財務會計的基本原則

1、1.1.1 什么是財務會計 財務會計對企業(yè)的經(jīng)濟活動予以確認、計量、記錄，并向利益相關者提供有用信息，從而使這些信息使 用者能作出合理的經(jīng)濟判斷和決策。財務會計最核心的內(nèi)容就是確認、計量和記錄。1.1.2 會計信息質量要求原則 財務會計提供有用的信息，那么這些會計信息必須是高質量的。這些質量特征主要有四個方面：可理解 性、相關性、可靠性和可比性?？衫斫庑?。會計記錄和會計報表清晰明了，盡可能用通俗易懂的語言披露會計信息，便于信息使用者 理解和使用。相關性也稱有用性原則，即會計應該向信息使用者提供會計信息，幫助他們作出合理的經(jīng)濟判斷和決 策。重要性（ materiality ）指財務報表對重要的經(jīng)

2、濟業(yè)務要單獨披露，而那些對決策影響不大的信息 則可以綜合列示?？煽啃砸卜Q客觀性原則，即會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況和 經(jīng)營成果。可比性也稱統(tǒng)一性原則，即企業(yè)核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標口徑一致，如確有 必要變更，應當經(jīng)過批準，并在財務報表中說明變更的情況、原因和可能的影響。1.1.3 對會計信息的相關性和可靠性的制約因素 及時性。會計信息記錄和披露要及時，并保持相關性。效益和成本之間的平衡。 即信息所產(chǎn)生的效益， 應當超過提供信息的成本， 因此與其說它是質量特征， 倒不如說它是約束。各質量特征之間的平衡。即在實務中，常常需要在各質量特征之間權衡

3、或取舍。1.1.4 財務會計的假設會計核算的基本前提，是會計人員在不確定的經(jīng)濟環(huán)境下，對會計工作的先決條件所作出的合理推斷， 包括會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設四項內(nèi)容。會計主體假設。也稱會計實體假設，它設定會計為之服務的是一個特定經(jīng)濟單位，會計反映和監(jiān)督的 空間范圍就是這個單位的經(jīng)濟活動。持續(xù)經(jīng)營假設。設定企業(yè)將按照現(xiàn)時的經(jīng)營目標和方式，長期、持續(xù)不斷地經(jīng)營，在可以預見的將來 不會破產(chǎn)、不會清算。會計分期假設。設定企業(yè)客觀上連續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，可以劃分為若干個長度相等的期間階段（會計 期間），會計期間可以是年度、半年度、季度和月度。貨幣計量假設。設定會計核算所指向的核

4、算對象是指能以貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務，并且貨幣價值穩(wěn)定不 變。會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制也稱應計制，即以收入和費用的歸屬期 為確認標準，與實際收付期無關，“應計”指在一段時間內(nèi)，即使沒有明顯的交易發(fā)生，應收款和應付 款也應累計。例如，在銷售商品時確認收入應當滿足如下所有條件：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險 和報酬轉移給購貨方，企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施 實際控制；收入的金額可以可靠地計量；與交易相聯(lián)系的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與交易相關的已發(fā) 生或將發(fā)生的成本可以可靠地計量，而并沒有把是否收到現(xiàn)金作為收入確認的標準。與權責發(fā)

5、生制相對 應的是現(xiàn)金制。 調整分錄和轉回分錄。調整分錄是權責發(fā)生制會計的核心部分。在每個會計年度期末，公司都需要 通過調整賬戶來記錄一些隱含交易（指那些在日常記錄中常常忽略，而僅僅在會計期間的期末才進行調 整的事項），這就是調整或叫調整分錄。也就是說，調整將隱含交易的財務影響歸人其各自發(fā)生時期的 最后和最關鍵的步驟（在計算期末余額之前） ，這樣，調整是定期進行的，通常在編制財務報表之前。 基本的調整分錄大約有四種：未耗成本到期、未賺取收入的實現(xiàn)、應計未計費用和應計未計收入。 轉回分錄一般發(fā)生在下個會計年度開始時。1.1.5 會計要素 財務報表揭示交易和其他事項的財務影響，是根據(jù)交易和其他事項的

6、經(jīng)濟特性，把它們分成大類，這些 大類稱為會計要素，如反映財務狀況的資產(chǎn)、負債和權益，反映經(jīng)營業(yè)績的收益和費用（我國會計準則 包括利潤，而國際會計準則不包括利潤） 。1.1.6 會計要素確認和計量原則。 會計要素的確認指將符合要素定義和確認標準的項目納入財務報表（資產(chǎn)負債表或損益表）中，確認 的標準如下： 與該項目有關的未來經(jīng)濟收益將很可能流人或流出企業(yè)； 對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。 會計要素的計量。指為了在財務報表中確認和列示會計要素而確認其金額的過程，涉及選擇具體的計 量基礎。例如，歷史成本（取得時的購買成本） 、重置成本 （當前的購買成本） 、可變現(xiàn)價值（當前的 出售成本）、

7、現(xiàn)值（未來凈現(xiàn)金流的貼現(xiàn)值） 。1.1.7 具體的確認和計量原則 揭示具體的會計要素需要涉及具體的確認和計量原則，常見的確認和計量原則如下： 配比原則 。某一會計期間的收入必須與獲取這些收入的費用或成本相配比， 以計算本會計期間的利潤。 歷史成本原則 。也稱實際成本原則，即會計要素的計量一般采取按取得時的實際成本（歷史成本）編 制。在國際會計準則中，會計要素的計量提供了若干種計量基礎， ，歷史成本只是其中一種?？紤]到目 前還是主要以歷史成本計量，仍稱之為歷史成本原則。支出劃分原則 。即會計核算應當對支出合理區(qū)分收益性支出和資本性支出，凡僅與本會計年度效益相 關的支出，應作為收益性支出；凡與幾個

8、會計年度效益相關的支出，應作為資本性支出。財務會計的一般原則是指導會計數(shù)據(jù)處理、 會計信息加工、 傳遞和利用的準繩I, H制度 中規(guī)定了 13 條會計核算一般原則：權責發(fā)生制原則、配比原則、謹慎性原則、 劃分收益性支出與資本性支出原則、歷史成本原則、客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、可 比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、重要性原則。權責發(fā)生制原則 即企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。 凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生 或應當負擔的費用， 不論款項是否收付， 都應當作為當期的收入和費用； 凡是不屬于當期的收入和費用， 即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

9、配比原則即企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和 與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。謹慎性原則 即企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負 債或費用，不得計提秘密準備。劃分收益性支出與資本性支出原則 即企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界 限。凡支出的效益僅涉及本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益涉及幾個 會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。歷史成本原則 即企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值， 應當按照制度規(guī)定計提相應

10、的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè) 一律不得自行調整其賬面價值?？陀^性原則 即會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量。 相關性原則即企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流 量，以滿足會計信息使用者的需要。實質重于形式原則 即企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算， 而不應當僅僅按照它們的 法律形式作為會計核算的依據(jù)?？杀刃栽瓌t 即企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。一貫性原則也稱為一致性原則，指企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理 由等，在會計報表附注中予以說明。及時性原則即企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。明晰性原則即企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。重要性原則即企 業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求， 在會計核算過程中對交易