企業(yè)合并中商譽(yù)的初始確認(rèn)問題研究

1、企業(yè)合并中商譽(yù)的初始確認(rèn)問題研究Practice Analysis I琪務(wù)解詼企業(yè)合并中商譽(yù)的初始確認(rèn)問題研究。文/離刺刺合并會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)的難圈之一，而合并商譽(yù)及其會計(jì)處讓、處置全部資產(chǎn)計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被理問題又是其中的難點(diǎn)和熱點(diǎn)。隨著我國企業(yè)并購案的不斷增合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)聘到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企加，對合并商譽(yù)的規(guī)范處理顯得更為重要。本文對有關(guān)合并商業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價譽(yù)的初始確認(rèn)和計(jì)量方商進(jìn)行了分析，以期與會計(jì)界朋友共同值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算探討交流。分配具體說來，有關(guān)兩方的納稅處理辦法為:

2、11.被合并企業(yè)的稅務(wù)處理。不論其在會計(jì)核算上如何處一、企業(yè)合并的分提盟，計(jì)稅時都要求對被并企業(yè)計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即以合并企新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并中規(guī)定:業(yè)為合并而立付的現(xiàn)金及其他代價減去被并企業(yè)合并基準(zhǔn)日企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報(bào)告凈資產(chǎn)的計(jì)稅成本，并將該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得主體的交易成事項(xiàng)。因家稅務(wù)總局關(guān)于企.!lk合并分立業(yè)務(wù)有額。如果被并企業(yè)合并前存在尚未彌補(bǔ)的虧損，可以該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)關(guān)所得稅問跑的通知)(國稅發(fā)20001119號)中規(guī)定:企業(yè)合讓所得抵補(bǔ)，余額應(yīng)繳納企.!lk所得稅，不足彌補(bǔ)的虧損不得結(jié)并包括被合并企業(yè)(指一家或多家不需要

3、經(jīng)過法律清算程序而特別合并企業(yè)彌補(bǔ)。解散的企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企2.合并企業(yè)的稅務(wù)處理。合并企業(yè)支付的合并價款中如業(yè)(以下簡稱合并企業(yè)).為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他果包含非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)對這部分非現(xiàn)金資產(chǎn)視同銷售計(jì)繳所財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。國家稅務(wù)總局發(fā)得稅，除此之外，不發(fā)生所得稅納稅義務(wù)。同時，合并企業(yè)布的關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知)(國稅接受被并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅時可按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成發(fā)2000119號)為企業(yè)合并提供了兩種稅務(wù)處理方法，一種習(xí)本。慣上稱為;應(yīng)稅合并;，另一種則稱為;免稅合并二二)免稅合并(一)應(yīng)稅合并免

4、稅合并僅適用于滿足特定條件下的企業(yè)合并，即非股權(quán)按通知中的規(guī)定被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)交付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的情況下的企業(yè)合根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資).長期股該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，借記;資本權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資公積一一其他資本公積;科日，貸記;其他業(yè)務(wù)收入;科目。單位除凈損放以外所有者權(quán)放的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記;長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變?nèi)?、資本公積會計(jì)體系構(gòu)燎的展囂動;科曰，貸i己或借i己;資本公職一其他資本公積;科目。從資本公職變化來看，新會計(jì)準(zhǔn)則體系下資本公積核算處置采用

5、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)錨持原計(jì)入資本公的內(nèi)容精簡了很多，主要包括資本溢價和暫時性項(xiàng)目。在核算積的相關(guān)金額，借記或貸記;資本公積其他資本公積;科時，設(shè)置兩個工級明細(xì)科目資本滋價股本溢價);和;其園，貸記或借i己;投資收益;科目。他資本公積;。2.自用房地產(chǎn)攪成存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)a酷的投對資本公積會計(jì)體系進(jìn)行建構(gòu)，不外乎要搞清楚和解決這樣幾個問題z一是資本公職的本質(zhì)，工是資本公職的核算內(nèi)資性房地產(chǎn)涉及的資本公積的核算根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號一一投資性房地產(chǎn)規(guī)定，容，正是資本公積的出路即使用。通過現(xiàn)行資本公職核算內(nèi)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換容，可以將其劃分為

6、兩部分g投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本的目的公允價值，借記;投資性房地產(chǎn)一成本;科目，按其賬資金和不形成企業(yè)凈利潤的特殊收入。有學(xué)者通過仔制分析后面余額，貸記;開發(fā)產(chǎn)品;等科目，按其美額，貸記;資本認(rèn)為，資本公積的本質(zhì)是利得，符合美回財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第公積-一其他資本公積;科目或借t曰;公允價值變動損筋;科6號中利得的定義;自非經(jīng)營性或偶然發(fā)生的交易以及除收入和投資者投入以外所有交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的增加飛盡目。巳計(jì)提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)問時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資a性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日管資本公積屬于利得，但除突國以外的大多數(shù)國家的會計(jì)準(zhǔn)則的公允價值，借記;投資性房地產(chǎn)已成本;科

7、目。按巳計(jì)捷或制度都賦予其所有者權(quán)益形式?？梢?，對資本公積的界定還的累計(jì)折舊等，借記;累計(jì)折舊;等科目。按其賬面余額，貸需要端續(xù)研究，使其核算能更好地在報(bào)表中得以反映，將其信記;劇定資產(chǎn);等科目。按其差額，貸i己;資本公積一一其他息更好地提供給信息的使用者。劇作者單位:;?阪海洋大學(xué)管理學(xué)院資本公積;科目或借記;公允價值變動損益;科目。日計(jì)提減山東棗底煙草街限公1號值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)特減值準(zhǔn)備。處置技資性房地產(chǎn)時，按Jenuery.2010 I Accountent I 13 ?偲?氭?慣慬?瑩祳?捥楳?實(shí)費(fèi)解慎IPractice Analysis 并，這種合并慕本上可以歸屬為換股合并。有關(guān)

8、陶方的納稅處購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前理辦法為2A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。B企業(yè)適用的所得稅1.被合并企業(yè)的稅務(wù)處理。被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)稅率為25%，預(yù)期在未來期間不會發(fā)生變化。假定該項(xiàng)合并符的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企it合并以前合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日日企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、的全部企業(yè)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承棚，以前年度的虧損，如負(fù)債的公允價值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如我l所示:表1單位2萬元果米崩過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度公允價值計(jì)稅篡礎(chǔ)暫時性輩在異實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)固定資產(chǎn):

9、6750 3875 2875 算:某納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額3合并企業(yè)應(yīng)收賬款5250 5250 某納稅年度來彌補(bǔ)虧損前的所得額被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公存貨4350 3 100 1 250 其他應(yīng)付款(750) 。(750) 允價值十合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值。應(yīng)付賬款(3000) (3000) 。2.合并企業(yè)的稅務(wù)處理。合并企業(yè)除精對其少數(shù)非貨幣不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資12600 9225 性質(zhì)的非股權(quán)支付額按照視問銷售計(jì)繳所得稅外，基本上無需產(chǎn)、負(fù)債的公允價值納稅。合并企業(yè)接受被并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被并A企業(yè)對該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的圣薇企業(yè)原賬面凈值

10、為基礎(chǔ)確定。計(jì)算如下:由于企業(yè)與稅收法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同、處理原因該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇則不間，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資戶、負(fù)進(jìn)行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方債的入賬價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，這種差異并不能歸為時間有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變。被購買方原賬面上性差異或永久性差異。來確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。米考慮遞延所得稅時，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值已12600萬元二、商譽(yù)的暴本概念商譽(yù)通常指企業(yè)在一定條件下，能獲得高于正常投資報(bào)負(fù)債的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，酬率所形成的價值。商譽(yù):要有兩

11、個顯著特征z一是不可辨認(rèn)所以A企業(yè)成確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=750X 25%=187.5萬元性:商譽(yù)作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，是與企業(yè)整體價值、相關(guān)資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價值大子計(jì)稅基礎(chǔ)時應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，所以A企業(yè)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債=(2875+1250) X25%=4 組緊密相連的:二是超額收益性s由于商沓的不可拂認(rèn)性，使125 X 25%=1031.25萬元商電昨夜計(jì)量上所采用的計(jì)量方法區(qū)別于主要采用歷史成本計(jì)量考慮遞延所得稅后，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=12的無形資產(chǎn)。600+187.5-1031.25=11756.25萬元商譽(yù)可分為兩類:自創(chuàng)商譽(yù)和合并商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)是指企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程

12、中，由企業(yè)自身創(chuàng)立和積累起來的能A企業(yè)確認(rèn)的商脊=合并成本(15000)被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(11756.25)=3243.75萬元夠?yàn)槠髽I(yè)帶來越額收放的無形資源。合并商譽(yù)是企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的、合并企業(yè)所支付的趟過被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價該項(xiàng)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額3243.75萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一值的部分。步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。因?yàn)槿舸_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可跚認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷三、非同控制下免稅合并時商譽(yù)的初始確認(rèn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并規(guī)定z間一樵制下循環(huán)狀態(tài)。A企業(yè)不考慮遞延所得稅的商譽(yù)=

13、15000-12600=2400萬咒企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬麗價值與支付的合并對價賬商價值(或發(fā)行股份回債總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，企業(yè)合并中，按照會計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資本公職不足沖減的，調(diào)整留存收童在:非問控制下企業(yè)合資產(chǎn)、負(fù)債的人賬價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時性愛異的，并，購買方對合并成本大予合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所稅負(fù)債，并調(diào)整合并中產(chǎn)公允價值差額部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商市峙。成予確認(rèn)的商譽(yù)。所以A企業(yè)對該項(xiàng)交易應(yīng)做的會計(jì)分錄為g非同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)=合并成本巾被購買方可辨認(rèn)借z遞延所得稅資產(chǎn)1875000 貸z商譽(yù)1875000 凈資產(chǎn)公允價值借:商沓10 312 500 根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號一一所得稅的規(guī)定，資產(chǎn)貸s遞延所得稅負(fù)債10 312 500 的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)納需要說明的是，在應(yīng)稅合并的情況下，非同控制下的企稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。當(dāng)資產(chǎn)的賬商價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。業(yè)合并形成的商譽(yù)，若將被合并方出售，商譽(yù)的價值可計(jì)人版在免稅合并的情況下，商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)的賬面價值大納稅所得額，則