第五章財(cái)產(chǎn)、行為和資源稅法

1、（初級(jí)）第五章財(cái)產(chǎn)、行為和資源 稅法第五章 財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅法(1)前4年平均考9分/年；2010年印 花稅、資源稅未考；(2)重點(diǎn)掌握房產(chǎn)稅、契 稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源 稅、土地增值稅等七個(gè)地方稅稅種的納稅人、 征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額計(jì)算及稅收優(yōu) 惠。20072008200920102011201220132014單 項(xiàng) 選 擇 題3/34/43/33/3多 項(xiàng) 選 擇 題4/24/24/26/3判斷1/12/21/1題合8/610/88/69/6計(jì)O一、房產(chǎn)稅1、納稅人我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房 屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體包括：（1）產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，

2、其經(jīng)營(yíng)管理單位為 納稅人。（2）產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和 個(gè)人為納稅人。（3）產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人?！窘忉尅?出典人將自己所有的不動(dòng)產(chǎn)交給典權(quán)人占有、 使用、收益，但保留對(duì)該財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，典權(quán) 期限屆滿可以回贖；承典人支付典價(jià)，取得典 物的使用權(quán)、收益權(quán)，在典權(quán)期限屆滿出典人 沒有回贖時(shí)，可以取得典物的所有權(quán)。承典人 對(duì)典物有權(quán)使用和收益,不付租金,還有權(quán)將 典物出租或者將典權(quán)轉(zhuǎn)讓。出典人有權(quán)在典期 屆滿時(shí)交還典價(jià)贖回典物，不付利息。（4）產(chǎn)權(quán)未確定或者租典糾紛未解決的， 房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。（5）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人?！咀?/p>

3、意】（1）個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)免征 房產(chǎn)稅。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房出 售前不征房產(chǎn)稅，出售前已使用或出租、出借 的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。例題1.根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度規(guī)定，下列有 關(guān)房產(chǎn)稅納稅人表述中，正確的有（）。A. 產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的房屋，其經(jīng)營(yíng)管理 單位為納稅人B. 產(chǎn)權(quán)屬于集體所有的房屋，該集體單位 為納稅人C. 產(chǎn)權(quán)屬于個(gè)人所有的營(yíng)業(yè)用的房屋，該 個(gè)人為納稅人D. 產(chǎn)權(quán)出典的房屋，出典人為納稅人【答案】ABC（6）納稅單位和個(gè)人無(wú)償使用房產(chǎn)管理 部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人 代為繳納房產(chǎn)稅。2、征稅范圍（1）征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工 礦區(qū)的房屋，不包

4、括農(nóng)村。例題2.農(nóng)民王某于2007年將其在本村價(jià)值 20萬(wàn)元的樓房出租，取得租金收入 3000元。按照房產(chǎn)稅從租計(jì)征的規(guī)定計(jì)算，王某當(dāng)年應(yīng) 繳納房產(chǎn)稅360元。（）【答案】X（2）獨(dú)立于房屋之外的建筑物（圍墻、煙 囪、水塔、菜窖、室外游泳池）不屬于房產(chǎn)， 不是房產(chǎn)稅征稅對(duì)象（房產(chǎn)稅征稅對(duì)象是房屋 有墻有蓋、人能住的）。3、稅率（1）從價(jià)計(jì)征：房產(chǎn)余值（房產(chǎn)原值一 次減除10%-30% 1.2%的比例計(jì)征。（2）從租計(jì)征：房產(chǎn)租金收入的 12%十 征。（3）2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng) 價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按 4%勺稅率征收房產(chǎn)稅。4、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額價(jià)應(yīng)稅

5、房產(chǎn)原值計(jì)算（1-扣除比例）X 1.2%一減除幅注意省級(jí)政府規(guī)例幅度10%-30%具體 例題3.應(yīng)納房產(chǎn)稅的一幢房產(chǎn)原值 500000元，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%,當(dāng)?shù)匾?guī) 定的房產(chǎn)稅扣除比例為25%則該房產(chǎn)應(yīng)繳納 的房產(chǎn)稅為（）元。B.4500C.1500A.6000D.1250【答案】B【解析】500000X (1-25%) X 1.2%=4500房產(chǎn)原丿元。繳納定進(jìn)稅核1!價(jià)應(yīng)1資產(chǎn)” 資1T:會(huì)計(jì)制度和配凡核算并記載I的，應(yīng)按規(guī)定以調(diào)整或重新評(píng) 以。為備體值不可隨意移算價(jià)!屬設(shè)備和配 套附屋，載論在般不隨意計(jì)算價(jià)值屬設(shè)備和配 算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。例題4.房產(chǎn)原值是指納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一

6、的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中 記載的房屋原價(jià)，但不包括與房屋不可分割的 各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套 設(shè)施。()【答案】X例題5.凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的 附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否 單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房 產(chǎn)稅。()頂房屋進(jìn)更建屋擴(kuò)建設(shè)備【答案人滋原要相納稅房屋價(jià)值。対和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì) T將壞值時(shí)設(shè) 需值。經(jīng)常更換的零 增加房屋的對(duì)原有房屋改減原來(lái)相應(yīng)房租房產(chǎn)使用酬抵付房租權(quán)所取得的報(bào)酬/ 金水房確出租供值。【答案】X腿納從入十征產(chǎn)產(chǎn)黠算 護(hù) 租務(wù)機(jī)準(zhǔn)租金額從例題7.房產(chǎn)出租時(shí)，如果以勞務(wù)報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝?/p>

7、勞務(wù)的平均價(jià)格折算為房租收入，據(jù)此計(jì)征房產(chǎn)稅。()【答案】X(3) 投資聯(lián)營(yíng)房產(chǎn)的計(jì)稅 以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與利潤(rùn)分紅、 共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。 以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng) 險(xiǎn)的，視同出租，租金收入為計(jì)稅依據(jù)。 對(duì)融資租賃的房屋，以房屋余值為計(jì)稅依 據(jù)。例題8.某企業(yè)有原值為2500萬(wàn)元的房產(chǎn)， 2009年1月1日將其中的30嘲于對(duì)外投資聯(lián) 營(yíng)，投資期限為10年，每年固定利潤(rùn)分紅50 萬(wàn)元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的 扣除比例為20%該企業(yè)2009年度應(yīng)納房產(chǎn) 稅（ ）A. 24萬(wàn)元 B.22.80 萬(wàn)元 C.30 萬(wàn) 元 D.16.80 萬(wàn)元【答案】B【解析

8、】每年固定利潤(rùn)分紅 50萬(wàn)元，應(yīng) 納稅額=50萬(wàn)元X 12%=6萬(wàn)元；剩余部分以 房屋余值為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額=2500 X 70%X（ 1 20% X 1.2%=16.80 萬(wàn)元。例題9.某企業(yè)有原值為2500萬(wàn)元的房產(chǎn)， 2009年7月1日將其中的30%于對(duì)外投資聯(lián) 營(yíng)，投資期限為10年，每年固定利潤(rùn)分紅100 萬(wàn)元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的 扣除比例為20%該企業(yè)2009年度應(yīng)納房產(chǎn) 稅（ ）。A. 24萬(wàn)元 B.22.80 萬(wàn)元 C.30 萬(wàn) 元 D.38.40 萬(wàn)元【答案】B【解析】1月1日-6月30日房產(chǎn)余值計(jì) 稅：應(yīng)納稅額=2500 X（ 1 20% X 1.2%=24

9、 萬(wàn)元。每年固定利潤(rùn)分紅100萬(wàn)元。7月1 日-12月31日應(yīng)得固定利潤(rùn)50萬(wàn)元。應(yīng)納稅 額=50萬(wàn)元X 12%=6萬(wàn)元。7月1日-12月 31日70%勺房產(chǎn)以房屋余值為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納 稅額=2500 X 70%X （ 1 20%） X 1.2% X 6/12=8.40 萬(wàn)元。5、房產(chǎn)稅的稅收減免例題10.根據(jù)房產(chǎn)稅法規(guī)定，下列房產(chǎn)免 征房產(chǎn)稅的是（）。A.國(guó)家機(jī)關(guān)出租的房產(chǎn)B. 國(guó)家財(cái)政撥款的高校教學(xué)用房C.宗教寺廟、公園自用的房產(chǎn)D.個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房【答案】BC【解析】國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自 用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，但其出租房產(chǎn)以及非自身 業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用房不屬免征范圍。 國(guó)家財(cái)政撥

10、款的事業(yè)單位所有的、本身業(yè)務(wù)范 圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來(lái) 源實(shí)行自收自支后3年內(nèi)免征房產(chǎn)稅。事業(yè)單 位附屬的工廠、商店、招待所用房不屬于單位 公務(wù)、業(yè)務(wù)用房，應(yīng)依法納稅。宗教寺廟、 公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅， 但其 附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)應(yīng) 依法納稅。個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)免征房產(chǎn) 稅。個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房及出租房產(chǎn)，應(yīng)照章 納稅。6、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人自行新建房 屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起繳納房產(chǎn) 稅。（3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋， 從 辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。（4）納稅

11、 人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起 繳納房產(chǎn)稅。（5）納稅人購(gòu)置存量房，自登記 機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅。（6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自出租、出借 房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅。（7）房地產(chǎn)開發(fā)企 業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造商品房，自房 屋使用或交付之次月起繳納房產(chǎn)稅。（8）2009 年1月1日起納稅人因房產(chǎn)實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā) 生變化而依法終止納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款計(jì) 算截止到房產(chǎn)實(shí)物或者權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的 當(dāng)月末。例題11.下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義 務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（）。A.將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 之次月起繳納房產(chǎn)稅B. 委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收

12、手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅C. 購(gòu)置存量房，自權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋 權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅D. 購(gòu)置新建商品房，自權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā) 房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅【答案】BC例題12.甲企業(yè)2009年2月委托一施工 單位新建廠房，9月對(duì)建成廠房辦理驗(yàn)收手 續(xù)，同時(shí)接管基建工程價(jià)值100萬(wàn)元材料棚， 一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計(jì) 1100萬(wàn)元。該 企業(yè)所在省規(guī)定房產(chǎn)余值扣除比例 30% 2009 年企業(yè)該項(xiàng)房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。A. 2.10 萬(wàn)元 B.2.31 萬(wàn)元 C.2.80 萬(wàn)元 D.3.08 萬(wàn)元【答案】B【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅額=1100 X（1-30 %）X 1.2 %X 3/12=2.

13、31 （萬(wàn)元）。 納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收 手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。為基建工地服務(wù) 的各種臨時(shí)性房屋，施工期間一律免征房產(chǎn) 稅。工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋 交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅。例題13.李某有樓房一棟16間。其中，個(gè) 人生活居住3間（房屋原值6萬(wàn)元），個(gè)人開 餐館4間（房屋原值10萬(wàn)元）。2009年1月1 日李某將剩余9間房中的4間出典給王某，取 得出典價(jià)款收入10萬(wàn)元；還有5間出租給某 公司，每月收取租金收入 5000元，期限均為 1年。該地區(qū)規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除 20%呂 的余值計(jì)稅。要求計(jì)算李某2009年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅

14、額。【答案】個(gè)人生活居住免征房產(chǎn)稅。房 產(chǎn)自己營(yíng)業(yè)用按房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征：100000X（ 1-20%）X 1.2%=960元。房屋出典的由 承典人繳納。出租房屋按租金計(jì)征： 5000 X 12 X 12%=7200元。應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額 =960+7200=8160元。例題14.甲公司委托某施工企業(yè)建造一 幢辦公樓，工程于 2009年12月完工，2010 年1月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，4月付清全部 工程價(jià)款。甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義 務(wù)發(fā)生時(shí)間是（）。（2010單）A. 2009 年 12 月 B.2010 年 1 月 C.2010 年 2 月 D.2010 年 4 月【答案】C【解析】納稅人

15、委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋從 辦理驗(yàn)收手續(xù)之“次月”起繳納房產(chǎn)稅。二、契稅1、契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)“承受”土 地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。例題15.契稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi) 出讓土地和出售房屋的單位和個(gè)人。（） 【答案】X2、征稅范圍范圍：（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓；（2） 土地 使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；（3）房屋買賣、贈(zèng)與、交換；（4） 土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；（5） 土地、 房屋權(quán)屬抵債；（6）獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋 權(quán)屬；（7）預(yù)購(gòu)方式承受土地、房屋權(quán)屬。（8） 土地使用權(quán)受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 方約定的投資額度或者投資特定項(xiàng)目，獲取低 價(jià)轉(zhuǎn)讓或者無(wú)償贈(zèng)與的土地使用權(quán)。（9）企業(yè) 破產(chǎn)

16、清算期間，非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、 房屋權(quán)屬。不屬于契稅征稅范圍的情形：（1） 土地、房 屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、分拆、出租、抵押；（2） 農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。例題16.下列各項(xiàng)中，根據(jù)契稅法律制度 規(guī)定應(yīng)征收契稅的有（）。A.某人將其擁有產(chǎn)權(quán)的一幢樓抵押B.某人在抽獎(jiǎng)活動(dòng)中獲得一套住房C.某人將其擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出租D.某人購(gòu)置一套住房【答案】BD例題17.根據(jù)契稅暫行條例規(guī)定，下列 行為中，應(yīng)繳納契稅的有（）。A.房屋贈(zèng)與B.農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移C.以土地使用權(quán)作價(jià)投資 D.以土地使 用權(quán)抵押【答案】AC例題18.下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收契稅的是 （）。A. 法定繼承人承受房屋權(quán)屬

17、B. 事業(yè)單位以行政劃撥方式取得土地使 用權(quán)C. 承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)D. 運(yùn)動(dòng)員因成績(jī)突出獲得國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)住房【答案】D3、計(jì)稅依據(jù)(1) 只有一個(gè)價(jià)格：國(guó)有土地使用權(quán)出 讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以“成交價(jià) 格”作為計(jì)稅依據(jù)。例題19.甲公司2009年3月以3500萬(wàn)元 購(gòu)得一寫字樓作為辦公用房，寫字樓原值 6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊2000萬(wàn)元。適用契稅稅 率為3%甲公司應(yīng)繳契稅為()萬(wàn)元。A. 120B.105C.180D.15【答案】B【解析】以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納 契稅額=3500X 3%=105萬(wàn)元。(2) 無(wú)價(jià)格：土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng) 與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用

18、權(quán)出售、 房屋買 賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。(3) 有兩個(gè)價(jià)格：土地使用權(quán)交換、房屋 交換，為所交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差 額”。交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣、實(shí) 物的一方繳納契稅。例題20.王某有面積為140平方米的住宅 一套，價(jià)值96萬(wàn)元。黃某有面積120平方米 的住宅一套，價(jià)值72萬(wàn)元。兩人進(jìn)行房屋交 換，差價(jià)部分黃某以現(xiàn)金補(bǔ)償王某。已知契稅 適用稅率為3%,黃某應(yīng)繳納的契稅稅額為()萬(wàn)元。A. 4.8B.2.88C.2.16D.0.72【答案】D【解析】黃某應(yīng)納契稅額=(96-72) X 3% =0.72萬(wàn)元。房屋交換的，以所交換房屋的價(jià) 格差額為計(jì)稅依據(jù)。例題21.甲公司2007年發(fā)生

19、兩筆互換房 產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理相關(guān)手續(xù)。第一筆業(yè)務(wù)換出 房產(chǎn)價(jià)值500萬(wàn)元，換進(jìn)房產(chǎn)價(jià)值800萬(wàn)元； 第二筆業(yè)務(wù)換出房產(chǎn)價(jià)值600萬(wàn)元，換進(jìn)房產(chǎn) 價(jià)值300萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率 為3%該公司應(yīng)繳納契稅()。A.0萬(wàn)元 B.9 萬(wàn)元 C.18 萬(wàn)元 D.33萬(wàn)元【答案】B【解析】第一筆業(yè)務(wù)：300 X 3%=9萬(wàn)元。 第二筆業(yè)務(wù)：契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi) “承受”土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。 第二筆業(yè)務(wù)應(yīng)由對(duì)方繳納契稅。(4) 補(bǔ)繳契稅：以劃撥方式取得土地使 用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者以 土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依 據(jù)補(bǔ)繳契稅。例題22.張某于2008年以每

20、套80萬(wàn)元的價(jià) 格購(gòu)入兩套高檔公寓作為投資。2009年將其 中一套公寓以100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給王某，從 中獲利20萬(wàn)元。根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定， 張某出售公寓的行為應(yīng)繳納的稅種有（）。A.個(gè)人所得稅B. 營(yíng)業(yè)稅 C. 契稅D. 土地增值稅【答案】ABD例題23.2009年，王某獲得單位獎(jiǎng)勵(lì)的房屋 一套。王某得到該房屋后又將其與李某擁有的 一套房屋進(jìn)行交換。經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估獎(jiǎng) 勵(lì)王某的房屋價(jià)值30萬(wàn)元，李某房屋價(jià)值35 萬(wàn)元。兩人經(jīng)協(xié)商后，王某實(shí)際向李某支付房 屋交換價(jià)格差額款5萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定獎(jiǎng)勵(lì) 王某的房屋價(jià)值28萬(wàn)元。契稅稅率為4%計(jì) 算王某應(yīng)納契稅稅額?！敬鸢浮客跄倡@獎(jiǎng)承受房屋應(yīng)視

21、同房屋贈(zèng) 與征收契稅，計(jì)稅依據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià) 格核定的價(jià)格28萬(wàn)元。應(yīng)納契稅稅額 =280000X 4%=11200元。交換房屋且交換價(jià) 格不相等，應(yīng)由多支付貨幣一方繳納契稅，即 由王某繳納契稅。計(jì)稅依據(jù)為所交換房屋的價(jià) 格差額。應(yīng)納稅額=50000X 4%=2000元。合 計(jì)應(yīng)納稅額13200元。例題24.周某原有兩套住房，2009年8 月出售其中一套，成交價(jià)格70萬(wàn)元；將另一 套以市場(chǎng)價(jià)格60萬(wàn)元與謝某的住房進(jìn)行等價(jià) 置換；又以100萬(wàn)元價(jià)格購(gòu)置一套新住房，已 知契稅稅率為3%周某計(jì)算應(yīng)繳納契稅的下 列方法中，正確的有（）。（2010單）A. 100 X 3%=3 （萬(wàn) 元）B. （

22、100+60） X 3%=4.8 （萬(wàn)元）C. （100+70） X 3%=5.1 （萬(wàn) 元）D. （100+70+60） X 3%=6.9 （萬(wàn)元）【答案】A【解析】契稅由房屋權(quán)屬承受人繳納，成 交價(jià)70萬(wàn)元的房屋周某是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方，不承 擔(dān)契稅的納稅義務(wù)；房屋進(jìn)行交換的，若交 換價(jià)格相等，則免征契稅；以100萬(wàn)元購(gòu)置 的新住房，周某作為產(chǎn)權(quán)承受方應(yīng)繳納契稅 =100X 3%=3（萬(wàn)元）。4、契稅的稅收減免例題25.根據(jù)契稅法律制度規(guī)定，下列各 項(xiàng)，屬于免征契稅的有（）。A. 高校承受土地、房屋用于教學(xué)、科研B. 城鎮(zhèn)職工按照規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房C. 納稅人承受荒山、荒溝用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)生 產(chǎn)

23、D. 單位的土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征 用后重新承受土地、房屋權(quán)屬【答案】ABC三、車船稅1、納稅人（1）中國(guó)境內(nèi)車輛、船舶（車船）的所有 人或者管理人。（2）車船所有人或管理人未繳 納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代繳。（3）因租賃關(guān) 系，擁有人與使用人不一致的，如車船擁有人 未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代繳。（4）從事 機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)為 機(jī)動(dòng)車車船稅扣繳義務(wù)人?！咀⒁狻客馍掏顿Y 企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、華僑和港澳臺(tái)同胞投資興辦 的企業(yè)，外籍人員和港澳臺(tái)同胞屬于車船稅的 納稅人。例題26.王某是一機(jī)動(dòng)船的擁有人，他與李 某簽訂了為期一年（2009年1月1日-12月 31日）的租賃合同，

24、該船當(dāng)年由李某使用。 王某未繳納車船稅。根據(jù)車船稅暫行條例 規(guī)定，該車輛的車船稅應(yīng)由（）。A.王某繳納 B.王某與李某協(xié)商確定納稅人C.李某應(yīng)當(dāng)代繳 D.稅務(wù)機(jī)關(guān)指定王某 和李某中的一人繳納【答案】C例題27.納稅人在購(gòu)買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé) 任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)繳納車船稅的，不需再向稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報(bào)納稅。（）【答案】2、征稅范圍公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的 車船，包括機(jī)動(dòng)車輛（載客、載貨、三輪汽車， 低速貨車，摩托車，專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機(jī) 械車）、機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)駁船。例題28.根據(jù)車船稅法律制度規(guī)定，下列 使用的車船中，應(yīng)繳納車船稅的有（）。A.私人擁有的汽車B.外商投資企業(yè)擁有的汽車C.國(guó)有

25、運(yùn)輸企業(yè)擁有的貨船D.旅游公司擁有的客船【答案】ABCD3、計(jì)稅依據(jù)（1）載客汽車、電車、摩托車以每輛為 計(jì)稅依據(jù)；（2）載貨汽車、三輪汽車、低速貨 車按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)；（3）船舶按凈噸位 每噸為計(jì)稅依據(jù)。例題29.下列各項(xiàng)中，符合車船稅有關(guān)規(guī) 定的有（）。A.乘人汽車以“輛”為計(jì)稅依據(jù)B.載貨汽車以“自重噸位”為計(jì)稅依據(jù)C.機(jī)動(dòng)船以“艘”為計(jì)稅依據(jù)D.非機(jī)動(dòng)船以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)【答案】ABD例題30.根據(jù)車船稅法律制度規(guī)定，下列 各項(xiàng)中，屬于載貨汽車計(jì)稅依據(jù)的是（）。A.排氣量 B.自重噸位 C.凈噸位D.購(gòu)置價(jià)格【答案】B4、稅率稅目計(jì)稅單 位每年稅 額備注載客 汽車每輛60元至6

26、60元包括電車載貨 汽車按自重 每噸16元至120元包括半掛牽引車、掛 車三輪 汽車按自重 每噸24元至120元低速 貨車摩托 車每輛36元至180元船舶按凈噸 位每噸3元至6元拖船和非機(jī)動(dòng)駁船 按船舶稅額50%十算5、應(yīng)納稅額計(jì)算(1) 載客汽車和摩托車應(yīng)納稅額 二輛數(shù)X 年稅額(2) 載貨汽車、三輪汽車、低速貨車應(yīng) 納稅額=自重噸位X年稅額(3) 船舶應(yīng)納稅額=凈噸位X年稅額(4) 拖船、非機(jī)動(dòng)駁船應(yīng)納稅額=凈噸位 X年稅額X 50%例題31.甲航運(yùn)公司2009年擁有機(jī)動(dòng)船4 艘，每艘凈噸位3000噸；拖船1艘，發(fā)動(dòng)機(jī) 功率1800馬力(2馬力折合凈噸位1噸)。其 所在省車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為凈

27、噸位 2000噸以下 的每噸4元；200110000噸的每噸5元。甲 航運(yùn)公司2009年應(yīng)繳納車船稅()。A. 60000 元 B.61800 元 C.63600 元 D.65400 元【答案】B【解析】（1）拖船和按船舶稅額的50%十 算。（2）車船稅=4X 3000X 5+1800十2X 4X 50%=61800（元）例題32.甲公司擁有、使用下列車輛：從 事運(yùn)輸用的凈噸位2噸的拖拉機(jī)掛車5輛，5噸 的載貨卡車10輛，4噸的汽車掛車5輛。當(dāng)?shù)卣?府規(guī)定的載貨汽車的車船稅稅額為60元/噸。 要求計(jì)算其應(yīng)納車船稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額=2X 5X 60+5X 10X 60+4X 5X 60=48

28、00元。6、車船稅的稅收減免例題33.下列項(xiàng)目，屬于免征車船稅的有 （）。A.非機(jī)動(dòng)車輛 B.非機(jī)動(dòng)駁船 C. 拖拉機(jī) D.捕撈、養(yǎng)殖漁船【答案】ACD【解析】免征車船稅的項(xiàng)目：非機(jī)動(dòng)車 輛非機(jī)動(dòng)駁船以外的非機(jī)動(dòng)船，拖拉機(jī)， 捕撈、養(yǎng)殖漁船，軍隊(duì)、武警專用車船， 警用車船，外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際 組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。例題34.根據(jù)車船稅法規(guī)定，下列車船 中，免征車船稅的有（）。（2010多）A.在農(nóng)業(yè)部門登記的拖拉機(jī)B.無(wú)軌電車C.武警專用車輛D.遠(yuǎn)洋貨船【答案】AC【解析】農(nóng)業(yè)機(jī)械部門登記為拖拉機(jī)的車 輛，軍隊(duì)、武警專用的車船免征車船稅。7、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）車船管理部門

29、核發(fā)的車船登記證書 或者行駛證書記載日期的當(dāng)月。（2）納稅人未 依法辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購(gòu)置發(fā) 票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義 務(wù)發(fā)生時(shí)間。8納稅地點(diǎn)與納稅期限例題35.下列各項(xiàng)中，符合車船稅征收管理 規(guī)定的有（）。A. 車船稅的申報(bào)納稅期限由省級(jí)人民政府 確定B. 車船稅的納稅地點(diǎn)為車船所有人的住所 所在地C. 車船所有人沒有繳納車船稅的，使用人應(yīng) 當(dāng)代為繳納車船稅D. 車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為車船管理部門核發(fā)的登記證書上記載日期的當(dāng)月【答案】ACD【解析】納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市 人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定；跨省使用 的車船納稅地點(diǎn)為車船的登記地。四、城鎮(zhèn)土地使用稅

30、1、納稅人（1）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人是在城市、 縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位 和個(gè)人；（2）擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土 地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納；（3） 土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的， 由實(shí) 際使用人納稅；（4） 土地使用權(quán)共有的，由共 有各方分別繳納（按共有各方實(shí)際使用土地的 面積占總面積的比例分別計(jì)征）；（5）2006年 1月1日起外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)用地應(yīng)繳 納城鎮(zhèn)土地使用稅。2、征稅范圍（1）城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi) 的土地（含國(guó)有土地、集體土地）。（2） 2009 年1月1日起公園、名勝古跡內(nèi)索道公司經(jīng)營(yíng) 用地應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）城市

31、、縣城、 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。例題36.根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度規(guī) 定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)， 下列單位中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有 ()。A.擁有土地使用權(quán)的國(guó)有企業(yè)B.擁有土地使用權(quán)的私營(yíng)企業(yè)C.使用土地的外商投資企業(yè) D.使用土 地的外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)【答案】ABCD例題37.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人為我國(guó) 境內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。()【答案】x3、計(jì)稅依據(jù)實(shí)際占用的土地面積：(1)省級(jí)人民政府確 定的單位測(cè)定的土地面積；(2)政府部門核發(fā) 的土地使用證書確定的土地面積；(3)尚未核 發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地 面

32、積，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。例題38.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，在尚 未取得土地使用證書之前，不繳納城鎮(zhèn)土地使 用稅。()【答案】x例題39.根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度規(guī) 定，下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依 據(jù)的是（）。A.建筑面積 B.使用面積 C.居住面 積D.實(shí)際占用的土地面積【答案】D4、稅率與應(yīng)納稅額計(jì)算（1）幅度固定稅額，每個(gè)幅度稅額的差距 為20倍。（2）年應(yīng)納稅額二實(shí)際占用土地面積（平方 米）X單位稅額。例題40.甲肉制品加工企業(yè)2009年辦公 占地5000平方米，肉制口加工車間占地 16000 平方米，企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11000平方 米。企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用

33、稅單位稅額為每 平方米0.8元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使 用稅（）。A. 16800 元 B.25600 元 C.39200 元 D.48000 元【答案】B解析】（5000+16000+11000 ） X 0.8=32000 X 0.8=25600 元。5、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收減免（1）免征城鎮(zhèn)土地使用稅的一般項(xiàng)目： 國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用土地，財(cái) 政撥款的事業(yè)單位自用土地，宗教寺廟、公 園、名勝古跡用地，市政街道、廣場(chǎng)、綠化 地帶等公共用地，直接用于農(nóng)、林、牧、漁 業(yè)的生產(chǎn)用地。免稅單位無(wú)償使用納稅單位 的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；納稅單位無(wú)償 使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳

34、納城 鎮(zhèn)土地使用稅。P仃3例題41.下列各項(xiàng)，屬于免征城鎮(zhèn)土地使 用稅的是（）。A.事業(yè)單位用地B. 公園、名勝古跡用地C.市政街道、綠化用地D.農(nóng)業(yè)用地【答案】BCD（2）城鎮(zhèn)土地使用稅減免的特殊規(guī)定（看 看）例題42.某火電廠2009年占地80萬(wàn)平方 米。其中廠區(qū)圍墻內(nèi)占地40萬(wàn)平方米，廠區(qū) 圍墻外灰場(chǎng)占地3萬(wàn)平方米，生活區(qū)及其他商 業(yè)配套設(shè)施占地37萬(wàn)平方米。已知該火電廠 所在地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅每萬(wàn)平方米年 稅額為1.5萬(wàn)元。該火電廠2009年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為（）萬(wàn)元。（2010單）A. 55.5B.60C.115.5D.120【答案】C【解析】廠區(qū)圍墻內(nèi)用地應(yīng)征收城鎮(zhèn)土

35、地使 用稅。廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)、輸灰管、輸油（氣） 管道、鐵路專用線用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅； 廠區(qū)圍墻外其他用地應(yīng)照章征稅。該火電廠 2009年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=（80-3 ） X 1.5=115.5 （萬(wàn)元）。6、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）購(gòu)置新建商品房：房屋交付使用之次 月起繳納。（2）購(gòu)置存量房：權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽 發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納。（3）出租、出 借：交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納。（4） 出讓、轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)由受讓方 從合同約定交付土地時(shí)間之次月起繳納；合同未約定交付土地時(shí)間的由受讓方從合同簽訂 的次月起繳納。（5）新征用非耕地：批準(zhǔn)征用 次月起繳納。（6）新征

36、用耕地：批準(zhǔn)征用之日 起滿1年時(shí)開始繳納。例題43.某人民團(tuán)體 A、B兩棟辦公樓，A 棟占地3000平方米，B棟占地1000平方米。 2009年3月30日至12月31日該團(tuán)體將B棟 出租。當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅率為每平方米 15元，該團(tuán)體2009年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。 _ _ _A. 3750 元 B.11250 元 C.12500 元D.15000 元【答案】B【解析】人民團(tuán)體自用A樓免稅。按年 計(jì)算，分期繳納。應(yīng)納稅額 =1000 X 15 X 9/12=11250 元。例題44.下列城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述，正確的有（）。（2010多）A. 納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征

37、用之日 起繳納B. 納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次 月起繳納C. 納稅人以出讓方式有償取得土地使用 權(quán)，合同約定交付土地時(shí)間的，自合同約定交 付土地時(shí)間的次月起繳納D. 納稅人以出讓方式有償獲取土地使用 權(quán)，合同未約定交付土地時(shí)間的，自合同簽訂 的次月起繳納【答案】BCD【解析】納稅人新征用的耕地自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅五、印花稅1、納稅人（1）外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他經(jīng) 濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)、外籍人員都屬于印花稅 的納稅人；（2）簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都 是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、 證人和鑒定人；當(dāng)事人的代理人有代理納稅義 務(wù)；（3）在國(guó)外書立、領(lǐng)受，

38、但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng) 稅憑證的單位和個(gè)人屬于印花稅納稅人。例題45.根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下 列各項(xiàng)中屬于印花稅納稅人的是（）。A.合同雙方當(dāng)事人 B.合同的擔(dān)保人 C.合同的代理人 D. 合同的鑒定人【答案】A2、征稅范圍（1）經(jīng)濟(jì)合同：包括購(gòu)銷合同、加工承 攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工 程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、 倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技 術(shù)合同?！咀⒁狻侩娋W(wǎng)與用戶簽訂的供用電 合同不征收印花稅。未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼 花。辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)（貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款），如果既書立合同又開 立單據(jù)，只就合同貼花；凡不書立合同只開立 單據(jù)，單據(jù)貼

39、花。（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：土地使用權(quán)出讓 合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同 按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅；專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn) 讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓按技術(shù)合同稅目納稅， 專 利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目納 稅。（3）營(yíng)業(yè)賬簿。（4）權(quán)利、許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證、土 地使用證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利 證。（5）以電子形式簽訂的上述各類應(yīng)稅憑 證。例題46.根據(jù)印花稅法律制度規(guī)定，下列 各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。A. 土地使用權(quán)出讓合同B. 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.商品房銷售合同D.電子合同【答案】ABCD例題47.下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書 據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。A.商品

40、房銷售合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同D.個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表【答案】ABD3、稅率稅率適用范圍從量 計(jì)征5元/件權(quán)利、許可證照，非資金賬簿從價(jià) 計(jì)征5/100000借款合同3/10000購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承 包合同、技術(shù)合同5/10000加工承攬、勘察設(shè)計(jì)、貨物 運(yùn)輸、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、資金 賬簿1/1000財(cái)產(chǎn)租賃、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn) 保險(xiǎn)；股票買賣、繼承、贈(zèng) 與【注意】（1）2008年9月19日起，買賣、 繼承、贈(zèng)與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù) 的出讓方按1 %。的稅率征收證券（股票）交易印花稅，對(duì)受讓方不再征稅。（2） 2008年11 月1日起，個(gè)人銷售或者購(gòu)買住房暫

41、免征收印花稅。4、計(jì)稅依據(jù)（1）合同以憑證所載金額（或者費(fèi)用）作 為計(jì)稅依據(jù)。例題48.甲公司向乙汽車運(yùn)輸公司租入 5輛 載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽 車的總價(jià)值為240萬(wàn)元，租期為3個(gè)月，租金 為12.80萬(wàn)元。已知財(cái)產(chǎn)租賃合同的印花稅稅 率為0.1%，則甲公司應(yīng)當(dāng)繳納印花稅（）。A. 32 元B.128 元C.600 元D.2400 元【答案】B【解析】應(yīng)以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納印 花稅 128000X 0.1%=128元。例題49.某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份 建筑承包合同，合同金額 6000萬(wàn)元（含相關(guān) 費(fèi)用50萬(wàn)元）。施工期間，該建筑公司又將其 中價(jià)值800萬(wàn)元的安裝工程

42、轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并 簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印 花稅（）。A. 1.785 萬(wàn)元B.1.8 萬(wàn)元C.2.025 萬(wàn)元 D.2.04 萬(wàn)元【答案】D【解析】(6000+800)X 3/10000=2.04 萬(wàn) 丿元。例題50.2009年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽 訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運(yùn)輸?shù)揭?指定的地點(diǎn)，合同標(biāo)的金額為300萬(wàn)元，其中 包括貨款和貨物運(yùn)輸費(fèi)用。貨物買賣合同適用 的印花稅率為0.3 %。，貨物運(yùn)輸合同適用的印 花稅率為0.5 %。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī) 定，甲企業(yè)應(yīng)納印花稅額是()萬(wàn)元。A.0.24B.0.15C.0.09D.0.06【答案】B【解析】載有兩個(gè)或

43、兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅 率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的， 應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼 花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼 花。300X 0.5 % =0.15 (萬(wàn)元)(2) 營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí) 收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為 計(jì)稅依據(jù)。(3) 房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、企業(yè)的日記 賬簿、各種明細(xì)分類賬簿，以件數(shù)作為計(jì)稅依 據(jù)。例題51.根據(jù)印花稅法律制度規(guī)定，下列 各項(xiàng)中，以所載金額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅 的有（）。A.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)B.借款合同 C.財(cái)產(chǎn)租賃合同 D.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照【答案】ABC【解析】產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、購(gòu)銷合同、借款 合同以憑證所載金額

44、作為計(jì)稅依據(jù)。工商營(yíng) 業(yè)執(zhí)照以憑證件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。5、印花稅的稅收減免例題52.下列各項(xiàng)，屬于印花稅免稅范圍的 是（）。A. 無(wú)息、貼息貸款合同B. 國(guó)家指定的收購(gòu)部門與農(nóng)民訂立的農(nóng)副 產(chǎn)品收購(gòu)合同C. 財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與社會(huì)福利單位的 書據(jù)D. 農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同【答案】ABCD6、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)、證照領(lǐng)受 時(shí)貼花；（2）境外簽訂合同帶入境時(shí)。六、資源稅1、征稅范圍征稅范圍：原油、天然氣、煤炭、其他非 金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原 礦、鹽。不征范圍：（1）中外合作開采石油、天然 氣只征收礦區(qū)使用費(fèi)，不征收資源稅。（2）人 造石油。（3）煤礦生產(chǎn)的天然氣

45、。（4）洗煤、 選煤及其他煤炭制品。（5）開采原油過程中用 于加熱、修井的原油。例題53.下列各項(xiàng)中，根據(jù)資源稅法律制 度規(guī)定應(yīng)征收資源稅的有（）。A.開采井礦鹽B.開采地下水 C.開采原煤 D.開采原油【答案】ACD例題54.根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定，下列 各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的有（）。A.與原油同時(shí)開采的天然氣B.煤礦生產(chǎn)的天然氣C.開采的天然原油D.生產(chǎn)資源稅征稅范圍的海鹽原鹽【答案】ACD例題55.根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定，下列各 項(xiàng)中，不屬于資源稅征稅的范圍是（）。A.天然氣 B.地下水 C.原油 D.液體鹽【答案】B2、適用稅額(1)納稅人在開采主礦產(chǎn)品過程中伴采的 其他應(yīng)稅礦產(chǎn)

46、品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的， 一律按主礦產(chǎn)品或者視同主礦產(chǎn)品稅目征收 資源稅。(2)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦 產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)， 依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。(3)其他收 購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的 應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資 源稅。例題56.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)單 位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，一律按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的 應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資 源稅。()【答案】x3、資源稅的課稅數(shù)量及應(yīng)納稅額計(jì)算(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售 的，以“銷售數(shù)量”為課稅數(shù)量。例題57.根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定，下列 資源稅課稅數(shù)量的表述，

47、正確的有()。A.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以開采或者生產(chǎn)的數(shù)量為課稅數(shù)量B. 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的， 以自用數(shù)量為課稅數(shù)量C. 扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的，以收購(gòu) 未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量D. 納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù) 量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量為課稅數(shù)量【答案】BCD(2) 原油中的稠油、咼凝油與稀油劃分 不清或不易劃分的，一律按原油數(shù)量課稅。(3) 對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤 移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收 率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用數(shù)量折算成原 煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。綜合回收率=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量 十耗用原煤數(shù)量原煤課稅數(shù)量二加工產(chǎn)品實(shí)際銷

48、量和自用 量*綜合回收率應(yīng)納稅額=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量* 綜合回收率x適用的單位稅額例題58.某煤礦2009年12月份生產(chǎn)銷售 原煤15萬(wàn)噸，生產(chǎn)天然氣500萬(wàn)立方米，自 用原煤加工洗煤3萬(wàn)噸，綜合回收率60%已知：該煤礦煤炭適用的單位稅額為1.5 元/噸，天然氣適用的單位稅額10元/千立方 米。計(jì)算該煤礦12月份應(yīng)納稅資源稅稅額。【答案】銷售原煤應(yīng)納資源稅稅額=課 稅數(shù)量X適用的單位稅額 =15 X 1.5=22.5萬(wàn) 元。自用原煤應(yīng)納資源稅稅額 二加工產(chǎn)品實(shí) 際銷量和自用量十綜合回收率X適用的單位 稅額=3- 60%X 1.5=7.5萬(wàn)元。該煤礦12月 份應(yīng)納資源稅稅額=22.5+7.

49、5=30萬(wàn)元?！窘馕觥棵旱V生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源 稅。(4) 金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn) 確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可按將其 精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。選礦比=精礦數(shù)量十耗用原礦數(shù)量原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量*選礦比 應(yīng)納稅額=精礦數(shù)量十選礦比X適用的單位 稅額例題59.某銅礦2009年10月份銷售銅礦石 原礦4萬(wàn)噸，移送使用入選精礦1萬(wàn)噸，選礦 比為20%已知：該礦山銅礦屬于五等，適用的單位稅額為1.2元/噸。計(jì)算該銅礦10月份應(yīng)納資源稅稅額?！敬鸢浮夸N售銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額 =課稅數(shù)量X適用的單位稅額=4X 1.2=4.8萬(wàn) 元。入選精礦銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額

50、=入選精礦數(shù)量*選礦比X適用的單位稅額=1十20%X 1.2=6萬(wàn)元。該銅礦10月份應(yīng)納資 源稅稅額=4.8+6=10.8萬(wàn)元。（5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽， 按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課 稅數(shù)量；納稅人加工固體鹽所耗用的外購(gòu)液體 鹽的已納資源稅額準(zhǔn)予抵扣。例題60.某鹽場(chǎng)2009年11月份以自產(chǎn)液體 鹽3.6萬(wàn)噸和外購(gòu)液體鹽2萬(wàn)噸（已按5元/ 噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬(wàn)噸對(duì)外銷 售，取得銷售收入1080萬(wàn)元。已知：固體鹽稅額為30元/噸。計(jì)算該鹽場(chǎng)11月份應(yīng)納資源稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額=課稅數(shù)量X適用的單位 稅額-外購(gòu)液體鹽已納資源稅額=1.8 X 30-2 X

51、 5=44萬(wàn)元。例題61.下列關(guān)于資源稅課稅數(shù)量的表述 中，正確的有（）。A. 某油田自產(chǎn)自用的天然氣，以自用數(shù)量為 課稅數(shù)量B. 某煤礦對(duì)外銷售的原煤，以銷售數(shù)量為課 稅數(shù)量C. 某鹽場(chǎng)以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽后銷售 的，以使用的液體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量D. 某鐵礦山自產(chǎn)自用的鐵礦石，以實(shí)際移送 使用數(shù)量為課稅數(shù)量【答案】ABD4、資源稅的稅收減免(1) 納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú) 核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供 課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。例題62.甲油田未將修井、加熱用原油單獨(dú) 核算，而是與其他用途的原油統(tǒng)一核算， 納稅 人申報(bào)納稅時(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其修井、 加熱用原油免

52、稅數(shù)量。()【答案】X例題63.甲油田2009年12月份生產(chǎn)原油10 萬(wàn)噸，其中銷售7萬(wàn)噸，加熱、修井用1萬(wàn)噸， 庫(kù)存2萬(wàn)噸。當(dāng)月在采油過程中回收并銷售伴 生天然氣20000千立方米。已知：甲油田原油適用單位稅額為 8元/噸；天然氣適用單位稅額為8元/千立方米?！敬鸢浮吭蛻?yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量 X適用的單位稅額=7X 8=56萬(wàn)元。天然氣 應(yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量X適用的單位稅額 =2X 8=16萬(wàn)元。甲油田12月份應(yīng)納資源稅 稅額=56+16=72萬(wàn)元?！窘馕觥考{稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷 售的，以“銷售數(shù)量”為課稅數(shù)量。開采原 油過程中用于加熱、修井的原油免稅。(2) 2006年1月1

53、日起，對(duì)冶金礦山鐵礦 石的資源稅暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn) 60%E收。例題64.甲鐵礦山2009年10月份開采鐵礦 石15萬(wàn)噸，其中銷售鐵礦石原礦10萬(wàn)噸，自 用入選鐵精礦的鐵礦石原礦 3萬(wàn)噸，庫(kù)存2 萬(wàn)噸。已知：該礦屬于入選露天礦，資源等級(jí)是四 等，適用的單位稅額為15元/噸。計(jì)算該鐵礦山本月應(yīng)納資源稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量X適用 的單位稅額X 60%=( 10+3)X 15 X 60%=117萬(wàn) 丿元。5、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅地點(diǎn)例題65.根據(jù)資源稅法規(guī)定，下列資源稅 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間表述中，正確的有（）。A. 采用分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品 的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天B. 采用

54、預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品 的，為收到貨款的當(dāng)天C. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅 產(chǎn)品的當(dāng)天D. 扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款的當(dāng)天【答案】CD【解析】納稅人采取分期收款結(jié)算方式 的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款 日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，納稅 義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。例題66.根據(jù)資源稅法規(guī)定，開采資源稅應(yīng) 稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)向銷售所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 繳納資源稅。（）七、土地增值稅1、納稅人(1) 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及 其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。(2)只要 以出售或其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收益 的單位和個(gè)人

55、就是土地增值稅納稅人?！咀⒁狻空饔眉w土地、出讓國(guó)有土地使 用權(quán)不征收土地增值稅。2008年11月1日 起，個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。2、征稅范圍(1) 界定標(biāo)準(zhǔn)：轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必 須是“國(guó)家所有” ；(2) 土地使用權(quán)、地上建 筑物的產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓；(3)必須取得轉(zhuǎn)讓 收入。例題67. 土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓土 地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入 的單位和個(gè)人。()【答案】x(2) 不征收土地增值稅情形：以繼承、 贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)(贈(zèng)與直系親屬、承 擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)的人，通過境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán) 體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教 育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè))，沒有 取得轉(zhuǎn)讓收入，無(wú)須繳納土地增值稅。企業(yè) 兼并中，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè) 中的，暫免征收土地增值稅。房地產(chǎn)公司代 客進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代 建收入，沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不屬于土 地增值稅征稅范圍。房地產(chǎn)出租、抵押等未 轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的行為，不屬土地 增值稅征稅范圍。以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng) 的，投資、聯(lián)營(yíng)一方以土地（房地