審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范 06-09-21 10:21:00 作者：李文勝 編 輯： studa20 摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)加入 WTO會(huì)計(jì)核算內(nèi)容逐漸豐富，社會(huì)審 計(jì)的范圍也逐漸拓寬，審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮的作用越來(lái)越明顯， 人們對(duì)審計(jì)的關(guān)注也越來(lái)越大，期望也越來(lái)越高。但是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元 性，社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜性以及社會(huì)審計(jì)自身的局限性，使審計(jì)實(shí)際發(fā)揮的作用達(dá) 不到人們對(duì)它的期望，而人們對(duì)審計(jì)的作用還存在著某種誤解，從而無(wú)形中加 大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，人們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有 效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。 關(guān)鍵詞：審計(jì)

2、風(fēng)險(xiǎn)；獨(dú)立性；風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；防范 在審計(jì)實(shí)踐中，盡管審計(jì)人員實(shí)施了合乎規(guī)范的審計(jì)程序和審計(jì)方法，但 仍然存在著作出錯(cuò)誤判斷的可能性，而一旦作出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，就會(huì)導(dǎo)致某 種不良后果，因而審計(jì)工作存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文就注冊(cè) 會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范與控制進(jìn)行探討。 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因 （一）審計(jì)內(nèi)部環(huán)境的影響 1. 全行業(yè)審計(jì)模式滯后的影響 國(guó)外現(xiàn)代審計(jì)方法早已以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而我國(guó)仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審 計(jì)的思路上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相對(duì)較高。 2. 審計(jì)人員的自身素質(zhì) 審計(jì)人員的自身素質(zhì)主要包括專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài) 度。審計(jì)人員職業(yè)

3、道德水準(zhǔn)的高低和是否具有應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度決定審計(jì)行 為是否有偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差與否，從而可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員 的專業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則有著更大的影響。如：現(xiàn)代審計(jì)中抽樣技術(shù)的廣 泛使用，無(wú)論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本不夠大而存在一定誤 差，特別是判斷抽樣，是審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀判斷的，極易漏掉重要事項(xiàng)， 從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素， 如果取證不充分，其審計(jì)結(jié)論也就不一定合理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可能發(fā)生。另 外，審計(jì)操作不規(guī)范，委托書的簽訂不符合法定程序，審計(jì)方法選用不科學(xué)， 未向客戶索取必要的聲明書，審計(jì)報(bào)告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允等都會(huì)引

4、發(fā)審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)。 二）審計(jì)外部環(huán)境的影響 1. 社會(huì)環(huán)境的影響 第一，被審單位嚴(yán)重欺詐、違法，是加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)根源。被審單位 出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據(jù)，使審計(jì)人員難以弄清事實(shí)真 相。如關(guān)聯(lián)方交易，有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計(jì) 的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 第二，形式多樣的行政干預(yù)一定程度上影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力。由于 體制的原因，上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府部門都有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。在 少數(shù)項(xiàng)目上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的發(fā)表，面臨著來(lái)自行政部門

5、的干預(yù)，這種 干預(yù)，或通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)打招呼，或通過(guò)紅頭文件給予上市公司稅務(wù)減免，準(zhǔn)予會(huì)計(jì) 調(diào)整或其他方式的“輸血”，使上市公司能獲得一份“干凈”的報(bào)告，從而加 大了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 第三，經(jīng)營(yíng)者既是被審人又是審計(jì)委托人的現(xiàn)實(shí)，極大地削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)的超然獨(dú)立性。在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、 監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)，在此公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理當(dāng) 局對(duì)審計(jì)師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父 母”。由于審計(jì)的獨(dú)立性受到削弱，審計(jì)結(jié)論也就不足以信賴，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加 重。 第四，審計(jì)報(bào)告的公開化，使關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體增加，從而公眾 對(duì)

6、審計(jì)的期望變大，依賴程度提高，而由于審計(jì)工作本身的局限性，使得審計(jì) 結(jié)論所起的作用達(dá)不到人們給予它的期望值，形成期望差，無(wú)形中增加了注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2. 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的規(guī)模不斷膨 脹，經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸復(fù)雜，市場(chǎng)環(huán)境的多元性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性以及電腦網(wǎng) 絡(luò)技術(shù)的迅速普及都給審計(jì)人員在審計(jì)中合理把握質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了 新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。 第一，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代 的要求，這也必然會(huì)加大其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來(lái)，這 些企業(yè)一方面由于技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時(shí)，也增

7、加了企 業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)將不再像工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣僅 僅局限于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，而是在很大程度上借助于各種信息來(lái) 預(yù)測(cè)企業(yè)贏利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要 求。因此，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)必然給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同 時(shí)，新的金融衍生工具的發(fā)展，公司自創(chuàng)商譽(yù)的形成，豐富了會(huì)計(jì)核算的內(nèi) 容，使得現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員很難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況作出全面正確 的評(píng)價(jià)和反映，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 第二，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計(jì)的研究開發(fā)的 相對(duì)滯后之間的矛盾，為審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來(lái)了 不同于

8、傳統(tǒng)手工業(yè)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過(guò)程自動(dòng)化、數(shù)據(jù) 存儲(chǔ)磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的生成方式發(fā)生了改變。因 此，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法對(duì)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審 計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。只有開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng) 作出客觀的、公正的評(píng)價(jià)。但是，目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯 后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未 能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì) 算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系 統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

9、企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì) 結(jié)論意見帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。 3. 法律環(huán)境的影響 法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一的 標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。近年來(lái)，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引 發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計(jì)準(zhǔn)則中從業(yè)人員應(yīng)有的“職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)?職業(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計(jì) 人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過(guò)實(shí)施適當(dāng) 的審計(jì)程序和審計(jì)方法，是能夠?qū)?huì)計(jì)重大的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)揭示出來(lái)的。但是，由 于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都揭示出來(lái)，所以并不能苛 求審計(jì)人

10、員發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對(duì)于 所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)負(fù)責(zé)任。關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計(jì)人員本 身的過(guò)失。如果由于審計(jì)人員的過(guò)失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)， 從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé) 任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計(jì)報(bào)告意見與被審單位的實(shí)際情況不符，則 應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，較傾向于 保護(hù)所謂的“弱小群體”，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了“深口袋”理論（認(rèn)為受傷 害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問(wèn)過(guò)錯(cuò)為誰(shuí)），認(rèn)為會(huì)計(jì) 師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分 來(lái)穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會(huì)計(jì)師事 務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。 、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制 一）社會(huì)環(huán)境方面 1. 分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷完善 有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界 定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟，進(jìn)而 影響公眾對(duì)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。 2. 提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在一種真實(shí)的環(huán)境中進(jìn) 行審計(jì)工作，提高審計(jì)