同一控制下合并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制

1、控股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 一、同一控制下合并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制一、同一控制下合并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 二、非同一控制下購買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制二、非同一控制下購買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制三、投入資本變化情況下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制三、投入資本變化情況下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 一、同一控制下合并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（一）合并當(dāng)年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（二）合并以后年份的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（三）合并日后的合并現(xiàn)金流量表的編制 （一）合并當(dāng)年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 例1 假設(shè)p公司于204年12月31日以174 000元的代價(jià)獲取了s公司80%的股權(quán)，當(dāng)時(shí)s公司股東權(quán)益由股本100 000元、資

2、本公積20 000元、盈余公積20 000元、未分配利潤40 000元構(gòu)成，合計(jì)180 000元。s公司205年賬面凈利潤為50 000元，派發(fā)現(xiàn)金股利30 000元。兩家公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積。 204年12月31日，p公司取得s公司80%的股權(quán)時(shí)： 借：長期股權(quán)投資 144 000 資本公積 30 000 貸：銀行存款 174 000 （一）合并當(dāng)年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 205年p公司收到s公司派發(fā)的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 24 000 貸：投資收益 24 000 假設(shè)兩家公司的股本和資本公積沒有任何變化， 205年p公司和s公司的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表中的利潤分配表部分、

3、資產(chǎn)負(fù)債表如表1中的p公司和s公司欄目所示。 項(xiàng)項(xiàng) 目目p公司公司s公司公司（80%）調(diào)整與抵銷分錄調(diào)整與抵銷分錄合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表借借貸貸利潤表：利潤表：營業(yè)收入營業(yè)收入500000130000減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本30000060000減：管理費(fèi)用減：管理費(fèi)用10000020000加：投資收益加：投資收益s公司公司24000減：少數(shù)股東損益減：少數(shù)股東損益表1 205年12月31日p公司與s公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 單位：元凈利潤凈利潤12400050000股東權(quán)益變動(dòng)表：股東權(quán)益變動(dòng)表：未分配利潤未分配利潤年初年初540040000加：凈利潤加：凈利潤12400050000減：提

4、取盈余公積減：提取盈余公積124005000減：已分配股利減：已分配股利6000030000未分配利潤未分配利潤年末年末5700055000資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金貨幣資金8000020000存貨存貨180000100000長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資s公司公司144000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)500000140000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)904000260000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)16000060000股本股本500000100000資本公積資本公余公積盈余公積1700025000未分配利潤未分配利潤5700055000少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總

5、計(jì)904000260000 205年12月31日，應(yīng)編制如下四筆調(diào)整與抵銷分錄： （1）將s公司在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于p公司的部分，自p公司的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。 借：資本公積 48 000 貸：盈余公積 16 000 未分配利潤年初 32 000 （2）按照權(quán)益法調(diào)整p公司對(duì)s公司的長期股權(quán)投資 調(diào)整金額為：50 00080% 24 000=16 000（元） 借：長期股權(quán)投資 16 000 貸：投資收益 16 000 調(diào)整后p公司的長期股權(quán)投資為：144 000+16 000=160 000（元） 投資收益為24 000+16 000=40 000（元）（3）將p公司對(duì)s公司

6、的投資收益與s公司的利潤分配項(xiàng)目進(jìn)行抵銷 借：投資收益 40 000 少數(shù)股東損益 10 000 未分配利潤年初 40 000 貸：利潤分配提取盈余公積 5 000 已分配利潤 30 000 未分配利潤年末 55 000 子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： （1）公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益； （2）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余

7、額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。（4）將年末p公司對(duì)s公司的長期股權(quán)投資與s公司的股東權(quán)益相互抵銷，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。 借：股本 100 000 資本公積 20 000 盈余公積 25 000 未分配利潤 55 000 貸：長期股權(quán)投資 160 000 少數(shù)股東權(quán)益 40 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益= =子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例 項(xiàng)項(xiàng) 目目p公司公司s公司公司（80%）調(diào)整與抵銷分錄調(diào)整與抵銷分錄合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)

8、報(bào)表借借貸貸利潤表：利潤表：營業(yè)收入營業(yè)收入500000130000630000減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本30000060000360000減：管理費(fèi)用減：管理費(fèi)用10000020000120000加：投資收益加：投資收益s公司公司24000（3）40000（2）16000減：少數(shù)股東損益減：少數(shù)股東損益（3）1000010000表1 205年12月31日p公司與s公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 單位：元凈利潤凈利潤12400050000140000股東權(quán)益變動(dòng)表：股東權(quán)益變動(dòng)表：未分配利潤未分配利潤年初年初540040000（3）40000（1）3200037400加：凈利潤加：凈利潤1240005

9、0000140000減：提取盈余公積減：提取盈余公積124005000（3）500012400減：已分配股利減：已分配股利6000030000（3）3000060000未分配利潤未分配利潤年末年末5700055000105000資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金貨幣資金8000020000100000存貨存貨180000100000280000長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資s公公司司144000（2）16000（4）160000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)500000140000640000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)9040002600001020000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)16000060000220000股本股本500000

10、100000（4）100000500000資本公積資本公1）48000（4）20000122000盈余公積盈余公積1700025000（4）25000（1）1600033000未分配利潤未分配利潤5700055000（4）55000（3）55000105000少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（4）4000040000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)9040002600001020000注意：在表注意：在表1 1中股東權(quán)益變動(dòng)表中的凈利潤和資產(chǎn)負(fù)債表的中股東權(quán)益變動(dòng)表中的凈利潤和資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤不受調(diào)整與抵銷的支配。未分配利潤不受調(diào)整與抵銷的支配。（二）合并以后年份合

11、并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 例2 接例1的資料，假設(shè)p公司在整個(gè)206年在s公司中80%的股東權(quán)益不變。s公司206年賬面凈利潤為60 000元，派發(fā)現(xiàn)金股利30 000元。兩家公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積。 206年p公司收到s公司派發(fā)的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 24 000 貸：投資收益 24 000 （二）合并以后年份合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 假設(shè)兩家公司的股本和資本公積沒有任何變化， 206年p公司和s公司的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表中的利潤分配表部分、資產(chǎn)負(fù)債表如表2中的p公司和s公司欄目所示。 206年12月31日，應(yīng)編制如下四筆調(diào)整與抵銷分錄： （1）將s公司在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬

12、于p公司的部分，自p公司的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。 借：資本公積 48 000 貸：盈余公積 16 000 未分配利潤年初 32 000 （2）按照權(quán)益法調(diào)整p公司對(duì)s公司的長期股權(quán)投資，調(diào)整的205年金額為：50 00080% 24 000=16 000（元）；調(diào)整的206年金額為：60 00080% 24 000=24 000（元） 借：長期股權(quán)投資 40 000 貸：投資收益 24 000 盈余公積 1 600 未分配利潤年初 14 400調(diào)整后p公司的長期股權(quán)投資為：144 000+40 000=184 000（元） 投資收益為24 000+24 000=48 000（元） （3）將p公

13、司對(duì)s公司的投資收益與s公司的利潤分配項(xiàng)目進(jìn)行抵銷 借：投資收益 48 000 少數(shù)股東損益 12 000 未分配利潤年初 55 000 貸：利潤分配提取盈余公積 6 000 已分配利潤 30 000 未分配利潤年末 79 000 （4）將年末p公司對(duì)s公司的長期股權(quán)投資與s公司的股東權(quán)益相互抵銷，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。 借：股本 100 000 資本公積 20 000 盈余公積 31 000 未分配利潤年末 79 000 貸：長期股權(quán)投資 184 000 少數(shù)股東權(quán)益 46 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益= =子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例 =

14、230 000 =230 000 2020%=46 000%=46 000（元）（元）（二）合并以后年份的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制表表2 202 206 6年年1212月月3131日日p p公司與公司與s s公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 單位：單位：元元項(xiàng)項(xiàng) 目目p公司公司s公司公司（80%）調(diào)整與抵銷分錄調(diào)整與抵銷分錄合并財(cái)務(wù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表借借貸貸利潤表：利潤表：營業(yè)收入營業(yè)收入600000150000750000減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本35000060000410000減：管理費(fèi)用減：管理費(fèi)用13800030000168000加：投資收益加：投資收益s公司公司24000（3

15、）48000（2）24000減：少數(shù)股東損益減：少數(shù)股東損益（3）1200012000凈利潤凈利潤13600060000160000股東權(quán)益變動(dòng)表：股東權(quán)益變動(dòng)表：未分配利潤未分配利潤年初年初5700055000（3）55000（1）32000（2：凈利潤加：凈利潤13600060000160000減：提取盈余公積減：提取盈余公積136006000（3）600013600減：已分配股利減：已分配股利9000030000（3）3000090000續(xù)表續(xù)表項(xiàng)項(xiàng) 目目p公司公司s公司公司（80%）調(diào)整與抵銷分錄調(diào)整與抵銷分錄合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表借借貸貸未分配利潤未分配利

16、潤年末年末8940079000159800資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金貨幣資金9200040000132000存貨存貨214000140000354000長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資s公公司司144000（2）40000（4）184000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)480000120000600000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)9300003000001086000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)14000070000210000股本股本500000100000（4）100000500000資本公積資本公1）48000（4）20000122000盈余公積盈余公積3060031000（4）31000（1）16

17、000（2）160048200未分配利潤未分配利潤8940079000（4）79000（3）79000159800少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（4）4600046000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)9300003000001086000 206年p公司和s公司的現(xiàn)金流量表如表3中的p公司和s公司欄目所示。 206年12月31日，在合并現(xiàn)金流量表工作底稿中，應(yīng)將p公司從s公司取得投資收益收到的現(xiàn)金與s公司分配給p公司的股利進(jìn)行抵銷。抵銷分錄如下： 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 24 000 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 24 000（三）合并日后的合并現(xiàn)金流量表的編制項(xiàng)項(xiàng) 目目p p公

18、司公司s s公司公司（80%80%）調(diào)整與抵銷分錄調(diào)整與抵銷分錄合并現(xiàn)金合并現(xiàn)金流量表流量表借借貸貸現(xiàn)金流量表項(xiàng)目：現(xiàn)金流量表項(xiàng)目：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金702702 000000175 500175 500877 500877 500購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（371 680371 680）（80 30080 300）（451 980451 980）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（121121 000000）（2525 000000）（146146 000000）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（33 32033 320）（10 20010 200）（43 52043 520）支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（9898 000000）（1010 000000