中級財務(wù)會計chap9非流動負債課件

1、第九章、非流動負債第九章、非流動負債第九章、非流動負債第九章、非流動負債第一節(jié)、非流動負債概述第一節(jié)、非流動負債概述 第二節(jié)、長期借款第二節(jié)、長期借款 第三節(jié)、應(yīng)付債券第三節(jié)、應(yīng)付債券第四節(jié)、第四節(jié)、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款第五節(jié)、第五節(jié)、專項應(yīng)付款與預(yù)計負債專項應(yīng)付款與預(yù)計負債 學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)要點重點難點重點難點參考文獻參考文獻本章目錄本章目錄引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例第九章、非流動負債第九章、非流動負債 注冊會計師在審查某企業(yè)注冊會計師在審查某企業(yè)“長期借款長期借款”明細賬，發(fā)現(xiàn)有上年一月份從瓊明細賬，發(fā)現(xiàn)有上年一月份從瓊斯公司借入的斯公司借入的240000240000元長期借款掛賬，并將

2、按月計提的借款利息，計入元長期借款掛賬，并將按月計提的借款利息，計入“財財務(wù)費用務(wù)費用”。至檢查發(fā)現(xiàn)時止，已累計計提。至檢查發(fā)現(xiàn)時止，已累計計提1515個月的長期借款利息個月的長期借款利息1800018000元，但元，但未見支付利息的賬務(wù)處理。檢查人員聯(lián)想起在審閱該企業(yè)未見支付利息的賬務(wù)處理。檢查人員聯(lián)想起在審閱該企業(yè)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”明明細賬時，也有瓊斯公司的一筆賬項掛賬。重新審查細賬時，也有瓊斯公司的一筆賬項掛賬。重新審查“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”明細賬，明細賬，果然在瓊司公司的賬下有金額為果然在瓊司公司的賬下有金額為400000400000元的應(yīng)收款，掛賬已元的應(yīng)收款，掛賬已2 2年

3、有余。為什么年有余。為什么該公司的欠款未能收回，卻又向其取得長期借款？這與情理不合，經(jīng)深入查該公司的欠款未能收回，卻又向其取得長期借款？這與情理不合，經(jīng)深入查證，原來掛賬的應(yīng)收賬款實為向瓊斯公司的一筆投資，而所謂的證，原來掛賬的應(yīng)收賬款實為向瓊斯公司的一筆投資，而所謂的“長期借款長期借款”竟然是上年由瓊斯公司分回的投資收益。企業(yè)財會人員承認，由于瓊斯公司竟然是上年由瓊斯公司分回的投資收益。企業(yè)財會人員承認，由于瓊斯公司位于浦東新區(qū)，企業(yè)所得稅率低于企業(yè)所在地稅率，為逃避補稅，才出此下位于浦東新區(qū)，企業(yè)所得稅率低于企業(yè)所在地稅率，為逃避補稅，才出此下策。策。 資料來源：中稅網(wǎng)資料來源：中稅網(wǎng) “

4、 “長期借款長期借款”賬戶涉稅檢查案例分析賬戶涉稅檢查案例分析 20062006年年2 2月月9 9日日 討論題：企業(yè)作法對財務(wù)信息帶來的影響如何。討論題：企業(yè)作法對財務(wù)信息帶來的影響如何。 引導(dǎo)案例：引導(dǎo)案例：虛設(shè)長期借款轉(zhuǎn)移投資利益虛設(shè)長期借款轉(zhuǎn)移投資利益 第九章、非流動負債第九章、非流動負債 通過本章學(xué)習(xí)，明確非流動負債的概念和特點；通過本章學(xué)習(xí)，明確非流動負債的概念和特點；熟悉長期借款費用的核算原則與長期借款的賬務(wù)處理；熟悉長期借款費用的核算原則與長期借款的賬務(wù)處理；明確應(yīng)付債券的發(fā)行價格，掌握應(yīng)付債券的發(fā)行、債明確應(yīng)付債券的發(fā)行價格，掌握應(yīng)付債券的發(fā)行、債券利息的計提、和債券償還的賬

5、務(wù)處理；熟悉長期應(yīng)券利息的計提、和債券償還的賬務(wù)處理；熟悉長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付項和預(yù)計負債的核算。付款、專項應(yīng)付項和預(yù)計負債的核算。學(xué)習(xí)目的及要求學(xué)習(xí)目的及要求第九章、非流動負債第九章、非流動負債1 1、非流動負債的意義、特點及分類、非流動負債的意義、特點及分類2 2、與非流動負債有關(guān)的借款費用、與非流動負債有關(guān)的借款費用3 3、長期借款的賬務(wù)處理、長期借款的賬務(wù)處理4 4、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理5 5、長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理、長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理6 6、專項應(yīng)付款的賬務(wù)處理、專項應(yīng)付款的賬務(wù)處理7 7、預(yù)計負債的賬務(wù)處理、預(yù)計負債的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)要點第九章、非流動負債第九

6、章、非流動負債第一節(jié)第一節(jié) 非流動負債概述非流動負債概述 一、非流動負債的意義及特點一、非流動負債的意義及特點 非流動負債是指償還期在非流動負債是指償還期在1 1年以上或者年以上或者超過超過1 1年的一個營業(yè)周期以上的負債年的一個營業(yè)周期以上的負債 優(yōu)點：優(yōu)點： 不利影響：不利影響： 第九章、非流動負債第九章、非流動負債 二、非流動負債的分類二、非流動負債的分類（一）非流動負債按籌措方式分類（一）非流動負債按籌措方式分類（二）非流動負債按償還和付息方式分類（二）非流動負債按償還和付息方式分類 第九章、非流動負債第九章、非流動負債 三、非流動負債的借款費用三、非流動負債的借款費用 （一）借款費用

7、的意義（一）借款費用的意義 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。具體包括：借款利利息及其他相關(guān)成本。具體包括：借款利息、債券折價或者溢價的攤銷、輔助費用息、債券折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。第九章、非流動負債第九章、非流動負債 （二）借款費用資本化的范圍和原則（二）借款費用資本化的范圍和原則 1 1、借款范圍：、借款范圍： 專門借款：專門借款： 一般借款：一般借款： 2 2、資本化的資產(chǎn)范圍：、資本化的資產(chǎn)范圍： 借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)是指需要經(jīng)借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)是指需要經(jīng)

8、過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投投資性房地產(chǎn)資性房地產(chǎn)和和存貨存貨等資產(chǎn)。等資產(chǎn)。 第九章、非流動負債第九章、非流動負債 3、借款費用資本化原則、借款費用資本化原則 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。確認為

9、費用，計入當期損益。第九章、非流動負債第九章、非流動負債 （三）借款費用資本化的條件和期間（三）借款費用資本化的條件和期間 資本化條件：資本化條件： 1 1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 2 2、借款費用已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生 3 3、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 以上三個條件同時具備時，因借款而發(fā)以上三個條件同時具備時，因借款而發(fā)生利息、折價或溢價攤銷和匯兌差額應(yīng)當開生利息、折價或溢價攤銷和匯兌差額應(yīng)當開始資本化。否則，借款費用不能資本化。始資本化。否則，借款費用不能資本化

10、。 第九章、非流動負債第九章、非流動負債 資本化期間，是指從借款費用開始資本化資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。停資本化的期間不包括在內(nèi)。第九章、非流動負債第九章、非流動負債 借款費用停止資本化：購建或者生借款費用停止資本化：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化，以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當于止資本化，以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。發(fā)生當期確認為費用。第九章、非流動負

11、債第九章、非流動負債 （四）借款費用資本化金額的確定（四）借款費用資本化金額的確定 1 1、專門借款費用的資本化金額、專門借款費用的資本化金額 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的專門借款資金存入銀行取得的利息收入的專門借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。額確定。第九章、非流動負債第九章、非流動負債 2 2、一般借款利息費用的資本化金額、一般借款利息

12、費用的資本化金額 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資本支出超過專門借款部分的資本支出加資本支出超過專門借款部分的資本支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。第九章、非流動負債第九章、非流動負債 一般借款利息資本化金額的計算公式：一般借款利息資本化金額的計算公式： 每一會計期間一般借款利息的資本化金額每一會計期間一般借款利息的資本化金額= =至當期末止累計資本支出超過專門借

13、款部分的資本至當期末止累計資本支出超過專門借款部分的資本支出加權(quán)平均數(shù)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率資本化率 （1 1）累計資本支出超過專門借款部分的資本）累計資本支出超過專門借款部分的資本支出加權(quán)平均數(shù)支出加權(quán)平均數(shù)=（累計資本支出超過專門借款（累計資本支出超過專門借款部分的資本支出金額部分的資本支出金額該筆資本支出實際占用天數(shù)該筆資本支出實際占用天數(shù)/ /會計期間涵蓋的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)第九章、非流動負債第九章、非流動負債 （2 2）資本化率（即借款利率）資本化率（即借款利率） 如果企業(yè)只借入一筆借款，資本化率就如果企業(yè)只借入一筆借款，資本化率就是該項借款的利率；如果企業(yè)借入兩筆以上是該項借款

14、的利率；如果企業(yè)借入兩筆以上的借款，資本化率就是這些借款的加權(quán)平均的借款，資本化率就是這些借款的加權(quán)平均利率。利率。 第九章、非流動負債第九章、非流動負債 一般借款加權(quán)平均利率一般借款加權(quán)平均利率= =所占用一般借款所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和當期實際發(fā)生的利息之和/ /一般借款本金加一般借款本金加權(quán)平均數(shù)權(quán)平均數(shù)100%100% 一般借款本金加權(quán)平均數(shù)一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=每一筆借款每一筆借款的本金的本金每一筆借款實際占用的天數(shù)每一筆借款實際占用的天數(shù)/ /會計會計期間涵蓋的天數(shù)期間涵蓋的天數(shù)第九章、非流動負債第九章、非流動負債 一般借款加權(quán)平均利率一般借款加權(quán)平均利率= =（所占

15、用一般（所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和借款當期實際發(fā)生的利息之和+ +折價攤銷額折價攤銷額或或- -溢價攤銷額）溢價攤銷額）/ /一般借款的本金加權(quán)平均一般借款的本金加權(quán)平均數(shù)數(shù)100%100% 第九章、非流動負債第九章、非流動負債 4 4、在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的、在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息費用資本化金額不應(yīng)當超過當期相關(guān)利息費用資本化金額不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。借款實際發(fā)生的利息金額。第九章、非流動負債第九章、非流動負債 （五）借款費用資本化的其他規(guī)定（五）借款費用資本化的其他規(guī)定 1 1、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額、外幣專門借款本金及利息的匯兌

16、差額 2 2、專門借款發(fā)生的輔助費用、專門借款發(fā)生的輔助費用 附合資本化條件的予以資本化；否則計入附合資本化條件的予以資本化；否則計入當期損益當期損益 3 3、一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當在發(fā)、一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益 第九章、非流動負債第九章、非流動負債 案例案例 第九章、非流動負債第九章、非流動負債第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款 一、長期借款的性質(zhì)及核算內(nèi)容一、長期借款的性質(zhì)及核算內(nèi)容 （一）長期借款特點（一）長期借款特點 借款數(shù)額大，借款期限長借款數(shù)額大，借款期限長 第九章、非流動負債第九章、非流動負

17、債 （二）長期借款的分類（二）長期借款的分類 1 1、按償還方式分為定期償還借款和分期償還借、按償還方式分為定期償還借款和分期償還借款款 2 2、按付息方式分為償還本金時一次付息、按付息方式分為償還本金時一次付息 3 3、按借款條件分為抵押借款、擔保借款和信用、按借款條件分為抵押借款、擔保借款和信用借款借款 4 4、按借款用途分為基本建設(shè)借款、技術(shù)改造借、按借款用途分為基本建設(shè)借款、技術(shù)改造借款和生產(chǎn)經(jīng)營借款款和生產(chǎn)經(jīng)營借款 5 5、按幣種可以分為人民幣借款和外幣借款等、按幣種可以分為人民幣借款和外幣借款等 第九章、非流動負債第九章、非流動負債 （三）長期借款利息計算（三）長期借款利息計算 單

18、利和復(fù)利兩種方法單利和復(fù)利兩種方法 都應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則，將應(yīng)由本都應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則，將應(yīng)由本期負擔的長期借款利息計提入賬期負擔的長期借款利息計提入賬 第九章、非流動負債第九章、非流動負債 二、長期借款的核算二、長期借款的核算 企業(yè)舉借長期借款的借入與償還設(shè)置企業(yè)舉借長期借款的借入與償還設(shè)置“長期借款長期借款”賬戶核算，并按照貸款單位和賬戶核算，并按照貸款單位和貸貸款種類，分別款種類，分別“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計應(yīng)計利息利息”等進行明細核算。等進行明細核算。第九章、非流動負債第九章、非流動負債1 1、企業(yè)借入長期借款、企業(yè)借入長期借款 借：銀行存款借：銀行存款 長期

19、借款長期借款-利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：長期借款貸：長期借款-本金本金第九章、非流動負債第九章、非流動負債2 2、期末計提利息時：、期末計提利息時：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 在建工程在建工程 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 貸：長期借款貸：長期借款-應(yīng)計利息應(yīng)計利息 -利息調(diào)整利息調(diào)整第九章、非流動負債第九章、非流動負債3 3、歸還長期借款本金時、歸還長期借款本金時 借：長期借款借：長期借款-本金本金 貸：銀行存款貸：銀行存款第九章、非流動負債第九章、非流動負債 案例案例 第九章、非流動負債第九章、非流動負債 案例案例 第九章、非流動負債第九章、非流動負債第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 一、應(yīng)

20、付債券的性質(zhì)及分類一、應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類 （一）應(yīng)付債券的性質(zhì)（一）應(yīng)付債券的性質(zhì) 應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長期資金應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長期資金發(fā)行債券形成的一項非流動負債發(fā)行債券形成的一項非流動負債 第九章、非流動負債第九章、非流動負債（二）應(yīng)付債券的分類（二）應(yīng)付債券的分類 1 1、按債券是否記名可分為記名債券和無記名債券、按債券是否記名可分為記名債券和無記名債券 2 2、按債券有無擔?？煞譃榈盅簜托庞脗磦袩o擔?？煞譃榈盅簜托庞脗?3 3、按債券還本方式可分為一次還本債券和分期還本債券、按債券還本方式可分為一次還本債券和分期還本債券 4 4、按債券付息方式可分為一次付

21、息債券和分期付息債券、按債券付息方式可分為一次付息債券和分期付息債券 5 5、按債券是否可轉(zhuǎn)換為股票可分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)、按債券是否可轉(zhuǎn)換為股票可分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券換債券 6 6、按債券的付息資金來源可分為收益?zhèn)褪杖雮磦母断①Y金來源可分為收益?zhèn)褪杖雮?第九章、非流動負債第九章、非流動負債二、應(yīng)付債券發(fā)行價格的確定二、應(yīng)付債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格債券發(fā)行價格= =債券面值折現(xiàn)值債券利息折現(xiàn)值債券面值折現(xiàn)值債券利息折現(xiàn)值第九章、非流動負債第九章、非流動負債 三、應(yīng)付債券發(fā)行的賬務(wù)處理三、應(yīng)付債券發(fā)行的賬務(wù)處理 在在“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶下，應(yīng)設(shè)置賬戶下，應(yīng)

22、設(shè)置“面面值值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”等明細等明細賬戶，并按債券類別進行明細核算。賬戶，并按債券類別進行明細核算。 第九章、非流動負債第九章、非流動負債（一）應(yīng)付債券的面值發(fā)行（一）應(yīng)付債券的面值發(fā)行借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值（二）應(yīng)付債券的折價發(fā)行（二）應(yīng)付債券的折價發(fā)行借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值（三）應(yīng)付債券的溢價發(fā)行（三）應(yīng)付債券的溢價發(fā)行借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值 -利息調(diào)整利息調(diào)整第九章、非流動負債第九章、非流動負債 四、應(yīng)付

23、債券票面利息、溢折價攤銷及四、應(yīng)付債券票面利息、溢折價攤銷及利息費用計付與賬務(wù)處理利息費用計付與賬務(wù)處理 （一）債券票面利息（一）債券票面利息 債券面值債券面值票面利率票面利率 （二）債券利息費用（二）債券利息費用 是指按照權(quán)責發(fā)生制原則本期應(yīng)當確認是指按照權(quán)責發(fā)生制原則本期應(yīng)當確認的利息費用的利息費用第九章、非流動負債第九章、非流動負債 （三）債券折價或溢價攤銷（三）債券折價或溢價攤銷 1 1、直線法、直線法 是指將債券的溢價或折價平均分攤于各是指將債券的溢價或折價平均分攤于各期的一種攤銷方法。期的一種攤銷方法。 第九章、非流動負債第九章、非流動負債 2 2、實際利率法是指各期的利息費用以實

24、、實際利率法是指各期的利息費用以實際利率乘以期初應(yīng)付債券的賬面價值（攤余成際利率乘以期初應(yīng)付債券的賬面價值（攤余成本）而確定的金額。本）而確定的金額。 第九章、非流動負債第九章、非流動負債 案例案例 第九章、非流動負債第九章、非流動負債 （四）債券票面利息、利息費用、折（四）債券票面利息、利息費用、折價或溢價攤銷的賬務(wù)處理價或溢價攤銷的賬務(wù)處理1 1、平價發(fā)行時：、平價發(fā)行時：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 在建工程在建工程 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息應(yīng)計利息 （或應(yīng)付利息或應(yīng)付利息）第九章、非流動負債第九章、非流動負債 2、溢價發(fā)行時：、溢價發(fā)行時：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費

25、用 在建工程在建工程 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息應(yīng)計利息 （或應(yīng)付利息）（或應(yīng)付利息）第九章、非流動負債第九章、非流動負債3 3、折價發(fā)行時：、折價發(fā)行時：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 在建工程在建工程 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 -應(yīng)計利息應(yīng)計利息 （或應(yīng)付利息）（或應(yīng)付利息）第九章、非流動負債第九章、非流動負債五、債券的償還五、債券的償還1 1、到期償還、到期償還2 2、提前償還、提前償還第九章、非流動負債第九章、非流動負債六、可轉(zhuǎn)換公司債券六、可轉(zhuǎn)換公司債券 企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按實際收到的

26、金額，借記企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等賬戶，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份等賬戶，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的的公允價值，貸記公允價值，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券”賬戶，按其差賬戶，按其差額，貸記額，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”賬戶。賬戶。 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按換為股票，按“應(yīng)付債券應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券”賬戶的余額，借賬戶的余額，借記記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券”賬

27、戶，按賬戶，按“資本公積資本公積其他其他資資本公積本公積”賬戶中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，賬戶中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”賬戶，按股票面值和轉(zhuǎn)換賬戶，按股票面值和轉(zhuǎn)換的的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本股本”賬戶，按實際用現(xiàn)金賬戶，按實際用現(xiàn)金支支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金現(xiàn)金”等賬戶，按其差額，等賬戶，按其差額，貸貸記記“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”賬戶。賬戶。 第九章、非流動負債第九章、非流動負債第四節(jié)第四節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款

28、是指除長期借款和應(yīng)付債券以長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款外的其他各種長期應(yīng)付款 包括應(yīng)付補償貿(mào)易方式下引進國外設(shè)備價包括應(yīng)付補償貿(mào)易方式下引進國外設(shè)備價款、分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無款、分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的賬款、應(yīng)付融資租入固形資產(chǎn)發(fā)生的賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等定資產(chǎn)的租賃費等 第九章、非流動負債第九章、非流動負債一、應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款一、應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款（一）引進設(shè)備時：（一）引進設(shè)備時：借：在建工程（或固定資產(chǎn)）借：在建工程（或固定資產(chǎn)） 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款（二）生產(chǎn)產(chǎn)品出口時：（二）生產(chǎn)產(chǎn)品出口時：借：應(yīng)收

29、賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入（三）抵付設(shè)備款時：（三）抵付設(shè)備款時：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款第九章、非流動負債第九章、非流動負債案例第九章、非流動負債第九章、非流動負債 二、購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款二、購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款（一）購入有關(guān)資產(chǎn)時：（一）購入有關(guān)資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)等 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款（二）以后各期付款時：（二）以后各期付款時：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費

30、用第九章、非流動負債第九章、非流動負債三、應(yīng)付融資租固定資產(chǎn)租賃款三、應(yīng)付融資租固定資產(chǎn)租賃款（一）融資租賃固定資產(chǎn)和負債入賬價值的（一）融資租賃固定資產(chǎn)和負債入賬價值的確定及處理確定及處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款第九章、非流動負債第九章、非流動負債 （二）融資租入固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)（二）融資租入固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，視同自有固定企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，視同自有固定資產(chǎn)一并計提折舊。如能夠合理確定租定資產(chǎn)一并計提折舊。如能夠合理確定租賃期滿時將會

31、取得租賃固定資產(chǎn)所有權(quán)的，賃期滿時將會取得租賃固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)在租入固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)計提折應(yīng)在租入固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)計提折舊，否則應(yīng)在固定資產(chǎn)租賃期與租入固定舊，否則應(yīng)在固定資產(chǎn)租賃期與租入固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限兩者中較短的時間內(nèi)計資產(chǎn)預(yù)計使用年限兩者中較短的時間內(nèi)計提折舊。提折舊。第九章、非流動負債第九章、非流動負債借：管理費用借：管理費用 制造費用制造費用 貸：累計折舊貸：累計折舊借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用第九章、非流動負債第九章、非流動負債（三）每年支付租賃費時：（三）每年支付租賃費時：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款

32、第九章、非流動負債第九章、非流動負債 （四）固定資產(chǎn)租賃期滿后的處理（四）固定資產(chǎn)租賃期滿后的處理 融資租入固定資產(chǎn)租賃期滿后，通常有三種處融資租入固定資產(chǎn)租賃期滿后，通常有三種處理方式。理方式。 一是按協(xié)議規(guī)定承租企業(yè)以較低的價格購買，一是按協(xié)議規(guī)定承租企業(yè)以較低的價格購買，并將租入固定資產(chǎn)從并將租入固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”明細明細賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)明細賬戶，以反映固定資產(chǎn)所有權(quán)賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)明細賬戶，以反映固定資產(chǎn)所有權(quán)已轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)。已轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)。 二是重新續(xù)租，按租賃新的固定資產(chǎn)進行處理。二是重新續(xù)租，按租賃新的固定資產(chǎn)進行處理。 三是將固定資產(chǎn)退還出租企業(yè)，沖減固定資產(chǎn)三是將固定資產(chǎn)退還出租企業(yè)，沖減固定資產(chǎn)的賬面價值。的賬面價值。 第九章、非流動負債第九章、非流動負債第五節(jié)第五節(jié) 專項應(yīng)付款、預(yù)計負債專項應(yīng)付款、預(yù)計負債 一、專項應(yīng)付款一