企業(yè)合并中商譽的初始確認問題研究

1、企業(yè)合并中商譽的初始確認問題研究Practice Analysis I琪務解詼企業(yè)合并中商譽的初始確認問題研究。文/離刺刺合并會計是財務會計的難圈之一，而合并商譽及其會計處讓、處置全部資產計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。被理問題又是其中的難點和熱點。隨著我國企業(yè)并購案的不斷增合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結聘到合并企業(yè)彌補。合并企加，對合并商譽的規(guī)范處理顯得更為重要。本文對有關合并商業(yè)接受被合并企業(yè)的有關資產，計稅時可以按經評估確認的價譽的初始確認和計量方商進行了分析，以期與會計界朋友共同值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權視為清算探討交流。分配具體說來，有關兩方的納稅處理辦法為:

2、11.被合并企業(yè)的稅務處理。不論其在會計核算上如何處一、企業(yè)合并的分提盟，計稅時都要求對被并企業(yè)計算財產轉讓所得，即以合并企新頒布的企業(yè)會計準則第20號一企業(yè)合并中規(guī)定:業(yè)為合并而立付的現(xiàn)金及其他代價減去被并企業(yè)合并基準日企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告凈資產的計稅成本，并將該財產轉讓所得計入當期應納稅所得主體的交易成事項。因家稅務總局關于企.!lk合并分立業(yè)務有額。如果被并企業(yè)合并前存在尚未彌補的虧損，可以該財產轉關所得稅問跑的通知)(國稅發(fā)20001119號)中規(guī)定:企業(yè)合讓所得抵補，余額應繳納企.!lk所得稅，不足彌補的虧損不得結并包括被合并企業(yè)(指一家或多家不需要

3、經過法律清算程序而特別合并企業(yè)彌補。解散的企業(yè))將其全部資產和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企2.合并企業(yè)的稅務處理。合并企業(yè)支付的合并價款中如業(yè)(以下簡稱合并企業(yè)).為其股東換取合并企業(yè)的股權或其他果包含非現(xiàn)金資產，則應對這部分非現(xiàn)金資產視同銷售計繳所財產，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。國家稅務總局發(fā)得稅，除此之外，不發(fā)生所得稅納稅義務。同時，合并企業(yè)布的關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知)(國稅接受被并企業(yè)的有關資產計稅時可按經評估確認的價值確定成發(fā)2000119號)為企業(yè)合并提供了兩種稅務處理方法，一種習本。慣上稱為;應稅合并;，另一種則稱為;免稅合并二二)免稅合并(一)應稅合并免

4、稅合并僅適用于滿足特定條件下的企業(yè)合并，即非股權按通知中的規(guī)定被合并企業(yè)應視為按公允價值轉交付額不高于所支付的股權票面價值20%的情況下的企業(yè)合根據(jù)企業(yè)會計準則第2號長期股權投資).長期股該項投資性房地產在轉換日計入資本公積的金額，借記;資本權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資公積一一其他資本公積;科日，貸記;其他業(yè)務收入;科目。單位除凈損放以外所有者權放的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記;長期股權投資一一其他權益變三、資本公積會計體系構燎的展囂動;科曰，貸i己或借i己;資本公職一其他資本公積;科目。從資本公職變化來看，新會計準則體系下資本公積核算處置采用

5、權益法核算的長期股權投資，還應錨持原計入資本公的內容精簡了很多，主要包括資本溢價和暫時性項目。在核算積的相關金額，借記或貸記;資本公積其他資本公積;科時，設置兩個工級明細科目資本滋價股本溢價);和;其園，貸記或借i己;投資收益;科目。他資本公積;。2.自用房地產攪成存貨轉換為采用公允價值模式計a酷的投對資本公積會計體系進行建構，不外乎要搞清楚和解決這樣幾個問題z一是資本公職的本質，工是資本公職的核算內資性房地產涉及的資本公積的核算根據(jù)企業(yè)會計準則第3號一一投資性房地產規(guī)定，容，正是資本公積的出路即使用。通過現(xiàn)行資本公職核算內將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換容，可以將其劃分為

6、兩部分g投資者投入但不構成實收資本的目的公允價值，借記;投資性房地產一成本;科目，按其賬資金和不形成企業(yè)凈利潤的特殊收入。有學者通過仔制分析后面余額，貸記;開發(fā)產品;等科目，按其美額，貸記;資本認為，資本公積的本質是利得，符合美回財務會計概念公告第公積-一其他資本公積;科目或借t曰;公允價值變動損筋;科6號中利得的定義;自非經營性或偶然發(fā)生的交易以及除收入和投資者投入以外所有交易和事項導致的凈資產的增加飛盡目。巳計提跌價準備的，還應問時結轉跌價準備。將自用的建筑物等轉換為投資a性房地產的，按其在轉換日管資本公積屬于利得，但除突國以外的大多數(shù)國家的會計準則的公允價值，借記;投資性房地產已成本;科

7、目。按巳計捷或制度都賦予其所有者權益形式。可見，對資本公積的界定還的累計折舊等，借記;累計折舊;等科目。按其賬面余額，貸需要端續(xù)研究，使其核算能更好地在報表中得以反映，將其信記;劇定資產;等科目。按其差額，貸i己;資本公積一一其他息更好地提供給信息的使用者。劇作者單位:;?阪海洋大學管理學院資本公積;科目或借記;公允價值變動損益;科目。日計提減山東棗底煙草街限公1號值準備的，還應同時結特減值準備。處置技資性房地產時，按Jenuery.2010 I Accountent I 13 ?偲?氭?慣慬?瑩祳?捥楳?實費解慎IPractice Analysis 并，這種合并慕本上可以歸屬為換股合并。有關

8、陶方的納稅處購入B企業(yè)100%的凈資產，對B企業(yè)進行吸收合并，合并前理辦法為2A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關聯(lián)方關系。B企業(yè)適用的所得稅1.被合并企業(yè)的稅務處理。被合并企業(yè)不確認全部資產稅率為25%，預期在未來期間不會發(fā)生變化。假定該項合并符的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企it合并以前合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日日企業(yè)各項可辨認資產、的全部企業(yè)所得稅事項由合并企業(yè)承棚，以前年度的虧損，如負債的公允價值及其計稅基礎如我l所示:表1單位2萬元果米崩過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度公允價值計稅篡礎暫時性輩在異實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產相關的所得彌補。具體按下列公式計固定資產:

9、6750 3875 2875 算:某納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額3合并企業(yè)應收賬款5250 5250 某納稅年度來彌補虧損前的所得額被合并企業(yè)凈資產公存貨4350 3 100 1 250 其他應付款(750) 。(750) 允價值十合并后合并企業(yè)全部凈資產公允價值。應付賬款(3000) (3000) 。2.合并企業(yè)的稅務處理。合并企業(yè)除精對其少數(shù)非貨幣不包括遞延所得稅的可辨認資12600 9225 性質的非股權支付額按照視問銷售計繳所得稅外，基本上無需產、負債的公允價值納稅。合并企業(yè)接受被并企業(yè)全部資產的計稅成本，須以被并A企業(yè)對該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽的圣薇企業(yè)原賬面凈值

10、為基礎確定。計算如下:由于企業(yè)與稅收法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標準不同、處理原因該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當事各方選擇則不間，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關資戶、負進行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方債的入賬價值與其計稅基礎的差異，這種差異并不能歸為時間有關資產、負債應維持其原計稅基礎不變。被購買方原賬面上性差異或永久性差異。來確認商譽，即商譽的計稅基礎為零。米考慮遞延所得稅時，B企業(yè)可辨認凈資產公允價值已12600萬元二、商譽的暴本概念商譽通常指企業(yè)在一定條件下，能獲得高于正常投資報負債的賬面價值大于計稅基礎時應確認遞延所得稅資產，酬率所形成的價值。商譽:要有兩

11、個顯著特征z一是不可辨認所以A企業(yè)成確認的遞延所得稅資產=750X 25%=187.5萬元性:商譽作為企業(yè)的一項資產，是與企業(yè)整體價值、相關資產資產的賬面價值大子計稅基礎時應確認遞延所得稅負債，所以A企業(yè)應遞延所得稅負債=(2875+1250) X25%=4 組緊密相連的:二是超額收益性s由于商沓的不可拂認性，使125 X 25%=1031.25萬元商電昨夜計量上所采用的計量方法區(qū)別于主要采用歷史成本計量考慮遞延所得稅后，B企業(yè)可辨認凈資產的公允價值=12的無形資產。600+187.5-1031.25=11756.25萬元商譽可分為兩類:自創(chuàng)商譽和合并商譽。自創(chuàng)商譽是指企業(yè)在長期的生產經營過程

12、中，由企業(yè)自身創(chuàng)立和積累起來的能A企業(yè)確認的商脊=合并成本(15000)被購買方可辨認凈資產公允價值(11756.25)=3243.75萬元夠為企業(yè)帶來越額收放的無形資源。合并商譽是企業(yè)合并過程中產生的、合并企業(yè)所支付的趟過被合并企業(yè)可辨認凈資產價該項合并中所確認的商譽金額3243.75萬元與其計稅基礎零之間產生的應納稅暫時性差異，按照準則中規(guī)定，不再進一值的部分。步確認相關的所得稅影響。因為若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可跚認凈資產公允價值，增加商譽，由此進入不斷三、非同控制下免稅合并時商譽的初始確認企業(yè)會計準則第20號一企業(yè)合并規(guī)定z間一樵制下循環(huán)狀態(tài)。A企業(yè)不考慮遞延所得稅的商譽=

13、15000-12600=2400萬咒企業(yè)合并，合并方取得的凈資產賬麗價值與支付的合并對價賬商價值(或發(fā)行股份回債總額)的差額，應當調整資本公積，企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資本公職不足沖減的，調整留存收童在:非問控制下企業(yè)合資產、負債的人賬價值與其計稅基礎之間形成暫時性愛異的，并，購買方對合并成本大予合并中取得的被購買方可辨認凈資應確認相應的遞延所得稅資產或遞延所稅負債，并調整合并中產公允價值差額部分，應當確認為商市峙。成予確認的商譽。所以A企業(yè)對該項交易應做的會計分錄為g非同一控制下企業(yè)合并商譽=合并成本巾被購買方可辨認借z遞延所得稅資產1875000 貸z商譽1875000 凈資產公允價值借:商沓10 312 500 根據(jù)企業(yè)會計準則第18號一一所得稅的規(guī)定，資產貸s遞延所得稅負債10 312 500 的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納需要說明的是，在應稅合并的情況下，非同控制下的企稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。當資產的賬商價值大于計稅基礎時，應確認遞延所得稅負債。業(yè)合并形成的商譽，若將被合并方出售，商譽的價值可計人版在免稅合并的情況下，商譽計稅基礎為0，商譽的賬面價值大納稅所得額，則