集團(tuán)的壓力，再加上其制定準(zhǔn)則的理論成理論成果多是個(gè)人成果果多是個(gè)人成果，往往，往往缺乏協(xié)調(diào)甚至觀點(diǎn)相悖缺乏協(xié)調(diào)甚至觀點(diǎn)相悖，進(jìn)，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)不一致不一致，APB逐漸遭到各方的逐漸遭到各方的批評(píng)，甚至批評(píng)，甚至SEC也公開指責(zé)也公開指責(zé)“意見書意見書”導(dǎo)致誤解。導(dǎo)

26、致誤解。這樣，這樣，APB也走向終結(jié)也走向終結(jié)。（2）會(huì)計(jì)原則委員會(huì)時(shí)期（）會(huì)計(jì)原則委員會(huì)時(shí)期（ 19591973 ）20世紀(jì)世紀(jì)70年代中后期年代中后期經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)理對(duì)會(huì)計(jì)理論提出新的要求論提出新的要求v美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)滯脹滯脹狀狀態(tài)，從而給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來許多新問題，態(tài)，從而給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來許多新問題，v如如企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)、國(guó)際結(jié)算、外幣折算變動(dòng)、國(guó)際結(jié)算、外幣折算等，迫切需要許等，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則v但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和但傳統(tǒng)

27、會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行。執(zhí)行。 （3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)時(shí)期）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)時(shí)期v1971年各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作日益增加的不年各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作日益增加的不滿促使美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立兩個(gè)調(diào)研組進(jìn)行滿促使美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立兩個(gè)調(diào)研組進(jìn)行審查。審查。v1972“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱，簡(jiǎn)稱FASB）成立。）成立。v不再屬于不再屬于AICPA，是一個(gè)，是一個(gè)“獨(dú)立于任何特定利益集團(tuán)獨(dú)立于任何特定利益集

28、團(tuán)”的機(jī)構(gòu)。的機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架v會(huì)計(jì)程序委員會(huì)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)和和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)受到責(zé)難的主要原受到責(zé)難的主要原因之一就是他們所制定的準(zhǔn)則缺乏一個(gè)邏輯嚴(yán)密、體因之一就是他們所制定的準(zhǔn)則缺乏一個(gè)邏輯嚴(yán)密、體系完整的系完整的理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)，因而制定出的準(zhǔn)則在概念應(yīng)用、，因而制定出的準(zhǔn)則在概念應(yīng)用、處理程序和處理方法上常常會(huì)出現(xiàn)不一致或出現(xiàn)分歧處理程序和處理方法上常常會(huì)出現(xiàn)不一致或出現(xiàn)分歧的情況。的情況。vFASB自成立伊始便雄心勃勃地宣布，它將從事財(cái)務(wù)自成立伊始便雄心勃勃地宣布，它將從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系（會(huì)計(jì)概念體系（ Conceptual Framework）

29、的研究。）的研究。它認(rèn)為，為了推導(dǎo)和制定各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則，它認(rèn)為，為了推導(dǎo)和制定各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則，首先應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各種目的和概念確定下來。在此首先應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各種目的和概念確定下來。在此基礎(chǔ)上，才能制定出邏輯嚴(yán)密的、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，才能制定出邏輯嚴(yán)密的、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。準(zhǔn)則。4.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架產(chǎn)生的背景財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架產(chǎn)生的背景v美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1976年率先提出了年率先提出了“概念概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義框架研究項(xiàng)目的范圍與含義”的研究計(jì)劃，并將其研究的研究計(jì)劃，并將其研究成果陸續(xù)以成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概

30、念公告”等文件形式予以發(fā)布。等文件形式予以發(fā)布。v到到2000年已經(jīng)發(fā)布了年已經(jīng)發(fā)布了企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素、在在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值等七個(gè)文件等七個(gè)文件4.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架產(chǎn)生的背景財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架產(chǎn)生的背景v可見，可見，F(xiàn)ASB構(gòu)建概念框架的出發(fā)點(diǎn)是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建概念框架的出發(fā)點(diǎn)是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制

31、定提供的制定提供理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)，目的在于，目的在于指導(dǎo)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或應(yīng)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在定或應(yīng)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著相關(guān)性，兩者的相關(guān)程度也就決定了概念框架的著相關(guān)性，兩者的相關(guān)程度也就決定了概念框架的理論地位與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量理論地位與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。v自從美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告自從美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告發(fā)布之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究已成為現(xiàn)代西發(fā)布之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究已成為現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的核心內(nèi)容。核心內(nèi)容。FASB的定義的定義vFASB于于1980年年5月在

32、其公布的第二號(hào)財(cái)月在其公布的第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC No.2）的前言）的前言中，對(duì)概念框架的含義做了重新闡述：中，對(duì)概念框架的含義做了重新闡述：FASB的定義的定義v財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系?；靖拍罱M成的連貫的理論體系。v這些目標(biāo)和基本概念導(dǎo)致前后一貫的準(zhǔn)則。這些目標(biāo)和基本概念導(dǎo)致前后一貫的準(zhǔn)則。v通過制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的結(jié)構(gòu)與方向，通過制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的結(jié)構(gòu)與方向，促進(jìn)公正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和有關(guān)信息的提促進(jìn)公正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和有關(guān)信息的提供，以便有助于協(xié)助資本市場(chǎng)和其他市場(chǎng)供，以便有助于協(xié)

33、助資本市場(chǎng)和其他市場(chǎng)的有效運(yùn)行。的有效運(yùn)行。4.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義v綜合各國(guó)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義，我綜合各國(guó)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義，我們可以認(rèn)為，們可以認(rèn)為，v財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架實(shí)質(zhì)上是一個(gè)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架實(shí)質(zhì)上是一個(gè)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最為基基本的概念本的概念組成，按照一定的組成，按照一定的邏輯關(guān)系邏輯關(guān)系有機(jī)組合而形有機(jī)組合而形成的一個(gè)成的一個(gè)完整的、多層次的、既相互聯(lián)系又相互制完整的、多層次的、既相互聯(lián)系又相互制約約的的框架體系框架體系，它不僅為評(píng)估已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，它不僅為評(píng)估已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量提供了重要標(biāo)準(zhǔn)，也對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

34、及會(huì)計(jì)實(shí)提供了重要標(biāo)準(zhǔn)，也對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展起到了務(wù)的發(fā)展起到了指導(dǎo)作用指導(dǎo)作用。4.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用v葛家澍教授（葛家澍教授（1997）將概念框）將概念框架的作用總結(jié)為五個(gè)方面：架的作用總結(jié)為五個(gè)方面：v1、為每一個(gè)具體準(zhǔn)則指引方向、為每一個(gè)具體準(zhǔn)則指引方向并規(guī)定應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)（包括定并規(guī)定應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)（包括定性和定量?jī)蓚€(gè)方面）和會(huì)計(jì)原性和定量?jī)蓚€(gè)方面）和會(huì)計(jì)原則；則；4.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用v 確定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信確定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息的使用者和他們息的使用者和他們對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求，對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求，同時(shí)也指出現(xiàn)行財(cái)同時(shí)也指

35、出現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表存在的局限務(wù)報(bào)表存在的局限性；性；4.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用v 評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷予以改進(jìn)；評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷予以改進(jìn)；v 發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；v 在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件下，用來解決新的、在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件下，用來解決新的、復(fù)雜的會(huì)計(jì)問題的處理和報(bào)告。復(fù)雜的會(huì)計(jì)問題的處理和報(bào)告。指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定v概念框架是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)概念框架是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ), 是會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的準(zhǔn)則體系中的“ 憲法憲法” , 也就是說它對(duì)會(huì)計(jì)也就是說它對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的影響有著許多與憲法對(duì)美國(guó)法律與職業(yè)界的影響有著許多

36、與憲法對(duì)美國(guó)法律與規(guī)章一樣的影響（安東尼規(guī)章一樣的影響（安東尼,1987） 。會(huì)計(jì)研究的邏輯起點(diǎn)會(huì)計(jì)研究的邏輯起點(diǎn)邏輯起點(diǎn)的擇定是會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的擇定是會(huì)計(jì)理論研究的關(guān)鍵問題之一的關(guān)鍵問題之一邏輯起點(diǎn)選擇的正確與否，直接邏輯起點(diǎn)選擇的正確與否，直接決定著會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)在嚴(yán)密決定著會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)在嚴(yán)密性，以及它對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作性，以及它對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。用。會(huì)計(jì)研究的邏輯起點(diǎn)會(huì)計(jì)研究的邏輯起點(diǎn)v縱觀中西方會(huì)計(jì)理論，關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究邏縱觀中西方會(huì)計(jì)理論，關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)主要有輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)主要有7種：會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論，種：會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)動(dòng)因起點(diǎn)論，會(huì)

37、計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)動(dòng)因起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)職能起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)象起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)職能起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論論，會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論 v而其中尤以會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)而其中尤以會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論，會(huì)論，會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論最具代表性。計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論最具代表性。（一）會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論（一）會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論 會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員為了進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐而對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)場(chǎng)會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員為了進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐而對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)場(chǎng)中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。 其觀點(diǎn)是其觀點(diǎn)是既然把會(huì)計(jì)假設(shè)視為來自

38、客觀環(huán)城對(duì)會(huì)計(jì)的既然把會(huì)計(jì)假設(shè)視為來自客觀環(huán)城對(duì)會(huì)計(jì)的約束條件和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提約束條件和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，那么會(huì)計(jì)假設(shè)就必，那么會(huì)計(jì)假設(shè)就必須作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的最高層次概念或命題。按照演須作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的最高層次概念或命題。按照演繹法，以會(huì)計(jì)假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)推導(dǎo)出會(huì)計(jì)程序和方法。繹法，以會(huì)計(jì)假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)推導(dǎo)出會(huì)計(jì)程序和方法。持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)獲取或持有資產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)獲取或持有資產(chǎn)是為了以后的生產(chǎn)耗用而是為了以后的生產(chǎn)耗用而不是銷售變現(xiàn)，因此可以不是銷售變現(xiàn)，因此可以不考慮其市價(jià)變動(dòng)。不考慮其市價(jià)變動(dòng)。正因?yàn)槠髽I(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，正因?yàn)槠髽I(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，其債權(quán)債務(wù)關(guān)系可以按其債權(quán)債務(wù)關(guān)系可以按原始交

39、易價(jià)格存在，而原始交易價(jià)格存在，而不必考慮清算變現(xiàn)情況。不必考慮清算變現(xiàn)情況。因此能進(jìn)而推導(dǎo)出歷史成本計(jì)量原則以及在此基因此能進(jìn)而推導(dǎo)出歷史成本計(jì)量原則以及在此基礎(chǔ)上證明是合理的一系列資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)技術(shù)礎(chǔ)上證明是合理的一系列資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)技術(shù)和程序。和程序。（一）會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論（一）會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論 會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員為了進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐而對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)場(chǎng)會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員為了進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐而對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)場(chǎng)中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。 其觀點(diǎn)是其觀點(diǎn)是既然把會(huì)計(jì)假設(shè)視為來自客觀環(huán)城對(duì)會(huì)計(jì)的既然把會(huì)計(jì)假設(shè)視為來自客觀環(huán)城對(duì)會(huì)計(jì)的約束條件和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提約束條件和財(cái)務(wù)

40、會(huì)計(jì)的基本前提，那么會(huì)計(jì)假設(shè)就必，那么會(huì)計(jì)假設(shè)就必須作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的最高層次概念或命題。按照演須作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的最高層次概念或命題。按照演繹法，以會(huì)計(jì)假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)推導(dǎo)出會(huì)計(jì)程序和方法。繹法，以會(huì)計(jì)假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)推導(dǎo)出會(huì)計(jì)程序和方法。（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論 會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地。 會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論起源于會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論起源于2020世紀(jì)世紀(jì)6060年代后期，由于電年代后期，由于電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論基礎(chǔ)上，以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的思路基礎(chǔ)上，以會(huì)計(jì)

41、目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的思路深入人心并占據(jù)西方會(huì)計(jì)理論的主導(dǎo)地位。深入人心并占據(jù)西方會(huì)計(jì)理論的主導(dǎo)地位。 會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，應(yīng)會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，應(yīng)首先明確目標(biāo)，再在此基礎(chǔ)上推導(dǎo)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量首先明確目標(biāo)，再在此基礎(chǔ)上推導(dǎo)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。特征，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。（三）會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論（三）會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論 會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)工作的客體。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)工作的客體。 會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)對(duì)象的原型決定會(huì)計(jì)理論模原則、會(huì)計(jì)方法，

42、會(huì)計(jì)對(duì)象的原型決定會(huì)計(jì)理論模型，會(huì)計(jì)理論建立在會(huì)計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)對(duì)象型，會(huì)計(jì)理論建立在會(huì)計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)理論中最本源性的抽象范疇，會(huì)計(jì)理論應(yīng)以是會(huì)計(jì)理論中最本源性的抽象范疇，會(huì)計(jì)理論應(yīng)以會(huì)計(jì)對(duì)象作為起點(diǎn)。會(huì)計(jì)對(duì)象作為起點(diǎn)。（四）會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論（四）會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論 會(huì)計(jì)環(huán)境系指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)環(huán)境系指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)工作水平，以及與會(huì)計(jì)密切相關(guān)的審計(jì)、財(cái)務(wù)的客觀歷史工作水平，以及與會(huì)計(jì)密切相關(guān)的審計(jì)、財(cái)務(wù)的客觀歷史條件及其特殊情況。

43、條件及其特殊情況。 會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會(huì)計(jì)環(huán)境不僅是會(huì)計(jì)研究的必經(jīng)之地及深入展開與支配，會(huì)計(jì)環(huán)境不僅是會(huì)計(jì)研究的必經(jīng)之地及深入展開研究之依據(jù)，而且是探明會(huì)計(jì)原理、本質(zhì)及規(guī)律的出發(fā)點(diǎn)研究之依據(jù)，而且是探明會(huì)計(jì)原理、本質(zhì)及規(guī)律的出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象及會(huì)計(jì)職。會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象及會(huì)計(jì)職能等，它具有高度的概括性。能等，它具有高度的概括性。（五）會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論（五）會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論 會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論認(rèn)為，本質(zhì)是決定一事物區(qū)別另一事物的會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論認(rèn)為，本質(zhì)是決定一事物

44、區(qū)別另一事物的根本屬性。會(huì)計(jì)本質(zhì)是由會(huì)計(jì)的內(nèi)在矛盾構(gòu)成，是會(huì)計(jì)這根本屬性。會(huì)計(jì)本質(zhì)是由會(huì)計(jì)的內(nèi)在矛盾構(gòu)成，是會(huì)計(jì)這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向。會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向。 會(huì)計(jì)本質(zhì)也是確定和解將其他會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，會(huì)計(jì)研究會(huì)計(jì)本質(zhì)也是確定和解將其他會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，會(huì)計(jì)研究首先應(yīng)解決會(huì)計(jì)本質(zhì)問題。首先應(yīng)解決會(huì)計(jì)本質(zhì)問題。 這一觀點(diǎn)從這一觀點(diǎn)從2020世紀(jì)世紀(jì)5050年代就開始風(fēng)靡我國(guó)，并在會(huì)計(jì)研究年代就開始風(fēng)靡我國(guó)，并在會(huì)計(jì)研究實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的對(duì)會(huì)實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我

45、國(guó)會(huì)計(jì)理論界的對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)，計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)，“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論動(dòng)論”和和“會(huì)計(jì)控制論會(huì)計(jì)控制論” ” 。會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的選取標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的選取標(biāo)準(zhǔn)v不同學(xué)者研究范式的差異，導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)理不同學(xué)者研究范式的差異，導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)問題的五種不同見解論研究邏輯起點(diǎn)問題的五種不同見解 會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的選取標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的選取標(biāo)準(zhǔn)（一）會(huì)計(jì)理論研究（一）會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)理論的組成部分。會(huì)理論的組成部分。會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)是進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的點(diǎn)是進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的

46、切人點(diǎn)，理所當(dāng)然地切人點(diǎn)，理所當(dāng)然地應(yīng)是會(huì)計(jì)理論的組成應(yīng)是會(huì)計(jì)理論的組成部分。部分。（二）作為會(huì)計(jì)理論（二）作為會(huì)計(jì)理論的研究起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是會(huì)的研究起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)其他理論的基礎(chǔ)計(jì)其他理論的基礎(chǔ), 并對(duì)會(huì)計(jì)其他理論的并對(duì)會(huì)計(jì)其他理論的形成、發(fā)展起推動(dòng)作形成、發(fā)展起推動(dòng)作用。用。會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的選取標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的選取標(biāo)準(zhǔn)（三）會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)必（三）會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)必須能夠?qū)?huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)須能夠?qū)?huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)緊密地結(jié)合起來。緊密地結(jié)合起來。 作為理論的邏輯起點(diǎn)不僅作為理論的邏輯起點(diǎn)不僅在理論界域內(nèi)起到基礎(chǔ)、出發(fā)在理論界域內(nèi)起到基礎(chǔ)、出發(fā)點(diǎn)和統(tǒng)馭的作用點(diǎn)和統(tǒng)馭的作用, 而

47、且還必須而且還必須將理論和實(shí)踐緊密聯(lián)系起來。將理論和實(shí)踐緊密聯(lián)系起來。它們之間的關(guān)系應(yīng)該是它們之間的關(guān)系應(yīng)該是“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)理論起點(diǎn)會(huì)計(jì)理論起點(diǎn)會(huì)計(jì)理會(huì)計(jì)理論論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。（四）可知性。（四）可知性。 可知性意味著某一事物可知性意味著某一事物能為人們準(zhǔn)確地了解。會(huì)計(jì)能為人們準(zhǔn)確地了解。會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)的可知性研究起點(diǎn)的可知性, 是進(jìn)行是進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的基本要求會(huì)計(jì)研究的基本要求, 是構(gòu)是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的前提條件。建會(huì)計(jì)理論體系的前提條件。 如若無法正確認(rèn)識(shí)研究如若無法正確認(rèn)識(shí)研究起點(diǎn)起點(diǎn) 探討會(huì)計(jì)其他問探討會(huì)計(jì)其他問題題,推理論證會(huì)計(jì)其他概推理論證會(huì)計(jì)其他概念念對(duì)各種觀點(diǎn)的認(rèn)識(shí)與評(píng)

48、價(jià)對(duì)各種觀點(diǎn)的認(rèn)識(shí)與評(píng)價(jià)（一）會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論（一）會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論 美國(guó)自美國(guó)自2020世紀(jì)世紀(jì)6060年代后期提出年代后期提出“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)濟(jì)信息系統(tǒng)”(AAA,1966)(AAA,1966)的觀念以后的觀念以后, , 會(huì)計(jì)目會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究開始引起會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的關(guān)注標(biāo)的研究開始引起會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的關(guān)注, ,到到7070年代年代初期初期, , 會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究已受到普遍重視會(huì)計(jì)

49、目標(biāo)的研究已受到普遍重視, , 如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)(AAA)于于19661966年出版的年出版的基本會(huì)基本會(huì)計(jì)理論說明書計(jì)理論說明書對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)作了較深入的研究對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)作了較深入的研究; ;（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論 1970 1970 年年, , 美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)(APB)發(fā)布的第發(fā)布的第4 4 號(hào)報(bào)告專設(shè)一章號(hào)報(bào)告專設(shè)一章( (第四章第四章) ) 來闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)來闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)務(wù)報(bào)表的目標(biāo); ; 19711971年年AICPA AICPA 成立成立“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組”, ,專門就會(huì)計(jì)報(bào)

50、表目標(biāo)進(jìn)行研究專門就會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)進(jìn)行研究, , 并于并于973973年年1010月月提出了報(bào)告提出了報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)( (又稱為又稱為“特魯特魯布羅德委員會(huì)報(bào)告布羅德委員會(huì)報(bào)告”, Trueblood Committee , Trueblood Committee Report); Report); （二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB) (FASB) 于于1973 1973 年成年成立后立后, , 一直重視對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究一直重視對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究, , 并于并于1978 1978 年發(fā)表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第年發(fā)表了財(cái)

51、務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1 1號(hào)號(hào)(SFAC No.1)(SFAC No.1)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論 19821982年年, , 亨德里克森亨德里克森(Eldon S. Hendriksen) (Eldon S. Hendriksen) 在在會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論一書中明確指出一書中明確指出“任何研究領(lǐng)任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo), ,會(huì)計(jì)研究也不例外會(huì)計(jì)研究也不例外(E.S.Hendriksen,1982)(E.S.Hendriksen,1982)。 目前目前,“,“美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是

52、以目標(biāo)作為美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究起點(diǎn)研究起點(diǎn), ,用于指導(dǎo)所有其他項(xiàng)目的研究用于指導(dǎo)所有其他項(xiàng)目的研究, , 并作并作為整個(gè)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)為整個(gè)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)”( (葛家澍、林志葛家澍、林志軍軍,1990),1990)。（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論 “會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)”是會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該達(dá)到的境地的抽是會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該達(dá)到的境地的抽象概念。它是會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求的反象概念。它是會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求的反映。映。 如不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不如不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同同, , 會(huì)計(jì)系統(tǒng)則提供不同的會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)系統(tǒng)則提供不同的會(huì)計(jì)信息; ;

53、又如在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境下又如在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境下, , 會(huì)計(jì)系統(tǒng)則會(huì)計(jì)系統(tǒng)則需運(yùn)用通貨膨脹會(huì)計(jì)。需運(yùn)用通貨膨脹會(huì)計(jì)。 這表明會(huì)計(jì)目標(biāo)是這表明會(huì)計(jì)目標(biāo)是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁橋梁。（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論 另外另外, ,會(huì)計(jì)目標(biāo)在理論上決定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo)在理論上決定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)所需的保證系統(tǒng)目標(biāo)所需的保證系統(tǒng), , 包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則和包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法, , 從而體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)本質(zhì)從而體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)本質(zhì), , 在實(shí)務(wù)上在實(shí)務(wù)上, , 會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)著會(huì)計(jì)系

54、統(tǒng)的運(yùn)行,“,“是是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn), ,會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的一切機(jī)制如會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制、會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制、會(huì)計(jì)信一切機(jī)制如會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制、會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制、會(huì)計(jì)信息反饋機(jī)制等等息反饋機(jī)制等等, , 都圍繞著會(huì)計(jì)目標(biāo)而發(fā)揮作用都圍繞著會(huì)計(jì)目標(biāo)而發(fā)揮作用, , 通過優(yōu)化會(huì)計(jì)行為來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。通過優(yōu)化會(huì)計(jì)行為來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)?！? (趙德趙德武武,1990) ,1990) 故會(huì)計(jì)目標(biāo)也是聯(lián)接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶故會(huì)計(jì)目標(biāo)也是聯(lián)接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論 會(huì)計(jì)目標(biāo)能推導(dǎo)論證其他所有抽象范疇：會(huì)計(jì)目標(biāo)能推導(dǎo)論證其他所有抽象范疇： 會(huì)計(jì)目標(biāo)反映會(huì)計(jì)環(huán)境的要求會(huì)計(jì)目標(biāo)反映會(huì)計(jì)環(huán)境的要求, , 體現(xiàn)會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)會(huì)計(jì)職能, , 進(jìn)進(jìn)而體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)而體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì); ; 會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)環(huán)境共同決定會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)環(huán)境共同決定會(huì)計(jì)對(duì)象, , 會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)要素決定會(huì)計(jì)要素; ; 會(huì)計(jì)目標(biāo)決定會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)目標(biāo)決定會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征, , 它們它們又共同決定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。又共同決定