會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法課件

1、會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬第三章 會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法，運(yùn)用復(fù)式記賬法可以對單位發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時在兩個或兩個以上的對應(yīng)賬戶中進(jìn)行記錄，以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。借貸記賬法是目前世界通用的復(fù)式記賬方法，也是我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定各單位統(tǒng)一使用的記賬方法。本章首先介紹了借貸記賬法的基本原理，包括記賬符號、賬戶設(shè)置及其結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡等；其次，介紹了總賬與明細(xì)賬之間的平行登記，并以四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型為主線，通過工業(yè)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)為例，進(jìn)一步闡明了借貸記賬法的具體運(yùn)用。本章內(nèi)容提示會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬的概念第一節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)復(fù)式記賬的種類復(fù)式

2、記賬的作用會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬的概念 復(fù)式記賬，是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進(jìn)行登記。A企業(yè)用銀行存款50000元購入原材料原材料銀行存款5000050000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬理論基礎(chǔ) 復(fù)式記賬是以會計(jì)等式所揭示的有關(guān)資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性為理論依據(jù)的。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起兩個或兩個以上會計(jì)要素（或同一會計(jì)要素的兩個項(xiàng)目）發(fā)生增減變動，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動的金額相等。要如實(shí)地、全面地反映這一客觀存在的規(guī)律性的現(xiàn)象，在會計(jì)記賬時，就要將變動的兩個方面以相等的金額同時在兩個或兩個以上

3、相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，這就是復(fù)式記賬。因此，會計(jì)等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，復(fù)式記賬是會計(jì)等式不斷實(shí)現(xiàn)新平衡的保證。會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計(jì)信息。 復(fù)式記賬能夠清晰地反映資金運(yùn)動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 復(fù)式記賬能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯。 復(fù)式記賬的作用會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法的種類 復(fù)式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復(fù)式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。在我國，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增減記賬法。

4、隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一記賬方法成為規(guī)范會計(jì)工作和及時準(zhǔn)確的反映會計(jì)信息的實(shí)務(wù)之需，為此，我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定“會計(jì)記賬采用借貸記賬法”，從而使借貸記賬法成為我國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復(fù)式記賬方法。會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法的內(nèi)容借貸記賬法的內(nèi)容賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法借貸記賬法的產(chǎn)生 借貸記賬法產(chǎn)生于十二世紀(jì)資本主義商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展較早的意大利，它是適應(yīng)十二、三世紀(jì)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。 借貸記賬法最初為單式記賬，主要應(yīng)用于銀行金融業(yè)，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的。

5、“借”表示“欠”，“貸”表示“有”（含有取得之意）。隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容日益復(fù)雜，借貸記賬法也被推廣應(yīng)用到其他行業(yè)中去，并由單式記賬法發(fā)展為復(fù)式記賬法 。 借貸記賬法在其近兩百年的逐漸發(fā)展成熟的過程中，經(jīng)歷了佛羅倫薩階段、熱那亞階段和威尼斯階段。 會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法記賬符號賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法的內(nèi)容會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法 借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。 其含義是： “借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方； “借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于

6、一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。記賬符號賬戶名稱借 貸會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法賬戶的設(shè)置與結(jié)構(gòu) 借貸記賬法下應(yīng)設(shè)置的賬戶種類有：負(fù)債類賬戶資產(chǎn)類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)資產(chǎn)+費(fèi)用費(fèi)用=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入 確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計(jì)等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會計(jì)等式中的位置來決定的。根據(jù)會計(jì)等式“資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處

7、于等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。增加增加余額余額減少減少余額余額借 貸借 貸減少減少增加增加會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 借借 貸貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 資產(chǎn)類會計(jì)科目資產(chǎn)類會計(jì)科目期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例例企業(yè)用銀行存款企業(yè)用銀行存款4

8、0000元購買機(jī)器設(shè)備一臺。元購買機(jī)器設(shè)備一臺。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借借 貸貸40000銀行存款銀行存款借借 貸貸40000期初余額期初余額100000期末余額期末余額60000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法負(fù)債負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額期初余額 本期減少額本期減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 負(fù)債類會計(jì)科目負(fù)債類會計(jì)科目期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負(fù)債的實(shí)有數(shù)額會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法負(fù)債負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例類賬戶應(yīng)用舉例例例從銀行借入短期借款從銀行借

9、入短期借款60000元，存入銀行。元，存入銀行。銀行存款銀行存款借借 貸貸60000短期借款短期借款借借 貸貸60000期初余額期初余額 100000期末余額期末余額160000期初余額期初余額 90000期末余額期末余額150000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法所有者權(quán)益所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額期初余額 本期減少額本期減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 所有者權(quán)益類會計(jì)科目所有者權(quán)益類會計(jì)科目期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)

10、額會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法所有者權(quán)益所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例類賬戶應(yīng)用舉例例例將資本公積將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積資本公積借借 貸貸實(shí)收資本實(shí)收資本借借 貸貸10000期初余額期初余額 90000期末余額期末余額80000期初余額期初余額 100000期末余額期末余額110000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法成本成本類賬戶結(jié)構(gòu)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 借借 貸貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 成本類會計(jì)科目成本類會計(jì)科目期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余

11、額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減期末余額反映在產(chǎn)品的成本會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。損益類損益類收入收入賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸貸收入會計(jì)科目收入會計(jì)科目本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 本年利潤本年利潤借借 貸貸收入收入會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法損益類損益類費(fèi)用費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額本期增加額 本期減少或轉(zhuǎn)出額本期減少或轉(zhuǎn)出額借借 貸貸費(fèi)用會計(jì)科目費(fèi)用會計(jì)科目本期借方發(fā)生

12、額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤本年利潤借借 貸貸費(fèi)用費(fèi)用會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法 借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。 有借必有貸賬戶登記方向 借貸必相等賬戶登記金額記賬規(guī)則銀行存款借 貸短期借款借 貸5000050000有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法試算平衡 試算平衡是為了驗(yàn)證會計(jì)記錄的正確性，根據(jù)會計(jì)等式和復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、試算，以檢驗(yàn)其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經(jīng)

13、濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬簿記錄是否賬簿記錄是否正確，必須通正確，必須通過試算平衡進(jìn)過試算平衡進(jìn)行驗(yàn)證。行驗(yàn)證。會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期 = 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當(dāng)一定會計(jì)期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等。 會計(jì)學(xué)

14、復(fù)式記賬法余額試算平衡余額試算平衡全部賬戶期初（末） = 全部賬戶期初（末）借方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)平衡公式期末時，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負(fù)債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計(jì)數(shù)（即權(quán)益額）相等。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法試算平衡表的編制試算平衡表的編制 借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來檢查和驗(yàn)證賬戶記錄的正確性。在實(shí)務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。會計(jì)人員在每一個會計(jì)期間末，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余

15、額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計(jì)算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計(jì)數(shù)，以驗(yàn)證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)系。會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法試算平衡表的編制舉例試算平衡表的編制舉例例例某企業(yè)2004年6月30日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表從銀行提取現(xiàn)金10000元。用銀行存款10000元購買原材料并驗(yàn)收入庫。某銀行將其借給企業(yè)的長期借款100000元轉(zhuǎn)作對企業(yè)的投資。某投資者向企業(yè)追加投資50000元作為注冊資本。會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法借借 貸貸現(xiàn)金現(xiàn)金借借 貸貸銀行存款銀行存款期初余額期初余額10000001

16、00001000050000期末：期末：10300005000010000期末：期末：10000借借 貸貸原材料原材料10000期末：期末：10000借借 貸貸長期借款長期借款期初：期初：200000100000期末：期末：100000借借 貸貸實(shí)收資本實(shí)收資本期初：期初：800000100000期末：期末：950000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法試算平衡表試算平衡表2004年年6月月30日日賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方現(xiàn)金現(xiàn)金1000010000銀行存款銀行存款5000020000原材料原材料1000010000長期

17、借款長期借款200000100000100000實(shí)收資本實(shí)收資本800000150000950000合計(jì)合計(jì)170000170000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法試算平衡法 試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確，因?yàn)橛行┵~戶記錄錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記、錯記賬戶或記反借貸方向時，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采用其他的專門方法對會計(jì)記錄進(jìn)行日常或定期的復(fù)核。 注意會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法賬戶的對應(yīng)

18、關(guān)系與會計(jì)分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶會計(jì)分錄會計(jì)分錄會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法 賬戶之間是否發(fā)生對應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，而超過千元以上的材料采購業(yè)務(wù)中，“原材料”賬戶一般不會與“現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶 對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶 運(yùn)用借貸記賬法，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在至少兩個賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系，就稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對應(yīng)賬戶。哪些賬戶會發(fā)生對應(yīng)關(guān)系呢？會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶

19、舉例例例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款銀行存款現(xiàn)金現(xiàn)金借借 貸貸借借 貸貸1000010000 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系，因而“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對應(yīng)賬戶。會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法會計(jì)分錄？應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少各賬戶中登記的金額是多少經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)對上述問題進(jìn)行確認(rèn)，在記賬前以一定的格式寫出對上述問題進(jìn)行確認(rèn)，在記賬前以一定的格式寫出指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會計(jì)分錄指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會計(jì)分錄。會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法編制會計(jì)分錄的方法與步驟明

20、確記賬金額確定應(yīng)記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法會計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會計(jì)分錄的內(nèi)容會計(jì)分錄的內(nèi)容借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000應(yīng)記方向應(yīng)記方向應(yīng)記賬戶應(yīng)記賬戶應(yīng)記金額應(yīng)記金額會計(jì)分錄的格式會計(jì)分錄的格式先借后貸先借后貸 上借下貸上借下貸 左借右貸左借右貸“借借”“”“貸貸”及借貸方金額錯開一格寫及借貸方金額錯開一格寫

21、會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法 復(fù)合會計(jì)分錄是指在一個會計(jì)分錄中，有多個借方賬戶或貸方賬戶，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計(jì)分錄。 簡單會計(jì)分錄是指在一個會計(jì)分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶，即一借一貸的會計(jì)分錄。會計(jì)分錄的種類借：現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000借：原材料 60000貸：銀行存款 58000 現(xiàn)金 2000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法總賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置總賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置總賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系總賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系總賬與明細(xì)分類賬的平行登總賬與明細(xì)分類賬的平行登記記總賬與明細(xì)分類賬的試算平總賬與明細(xì)分類賬的試算平衡衡第三節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法總賬與

22、明細(xì)分類賬的設(shè)置 總分類賬戶是按照總分類會計(jì)科目設(shè)置，用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位進(jìn)行登記，提供總括核算資料的賬戶。 明細(xì)分類賬戶是按照明細(xì)科目開設(shè)的，用來提供詳細(xì)核算資料的賬戶。原材料原材料A材料原材料B材料會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法總賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系 聯(lián)系：總賬與明細(xì)賬是對相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容詳細(xì)程度不同的反映，因而其核算內(nèi)容是相同的。 區(qū)別：總賬提供的是總括指標(biāo)，對所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬提供詳細(xì)指標(biāo)，對總賬起輔助補(bǔ)充的作用。原材料120000原材料A材料原材料B材料10000020000總括指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記 總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

23、發(fā)生后，既要在有關(guān)的總賬賬戶中進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶登記的做法。原材料A材料原材料原材料B材料12000010000020000例例企業(yè)用銀行存款購入A材料100000元，B材料20000元。在總賬和明細(xì)賬中平行登記會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記要點(diǎn)總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記要點(diǎn)同期間同方向等金額同依據(jù)總賬與明細(xì)賬根據(jù)相同的會計(jì)憑證進(jìn)行登記總賬與明細(xì)賬在同一會計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行登記總賬與明細(xì)賬記賬的方向應(yīng)相同總賬的登記金額應(yīng)與明細(xì)賬所記金額之和相等會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法原材料120000企業(yè)6月份用銀行存款購入A材料100000元，B材料20000元。例例總分類賬與明細(xì)分

24、類賬的平行登記舉例總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記舉例原材料B材料20000100000原材料A材料 登記依據(jù)相同，同為該采購業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證 登記方向相同，同記入總賬和明細(xì)賬的借方。 登記期間相同，都要在6月份登記入賬。 登記金額相等，總賬金額120000元等于A、B材料明細(xì)賬之和會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法總賬與明細(xì)分類賬的試算平衡總賬與明細(xì)分類賬的數(shù)量關(guān)系總賬期初（末）余額=所屬明細(xì)賬期初（末）余額之和總賬借（貸）發(fā)生額=所屬明細(xì)賬借（貸）發(fā)生額之和 期末，為了驗(yàn)證總賬與明細(xì)賬的登記是否正確， 可以根據(jù)總賬與明細(xì)賬的數(shù)量關(guān)系編制總賬與明細(xì)賬的試算平衡表，該表既可以起到驗(yàn)證的作用，還可以作為編制會計(jì)報(bào)表的

25、依據(jù)。注意會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法總分類賬與明細(xì)分類賬的試算平衡 賬戶賬戶名稱名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借借貸貸借借貸貸借借貸貸A明明細(xì)賬細(xì)賬B明明細(xì)賬細(xì)賬總賬總賬總賬與明細(xì)賬的試算平衡表2004年6月30日A、B明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)總賬會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法等式兩邊同增業(yè)務(wù)的核算等式兩邊同增業(yè)務(wù)的核算等式兩邊同減業(yè)務(wù)的核算等式兩邊同減業(yè)務(wù)的核算等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算等式右邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算等式右邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算期末賬項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)期末賬項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié) 復(fù)式記賬法的應(yīng)用會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法等式兩邊同增業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)與負(fù)債同增資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增資產(chǎn)與收入同增

26、費(fèi)用與負(fù)債同增會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法等式兩邊同增業(yè)務(wù)核算舉例等式兩邊同增業(yè)務(wù)核算舉例例例 某公司向工商銀行借入短期借款10000元，存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：短期借款 10000例例 某公司收到投資人投入的銀行存款20000元，作為企業(yè)的注冊資本存入銀行。 借：銀行存款 20000 貸：實(shí)收資本 20000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法等式兩邊同增業(yè)務(wù)核算舉例 月末，企業(yè)計(jì)算職工應(yīng)付工資50000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資28000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資12000元，車間管理人員工資5000元，廠部管理人員工資3000元，銷售人員工資2000元。例例借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 28000 B產(chǎn)品 120

27、00 制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 3000 營業(yè)費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)付工資 50000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法 某公司銷售給天津立達(dá)公司A產(chǎn)品50件，增值稅專用發(fā)票列示價(jià)款80000元，增值稅額為13600元，款項(xiàng)尚未收到。 例例借：應(yīng)收賬款天津立達(dá)公司93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 80000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600等式兩邊同增業(yè)務(wù)核算舉例會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算 資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目之間此增彼減 成本費(fèi)用內(nèi)部項(xiàng)目的此增彼減 費(fèi)用增加而資產(chǎn)減少 資產(chǎn)增加而費(fèi)用減少會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例 某公司向太原鋼鐵廠購買

28、甲材料1000噸，每噸100元，增值稅專用發(fā)票列示貨款100000元，增值稅額17000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款用銀行存款支付。例例借：原材料甲材料 100000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款 117000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例 某公司職工李強(qiáng)出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。例例借:其他應(yīng)收款李強(qiáng) 1000 貸:現(xiàn)金 1000例例某公司用現(xiàn)金2000元，支付產(chǎn)品廣告費(fèi)。 借:營業(yè)費(fèi)用 2000 貸:現(xiàn)金 2000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例 某公司倉庫發(fā)出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用

29、甲材料15000元、乙材料20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用甲材料20000元，車間一般耗用甲材料5000元，廠部行政管理部門耗用乙材料10000元。例例借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 35000 B產(chǎn)品 20000 制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 10000 貸：原材料 甲材料 40000 乙材料 30000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法等式右邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債項(xiàng)目與所有者權(quán)益項(xiàng)目發(fā)生此增彼減 所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目發(fā)生此增彼減 負(fù)債內(nèi)部項(xiàng)目發(fā)生此增彼減負(fù)債項(xiàng)目與收入項(xiàng)目發(fā)生此增彼減收入項(xiàng)目減少所有者權(quán)益項(xiàng)目增加 會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法等式右邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例等式右邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例例例 某公司向銀行取得短期借款800

30、00元，歸還前欠上海大華工廠的購貨款。 借：應(yīng)付賬款上海大華工廠 80000 貸：短期借款 80000 某公司按合同規(guī)定，在收到北京天天公司預(yù)付購買A產(chǎn)品的款項(xiàng)23400元10天后發(fā)出A產(chǎn)品，并開出增值稅專用發(fā)票，其中貨款為20000元，增值稅額為3400元。 例例借：預(yù)收賬款北京天天公司 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法例例 年末，某公司按照規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積30000元。借：利潤分配提取盈余公積 30000 貸：盈余公積 30000例例 年末，企業(yè)按投資協(xié)議規(guī)定，從凈利潤中提取20000元分配給投資者，尚未支付。

31、 借：利潤分配應(yīng)付利潤 20000 貸：應(yīng)付利潤 20000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法等式兩邊同減業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)與負(fù)債同時減少 資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少 費(fèi)用和所有者權(quán)益同時減少 會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法等式兩邊同減業(yè)務(wù)核算舉例等式兩邊同減業(yè)務(wù)核算舉例例例 某公司用銀行存款200000元?dú)w還前欠太原礦山機(jī)器廠的設(shè)備款。 借：應(yīng)付賬款太原礦山機(jī)器廠 200000 貸：銀行存款 200000例例 某公司用現(xiàn)金50000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付工資 50000 貸：現(xiàn)金 50000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法等式兩邊同減業(yè)務(wù)核算舉例 某公司用銀行存款交納城市建設(shè)維護(hù)稅7000元，交納教育費(fèi)附加3000元。 例例借：應(yīng)交稅金應(yīng)交城

32、建稅 7000 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 3000 貸：銀行存款 10000 某公司收到天津立達(dá)公司發(fā)來的甲材料，并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票列示貨款30000元，增值稅5100元，款項(xiàng)已按照購貨合同規(guī)定于10天前匯入立達(dá)公司的賬戶。例例借：原材料甲材料 30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 5100 貸：預(yù)付賬款 35100會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法期末賬項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn) 制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位本期所發(fā)生的制造費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象。分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、

33、機(jī)器工時等 分配率=制造費(fèi)用總額 分配額（某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用） =分配率該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)數(shù)借借 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸貸借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法制造費(fèi)用分配與結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例制造費(fèi)用分配與結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例 假設(shè)某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月“制造費(fèi)用”賬戶借方所歸集的制造費(fèi)用發(fā)生額為8000元，按照A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時將其在A、B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，其中A產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時5800小時，B產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時4200小時。例例 制造費(fèi)用分配表 單位：元產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時）分配率分配金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品580042000

34、.846403360合計(jì)10000 8000借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4640 B產(chǎn)品 3360 貸：制造費(fèi)用 8000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)本期的產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品成本對本期的產(chǎn)品成本采用一定的方法在對本期的產(chǎn)品成本采用一定的方法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如果期末無在產(chǎn)品如果期末無在產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費(fèi)用會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算舉例完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算舉例 本月投入生產(chǎn)的A產(chǎn)品1200件，生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)為14000元，其中完工1000件，完工

35、產(chǎn)品單位成本12元，投入生產(chǎn)B產(chǎn)品900件，生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)為8600元，其中完工800件，完工產(chǎn)品單位成本10元。A、B產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工的A、B產(chǎn)品的成本。例例借：庫存商品A商品 12000 庫存商品B商品 8000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12000 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 8000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，會導(dǎo)致收入的增加，根據(jù)配比原則的要求，應(yīng)將已銷產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，即將已售出產(chǎn)品的成本從“庫存商品”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，表示庫存商品成本的減少和出售產(chǎn)品成本的增加。 本月銷售A產(chǎn)品600件，單位成本為12元，銷售B產(chǎn)品400件，單位成本1

36、0元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已售A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。例例借：主營業(yè)務(wù)成本 11200 貸：庫存商品A商品 7200 庫存商品B商品 4000會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 期末，為了正確的計(jì)算本期的經(jīng)營成果，應(yīng)將當(dāng)期取得的收入與發(fā)生的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤”賬戶。借借 費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶 貸貸本期發(fā)生 結(jié)轉(zhuǎn) 借借 收入類賬戶收入類賬戶 貸貸本期發(fā)生 結(jié)轉(zhuǎn) 借借 本年利潤本年利潤 貸貸費(fèi)用 收入利潤虧損收入費(fèi)用收入費(fèi)用會計(jì)學(xué)復(fù)式記賬法 期末，將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本100000元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加5000元，管理費(fèi)用30000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2000元，營業(yè)費(fèi)用10000元結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤”賬戶。 期末，將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入200000元結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。 例例損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例借：主營業(yè)務(wù)收入 200000 貸：本年利潤 200000例例 借：本年利潤 14700